CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti

1

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor

Financiari din Romania

CODUL ETIC PENTRU

AUDITORII PROFESIONISTI

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII

FUNDAMENTALE

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua Octombrie 2009

CODUL ETIC PENTRU AUDITORII PROFESIONISTI

2

Introducere

Responsabilitatea profesionistului contabil (auditorului

financiar) nu se rezuma doar la nevoile (asteptarile)

clientilor, ci si la cele ale interesului public, in general.

Codul etic este structurat in trei parti (principii fundamentale, reguli pentru profesionistii contabili de pracica publica, reguli pentur profesionistii contabili angajati).

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor



INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE

3

Principii fundamentale

INTEGRITATEA

Conduita directa si onesta, tranzactii corecte (juste)

Nume neasociat cu rapoarte/ informatii ce se apreciaza ca include date semnificative

false sau de natura sa induca in eroare

intocmite neglijent

sau

nu includ date relevante, putand astfel sa induca in eroare.

Daca rapoartele mentioneaza datele si informatiile false, de natura sa induca in eroare, sau prezentate neglijent (superficial), nu incalca acest principiu.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




4


OBIECTIVITATEA

Incompatibilitate si evitarea conflictelor de interese sau a

unor influente nedorite ce pot afecta rationamentele

profesionale (de afaceri)

Necompromiterea rationamentului profesional, inclusiv in afaceri, din cauza subiectivismului, conflictului de interese sau influentelor altor persoane.

Afectarea obiectivitatii poate fi generata de foarte multe situatii, astfel incat se vor evita acelea care pot influenta in mod nejustificat rationamentele profesionale.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




5


COMPETENTA SI RIGOAREA

(CONSTIINCIOZITATEA) PROFESIONALA

Mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la

nivelul necesar pentru a putea oferi clientilor

(beneficiarilor) servicii competente de calitate.

Actionarea cu responsabilitate in conformitate cu standardele.

Obtinerea si mentinerea unui nivel de copetenta profesionala.

Constiinciozitatea presupune responsabilitatea de a actiona conform termenelor de angajament, cu atentie, meticulozitate si rigoare.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




6


Cand este cazul clientii (beneficiarii) vor fi atentionati in legatura cu limitele inerente ale serviciilor pe care le poate oferi.

CONFIDENTIALITATEA

Respectarea confidentialitatii asupra informatiilor primite ca urmare a relatiilor profesionale (de afaceri), pe care nu le va putea divulga unui tert fara o autorizare specifica, cu exceptia cazurilor cand exista un drept/ obligatie legala de a le divulga.

Informatiile confidentiale nu vor fi folosite in avantajul personal sau al unei terte parti.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




7


In relatiile cu parti afiliate, clienti si/sau cu alte persoane,

trebuie pastrata confidentialitatea asupra informatiilor

obtinute in cadrul misiunii, inclusiv de catre tot personalul

angajat sau expertii independenti colaboratori.

Confidentialitatea se respecta si dupa incheierea relatiei cu clientul.

Situatii in care se pot divulga informatii

legea permite si clientul este de acord

legea obliga in cadrul unor proceduri judiciare sau pentru informarea unor autoritati publice

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




8


exista o obligatie profesionala sau un drept de a divulga si nu este interzis de lege (controlul de calitate al organismelor profesionale, anchete ale unor organisme de reglementare, protejarea intereselor auditorilor financiari in cursul unor proceduri judiciare, respectarea standardelor tehnice si cerintelor de etica).

Decizia de a divulga informatii confidentiale are in vedere

interesere tuturor partilor, inclusiv terti, ce pot fi afectate

relevanta si fundamentarea informatiilor

modul de comunicare si destinatarii.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




9


COMPORTAMENTUL PROFESIONAL

Conformarea fata de legi/ norme relevante si evitarea oricarei actiuni ce discrediteaza profesia.

Strategia de promovare si mediatizare a profesionistilor contabili si a activitatii lor, nu trebuie sa includa informatii ce compromit profesia.

Cinstea, loialitatea si o conduita ce exclude

revendicari exagerate privind serviciile oferite si calificarile/ experienta

referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundamentare, privind munca altor colegi.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




10


AMENINTARI SI MASURI DE PROTECTIE

Amenintari

Generate de interesul propriu

De autorevizuire

De reprezentare

De familiaritate

De indimidare.

Masuri de protectie

Create de profesie/ legislatie (educatie, experienta, acces, pregatire continua, guvernanta corporativa, standarde, masuri disciplinare, revizuiri externe)

Aferente mediului de activitate.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




11


Solutionarea conflictelor de etica generate de aplicarea principiilor fundamentale

fapte relevante

aspectele de etica implicate

principii fundamentale privind problema in cauza

procedurile interne

modalitati de actiune alternative.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




12

ASPECTE GENERALE

In cazul unei misiuni de asigurare, membrii echipelor

trebuie sa fie independenti fata de clienti

Misiunile de asigurare au ca scop sporirea increderii utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluari sau a unei cuantificari a unui aspect, in conformitate cu anumite criterii

Rezultatul evaluarii sau cuantificarii este o informatie care rezulta din aplicarea criteriilor asupra subiectului in cauza (situatii financiare – IFRS, etc.)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




13

ASPECTE GENERALE

Abordarea conceptuala

cadrul general (Sectiunea 100)

exemple neexhaustive (Sectiunea 290)

diferente impuse de natura amenintarilor

Independenta implica

independenta de spirit (de drept)

independenta in aparenta (de fapt)

Misiuni de asigurare

bazate pe declaratii

bazate pe raportarea directa

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




14

ASPECTE GENERALE

Obiectivul acestei sectiuni este acela de a ajuta societatile

(cabinetele) de audit (auditorii) si membrii echipei de

asigurare la

identificarea amenintarilor la adresa independentei

evaluarea daca aceste amenintari sunt in mod clar nesemnificative

identificarea si aplicarea masurilor de protectie adecvate pentru

eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil, in

cazul in care acestea nu sunt in mod clar nesemnificative

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




15

ASPECTE GENERALE

Utilizarea restrictionata a rapoartelor

Parti responsabile multiple

Durata misiunii

incepe odata cu primele servicii de asigurare

se termina odata cu predarea (publicarea) raportului, cu exceptia cazului

in care misiunea are o natura recurenta

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




16

INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA

A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE

Circumstante specifice si relatii ce pot genera amenintari

la adresa independentei

Potentiale amenintari generate si masuri de protectie adecvate

Exemplele trateaza clientii de audit al situatiilor financiare

misiuni de asigurare pentru clientii nonaudit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




17

Modul de aplicare al masurilor de protectie pentru

membrii echipei de asigurare

societatea / societatile / auditorii din retea

Modul de aplicare al cadrului general pentru clientii de audit al situatiilor financiare

alti clienti de misiuni de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA

A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE



18

INTERESE FINANCIARE

Un interes financiar (IF) poate genera o amenintare de

interes propriu

Natura IF

rolul persoanei care detine IF

importanta IF

tipul IF

direct (persoana detine controlul asupra IF)

indirect (persoana nu detine controlul asupra IF)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Principalele notiuni



19

INTERESE FINANCIARE

Amenintari de interes propriu (personal)

Un membru al echipei de asigurare sau un apropiat de familie

detine / primeste un

IF direct

IF indirect semnificativ in clientul de audit

Un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin

detine un interes (titlu) de participare direct sau indirect

semnificativ in clientul de audit

Un membru al echipei detine un IF important, direct sau indirect,

in clientul de asigurare, ca si administrator

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare



20

INTERESE FINANCIARE


Persoane din afara echipei de audit

parteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai

echipei

parteneri si angajati din conducere care ofera servicii de non-audit

clientului

persoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al

echipei

Criterii de evaluare a amenintarii de interes propriu (personal)

structura organizatorica, operationala si de raportare a societatii

(cabinetului) de audit

natura relatiei dintre persoana respectiva si un membru al echipei

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





21

INTERESE FINANCIARE


O incalcare neintentionata a prevederilor acestei sectiuni nu ar

afecta independenta atunci cand

societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea au stabilit

politici / proceduri care cer tuturor auditorilor (membrilor echipei) sa

raporteze incalcarile generate de cumpararea / mostenirea / alta

achizitionare a unui IF in clientul de audit

societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea notifica prompt

persoana in cauza ca trebuie sa se cedeze IF

instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica

dupa identificarea aspectului, sau inlaturarea persoanei in cauza din

echipa de audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





22

INTERESE FINANCIARE

Masuri de protectie

Cedarea IF direct inainte ca persoana sa devina membru al echipei

Cedarea in totalitate a IF indirect sau cedarea unei valori suficiente

din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ,

inainte ca persoana sa devina mambru al echipei

Inlaturarea persoanei in cauza din echipa

Cedarea IF la data convenabila cea mai apropiata

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





23

INTERESE FINANCIARE

Masuri de protectie

Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul

de audit)

Implicarea unui auditor (suplimentar) ce nu a participat la misiune

pentru a revizui munca realizata sau pentru a acorda consultanta

Afinul va ceda intregul IF sau o parte suficienta din acesta la data

convenabila cea mai apropiata

Excluderea persoanei in cauza din orice proces important de luare

a deciziilor privind misiunea de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





24

INTERESE FINANCIARE

Masuri de protectie

Un IF trebuie detinut numai atunci cand

membrul echipei, un membru de familie al acestuia si societatea

(cabinetul) de audit nu beneficiaza de incredere

interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este

semnificativ

administratorul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra

clientului de audit

un membru al echipei sau societatea de audit nu are o influenta

semnificativa asupra unei decizii de investitii care presupune un IF in

clientul de audit

Politici de limitare a unor IF

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





25

INTERESE FINANCIARE


O societate (cabinet) / o societate din retea / un auditor are

un IF direct intr-un client de audit

un IF indirect semnificativ intr-un client de audit

un IF semnificativ intr-o entitate care detine un procentaj de control

intr-un client de audit

Planul de pensii al unei societati (cabinet) sau al unei societati din

retea contine un IF intr-un client de audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare



26

INTERESE FINANCIARE


Alti parteneri sau membrii apropriati de familie, angajati in cadrul

aceleiasi societati (cabinet) in care partenerul misiunii presteaza

servicii de audit, detin un IF direct sau indirect semnificativ in acel

client de audit

Alti parteneri si angajati din conducerea societatii (cabinetului)

care furnizeaza clientului alte servicii in afara celor de asigurare,

detin un IF direct sau indirect semnificativ in clientul de audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





27

INTERESE FINANCIARE


Societatea (cabinetul) / societatile din retea / auditorul / un

membru al echipei are un intres intr-o entitate si un client de audit

sau un director / o alta persoana din conducere sau un detinator al

controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea entitate

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





28

INTERESE FINANCIARE

Masuri de protectie

Renuntarea la IF (in totalitate)

Renuntarea la un procent suficient din IF direct / indirect astfel

incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ

Evaluarea semnificatiei oricarei amenintari

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





29

INTERESE FINANCIARE

Masuri de protectie

Partenerii sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un IF

intr-un anumit de client de audit

Angajatii sau membrii apropiati de familie ai acestora nu trebuie sa detina

nici un IF intr-un anumit de client de audit

Persoanele in cauza sa se retraga din misiunea de audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





30

INTERESE FINANCIARE


O societate (cabinet) detine

un IF direct intr-un client de asigurare care nu este un client de audit

un IF indirect intr-un client de asigurare care nu este un client de

audit

un IF important intr-o entitate care are un procentaj de control intr-

un client de asigurare care nu este un client de audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prevederi aplicabile clientilor non-audit



31

INTERESE FINANCIARE

Masuri de protectie

Cedarea IF (in totalitate)

Cedarea unui procent suficient din IF astfel incat interesul ramas

sa nu mai fie semnificativ

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prevederi aplicabile clientilor non-audit



32

IMPRUMUTURI SI GARANTII


Un imprumut sau o garantie pentru un imprumut luat de (la) un

client de asigurare care este o banca sau o institutie similara

Un imprumut sau o garantie acordat(a) de un client de asigurare

unui membru al echipei sau unei rude de gr I al acestuia

Depozitele facute sau conturile de brokeraj ale unei societati

(cabinet) sau ale unui membru al echipei de asigurare la un client

de audit care este o banca, un broker au o institutie similara

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




33



Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei acorda un

imprumut unui client care nu este o banca sau o institutie similara,

sau garanteaza imprumutul unui astfel de client

Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei accepta un

imprumut, sau are un imprumut garantat de un client care nu este

o banca sau o institutie similara

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




34


Masuri de protectie

Implicarea unui auditor (suplimentar) din afara societatii

(cabinetului)

Imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte

normale

Depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale

Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru

societatea (cabinetul) / membrul echipei de asigurare cat si pentru

client

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




35

RELATII APROPIATE DE AFACERI CU CLIENTII

DE AUDIT


O relatie apropiata de afaceri intre o societate (cabinet) sau un

membru al echipei de asigurare si clientul sau conducerea acestuia,

va implica un interes comercial sau un IF comun

Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei de asigurare si

clientul sau o persoana din conducerea acestuia, detin un interes in

aceeasi entitate

Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de catre o

societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




36


DE AUDIT

Masuri de protectie

Incheierea intreruperea) relatiei de afaceri

Reducerea complexitatii relatiei astfel incat IF sa fie lipsit de

importanta

Refuzarea misiunii de asigurare

Inlaturarea persoanei in cauza din echipa de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




37


DE AUDIT

Masuri de protectie

Relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru societatea

(cabinetul) de audit

Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor

Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla

entitatea afiliata

Eliminarea sau reducerea volumului tranzactiei

Discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernanta

(comitetul de audit)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




38

RELATII FAMILIALE SI PERSONALE


Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de

asigurare

ocupa o functie de conducere (director), sau este angajat al clientului si

se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa

asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

este angajat intr-un post de unde se poate exercita o influenta directa

si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




39



Un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine

o functie de conducere sau este angajat al clientului intr-un post de

unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra

subiectului in cauza al misiunii de asigurare

O ruda de gr I al unui membru al echipei de asigurare are o relatie

apropiata cu membrul echipei si ocupa o functie de conducere

(director) aflandu-se in pozitia de a exercita o influenta directa si

semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




40



O incalcare neintentionata a cerintelor referitoare la relatiile

familiale si personale nu ar afecta independenta echipei de

asigurare atunci cand

societatea (cabinetul) a stabilit politici si proceduri ce solicita ca toti

auditorii (membrii acesteia) sa raporteze prompt orice incalcari ce

rezulta din schimbari in statutul de angajare al membrilor apropiati

de familie, al afinilor lor sau al altor relatii personale care genereaza

amenintari la adresa independentei

responsabilitatile echipei sunt restructurate corespunzator

se acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




41


Masuri de protectie

Indepartarea persoanei (in cauza) din echipa de asigurare

Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat

auditorul sa nu se confrunte cu probleme care intra in

responsabilitatea rudei de gr I

Politici si proceduri pentru a obliga personalul sa comunice

conducerii societatii (cabinetului) orice aspect legat de

independenta si obiectivitate

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




42


Masuri de protectie

Trebuie analizate orice relatii personale sau de familie existente

Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a luat parte la

misiune

Excluderea persoanei in cauza din orice proces decizional

important cu privire la misiunea de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




43

ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE


Un angajat al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o

influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al

misiunii a fost un membru al echipei sau un partener al societatii

(cabinetului)

Un membru al echipei de asigurare participa la misiunea de

asigurare, desi stie ca urmeaza sa fie angajatul clientului, in viitor

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




44

ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE

Masuri de protectie

Se determina necesitatea modificarii planului misiunii

Desemnarea ulterioara a echipei misiunii

Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost un membru al

echpei

Revizuirea, pentru asigurarea controlului calitatii misiunii

Politici si proceduri care cer persoanei sa notifice societatea

(cabinetul) atunci cand incep negocieri de angajare la clientul de

audit

Excluderea persoanei in cauza din misiune

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




45

SERVICII RECENTE FURNIZATE

CLIENTILOR DE ASIGURARE


Prezenta in echipa a unui fost director sau angajat al clientului

Inainte de perioada acoperita de raport, un membru al echipei a

lucrat ca director al clientului sau a fost un anagajat pe un post din

care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului

in cauza al activitatii de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




46

SERVICII RECENTE FURNIZATE

CLIENTILOR DE ASIGURARE

Masuri de protectie

Persoanele in cauza nu trebuie sa faca parte din echipa

Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a revizui munca

efectuata de persoana respectiva

Discutarea aspectului cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul

de audit)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




47

DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE

DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE

Amenintari de interes propriu (personal), de auto-revizuire si de reprezentare

Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) lucreaza in

calitate de functionar superior sau director in consiliul de

conducere al clientului

Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) este functionar

superior (secretar) al companiei unui client

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




48

DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE

DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE

Masuri de protectie

Refuzarea implicarii in actiune, sau retragerea din activitatea de

asigurare a persoanelor in cauza

Indatoririle si functiile asumate la client trebuie sa se limiteze la

cele de rutina si de naura administrativa, fara a implica decizii

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




49

COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE

CONDUCERE CU CLIENTII

Amenintare generata de familiaritate

Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de

asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp

Masuri de protectie

Rotatia personalului de conducere din echipa

Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost membru al

echipei

Controale de calitate interne independente

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prevederi generale



50



Amenintari generate de familiaritate

Colaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea

controlului calitatii misiunii pe o perioada lunga de timp

Societatea (cabinetul) are doar cativa angajati care detin cunostinte

si experienta necesare pentru a fi persoane responsabile cu

revizuirea controlului calitatii

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate



51



Masuri de protectie

Partenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea

controlului calitatii misiunii trebuie schimbati dupa cel mult 7 ani

de exercitare a functiilor lor

Partenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de

audit pana cand nu a trecut o alta perioada de timp, in mod normal

2 ani

Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost asociat

echipei, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate



52

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE)

Amenintari generate de interesul propriu sau de auto-revizuire

Exercitarea autoritatii in numele clientului

Determinarea (influentarea) recomandarilor ce trebuie

implementate

Raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu

guvernanta

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prevederi generale



53


Amenintari generate de interesul propriu sau de auto-revizuire

Detinerea custodiei activelor unui client

Supravegherea angajatilor clientului in realizarea activitatilor

curente

Elaborarea unor documente sursa (primare) pentru evidentierea

tranzactiilor / operatiunilor

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prevederi generale



54


Masuri de protectie

Persoanele in cauza vor

evita activitatea

refuza implicarea in misiune

Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a oferi consiliere cu

privire la impactul potential al acestor activitati asupra

independentei

Alte masuri stabilite prin reglementari nationale

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prevederi generale



55


Amenintari generate de auto-revizuire

Asistarea unui client cu privire la aspecte cum ar fi intocmirea

registrelor contabile sau a situatiilor financiare ce vor fi auditate

ulterior de catre societate (cabinet)

Societatea (cabinetul) este implicata in pregatirea registrelor

contabile sau a situatiilor financiare ce vor constitui, ulterior,

subiectul unei misiuni de audit

Societatea (cabinetul) elaboreaza si pregateste informatii financiare

estimate si, ulterior, furnizeaza o asigurare pe baza acestora

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Tinerea contabilitatii



56


Masuri de protectie

Responsabilitatea tinerii contabilitatii trebuie sa revina conducerii

clientului

Atunci cand acorda asistenta in desfasurarea unor astfel de

activitati, se vor lua deciziile de catre conducerea societatii

(cabinetului) de audit

Unele servicii de aceasta natura sunt considerate a fi o parte

normala a procesului de audit si ele nu reprezinta, in circumstante

normale, amenintari la adresa independentei

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Tinerea contabilitatii



57


Amenintare generata de auto-revizuire

Societatea (cabinetul) furnizeaza unui client de audit care nu este o

entitate cotata, servicii de contabilitate

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care nu sunt

entitati cotate



58


Masuri de protectie

Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei

Persoanei care furnizeaza astfel de servicii i se interzice sa ia orice

decizii administrative in numele clientului

Informatiile sursa pentru inregistrarile contabile sa fie furnizate

(emise) de client

Solicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de

catre client

Obtinerea aprobarii clientului pentru orice inregistrari contabile

sau a altor operatiuni ce afecteaza situatiile financiare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care nu sunt

entitati cotate



59


Amenintari ale independentei

Prestara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor,

inclusiv servicii legate de salarizare si de pregatire a situatiilor

financiare sau a informatiilor financiare care constituie baza

situatiilor financiare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care sunt entitati

cotate



60


Amenintari ale independentei

Prestarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor

operative (de rutina) pentru filiale ale clientilor care sunt entitati

cotate, daca

serviciile nu implica rationamentul profesional

aceste subentitati nu sunt importante (semnificative) pentru client iar

serviciile luate impreuna nu sunt importante (semnificative) pentru

subentitate

Onorariile sunt in mod clar neimportante

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor



cotate



61


Masuri de protectie

Interzicerea prestarii unor astfel de servicii

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa se implice in conducere si nici

sa ia decizii administrative

Clientul cotat trebuie sa-si asume responsabilitatea contabilitatii

Personalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor



cotate



62


Amenintarea independentei

Prestarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor

pentru clientii de audit in situatii de urgenta sau in alte situatii

neobisnuite

Masuri de protectie

Societatea (cabinetul) nu-si asuma nici un rol managerial

Clientul de audit isi asuma responsabilitatea contabilitatii

Membrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai

achipei de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Tinerea contabilitatii – Situatii de urgenta



63



Realizarea pentru un client a unei evaluari ce urmeaza sa fie

inregistrata in situatiile financiare

Prestarea de servicii de evaluare (importante pentru situatiile

financiare) implicand un grad semnificativ de subiectivitate

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Servicii de evaluare



64


Masuri de protectie

Evaluarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad

semnificativ de subiectivitate

Implicarea unui auditor suplimentar pentru a revizui munca

efectuata sau pentru a acorda consiliere

Confirmarea impreuna cu clientul cu privire la intelegerea

ipotezelor de baza ale evaluarii (metodologiei)

Obtinerea confirmarii din partea clientului cu privire la asumarea

responsabilitatii pentru rezultatele evaluarii

Personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la

misiunea de audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Servicii de evaluare



65



Prestarea catre un client a unor servicii ce implica proiectarea sau

implementarea sistemelor IT utilizate pentru a genera informatiile

din situatiile financiare

Aceste servicii nu constituie o amenintare la adresa independentei,

cu conditia ca personalul societatii (cabinetului) sa nu detina functii

de conducere

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT



66


Masuri de protectie

Clientul isi asuma responsabilitatea stabilirii si monitorizarii

sistemului de control intern

Clientul desemneaza un angajat competent pentru a lua toate

deciziile manageriale privind proiectarea si implementarea

sistemului IT (hardware sau software)

Clientul ia toate deciziile legate de proiectarea si implementarea

sistemului IT

Clientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale

implementarii sistemului

Clientul este responsabil pentru operarea in sistem si de datele

utilizate sau generate de acesta

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT



67



Imprumutarea (transferarea) de personal de catre o societate

(cabinet) unui client

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit

la clientii de audit financiar



68


Masuri de protectie

Personalul societatii (cabinetului) nu va fi implicat in

luarea deciziilor manageriale

aprobarea / semnarea de acorduri sau alte documente similare

exercitarea unei competente generatoare de obligatii pentru client

Personalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca

responsabilitati de audit pentru nici o activitate pe care el a

realizat-o / supervizat-o

Clientul trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si

supervizare a activitatilor personalului delegat al societatii

(cabinetului)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit

la clientii de audit financiar



69



Serviciile de consultanta privind litigiile includ estimarea

posibilelor rezultate

Masuri de protectie

Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista

clientul sa ia decizii manageriale in numele acestuia

Utilizarea unor auditori care nu sunt membri ai echipei, pentru a

presta serviciul in cauza

Implicarea altor persoane (experti independenti)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Furnizarea de servicii de consultanta in legatura cu litigiile

clientilor de audit



70


Amenintarea independentei

Serviciile juridice de asistenta a unui client in efectuarea unor

tranzactii

Masuri de protectie

Membrii echipei sa nu fie implicati in furnizarea serviciilor de

aceasta natura

Clientul de audit sa ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile

prestate si tranzactiile efectuate

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar



71


Amenintare generata de favorizare si auto-revizuire

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa presteze servicii de

reprezentare a unui client de audit (dispute, litigii) in

circumstantele in care sumele implicate sunt semnificative

Masuri de protectie

Politici si proceduri prin care se interzice persoanelor care asista

clientul de audit, sa ia decizii manageriale in numele acestuia

Utilizarea unor persoane (auditori) care nu sunt membri ai echipei

de asigurare pentru a presta serviciul

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar



72


Amenintare generata de interesul propriu prezent si viitor, familiaritate si intimidare

Recrutarea de personal pentru pozitii de conducere pentru un

client de audit, functie de rolul (pozitionarea) acestuia si de natura

asistentei acordate

Masuri de protectie

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa ia decizii de conducere

Decizia privind persoana ce urmeaza sa fie angajata trebuie lasata

clientului

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Recrutarea personalului pentru pozitii de conducere



73


Amenintare generata de reprezentare si auto-revizuire

Servicii financiare corporative (promovarea, comercializarea sau

garantarea actiunilor unui client, finantari) prestate de societate

(cabinet)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii

similare



74


Masuri de protectie

Existenta unor politici si proceduri ce sa interzica persoanelor care

asista clientul de audit sa ia decizii manageriale

Utilizarea auditorilor care nu sunt membri ai echipei pentru a

furniza serviciile

Asigurarea ca societatea (cabinetul) nu obliga clientul de audit sa

respecte termenii oricarei tranzactii sau ca nu face o tranzactie in

numele clientului

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii

similare



75

ONORARII SI TARIFE

Amenintari generate de interesul propriu (personal)

Onorariile datorate de un client reprezinta o proportie

semnificativa din onorariile totale ale societatii (cabinetului)

Onorariile datorate de clientul de audit reprezinta o proportie

mare din veniturile unui partener individual

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii - marime



76

ONORARII SI TARIFE

Masuri de protectie

Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu

comitetul de audit sau cu conducerea clientului

Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client

Revizuirea controalelor externe de calitate

Consultarea unei terte parti

Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor

Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al

echipei, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi

consultanta

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii - marime



77

ONORARII SI TARIFE

Amenintare generata de interesul propriu (personal)

Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii

profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp

O societate (cabinet) angajeaza o misiune de asigurare pentru un

onorariu mult mai mic decat cel aplicat de auditorul anterior sau

fata de cel utilizat de alte societati (cabinete)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii restante



78

ONORARII SI TARIFE

Masuri de protectie

Discutarea nivelului onorariilor rstante cu comitetul de audit sau

cu conducerea clientului


echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a

oferi consultanta

Societatea (cabinetul) poate sa demonstreze ca aloca misiunii

respective suficient timp si resurse umane calificate

Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare,

indrumarile si procedurile de control al calitatii

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii restante



79

ONORARII SI TARIFE


Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la

rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate (onorariile

contintgente)

Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare

Un onorariu contingent aplicat de catre o societate (cabinet) pentru

un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii contingente



80

ONORARII SI TARIFE

Masuri de protectie

O societate (cabinet) nu trebuie sa incheie nici un acord privind

onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea

onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare

Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate

comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta

Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta

parte independenta

Politicile si procedurile de control al calitatii

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





81

CADOURI SI OSPITALITATE


Acceptarea de cadouri din partea unui client de audit

Masuri de protectie

O societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare nu

trebuie sa accepte cadouri din partea unui client de audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




82

LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE

Amenintare generata de interesul propriu

Exista litigii intre societate (cabinet) sau un membru al echipei de

asigurare si clientul de audit

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




83

LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE

Masuri de protectie

Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu

guvernarea cu privire la complexitatea si natura litigiului

Daca litigiul implica un membru al echipei de asigurare,

inlaturarea acelei persoane din echipa de asigurare



acorda consultanta

Retragerea din misiunea de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




84

VĂ MULTUMESC

PENTRU ATENTIE !

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




1

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


CODUL ETIC

ONORARII SI ALTE TIPURI DE REMUNERATII

Cursuri de pregatire profesionala continua octombrie 2009


2

SECTIUNEA 240

Se pot oferi (solicita) orice onorarii considerate

corespunzatoare de catre auditorul financiar, iar faptul de

a practica un onorariu mai mic decat altul, in sine nu este

lipsit de etica.

Totusi atunci cand un onorariu este atat de mic incat ar fi dificil (imposibil) sa fie realizata misiunea conform standardelor, exista o amenintare la adresa conformitatii cu principiile fundamentale generata de interesul propriu, respectiv sunt puse sub semnul intrebarii competenta profesionala si rigurozitatea (responsabilitatea, constiinciozitatea) cu care se efectueaza misiunea.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




3

SECTIUNEA 240

Masuri de protectie

atentionarea clientului privind termenii angajamentului

(fundamentarea onorariilor)

planificarea/ programarea si calificarile membrilor echipei

Amenintarea obiectivitatii prin practicarea onorariilor

contingente, functie de natura misiunii, cuantumul si

fundamentarea onorariilor si (eventual) implicarea unui

tert in evaluarea tranzactiei.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




4

SECTIUNEA 240

Masuri de protectie

precontract privind baza remunerarii

transparenta fata de utilizatori

controlul calitatii (proceduri specifice)

revizuirea de catre un tert a activitatii.

Primirea unor onorarii/ comisioane conexe de la clientul

unui alt auditor financiar sau de la o terta parte, ameninta

obiectivitatea, competenta si rigurozitatea

(responsabilitatea, constiinciozitatea).

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




5

SECTIUNEA 240

Platirea unor servicii conexe pentru castigarea unui client

(alte servicii spefifice solicitate de client).

Primirea unor onorarii/ comisioane sau platirea unor

servicii, obliga la masuri de protectie

informarea clientului cu privire la primirea/ platirea acelor onorarii/

comisioane/ servicii

obtinerea unui acord prealabil in acest sens din partea clientului.

Platile pentru achizitionarea integrala sau partiala a unei

societati de la detinatorii acesteia, nu sunt considerate

onorarii/ comisioane conexe.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




6

SECTIUNEA 290

Amenintari generate de interesul propriu (personal)

Onorariile datorate de un client reprezinta o proportie

semnificativa din onorariile totale ale societatii (cabinetului)

Onorariile datorate de clientul de audit reprezinta o proportie

mare din veniturile unui partener individual

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii - marime



7

SECTIUNEA 290

Masuri de protectie

Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu

comitetul de audit sau cu conducerea clientului

Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client

Revizuirea controalelor externe de calitate

Consultarea unei terte parti

Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor


echipei, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi

consultanta

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii - marime



8

SECTIUNEA 290


Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii

profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp

O societate (cabinet) angajeaza o misiune de asigurare pentru un

onorariu mult mai mic decat cel aplicat de auditorul anterior sau

fata de cel utilizat de alte societati (cabinete)

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii restante



9

SECTIUNEA 290

Masuri de protectie

Discutarea nivelului onorariilor restante cu comitetul de audit sau

cu conducerea clientului



oferi consultanta

Societatea (cabinetul) poate sa demonstreze ca aloca misiunii

respective suficient timp si resurse umane calificate

Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare,

indrumarile si procedurile de control al calitatii

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Onorarii restante



10

SECTIUNEA 290

Daca un cabinet/ societate de audit angajeaza o misiune pentru un onorariu mult mai mic decat cel al auditurului precedent sau fata de cele utilizate de alte cabinete/ societati, amenintarea generata de interesul propriu va putea fi redusa la un nivel acceptabil numai daca:

poate demonstra ca a alocat misiunii respective suficient timp si

resurse umane calificate

se respecta toate standardele aplicabile.

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor


Tarife



11

SECTIUNEA 290


Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la

rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate (onorariile

contingente)

Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare

Un onorariu contingent aplicat de catre o societate (cabinet) pentru

un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





12

SECTIUNEA 290

Masuri de protectie

O societate (cabinet) nu trebuie sa incheie nici un acord privind

onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea

onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare

Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate

comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta

Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta

parte independenta

Politicile si procedurile de control al calitatii

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor





13

VĂ MULTUMESC

PENTRU ATENTIE !

Audit financiar

Contabilitate

Training

Camera Auditorilor




CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti

Documents

Transcript of CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti