7/26/2019 cfa2.pdf

1/9

II. VENITURI I CHELTUIELI

1.1. VENITURI

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupatedupnatura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).

Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil ocretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valoriiunei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active saureducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sauserviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).

Cifra de afaceri netse calculeazprin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrilede servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor.

n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu dinactiviti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.

Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integranta obiectului su deactivitate, precum i activitile conexe acestora.

Ctigurile reprezintcreteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitateacurent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i pierdere,ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.

Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii,comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.

Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent, comisionsau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezintvenit din activitatea curent, chiar dacdinpunct de vedere al taxei pe valoarea adugatpersoanele care acioneazn nume propriu sunt consideratecumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate decomisioanele cuvenite.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul icumprtorul / utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.

Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dupnatura lor, astfel:

a) venituri din exploatare;

b) venituri financiare;

c) venituri extraordinare.

Veniturile din exploatarecuprind:

a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast categorie seinclud i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca activitate principalobinerea i vnzarea de locuine. Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care

7/26/2019 cfa2.pdf

2/9

presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achizi ionabunuri sau servicii gratuite sau cu preredus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestride servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeazpunctelecadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472Venituri nregistrate n avans/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoatedrept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea

perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz cnivelul cheltuielilornecesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primitsau de primit pentruacestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz ncontabilitate un provizion;

b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere)dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de execuie de lasfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund ncalcul ajustrile pentru depreciere reflectate;

c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea

nsi, care se nregistreazca imobilizri corporale i necorporale;

d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de preipentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiazentitatea;

e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliticontractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare.

Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezinto corecie acheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul cfie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrilesuplimentare au redus nivelul stocurilor.

Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contulde profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

Veniturile financiarecuprind:

a) venituri din imobilizri financiare;

b) venituri din investiii pe termen scurt;

c) venituri din creane imobilizate;

d) venituri din investiii financiare cedate;

e) venituri din diferene de curs valutar;

f) venituri din dobnzi;

g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;

h) alte venituri financiare.

7/26/2019 cfa2.pdf

3/9

1.1.1. Venituri din vnzri de bunuri

n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctrecumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condi ii prevzute n contract, care atesttransferuldreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.

Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietateaasupra bunurilor;

b) entitatea nu mai gestioneazbunurile vndute la nivelul la care ar fi fcuto, n mod normal, n cazuldeinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;

c) mrimea veniturilor poate fi evaluatn mod credibil;

d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei sfie generate ctre entitate; i

e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.

Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificativeaferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-adesfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului deproprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesiacumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri, transferulriscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferuluititlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitatepstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint ovnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asuprabunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dacentitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia esteo vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea pstreaz doar un riscnesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauzde returnare abanilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute nmomentul vnzrii, presupunndu-se cvnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poaterecunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani

O promisiune de vnzare nu genereazcontabilizarea de venituri.

Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consigna ie, se consider c livrarea bunurilor de laconsignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.

Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferulproprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile transmise nvederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie sleachiziioneze fie, sle returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii esteun contract provizoriu prin care vnzarea efectiva bunurilor este condiionatde obinerea de rezultatesatisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili cbunurile aucaracteristicile solicitate de clientul respectiv.

7/26/2019 cfa2.pdf

4/9

Pentru stocurile la dispoziia clientului, se considerctransferul proprietii bunurilor are loc la data lacare clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivitcreia furnizorul transferregulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin caretransferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile dindepozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.

1.1.2. Venituri din prestarea de servicii

Veniturile din prestri de servicii se nregistreazn contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestareade servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrride bunuri.

Stadiul de execuie al lucrrii se determinpe bazde situaii de lucrri care nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care ateststadiul realizrii i recepia serviciilor prestate.

n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de recepie semnat de

beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cuprevederile contractului i ale documentaiei de execuie.

Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pnla sfritul perioadei se evideniazla cost, ncontul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor ncurs de execuie".

APLICAIA 1. O agenie de voiaj a vndut bilete de cazare ctre clienii si n valoare de 500.000 lei(sumncasatn numerar). Agenia de voiaj recunoate la venituri comisionul cuvenit de 10 % din suma

ncasat, respectiv 50.000 lei i transfer companiei hoteliere valoarea biletelor vndute, mai puincomisionul reinut.

Principalele nregistrri contabile efectuate de agenia de voiaj:

- din totalul biletelor facturate se nregistreazseparat venitul cuvenit ageniei i separat datoria fadefurnizorii de servicii, astfel:4111 Clieni = % 500.000

704 Venituri din servicii prestate 50.000401 Furnizori 450.000

- ncasarea n numerar a biletelor vndute i facturate n valoare de 500.000 lei:5311 Casa n lei = 4111 Clieni 500.000 lei

- plata furnizorului de servicii hoteliere (compania hotelier) n sum de 450.000 lei, reprezentndvaloarea biletelor mai puin comisionul cuvenit de 50.000 lei:401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 450.000 lei

7/26/2019 cfa2.pdf

5/9

1.1.3. Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende

Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:

a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe bazacontabilitii de angajamente;

b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului;

c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.

1.1.4. Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru deprecieresau pierderede valoare se evideniazdistinct, n funcie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelorconstituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueazprin

nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justificmeninerea acestora, are loc realizarea risculuisau cheltuiala devine exigibil.

1.2. CHELTUIELI

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil odiminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cre tere avalorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valoriidatoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizareaechipamentelor).

Cheltuielile entitii reprezintvalorile pltite sau de pltit pentru:

- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiazentitatea;

- cheltuieli cu personalul;

- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.

Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurriiactivitii curente a entitii. Acestea nu diferca naturde alte tipuri de cheltuieli. n contul de profit ipierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente.

n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i

ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dupnatura lor, astfel:

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventarconsumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloareaenergiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;

7/26/2019 cfa2.pdf

6/9

- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare;studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii;cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari itransferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;

- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,suportate de entitate);

- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente perioadei;pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri i altecheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivitlegii; certificatele de emisii de gaze cu efect de serachiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale crorcosturi pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.);

b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privindinvestiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiulfinanciar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de naturfinanciari altele;

c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).

Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precumi cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, nfuncie de natura lor.

Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitileimpuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.

Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii care suntclar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateptsse repete ntr-un mod frecvent sau

regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

APLICAIA 1.O societate vinde mrfuri la 1.000.000 um, achitabile dup90 de zile sau imediat, cu unscont de decontare de 3% (ratanual).

n Romnia:

- dacntreprinderea client pltete la scadena obinuit:

4111=707 1.000.000

- dacntreprinderea client pltete imediat:

% = 707 1.000.000

4111 992.500

667 7.500 (1.000.000x3%x3/12)

Conform IAS 18 (de fapt, atunci cnd creditul acordat depete duratele obinuite de creditare):

7/26/2019 cfa2.pdf

7/9

- dacntreprinderea clientpltete la scadena obinuit:

411 = % 1.000.000

707 992.500

766 7.500

- dacntreprinderea client pltete imediat:

411=707 992.500

Comparativ cu varianta romneasc, incidena asupra rezultatului este aceeai; difernsvaloarea cifreide afaceri. IAS 18 precizeazcse va proceda n acest mod n situaiile n care creditul acordat depeteduratele obinuite de creditare (hotrte de ntreprindere). Actualmente, n rile n care creditul-clienieste o practic obinuit, vnzarea este contabilizat, n general, la nivelul valorii exigibile la scaden(1.000.000), iar scontul de decontare este considerat de vnztor o cheltuialfinanciar.

APLICAIA 2.Societatea comercialX (consignaie) prezinturmtoarele tranzacii:

- 01.03.N: se primete n consignaie o brarde la o persoanfizic. Suma ce va fi pltitpersoanei estede 100.000 um. Adaosul comercial este de 20%.

- 05.03.N: se vinde brara.

- 10.03.N: se primete n consignaie o altbrarde la o societate comercialY, valoare 100.000 um,cost de achiziie pentru Y fiind de 80.000 um.

- 15.03.N: se vinde cea de-a doua brar.

- 25.03.N: se pltesc deponenii.

Contabilitate societii X:

01.03.N Primirea primei brri n consignaie

D8033 100.000

05.03.N Vnzarea primei brri

Adaos comercial: 100.000x20%=20.000

TVA: 20.000x24%=4.800

Prede vnzare cu amnuntul: 100.000+20.000+4.800=124.800

5311= % 124.800

462.PF /401.PF 100.000

704 20.000

4427 4.800

C8033 100.000

7/26/2019 cfa2.pdf

8/9

10.03.N Primirea celei de-a doua brri n consignaie

D8033 100.000

15.03.N Vnzarea celei de-a doua brri

Adaos comercial: 100.000x20%=20.000

TVA: (100.000+20.000)x24%=28.800

Prede vnzare cu amnuntul: 100.000+20.000+28.800=148.800

5311= % 148.800

462.Y/401.Y 124.000

704 20.000

4427 4.800

C8033 100.000

25.03.N Plata deponenilor

% = 5311/5121 224.000

462.PF /401.PF 100.000

462.Y/401.Y 124.000

Contabilitate societii Y:

10.03.N Transferul bunului n consignaie

357=371 80.000

15.03.N Primirea ntiinrii privind vnzarea bunului i emiterea facturii pentru cumprtor

461.X = % 124.000

707 100.000

4427 24.000

607=357 80.000

25.03.N ncasarea contravalorii bunului vndut

5311/5121=461.X 124.000

7/26/2019 cfa2.pdf

9/9

APLICAIA 3.Cifra de afaceri anuala unei ntreprinderi de vnzare prin corespondeneste de 1.000um. Statisticile arat c aproximativ 4% din produse sunt returnate i rambursate. Dac marja brutreprezint, n medie, 12% din preul de vnzare, ntreprinderea va trebui s provizioneze n numelereturnrilor previzibile: 1.000x4%x12%=4,8 um

4111=707 1.000

607=371 880 (1.000-12%x1.000)

6812=1512 4,80 (120x4%)

APLICAIA 4. Pe 01.12.N s-a ncheiat un contract de nchiriere a unui spaiu. Durata contractului estede 3 luni. Chiria totalde 12.000.000 um se va ncasa la sfritul perioadei de nchiriere.

n exerciiul N se contabilizeazredevena aferentcontractului, procedndu-se la mprirea acesteia pe2 componente:

- redevena aferentlunii decembrie N reprezintun venit;-

redevena lunilor ianuarie i februarie N+1 reprezintun venit n avans.

01.12.N4111=472 12.000.000

31.12.N

472=706 4.000.000

31.01.N+1

472=706 4.000.000

28.02.N+1

472=706 4.000.000

5121=4111 12.000.000