Codul Etic Al Auditorul

7/25/2019 Codul Etic Al Auditorul

1/13

Universitatea :Stefan cel Mare- SuceavaFacultatea: Stiinte Economice si Administratie PublicaSpecializarea: Audit si Guvernanta orporativa

Codul etic al auditorului intern

Masterand:

Lacatus Georgeta Daniela

Anul !

"#$%

$


2/13

Moto: Codul privind conduita etic si profesional reprezintbiblia auditorului financiar.

Organizarea internaional a auditului intern

E&istenta unui od de etica este necesara 'n profesia de audit intern pentru a 'ntari'ncrederea 'n obiectivitatea evaluarii (uvernarii) mana(ementului riscului si a controlului*

Pe plan interna+ional) institu+ia suprem, a auditorilor interni i al structurilor

or(anizatorice i func+ionale ale auditului intern) este !nstitutul Auditorilor !nterni) care are drept

deviz,:pro(res prin 'mp,rt,irea cunotin+elor*

!nstitutul Auditorilor !nterni) care 'i are sediul 'n S*U*A*) a fost 'nfiin+at 'n anul $./$ i

are apro&imativ 01### de membri din mai mult de $"# de +,ri i teritorii*

ea mai important, sarcin, a !nstitutului Auditorilor !nterni a fost s, elaboreze adrul

General pentru practica profesional,* Acest adru a fost propus pentru prima dat, 'n iunie $..%

de c,tre Grupul de 2ucru pentru 3ndrum,ri i aprobate de consiliul director al !nstitutului

Auditorilor !nterni*

Un alt aspect al adrului (eneral este prezentarea Standardelor !nterna+ionale de audit intern*

Scopul acestor standarde interna+ionale de audit este:

- s, delimiteze principiile de baz, care reprezint, practica de audit intern4

- s, ofere un cadru (eneral pentru realizarea i promovarea unei (ame lar(i de activit,+i de

audit intern care contribuie la dezvoltarea entit,+ii4

- s, stabileasc, bazele pentru evaluarea e&ercit,rii auditului intern4

- s, asi(ure realizarea unor opera+ii i procese opera+ionale 'mbun,t,+ite*

Profesia de auditor intern

Profesia de auditor intern ca orice profesie este caracterizat, prin c5teva elemente:

- de+inerea unor abilit,+i intelectuale specifice) dob5ndite prin pre(,tire i educa+ie4- alinierea membrilor s,i la un cod comun de valori i conduit,) cod elaborat de or(anismul

reprezentativ specific) care s, includ, i men+inerea unei ima(ini 'n mod esen+ial obiective4

- acceptarea unei datorii fa+, de societate 'n ansamblul s,u*

Uneori) datoria membrilor fa+, de profesia lor i fa+, de societate poate p,rea 'n conflict cu

interesul lor imediat sau cu obli(a+ia lor de loialitate fa+, de an(a6ator*

"


3/13

7e aceea) este de datoria or(anismelor membre s, elaboreze cerin+e etice pentru membrii s,i 'n

scopul de a asi(ura cel mai 'nalt nivel de calitate a activit,+ii i s, men+in, 'ncrederea publicului

'n profesia de auditor intern*

aracteristica principal, a unei profesii o constituie acceptarea responsabilit,+ilor acesteia

fa+, de public* Publicul profesiei de audit financiar 'n compara+ie cu al auditului intern) 'lreprezint, clien+ii) creditorii) (uvernele)an(a6atorii)investitorii) precum i oricine se bazeaz, pe

obiectivitatea i inte(ritatea auditorilor 'n men+inerea unei func+ion,ri or(anizate* Acest fapt

impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa+, de interesul public* !nteresul

public este definit ca binele comunit,+ii de indivizi i institu+ii pe care 'i deservete un auditor*

Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni

Codul etic naionaldin 8om5nia stabilete normele de conduit, pentru profesioniti

contabili i formuleaz, principiile fundamentale care trebuie respectate de acetia 'n vederea

realiz,ri obiectivelor comune Profesionitii contabili din 8om5nia ac+ioneaz, 'n diferite entit,+i i

ramuri ale economiei na+ionale ca liberi profesioniti sau an(a6a+i) scopul de baz, al codului

trebuie 'ns, respectat*

odul etic reprezint, un ansamblu de principii i re(uli de conduit, care (uverneaz,

activitatea auditorilor interni* odul deontolo(ic reprezint, o declara+ie asupra valorilor i

principiilor care trebuie s, urmeze activitatea i practica cotidian, a auditorilor interni* El este

sin(ura component, 'n care se enun+, principiile +i modul de aplicare pe care auditorul intern areobli(a+ia s, le respecte) pentru a nu se 'ndep,rta de prevederile standardelor 'n realizarea

misiunilor de audit intern*

Scopul odului privind conduita etic, a auditorului intern este de creare a cadrului atic

necesar desf,ur,rii profesiei de auditor intern) astfel 'nc5t acesta s, 'i 'ndeplineasc, cu

profesionalism) loialitate) corectitudine i 'n mod contiincios 'ndatoririle de serviciu i s, se

ab+in, de la orice

Fapt, care ar putea s, aduc, pre6udicii institu+iei sau autorit,+ii publice 'n care 'i desf,oar,

activitatea* Aceasta presupune 'ndeplinirea urm,toarelor obiective ale profesiei de auditor intern:

$* performan+a : desf,urarea unei activit,+i la cei mai 'nal+i parametri) 'n scopul 'ndeplinirii

cerin+elor interesului public) 'n condi+iile de economicitate) eficien+, i eficacitate4

"* profesionalism: e&isten+a unor capacit,+i intelectuale i a e&perien+ei dob5ndite prin

pre(,tire i educa+ie i printr-un cod de valori i conduit, comun tuturor auditorilor

%


4/13

interni* lien+ii) an(a6atorii i alte p,r+i interesate au nevoie de persoane care s, poat, fi

identificate cu e&actitate drept profesioniti 'n cadrul domeniului de audit intern*

%* calitatea serviciilor: realizarea sarcinilor cu obiectivele) responsabilitate) si(uran+, i

onestitate* Este necesar, asi(urarea c, toate serviciile ob+inute de la un auditor intern sunt

efectuate la cel mai 'nalt standard de performan+,*/* 'ncrederea: auditorii interni 'n 'ndeplinirea sarcinilor de serviciu trebui s, promoveze

cooperarea i bunele rela+ii cu ceilal+i auditori interni i 'n cadrul profesiunii) iar spri6inul

i cooperarea profesional,) ec9ilibrul i corectitudinea sunt elemente esen+iale ale

profesiei de auditor intern) deoarece 'ncrederea public, i respectul de care se bucur, un

auditor intern reprezint, rezultatul realiz,rilor tuturor auditorilor interni4

Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii interni trebuie s, poat, avea 'ncredere c, e&ist,

un cadru (eneral al conduitei etice i profesionale care suprave(9eaz, desf,urarea acestora*

1* conduita: auditorii interni trebuie s, aib, o conduit, ireproabil, pe plan profesional i

personal* Un auditor intern trebuie s, ac+ioneze 'ntr-o manier, corespunz,toare reputa+iei

profesiei i trebuie s, ac+ioneze 'ntr-o manier, corespunz,toare reputa+iei profesiei i

trebuie s, evite orice comportament care ar putea discredita profesia*

* credibilitatea: informa+iile furnizate de rapoartele i opiniile auditului intern trebuie s, fie

fidele realit,+ii i de 'ncredere*

odul de conduit, etic, i profesional, are dou, componente ma6ore:- principii fundamentale pentru profesia i practica de audit public intern4

- re(uli de conduit,: care impun normele de comportament pentru auditorii interni i reprezint,

un a6utor pentru interpretarea i aplicarea lor 'n practica av5nd rolul s,-i 'ndrume din punct de

vedere etic pe auditorii interni*

3n desf,urarea activit,+ii auditorii interni sunt obli(a+i s, respecte urm,toarele principii

fundamentale:

; !nte(ritatea*

; !ndependen+a i obiectivitate*

; onfiden+ialitate*

; ompeten+, profesional,*

;


5/13

- respectarea le(ii4

- neparticiparea la activit,+ile ile(ale4

- respectarea eticii4

- a fi impar+ial4

- neacceptarea oric,rui fapt sau lucru care poate s, compromit, sau s, influen+eze deciziile4- eviden+ierea faptelor semnificative4

- prote6area informa+iilor4

- a nu urm,ri beneficiile personale4

- a nu face dec5t ceea ce se poate face4

- a urm,ri 'mbun,t,+irea performan+elor4

- a respecta standardele 'n domeniu*

Integritatea

Auditorul intern trebuie s, fie corect) onest i incoruptibil) inte(ritatea fiind suportul

'ncrederii i credibilit,+ii acordate ra+ionamentului auditorului intern* Ea implic, nu doar

onestitatea) ci i desf,urarea corect, a activit,+ilor i sinceritatea* Principiul onestit,+ii impune

tuturor auditorilor interni obli(a+ia de a fi corec+i)oneti din punct de vedere intelectual i

neimplica+i 'n conflicte de interese*

!nte(ritatea auditorilor interni asi(ur, 'ncrederea 'n ra+ionamentul profesional al acestora*

Fiecare principiu fundamental are re(uli de conduit, care trebuie urmate pentru a da asi(ur,riasupra activit,+ii efectuate de auditorul intern 'n cadrul entit,+ii publice*

!nte(ritatea presupune:e&ercitarea profesiei cu onestitate) bun, credin+, i responsabilitate4

respectarea le(ii i ac+ionarea 'n conformitate cu cerin+ele profesiei4 respectarea i contribu+ia la

obiectivele etice le(itime ale entit,+ii4 interzicerea lu,rii unor an(a6amente i activit,+i ile(ale

care discrediteaz, profesia de auditor intern sau entitatea public, din care se face parte*

!nte(ritatea 'n esen+,) constituie calitatea din care deriv, 'ncrederea public, i este criteriul

fundamental pe care un auditor 'l utilizeaz, 'n 6udecarea deciziilor sale* 7e asemenea) inte(ritatea

se refer, la abilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi capabil s,-i p,streze

independen+a i obiectivitatea*

Independena i obiectivitatea

Profesia de auditor cere ca acetia s, fie independen+i fa+, de entitatea public, auditat, i fa+,

de oricare (rupuri de interese* Auditul intern este independent de subiectele auditate dar nu i de

1


6/13

mana(ement* 7eoarece conduc,torul unit,+ii sau or(anul de conducere superior 'mpreun, cu

conduc,torul compartimentului de audit intern numesc auditorii interni*

!ndependen+a presupune:

a= independen+a 'n (5ndire: (5ndirea care permite e&primarea unei opinii f,r, a fi afectat, de

influen+e care pot compromite ra+ionamentul profesional 'n(,duind unui individ s,ac+ioneze cu inte(ritate i s, 'i e&ercite obiectivitatea i scepticismul profesional*

b= !ndependen+a 'n aparen+,: evitarea evenimentelor i circumstan+elor care sunt at5t de

semnificative 'nc5t o ter+, parte ra+ional, i informat,) cunosc5nd toate informa+iile

relevante) inclusiv metodele de si(uran+, aplicate) ar putea concluziona c, inte(ritatea)

obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al unui membru al ec9ipei

de audit au fost compromise*

Prin el 'nsui termenul poate permite observatorilor presupunerea c, o persoan, care

e&ercit, ra+ionamentul profesional trebuie s, nu fie implicat, 'n nici o rela+ie economic,)

financiar, sau de alt, natur,* Acest lucru este imposibil deoarece orice membru al ec9ipei de

audit are rela+ii cu ceilal+i membri* Astfel) importan+a rela+iilor economice) financiare sau de

alt, natur, trebuie s, fie evaluat, din punct de vedre al unei ter+e p,r+i) acre fiind informat, 'n

le(,tur, cu toate informa+iile relevante poate considera rela+iile respective ca fiind

inacceptabile*

Obiectivitatea

>biectivitatea este capacitatea auditorilor interni de a manifesta obiectivitate i

impar+ialitate 'n redactarea precis, i obiectiv, a rapoartelor de audit* 7e asemenea au datoria

s, formuleze 'n rapoarte concluzii i opinii bazate e&clusiv pe documentele ob+inute i

analizate conform standardelor de audit*

Auditorii interni manifest, un 'nalt nivel profesional de obiectivitate 'n cule(erea)

evaluarea i comunicarea informa+iilor despre activitatea i procesele supuse e&amin,rii* Ei

trebuie s, fac, o evaluare ec9ilibrat, a tuturor circumstan+elor relevante i nu trebuie s, fie

influen+a+i de propriile lor interese sau de alte persoane 'n e&ercitarea ra+ionamentului

profesional*

8e(ulile de conduit, sunt :

- nu vor fi implica+i 'n nici o activitate sau rela+ie care s, afecteze o evaluare obiectiv,*

- nu vor accepta nici un fel de avanta6e care ar putea afecta ra+ionamentul lor profesional*


7/13

- ?or dezv,lui orice document sau fapt cunoscut de ei) care) dac, nu este dezv,luit) poate

denatura rezultatul activit,+ii pe care o verific,*

- le este interzis s, asi(ure unei entit,+i audiate alte servicii dec5t cele de audit i consultan+,*

Auditorii interni sunt obli(a+i s, prezinte 'n rapoartele lor orice documente sau fapte

cunoscute de ei) 'n caz contrar) ar afecta activitatea structurii auditate* Ei trebuie s, foloseasc,toate informa+iile utile primite de la entitatea auditat, i din alte surse* 7e aceste informa+ii

trebuie s, se +in, seam, 'n e&primarea 'n mod impar+ial a opiniilor*

8esponsabilii cu activitatea de audit intern sunt 'ns,rcina+i s, analizeze punctele de vedere

e&primate de entitatea auditat, i)'n func+ie de pertinen+a acestora s, formuleze opiniile i

recomand,rile proprii* Au ca obiectiv s, fac, o evacuare ec9itabil, a tuturor circumstan+elor

relevante i s, nu fie influen+a+i de propriile interese sau de interesele altora 'n formarea propriei

opinii*

Standardele interna+ionale de audit spun ca @ Auditorii interni trebuie s, aib, o atitudine

impar+ial, i lipsit, de pre6udec,+i i s, evite conflictele de interese*$

Standardele de atribu+ii trateaz, obiectivitatea ca fiind:

$* obiectivitatea este o atitudine mental de independen pe care auditorii trebuie s o

menin n realizarea misiunilor lor.Auditorii interni nu trebuie s,-i subordoneze propria

6udecat,) 'n ceea ce privete auditul) 6udec,+ii altor persoane*

"* obiectivitatea cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel nct acetia s aib

ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i s nu existe nici un compromis

semnificativ privind calitatea.Auditorii interni nu trebuie s, fie constr5ni 'n situa+ii 'n

care s-ar sim+i incapabili s, emit, 6udec,+i profesionale obiective*

%* numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict de

interese sau lips de imparialitate poteniale sau reale. 8esponsabilul auditului intern

trebuie s, fie informat cu privire la eventualele conflicte de interese sau influen+, care ar

putea afecta independen+a auditorilor* Se recomand, o rota+ie re(ulat, a auditorilor interni

'n cadrul ec9ipei*

/* rezultatele aferente activitilor de audit trebuie s fie examinate nainte de comunicarea

concluziilor auditului, pentru a oferi asigurarea c activitatea a fost efectuat cu

obiectivitate.

1* acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea

unui angajat, client,furnizor sau asociat este contrar eticii. Acest tip de comportament

$Standarde de atribu+ii:orma de calificare$$"#>biectivitate individual, Surs,: *cafr*ro

B


8/13

poate l,sa s, se 'n+elea(, c, obiectivitatea auditorului a fost afectat, ) fie c, este vorba de

misiuni 'n desf,urare) fie de misiuni viitoare*


9/13

neautorizate altor persoane* Acest lucru nu se aplic, unei prezent,ri a unor astfel de informa+ii

f,cute 'n scopul de a 'nl,tura responsabilitatea auditorului intern 'n concordan+, cu

standardele profesiei*

Urm,toarele situa+ii sau cazuri 'n acre ar trebui luate 'n considerare 'n a determina dac,

informa+ia confiden+ial, trebuie luat, 'n considerare:a= Atunci c5nd prezentarea este autorizat,* Atunci c5nd autorizarea informa+iilor este dat, de

client sau de entitatea autorizat,) interesul tuturor p,r+ilor incluz5nd pe cel al ter+ilor al

c,ror interese pot fi afectate trebuie luate 'n considerare*

b= Atunci c5nd prezentarea este cerut, de le(e* E&emple de cazuri c5nd auditorul financiar ii

este cerut prin le(e s, prezinte informa+ii confiden+iale 'n situa+iile 'n care acesta este

obli(at s, produc, documentele sau s, ofere probe 'n cazul unor proceduri le(ale4 sau s,

prezinte autorit,+ii publice 'n m,sur,) nerespectarea prevederilor le(ale care sunt

descoperite*

Copetena profesional

ompeten+a profesional, necesit, aplicarea tuturor cunotin+elor) aptitudinilor i

e&perien+a necesare 'n e&ercitarea serviciilor de audit intern* 8e(lement,rile 'n vi(oare impun

auditorilor interni s, 'ndeplineasc, atribu+iile de serviciu cu impar+ialitate i profesionalism)

competen+a i standardele interna+ionale*"

Standardele interna+ionale elaborate 'n domeniul auditului intern definesc: @competen+aprofesional, reprezint, responsabilitatea efului auditului intern i a fiec,rui auditor intern*

8esponsabilul auditului intern trebuie s, se asi(ure c, pentru fiecare misiune ec9ipa de

auditori desemna+i de+in 'n mod colectiv cunotin+ele) priceperea i competen+ele necesare

pentru realizarea corect, a misiunii**

>rice auditor intern trebuie s, de+in, anumite cunotin+e) pricepere i competen+e precise

'n domeniile urm,toare:

- competen+a 'n ceea ce privete aplicarea normelor) procedurilor i te9nicilor de audit este

necesar, pentru realizarea misiunilor* ompeten+a este capacitatea de utilizare a

cunotin+elor 'n diversele situa+ii care ar putea ap,rea i de a le face fa+, f,r, a recur(e 'n

mod e&cesiv la investi(a+ii i asisten+, te9nic,4

- competen+a 'n ceea ce privete principiile i te9nicile contabile este indispensabil,

auditorilor care lucreaz, mult cu documente i rapoarte financiare4

"C*r,ciun D >p*it*pa(*%#$-%#"

.


10/13

- 'n+ele(erea principiilor de mana(ement este necesar, 'n vederea identific,rii devierilor

semnificative 'n principal de la bunele practici 'n afaceri* 3n+ele(erea implic, o capacitate

de aplicare a cunotin+elor (enerale la situa+iile care ar putea ap,rea 'n cursul desf,ur,rilor

activit,+ilor de audit) de identificare a devierilor semnificative i de efectuare a cercet,rilor

necesare pentru a a6un(e la solu+ii rezonabile4

$#


11/13

- este de altfel necesar s, fie cunoscute principiile de baz, 'n contabilitate) economie)drept

comercial) fiscalitate) finan+e) metode cantitative i te9nolo(ii ale informa+iei* Aceste

cunotin+e (enerale trebuie s, permit, recunoaterea e&isten+ei sau a eventualit,+ii

apari+iei unor probleme i s, determine 'n acest caz cercet,rile suplimentare care trebuie

f,cute sau asisten+a care trebuie ob+inut,*Auditorii interni trebuie s, dispun, de bune calit,+i rela+ionale i de comunicare eficiente*

Auditorii interni trebuie s, cunoasc, bine rela+iile umane i s, tie s, men+in, rela+ii bune cu

clien+ii misiunii* Acetia trebuie s, fie capabili s, comunice oral i 'n scris pentru a putea

e&pune clar i eficace obiectivele) concluziile i recomand,rile misiunii*

Contiina profesional

ontiin+a profesional, se refer, la contiinciozitatea i priceperea pe care ar trebui s, le

de+in, un auditor intern suficient de prudent i competent* ontiin+a profesional, trebuie s,

+in, cont de comple&itatea misiunii realizate* Ac+ion5nd cu contiinciozitate profesional,

corespunz,toare) auditorii interni vor +ine seam, de riscurile de a e&ista (reeli inten+ionate)

erori sau omisiuni)ineficien+,) risip, i conflicte de interese* ?a trebui ca auditorii s, fie

deosebit de aten+i 'n ceea ce privete situa+iile i activit,+ile 'n care e&ist, o probabilitate mai

mare de producere a unor controale ineficiente i s, fac, recomand,ri cu privire la

promovarea respect,rii procedurilor i a practicilor acceptabile*

ontiin+a profesional, implic, contiinciozitatea i priceperea rezonabile necesare pentru

e&ecutarea misiunii i nu infailibilitatea sau performan+ele e&cep+ionale* Acest lucru 'nseamn,c, auditorul efectueaz, verific,ri i controale suficient de aprofundate i nu e&aminare

detaliat, i a tuturor opera+iunilor* 3n consecin+,) auditorul intern nu poate oferi asi(urarea

absolut, c, nu e&ist, nici o anomalie sau ire(ularitate* otui) posibilitatea unor nere(uli sau

neconformit,+i trebuie avut, 'n vedere atunci c5nd auditorul intern 'ntreprinde o misiune de

audit*

!orarea profesional continu

Formarea profesional, continu, a auditorilor interni arat, responsabilitatea acestora de a-

i actualiza cunotin+ele* Ei trebuie s, se informeze cu privire la pro(resele f,cute i la

evolu+iile actuale 'n domeniul normelor) procedurilor i te9nicilor de audit*

Formarea continu, poate fi dob5ndit, prin aderarea i participare la asocia+iile

profesionale) prin asistarea la conferin+e) seminarii) sesiuni de studii i prin participarea la

ac+iuni interne de formare) precum i din participarea la proiecte de cercetare*

$$


12/13

Un alt aspect al form,rii profesionale continue 'i obli(, pe auditorii interni certifica+i s,

urmeze o formare profesional, continu, adecvat, pentru a pute 'ndeplini condi+iile pe care le

implic, certific,rile ob+inute*

"eutralitatea politicAuditorii interni trebuie s, fie neutri din punct de vedere politic) 'n scopul 'ndeplinirii 'n

mod impar+ial a activit,+ilor4 'n acest sens ei trebuie s, 'i men+in, independen+a fa+, de orice

influen+e politice* Pentru aceasta auditorii interni au obli(a+ia ca 'n e&ercitarea atribu+iilor ce

le revin s, se ab+in, de la e&primarea sau manifestarea convin(erilor lor politice*

Bibliografie

- 8*)Petris) !octrina si deontologie in profesia contabila din "omania- ote de curs,

Suceava "#$"4

- S*)r,ciun)#uditul financiar i audit intern - $ontrol financiar i expertiz contabil)Editura Economic,) ucureti "##/4

- 2e(ea nr* 0/"##% privind modificare i completarea >*G* nr* $$.$... privind auditul

intern i controlul financiar preventiv* Monitorul >ficial nr* $.1"##%

$"


13/13

- >rdonanta de ur(ent, a Guvernului nr* .#"##0 privind auditul statutar al situaiilor

financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate Hpublicat n %onitorul &ficial al

"omniei nr. '()*+ iunie (=

- *cafr*ro

$%

Codul Etic Al Auditorul

Documents

Transcript of Codul Etic Al Auditorul