cazuri practice

Cum se trateaz` din punct de vedere fiscal cheltuielile cu amortizarea unui mijloc fix reevaluat?

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal` care \ndepline[te cumulativ urm`toarele condi]ii:

a) este de]inut [i utilizat \n produc]ia, livrarea de bunuri sau \n prestarea de servicii, pentru a fi \nchiriat ter]ilor sau\n scopuri administrative;

b) are o valoare de intrare mai mare decåt limita stabilit` prin hot`råre a Guvernului;c) are o durat` normal` de utilizare mai mare de un an.

|n prezent, valoarea de intrare a mijloacelor fixe este de 1.800 lei.

Avem posibilitatea s` proced`m la reevaluarea imobiliz`rilor corporale existente la sfår[itul exerci]iului financiar, cureflectarea \n contabilitate a rezultatelor acesteia.

|n cazul \n care efectu`m reevaluarea imobiliz`rilor corporale, acest lucru trebuie prezentat \n notele explicative,\mpreun` cu elementele supuse reevalu`rii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum [i elementul afec-tat din contul de profit [i pierdere.

Reevaluarea imobiliz`rilor corporale se face la valoarea just` de la data bilan]ului. Valoarea just` se determin` pebaza unor evalu`ri efectuate, de regul`, de profesioni[ti califica]i \n evaluare, membri ai unui organism profesional \ndomeniu, recunoscut na]ional [i interna]ional.

Dac` un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.

Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin` f`r` a lua \n calcul amortizarea contabil`.Cå[tigurile sau pierderile rezultate din vånzarea ori din scoaterea din func]iune a acestor mijloace fixe se calculeaz` pebaza valorii fiscale a acestora, care reprezint` valoarea fiscal` de intrare a mijloacelor fixe, diminuat` cu amortizarea fis-cal`.

Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil` eviden]iat` \n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se cal-culeaz` \n baza valorii r`mase neamortizate, pe durata normal` de utilizare r`mas`, folosindu-se metodele de amorti-zare aplicate pån` la aceast` dat`.

Pentru determinarea valorii fiscale r`mase neamortizate, \n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate \n calcul[i reevalu`rile contabile efectuate dup` data de 1 ianuarie 2007, precum [i partea r`mas` neamortizat` din reevalu`rilecontabile efectuate \n perioada 1 ianuarie 2004 – 31 decembrie 2006, eviden]iate la data de 31 decembrie 2006.

Cheltuielile cu amortizarea unui mijlocfix reevaluat

MMoonnooggrraaffiiii ssppeecciiffiiccee aaccttiivviitt`̀]]iiii ccuurreennttee

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2

Dac` rezultatul reevalu`rii este o cre[tere fa]` de valoarea contabil` net`, atunci aceasta se trateaz` astfel:

� ca o cre[tere a rezervei din reevaluare, prezentat` \n cadrul elementului „Capital [i rezerve“, dac` nu a existat odescre[tere anterioar` recunoscut` ca o cheltuial` aferent` acelui activ;

� ca un venit care s` compenseze cheltuiala cu descre[terea recunoscut` anterior la acel activ.

Dac` rezultatul reevalu`rii este o descre[tere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz` astfel:

� ca o cheltuial` cu \ntreaga valoare a deprecierii, atunci cånd \n rezerva din reevaluare nu este \nregistrat` o sum`referitoare la acel activ (surplus din reevaluare);

� ca o sc`dere a rezervei din reevaluare prezentat` \n cadrul elementului „Capital [i rezerve“, cu minimul dintre va -loarea acelei rezerve [i valoarea descre[terii, iar eventuala diferen]` r`mas` neacoperit` se \nregistreaz` ca o chel-tuial`.

Rezerva din reevaluare trebuie redus` \n m`sura \n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentruaplicarea metodei de evaluare utilizate [i pentru ob]inerea scopului s`u.

Nu se recupereaz` prin intermediul amortiz`rii fiscale reevalu`rile contabile efectuate dup` data de 1 ianuarie 2004la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal` r`mas` neamortizat` la data reevalu`rii.

Presupunem achizi]ionarea unei ma[ini, \n luna decembrie a anului 2004, de la o persoan` juridic`.

Valoarea de achizi]ie este de 4.000 lei.Durata de amortizare este de 4 ani.Amortizarea se calculeaz` liniar. Cheltuielile cu amortizarea sunt de 1.000 lei/an.

Se \nregistreaz` amortizarea \ncepånd cu luna punerii \n func]iune, respectiv din ianuarie 2005.

La sfår[itul anului 2005 s-a efectuat reevaluarea mijlocului fix [i s-a stabilit c` noua valoare este 4.000 lei.

Se calculeaz` valoarea contabil` net`: 4.000 – 1.000 = 3.000 lei

Se stabile[te diferen]a favorabil` din reevaluare: 4.000 – 3.000 = 1.000 lei

Exemplu

% = 404 4.760„Furnizori de imobiliz`ri“

2133 4.000„Mijloace de transport“

4426 760„TVA deductibil`“

Se \nregistreaz` achizi]ia mijlocului fix \n anul 2004:

6811 = 2813 1.000„Cheltuieli de exploatare privind „Amortizarea instala]iilor,amortizarea imobiliz`rilor“ mijloacelor de transport,

animalelor [i planta]iilor“

Pentru anul 2005, cheltuielile cu amortizarea se \nregistreaz` astfel:

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3

2813 = 2133 1.000„Amortizarea instala]iilor, „Mijloace de transport“mijloacelor de transport,animalelor [i planta]iilor“

Se elimin` amortizarea din valoarea contabil` a mijlocului fix:

2133 = 105 1.000„Mijloace de transport“ „Rezerve din reevaluare“

Se recalculeaz` amortizarea pentru perioada r`mas` de 3 ani:4.000 / 3 = 1.333,33 lei/an

Se \nregistreaz` diferen]a din reevaluare:

6811 = 2813 1.333,33„Cheltuieli de exploatare privind „Amortizarea instala]iilor,amortizarea imobiliz`rilor“ mijloacelor de transport,

animalelor [i planta]iilor“

|n luna ianuarie 2007 s-a luat hot`rårea de a vinde ma[ina la valoarea de 5.000 lei.

|n anul 2006, \nregistrarea amortiz`rii se efectueaz` astfel:

461 = % 5.950„Debitori diver[i“

7583 5.000„Venituri din vånzarea activelor [i

alte opera]ii de capital“4427 950

„TVA colectat`“

|nregistrarea valorific`rii mijlocului fix se face astfel:

% = 2133 4.000„Mijloace de transport“

2813 1.333,33„Amortizarea instala]iilor,mijloacelor de transport,animalelor [i planta]iilor“

6583 2.666,67„Cheltuieli privind activele

cedate [i alte opera]ii de capital“

|nregistrarea scoaterii din gestiune a mijlocului fix:

105 = 1065 1.000„Rezerve din reevaluare“ „Rezerve reprezentånd surplusul

realizat din rezerve din reevaluare“

Rezerva din reevaluare se \nregistreaz` pe m`sura folosirii mijlocului fix \n activitate (amortizare)sau prin capitalizare \n momentul cånd activul este scos din eviden]`.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro4

� Reevaluarea imobiliz`rilor corporale se efectueaz` la sfår[itul exerci]iului financiar.

� Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe reevaluate ce au fost complet amortizate la data efectu`rii reevalu`riinu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.

� Reevalu`rile contabile efectuate dup` data de 1 ianuarie 2007, precum [i partea r`mas` neamortizat` dinreevalu`rile contabile efectuate \n perioada 1 ianuarie 2004 – 31 decembrie 2006 sunt recunoscute din punct devedere fiscal.

� Surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat` dup` data de 1 ia -nuarie 2004, existente \n sold \n contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul pro -fitului impozabil nu intr` sub inciden]a prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal. Aceste rezerve seimpoziteaz` la momentul modific`rii destina]iei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.

ATEN}IE

Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.

Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!

� � � � � � � � � � �

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

����

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:

o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:

� Contabilitatea opera]iunilor de factoring

� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`

� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo

O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

� Serviciul INFOLEX

� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

�

Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:

� documentarea \nregistr`rilor contabile

� verificarea \nregistr`rilor contabile

� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

� elaborarea situa]iilor financiare anuale

� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

� \nre gistrarea opera]iunilor de capital

� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

� implementarea contabilit`]ii de gestiune

� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.

� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro

Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:

� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice

� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate

� contabilitatea stocurilor

� contabilitatea salariilor

� co n ta bilitatea capitalurilor

� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor

� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`

� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.

Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

www.institutiipublice.ro