CAPITOLUL VI CONTROLUL FISCAL AL STATULUI (INSPECJIA FISCALA)CONTROLUL FISCAL EXERCITAT DE AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Rezultatul inspectiei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris", in care se vor prezenta constatarile inspectiei fiscale, din punct de vedere faptic i legal. Raportul de inspectie fiscala se intocmete indiferent daca se stabilesc sau nu diferente ale bazei de impozitare, urmare unei inspectii fiscale generale sau partiale.La raportul de inspectie fiscala se vor anexa: procese verbale, situatii, tabele, copii dupa documente i acte, note explicative, strict necesare sustinerii constatarilor, fund parte integranta a acestuia.Tabelele i situap'ile se intocmesc in cazurile in care constatarea se bazeaza pe un numar raai mare de acte sau operatiuni, ori in alte cazuri pentru a se putea sintetiza expunerea constatarilor in raportul de inspectie fiscala. Acestea vor fi semnate de organele de inspecjie fiscala, i dupa caz de conducerea i salariatii contribuabilului.Raportul se semneaza de catre echipa de inspectie fiscala, se avizeaza de catre eful ierarhic, se aproba de conducatorul activitatii de inspectie fiscala.Raportul de inspectie fiscala se intocmete in trei exemplare cu titlu de original, din care un exemplar va fi comunicat contribuabilului, unul va fi transmis la unitatea de administrare fiscala pentru dosarul fiscal al contribuabilului, iar unul va ramane la unitatea fiscala care a efectuat inspectia fiscala.Raportul de inspectie fiscala sta la baza elaborarii deciziei de impunere.Daca baza de impunere ramane neschimbata pentru toate impozitele, taxele sau contributiile care au facut obiectul inspectiei fiscale, se va intocmi decizia de nemodificare a bazei de impunere100.STRUCTURA RAPORTLLUI DE INSPECTIE FISCALA

Raportul de inspectie fiscala cuprinde, de regula, apte capitole, structurate astfel: 6.2.1. Capitolul 1 - Date despre inspectia fiscalaAcest prim capitol cuprinde prezentarea organelor de inspec|ie fiscala care efectueaza verificarea i care intocmesc raportul de inspectie fiscala, precizandu-se,,9 Orclimil prcjedintelui A.N.A.F. nr. 1181/ 2007 privind modelul i confinutul Raportului de inspectie fiscala, publicat in Monitoml Oficial nr. 611 din 4 scptembrie 200710,1 Ordinul ministrului finantelor publicc nr. 1267 / 2006 pentru aprobarea formularalui "Decizie privind nemodificarea bazei de impunere", publicat in Monitoml Oficial nr. 738 din 29 august 2006, cU modificarile ji completai-ile ulterioare280pentru fiecare, numele i prenumele, funcfia, numarul legitimatiei de inspecfie fiscala, unitatea fiscala din care face parte i numarul i data ordinului de serviciu.De asemenea, sunt men{ionate:temeiul juridic al inspectiei fiscale;numarul i data transmiterii avizului de inspecfie fiscala. In cazul in care data

inceperii inspectiei fiscale a fost amanata, se vor specifica numarul i data acordului, precum i noul termen aprobat;perioada supusa verificarii. In cazul in care verificarea se va face pentru o perioada

diferita de cea din avizul de inspectie fiscala, se va Tnscrie perioada verificata efectiv, cu precizarea motivului care a condus la modificarea perioadei supuse inspectiei fiscale;numarul de inregistrare i data inceperii inspectiei fiscale inscrise in Registrul unic

de control;perioada in care s-a desfajurat inspectia fiscala, precum i locul de desfaurare. In

cazul in care inspectia fiscala a fost suspendata, se vor inscrie perioadele in care s-a efectuat inspectia fiscala;obligate fiscale i perioadele care fac obiectul inspectiei fiscale;raodul de indeplinire a dispozitiilor stabilite prin ultimul act de control.

Exemplu:Organe de inspectie fiscala:Nume

PrenumeFunctieLegitimatieUnitatea FiscalaNr. /Data Ordin de serviciuEnescuCristinaconsilier1126Directia generalade administrare amarilorcontribuabili512/10.10.2011GeambauCostelinspector3588Directia generala de administrare a marilor contribuabili512/10.10.2011Temeiul juridic al inspectiei fiscale: Titlul VII din OG nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, republicata cu modificarile i completarile ulterioareNumar i data transmitere Aviz IF: Nr. Aviz: 77 Data Aviz: 01/08/2011Amanari: Nr. acord:25681 Data acord:20-08-2011Perioada supusa verificarii:

Nr.ert.ImpozitDe la data (avizata)La data (avizata)Dc la data (verificata)La data (verificata)Motivmodiiicareperioada1.Impozit pe profit datoratde persoane juridice romane01/01/200631/12/201001/01/200631/12/2010

2.Taxa pe valoarea adaugata - lunar01/01/200631/12/201001/01/200631/12/2010

3.Impozit pe veniturile din salarii si asimilate salariilor01/01/200631/12/201001/01/200631/12/2010

4.Impozit pe veniturile obfinute din Romania de nerezidenji - persoane juridice nerezidente01/01/200631/12/201001/01/200631/12/2010

5.Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nereziden|i - persoane fizice01/01/200631/12/201001/01/200631/12/2010

6.Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor juridice01/01/200631/12/201001/01/200631/12/2010

7.Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice01/01/200631/12/201001/01/200631/12/2010

Numarul de Inregistrare inscris in Registrul Unic de Control: RUC: 211 /Data:02-10-2011Perioada in care s-a desfa?urat inspectia fiscala: de la data: 01/10/2011 pana la data 14/12/2011Locul de desia?urare:

Loc controlAdresaSediu socialMunicipiul Constanta, Aleea Plajei nr. 225, judeful ConstantaMod de indeplinire a dispozitiilor stabilite la ultimul act de control:Ultima inspectie fiscala efectuata la S.C. Alexcom Romania S.R.L. a facut obiectul Raportului de inspectie fiscala nr. 554/15.11.2004 incheiat de organele de control dm cadrul Directiei Generate a Finantelor Publice Constanta- Activitatea de Control Fiscal a avut ca obiectiv modul de constituire i evidentiere a impozitelor i taxelor datorate

bugetului de stat pentru perioada 01.11.2001 - 30.09.2004. Urmare controlului au fost stabilite suplimentar debite Tn cuantum de 122.527 lei i aceesorii de 134.984 lei, inregistrate in evidenfa contabila ?i achitate integral.Capitolul II - Date despre contribuabilAceasta sectiune cuprinde, Tn principal, urmatoarele date:

Datelc de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, codul de identificare fiscala, codul CAEN al activitatii principale desfa^urate, capitalul social subscris ?i varsat, comentarii privind majorarea/diminuarea eapitalului social.Forma de proprietate, forma juridica, precum i prineipalii actionari/asociati i evolutia eapitalului social.In format ii referitoare la actionari/asociati, Tn situafia Tn care sunt constatate relatii de participare la alt contribuabil cu care are relatii de afaceri.Vcriflcarca coreclitudinii Listei conturilor bancare cu cele comunicate de unitatile bancare organelor fiscale compctente;Evolutia cifrei de afaceri $i a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor 3 bilanfuri anuale, indiferent de perioada verificata.Verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actclor cu care au fost achizitionate: plaja de numere pentru facturile achizifionate, facturile utilizate, alte documcnte cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor ramase (pentru perioada de pan& la 31 decembrie 2006). Incepand cu 1 ianuarie 2007 se vor verifica existenfa seriei $i plajei de numere aprobate de conducerea societatii i data Tnceperii utiliz&rii acestora.Prezentarea subunitatilor contribuabilului cu precizari specifice, daca este cazul, pentru cele care prezintS un interes fiscal deosebit: declararea punctelor de lucru, respectarea regimului autoriz5rilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc - licente etc.Persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului verificat.Persoana care rSspunde de conducerea contabilitatii.Persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspectiei fiscale.Prezentarea relafiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat i alti contribuabili care au calitatea de client sau furnizori,

Exemplu:Date identificare contribuabil: CIF: 5873033Denumire: ALEXC'OM ROMANIA S.R.L.

Domiciliu fiscal: Municipiul Constanta, Aleea Plajei nr. 225, judetul ConstantaDenumire CAEN: Distilarea, rafinarea i mixarea bauturilor alcoolice, cod 1101Capital social: 132.445.980 LEIForma de proprietate, forma juridica, precum si prineipalii actionari/asociati si evolutia eapitalului social:Forma de proprietate: proprietate privata, capital privat autohton i strain

Forma juridica: SOCIETATE COMERCIALA CU RASPUNDERE LIMITATA283Informatii referitoare la actionari/asociati:S.C. Alexcom Romania S.R.L. este organizata sub fonna unei societati comerciale cu raspundere limitata, cu capital privat mixt (roman i cipriot). La data prezentei inspectii fiscale capitalul social subscris ?i varsat al S.C. Alexcom Romania S.R.L. este detinut de trei persoane juridice cipriote i o persoana fizica romana, astfel:

-CRONOS HOLDINGS LTD cu un aport de 16.224.630 lei reprezentand 12,25% din capitalul social;-STORED LOGISTICS LTD. cu un aport de 33.773.730 lei reprezentand 25,5% din capitalul social;-RASIS LTD. detine un aport de 16.224.630 lei reprezentand 12,25% din capitalulsocial;Ionescu Ciprian cu un aport de 66.222.990 lei reprezentand 50% din capitalul social.

4. Lista conturilor bancare:BancaCont IBANING BANK N.V. AMSTERDAM SUC.BUCURESTIROllINGBl 1001100110011ALPHA BANK ROMANIA SAROllBUCUl 1001100110011PIRAEUS BAK ROMANIA SAROllPIRBl 10011001100005. Evolutia cifrei de afaccri:AnCifra de afacereProfit netPierdere neta200695.790.4483.817.494

2007107.986.0435.543.409

2008157.616.9301.516.422

2009143.269.751

9.382.7952010124.612.083

13.888.644Verificarea evidentei documentelor cu regiin special:Verificarea s-a efectuat Tn temeiul Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, H.G. nr. 831/1997 - pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara i contabila i O.M.F.P. nr. 2226/2006 - privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de catre persoanele prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata.

Controlul operativ curent al stocurilor de formulare cu regim special a fost realizat cu ajutorul fielor de magazie cod 14-3-8/a, eliberarea din magazie a acestora fund efectuata pe baza de bonuri de consum.S.C. Alexcom Romania S.R.L., in perioada 01.01.2006 - 31.12.2010, s-a aprovizionat cu formulare tipizate cu regim special de la distribuitori autorizati din care exemplificam Imprimeria Nationals i S.C. Inform Lykos S.A.284Conform prevederilor O.M.F.P. nr. 2226/2006, contribuabilul a emis decizii pentru anii 2007 - 2010 prin care a fost desemnata persoana cu atribu{ii privind alocarea $i gestionarea numerelor aferente facturilor einise precum $i a celorlalte documente financiar contabile. Prin procedurile interne au fost stabilite pentru fiecare exerci|iu financiar seria i numarul de la care se emite prima factura.Raportul de inspectie fiscala se mtocme?te de echipa de inspectie fiscala pentru consemnarea constatarilor inspectiei fiscale, indiferent daca se stabilesc sau nu diferente de obligati fiscale suplimentare in cadrul unei inspecfii fiscale generate ori partiale.Actuala verificare fScuta de catre ANAF la societatea S.C. S.C. Alexcom Romania S.R.L a cuprins perioada 01.01.2007 - 31.12.2011 si s-au verificat urmatoarele:E3 Cu privire la impozitul pe profit: verificarea s-a efectuat in baza facturilor fiscale, documente de Tncasari $i plati, balance de verificare, declaratii trimestriale i anuale privind impozitul pc profit;!Z) Cu privire la T.V.A. : verificarea s-a efcctuat in baza facturilor fiscale, documente de incasari i plati, jurnale T.V.A. de vanzari i cumparari, decontari de T.V.A. lunare, balance de verificare;21 Cu privire la impozitul pe veniturile din salarii: verificarea modului de constitute i declarare a impozitului aferent veniturilor din salarii, note contabile, balante de verificare, declaratii lunare;0 Cu privire la Fondul National Unic de Sanatatc: s-a procedat la verificarea modului de constituire $i declarare a CASS angajator ?i angajat in baza tatelor de salarii, notelor contabile, balante de verificare, declaratii lunare;3 Cu privire la contribufia pentru concedii $i indemnizatii de la persoane juridice $i fizice: s-au verificat $tatele de salarii, notele contabile, balante de verificare, declaratii lunare;3 Cu privire la contributia asigurarilor sociale de stat: s-a procedat la verificarea modului de constituire i declarare a CAS angajator i angajat in baza tatelor de salarii, notelor contabile, balante de verificare, declaratii lunare;3 Cu privire la asigurariile pentru accidente de munca i boli profesionale: s-a procedat la verificarea modului de constituire $i declarare a asigurarilor pentru accidente de munca i boli profesionale din salarii $i asimilate, salariilor in baza tatelor de salarii, notelor contabile, balante de verificare, declaratii lunare;0 Cu privire la contributia asigurari de $oniaj: s-a procedat la verificarea modului de constituire i declarare a asigur5rilor de omaj din salarii i asimilate, salariilor in baza tatelor de salarii, notelor contabile, balante de verificare, declaratii lunare;0 Cu privire la contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelorsociale: s-a procedat la verificarea modului de constituire i declarare a fondului de garantare, notelor contabile, balante de verificare, declaratii lunare.Capitolul III - Constatari fiscalePentru fiecare obligate fiscala care a facut obiectul inspectiei fiscale se vor avea in vedere i se vor cuprinde in constatari urmatoarele:

Informatii despre obligatia fiscala:

denumirea obligatiei fiscale;

285perioada supusa inspectiei fiscale;prezentarea procedurii de control utilizate. In cazul controlului prin sondaj, selectarea documentelor i a operatiunilor semnificative se apreciaza de organul de inspec|ie fiscala in functie de natura activitatii contribuabilului;facilitatile fiscale (scutiri, reduceri, ajutor de stat, subventii) de care a beneficiat contribuabilul in perioada supusa inspectiei fiscale i modul de respectare a acestora.

Objective minimale avute in vedere

In acfiunea de inspectie fiscala se vor avea in vedere urmatoarele objectiveminimale:verificarea realitatii declaratiilor fiscale i informative in corelatie cu datele din

evidenta contabila, registrele societatii sau orice alte documente justificative existente in societate ori obfinute prin controale incruciate, precum i cu alte declara^ii depuse in conformitate cu legile speciale;verificarea existentei contractelor i modul lor de derulare, in vederea determinarii

tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor generatoare de venit;verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfaurate;verificarea utilizarii documentelor cu regim special, pentru perioade anterioare

datei de 1 ianuarie 2007. Dupa aceasta data se va verifica modul de alocare i gestionarc a documentelor fiscale conform prevederilor legale;verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente oilmen i veniturilor,

precum i a tratamentului fiscal al acestora;verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept dc deducere din impozitele,

taxele sau contributiile datorate.Baza de impunere

In cazul in care se constata aspecte care modifica baza de impunere, se vor mentiona:

elementele identificate in activitatea contribuabilului care au infiuenfat baza de

impunere;punctul de vedere al inspectiei fiscale fata de interpretarea contribuabilului;consecintele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept i temeiul legal

pentru modificarea bazei de impunere;modul de calcul al bazei impozabile i stabilirea eventualelor diferente, precum i

calculul impozitului, taxei sau al contribu{iei stabilite suplimentar. Pentru obligatiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri/reduceri se va verifica modul de exercitare a acestui drept i corectitudinea calculului sumei deduse;calculul obligatiilor fiscale accesorii la diferentele de impozite, taxe sau contribujii

stabilite de inspectia fiscala;stabilirea responsabilitatilor pentru aplicarea sau determinarea eronata a bazei

impozabile i efectuarea de propuneri pentru sanctionare conform prevederilor legale, acolo unde este cazul.In cazul in care baza de impunere nu se modifica, se va mentiona acest lucru. In aceasta situatie se vor prezenta urmatoarele:

perioadele efectiv verificate;documentele care au stat la baza concluziei ca obligatia fiscala este corect determinate.

Solutionarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu optiune de rambursare

Pentru solutionarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu optiune de rambursare se va efectua inspectie fiscala parfiala, care va avea ca obiect doar verificarea TVA-ului.Daca se solu{ioneaza mai multe deconturi, fiecare dintre ele va fi verificat separat, cu Tnscrierea distincta a constatarilor aferente fiecaruia dintre acestea, astfel:prima perioada verificata va cuprinde intervalul de timp de la Inceputul perioadei anterioare neverificate (cu conditia tncadrarii in termenul legal de prescriptie) pana la data de sfarit a perioadei aferente decontului de TVA cu sume negative in care s-a bifat optiunea de rambursare;urmatoarea perioada verificata va Tncepe de la data ultimului decont verificat pana la sfaritul perioadei aferente urmatorului decont ce urmeaza a se verifica.

In acelai mod se va continua pana la solutionarea tuturor deconturilor de TVA cu sume negative cu optiune de rambursare, depuse neverificate.Solutionarea fiecarui decont de TVA cu sume negative cu optiunea de rambursare se va finaliza astfel:in cazul in care nu se constata sume suplimentare Tn baza raportului de inspectie fiscala, se va emite decizia de nemodificare a bazei de impunere, care, Tmpreuna cu un exemplar al raportului de inspec{ie fiscala, se va transmite dupa avizare ?i aprobare compartimentului de specialitate pentru emiterea deciziei de rambursare;Tn cazul in care se constata sume suplimentare Tn baza raportului de inspectie fiscala, se va emite decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspectia fiscala, care Tn acest caz are i rol de decizie de rambursare.

Exemplu:6.2.3.1. Controlul fiscal privind impozitul pe profit:Nr.crt.Denumireimpozit,taxa,contributie/ObligatiifiscaleaccesoriiPerioadaverificata/ perioada pentru care s-au calculat oblig.fiscale accesorii (ZZ/ LL/ AAAA)Bazaimpozabilastabilitasuplimentar-lei-Impozit,taxa,contributie-stabilitasuplimentar/obligatii fiscaleaccesorii-lei-Contbugetar12345671Obligatie fiscala principala- Impozit pe profitdatorat de persoane juridice romane01/01/200631/12/201036.0765.77220010101287Constatari fiscale:Baza legalaLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;Hotararea Guvemului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile i completarile ulterioare.

Inspectia fiscala a cuprins perioada 01.01.2006 - 31.12.2010 ?i s-a efectuat asupra urmatoarelor documente: situafii financiare anuale, declara{i anuale (formular 101) ?i trimestriale (formular 100), balance de verificare, fi?ele conturilor contabile de venituri i cheltuieli, documente justificative (facturi), registrul de eviden{a fiscal^, contracte, procese verbale de inventariere, diverse tipuri de documente justificative care atesta prestarea de servicii etc.S.C, Alexcom Romania S.R.L a declarat in perioada verificata impozit pe profit in sums de 6.992.607 lei calculat pentru profitul impozabil stabilit prin infiuen^area rezultatului contabil cu suma cheltuielilor nedeductibile fiscal, a deducerilor i a sumelor reprezentand sponsorizare.Veniturile din exploatare inregistrate in eviden|a contabila au provenit in proportie de peste 99 % din vanzarea bauturilor alcoolice .In structura cheltuielilor au fost identificate cheltuieli cu materii prime (alcool ?i distilat din vin), cheltuieli cu salariile personalului i contribufiile aferente la bugetul statului (in medie pentru un numar de 312- 408 salaria(i), cheltuieli cu serviciile, amortizarea imobilizarilor corporate ?i necorporale, utilitati, ambalaje, cheltuieli cu redevenjele platite pentru utilizarea marcilor de bauturi alcoolice, reclama i publicitate, dobanzi aferente achizitiilor de bunuri in leasing financiar, precum i a dobanzilor calculate pentru creditele contractate de contribuabil etc.Urmare verificarii privind profitul impozabil i impozitul pe profit calculat i declarat pentru fiecare exercitiu financiar din perioada verificata au rezultat constatarile prezentate in continuare.Anul 2006S.C. Alexcom Romania S.R.L. a dcclarat pentru anul 2006, profit impozabil i impozit aferent, conform declaratiei rectificative privind impozitul pe profit.Profitul impozabil aferent exerci{iului financiar 2006 in suma de 4.377.791 lei a fost determinat prin infiuen^area pierderii contabile in suma de 4.068.519 lei cu cheltuieli nedeductibile fiscal in cuantum dc 8.446.310 lei.Din categoria cheltuielilor nedeductibile fiscal nominalizam cheltuielile cu impozitul pe profit, amenzi ?i penalitati, sponsorizSrile, dep3?irile la cheltuielile de protocol i la cele de natura sociala peste limita legala (inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta), lipsuri ?i pierderi constatate cu ocazia inventarierilor, dar $i alte cheltuieli pentru care s-a considerat ca nu sunt aferente activitatii desfaurate de contribuabilul verificat (parte din cheltuieli cu serviciile, deplasarile i cazarea, contravaloare tichete cadou etc.).Pentru profitul impozabil in cuantum de 4.377.791 lei S.C. Alexcom Romania S.R.L a stabilit impozit aferent in suma de 700.447 lei din care a dedus creditul fiscal reprezentand sponsorizare de 140.090 lei. Astfel impozitul pe profit constituit i declarat pentru anul 2006 de S.C. Alexcom Romania S.R.L a fost de 560.357 lei.288Precizam ca sponsorizarile au fost efectuate, in special pentru organizarea unor evenimente sportive $i culturale, Tn principal Tn bani, dar i prin acordarea unor produse i bunuri cu Tncadrarea Tn limitele prevazute de Legea nr 571/2003, cu modific&rile i completarile ulterioare.Anul 2007Pentru anul 2007, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a declarat conform declarafiei rectificative privind impozitul pe profit, profit impozabil Tn suma de 9.933.843 lei i impozit aferent de 1.271.532 lei.Contribuabilul verificat a stabilit profltul impozabil prin deducerca din profitul contabil dc 6.814.941 lei a rezervei legale Tn cuantum de 340.747 lei i adaugarea cheltuielilor nedeductibile fiscal in sumS de 3.459,649 lei.Din categoria cheltuielilor nedeductibile fiscal exemplified! cheltuieli cu impozitul pe profit, amenzi i penalitafi, sponsorizSri, depa?irile la cheltuielile de protocol ?i de natura socials peste limita legala (inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta TnregistratS Tn conturile contabile de cheltuieli), lipsuri ?i pierderi constatate cu ocazia inventarierilor, spargeri produse, amortizarea contabila a unor mijloace fixe nedeductibila fiscal, ajust&ri pentru deprecierea stocurilor, dar i alte cheltuieli considerate de contribuabilul verificat neaferente activitafii desfS?urate (parte din cheltuielile cu serviciile, deplasari, chirii ?i cazare, transport etc.).Din impozitul pe profit calculat Tn sum5 de 1.589.415 lei, S.C. Alexcom Romania S.R.L a dedus sponsorizarile reprezentand credit fiscal de 317.883 lei, rezultand impozit pe profit datorat i respectiv declarat Tn suma de 1.271.532 lei.Anul 2008Prin declarafia rectificativa privind impozitul pe profit Tntocmita pentru anul 2008, S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat profit impozabil Tn valoare de 22.449.389 lei i impozit aferent Tn suma de 3.119.051 lei.Contribuabilul verificat a stabilit profit impozabil prin deducerea din profitul contabil Tn suma de 1.516.424 lei a rezervei legale Tn cuantum de 231.774 lei i adaugarea cheltuielilor nedeductibile fiscal in valoare de 21.164.739 lei.Cheltuielile nedeductibile fiscal stabilite de S.C. Alexcom Romania S.R.L. la calculul profitului impozabil an fost Tn principal: cheltuielile cu impozitul pe profit, amenzi ?i penalitafi, sponsorizarile, depairile la cheltuielile de protocol i la cele de natura sociala peste limita legala (inclusiv TVA-ul aferent Tnregistrat pe cheltuieli), lipsuri i pierderi constatate cu ocazia inventarierilor, spargeri produse, amortizarea contabila a unor mijloace fixe nedeductibila fiscal, ajustari pentru deprecierea stocurilor, dar $i alte cheltuieli neaferente activitajii desfSurate de contribuabilul verificat (unele cheltuieli cu serviciile, deplasari, chirii ?i cazare, o parte din cheltuielile cu transportul, reclama i publicitate, contravaloare tichete cadou etc.). Din impozitul pe profit Tn sum a de 3.591.902 lei, contribuabilul a dedus creditul fiscal de 472.851 lei reprezentand sponsorizare i a declarat impozit pe profit Tn suma de 3.119.051 lei.Anul 2009S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat prin declaratia rectificativa privind impozitul pe profit Tntocmita pentru anul 2009, profit impozabil de 13.543.097 lei i289impozit aferent in suma de 1.750.914 lei. Profitul impozabil a fost determinat prin influentarea pierderii contabile de 7.496.021 lei cu cheltuieli nedeductibile fiscal in cuantum de 21.039.118 lei.Impozitul pe profit calculat de 2.166.896 lei a fost diminuat cu creditul fiscal reprezentand sponsorizare Tn suma de 415.981 lei $i a rezultat impozit pe profit datorat in suma de 1.750.914 lei.S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat impozit pe profit la fiecare termen de plata trimestrial. Precizam ca, din compararea trimestriala a impozitul minim calculat in temeiul art, 18 din O.U.G. nr. 34/2009 de 10.750 lei/trimestru a rezultat ca impozitul minim a fost mai mic decat impozitul pe profit calculat i declarat de contribuabilul verificat.Anul 2010Pentru anul 2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a transmis i mregistrat la administrafia financiara in format electronic declarafii privind impozitul pe profit astfel;declaratia privind impozitul pe profit intocmita pentru perioada 01.01.2010- 30.09.1010 transmisain data de 25.02.2011;declara|ia privind impozitul pe profit intocmita pentru perioada 01.10.2010-

transmisa in data de 04.04.2011,

Conform declaratiei intocmita pentru perioada 01.01.2010- 30.09.2010, pierderea contabila a fost influentata cu cheltuieli nedeductibile fiscal in valoare de 7.082.288 lei rezultand pierdere fiscala declarata, de recuperat la finele perioadei in suma de 2.817.955 lei.Deoarece in perioada fiscala 01.01.2010- 30.09.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L a inregistrat pierdere fiscala, din compararea impozitului pe profit trimestrial cu impozitul minim prevazut de art. 18 din O.U.G.nr.34/2009 stabilit la nivelul sumei de 10.750 lei/trimestrial, contribuabilul a declarat pentru trimestrele I, II i III impozit pe profit de plata la nivelul impozitului minim in suma de 32.250 lei.Potrivit declaratiei privind impozitul pe profit intocmita pentru perioada 01.10.2010-contribuabilul a stabilit pierdere contabila in valoare de 6.606.190 lei, iar prin adaugarea cheltuielilor nedeductibile fiscal din aceasta perioada in valoare de 11.443.700 lei a fost declarat profit fiscal in suma de 4.837.510 lei. Dupa deducerea pierderii fiscale ramasa de recuperat la 30.09.1010 in suma de 2.817.955 lei a rezultat profit impozabil Tn suma de 2.019.554 lei pentru care a fost calculat impozit pe profit de 323.129 lei.

Din categoria cheltuielilor nedeductibile fiscal exemplificam cheltuielile cu impozitul pc profit, amenzi i penalitafi, sponsorizarile, depairile la cheltuielile de protocol i de natura sociala peste limita legala (inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta inregistrata in conturile contabile de cheltuieli), lipsuri i pierderi constatate cu ocazia inventarierilor, spargeri produse, amortizarea contabila a unor mijloace fixe nedeductibila fiscal, ajustari pentru deprecierea stocurilor i creantelor reprezentand sume datorate de filialele din Grecia, Ucraina i Germania, dar i alte cheltuieli neaferente activitatii desfaurate (parte din cheltuielile cu serviciile, deplasari, chirii i cazare, o parte din cheltuielile cu transportul, reclama i publicitate, contravaloare tichete cadou etc.).Impozitul pe profit stabilit de contribuabilul verificat in suma de 323.129 lei a fost diminuat cu creditul fiscal reprezentand sponsorizare de 64.626 lei rezultand impozit pe profit datorat de 258.503 lei.In concluzie, Tn exercijiul fiscal 2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat impozit pe profit Tn sum3 totals de 290.753 lei din care 32.250 lei la nivelul impozitului minim pentru perioada 0!.01.2010-30.09.2010 i 258.503 lei aferent perioadei 01.10.2010-31.12.2010.Referitor la modul de calcul, inregistrare i declarare a impozitului pe profit pentru perioada 2006-2010 inspectia fiscala a stabilit suplimentar suma de 5.772 lei,Motiv de fapt:Din verificarea efectuata inspectia fiscala a stabilit pentru anii 2006, 2008 i 2010 impozit pe profit suplimentar de 3.168 lei urmare majorarii bazei de impozitare cu 19.801 lei reprezentand cheltuieli cu prestarile de servicii pentru care contribuabilul nu a justificat necesitatea efectuarii acestora Tn scopul desfaurarii activitatii proprii, stabilite nedeductibile fiscal la control. In acest sens cheltuielile cu prestarile de servicii considerate eronat deductibile fiscal la calculul profitului impozabil au fost urmatoarele:1.Servicii in cuantum de 2.418 lei (1.236 lei Tn anul 2008 i 1.182 lei Tn anul 2009) facturate de firma Zestad pentru certificarea marcii "Helladion" Tn Ukraina, marca care nu a fost utilizata de S.C. Alexcom Romania S.R.L Tn scopul activitatii desfajurate.2.Servicii facturate Tn anul 2006 i 2008 pentru certificare marca Tn Coreea de Sud, Argentina, China ?i Mexic de catre firmele Kemi Lee (3.675 lei), Regis Marca (960 lei), Sany (249 lei) ?i Olivares (2.2241ei) Tnsumand 7.108 lei pentru care S S.C. Alexcom Romania S.R.L nu a facut dovada efectuarii prestarii serviciului.3.Servicii de contabilitate in suma de 3.900 lei, facturate Tn anul 2008 de firma Accounting din Grecia, pentru care nu s-a facut dovada prestarii in scopul desfaurarii activitatii S.C. Alexcom Romania S.R.L.Servicii de transport aerian in valoare de 6.375 lei facturate Tn anul 2010 de agentia de turism Aktina International din Grecia pentru care contribuabilul nu a justificat necesitatea prestarii acestora Tn scopul desfajurarii activitatii proprii.

De asemenea, inspectia fiscala a stabilit pentru anul 2009 impozit pe profit suplimentar de 2.604 lei urmare neincluderii Tn categoria cheltuielilor nedeductibile fiscal a cheltuielilor cu impozitele neretinute la sursa Tn suma de 16.275 lei pentru persoana juridica nerezidenta S.C. Alexcom Trading Beijing.Temei de drept:Act normativ Legea 571/2003 art. 21, alin. 4, lit. a cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferenfe din anii precedenti sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nerefinute la sursa in numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania.Act normativ Legea 571/2003 art. 21, alin. 4, lit. m (4) urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau

291alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestari i acestora, in scopul activitafilor desfagurate si pentru care nu sunt incheiate contracte.Act normativ Legea 571/2003 art. 128, alin. 8, lit. e "Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1): e) acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfaqurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin norme;"1

2345672Majoraride intarziere-Impozitpe profitdatoratde persoanejuridiceromane25/04/200712/12/20115.7723.67820010101Constatari fiscale:Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar la control in suma de 5.772 lei, in conformitate cu prevederile Capitolului III Dobanzi, penalitati de intarziere sau majorari de intarziere din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare, au fost calculate accesorii in cuantum de 3.678 lei, din care 2.812 lei majorari (dobanzi) de intarziere i 866 lei penalitati de intarziere.Temei de drept:Act normativ O.G.92/2003 art. 120A1, alin. 2, lit. c 'Nivelul penalitatii de intarziere se stabilete astfel: (...) dupa implinirea termenului prevazut la litera b), nivelul penalitatii de intarziere este de 15% din obligatiile fiscale principale ramase nestinse.'

Act normativ O.G.92/2003 art. 120, alin. 1 Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta ?i pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv.

Motiv de fapt:Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar la control au fost calculate accesorii in cuantum de 3.678 lei, din care 2.812 lei majorari (dobanzi ) de intarziere i 866 lei penalitati de intarziere.Temei dc drept:Act normativ OG92/2003 art. 120A1, alin. 2, lit. c TMivelul penalitatii de intarziere se stabilete astfel: (...) dupa implinirea termenului prevazut la litera b), nivelul penalitatii de intarziere este de 15% din obligat iile fiscale principale ramase nestinse.1

Act normativ OG92/2003 art. 120, alin. 1 Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta i pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv.

6.2.3.2. Controlul fiscal privind taxa pe valoare adaugata:Nr.crt.Denumireimpozit,taxa,contribute/ObligatiifiscaleaccesoriiPerioada verificata/ perioada pentru care s-au calculat oblig.fiscale accesorii (ZZ/ LL/ AAAA)Bazaimpozabiiastabilitasuplimentar-lei-Impozit, taxa,contribute -stabilita suplimentar/ obligafii fiscale accesorii -lei-Contbiigetar12345672Obligate fiscaia principala-Taxa pevaloarea adaugata lunar01/01/200631/12/20101.572.633312.5842010010101Constatari fiscale:Baza legalaLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;Hotararea Guvemului nr. 44/2004 pentru aprobarca Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile i completarile ulterioare.

Inspectia fiscala a cuprins perioada 01.01.2006 -31.12.2010.Verificarea a fost efectuata prin sondaj asupra urmatoarelor documente:deconturi privind taxa pe valoarea adaugata;jurnale pentru vlnzSri i cumparari;note contabile, fi$ele conturilor contabile privind taxa pe valoarea adaugata colectata, deductibila, de plata $i de rambursat;

-documente justificative privind aprovizion&rile cu bunuri i servicii: facturi, documente administrative de insofire, declaratii vamale de import, precum i conturile contabile specifice;documente justificative privind livrSrile de bunuri $i prestarile de servicii, respectiv facturile emise pentru intern, facturile externe i declarable vamale de export, documente administrative de Insotire precum i conturile contabile specifice;documente privind plata taxei pe valoarea adaugata;balantele de verificare lunare.

Pentru perioada verificata S.C. Alexcom Romania S.R.L. a depus in termen la organul fiscal competent deconturile lunare de taxa pe valoarea adaugata.De la data de 01.01.2007 contribuabilul a declarat la termenele legale operatiunile intracomunitare de bunuri (declara{ia 390) precum ?i operatiunile efectuate pe teritoriul national (declaratia 394).Taxa pe valoarea adaugata deductibilaS.C. Alexcom Romania S.R.L. a tnscris in deconturile de taxa, intocmite pentru perioada 01.01.2006 - 31.12.2010, taxa pe valoarea adaugata deductibila tn suma de 102.838.634 lei (anexa nr. 7.1), aferenta achizitiilor de bunuri i servicii destinate realizarii de operatiuni impozabile. in sfera de aplicare a dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata au fost cuprinse:

Achizitii de bunuri $i servicii in interiorul tarii i importuri, destinate realizarii de operatiuni care dau drept de deducere;

Operatiuni supuse taxSrii inverse, reprezentand:

B.l Achizitii intracomunitare de bunuri efectuate Tn perioada 01.01.2007 31.12.2010, pentru carc S.C. Alexcom Romania S.R.L. a exercitat drcptul de deducere prin Tnregistrarea taxei i ca taxa colectata Tn decontul aferent perioadei fiscale Tn care a luat na$tere exigibilitatea;2Servicii prcstatc Tn beneficiul S.C. Alexcom S.R.L. de persoane impozabile stabilite Tn strainatate, pentru care locul prestarii este considerat a fi in Romania, iar contribuabilul a aplicat taxarea inversa, i a evidentiat taxa aferenta acestor operatiuni atat ca taxa colectata cat i ca taxa deductibila;Bunuri livrate (de^euri) i servicii achizitionate (lucrari de constructii - montaj) supuse masurilor de simplificare. Din verificarea modului de exercitare a dreptului de deducere a taxei, referitor la operatiunile declarate de S.C. Alexcom Romania S.R.L. in perioada 01.01.2006-31.12.2010, au rezultat constatarile prezentate Tn continuare.

Achizitii de bunuri ?i servicii Tn interiorul tarii si importuri, destinate realizarii de operatiuni care dau drept de deducere.

1 Achizi(ii de bunuri $i servicii efectuate pe teritoriul national

Contribuabilul verificat a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata Tn suma de 84.910.499 lei aferenta bunurilor care i-au fost livrate i serviciilor care i-au fost prestate Tn beneficiul sau, reprezentand materii prime ?i materiale, imobilizari corporale i servicii de la fumizori intemi destinate utilizarii Tn folosul operapunilor impozabile.In structura bunurilor de natura stocurilor aprovizionate Tn vederea desfaurarii procesului deproductie au fost cuprinse Tn principal materii prime i materiale achizitionate de la fumizori intemi din care nominalizam:-achizitii de materii prime (cont contabil de stocuri - 301) de la:S.C. Comproduct S.A. - fumizor de alcool etilic;S.C. Agrara S.A., S.C. MargSritar S.A. - fumizori de zahSr;S.C. ImpExpo S.R.L., S.C. Drink Impex S.R.L.. - fumizori de arome;S.C. Comproduct S.A., S.C. Romesa S.R.L. - fumizori decolorant caramel;achizitii de materiale auxiliare (cont contabil de stocuri - 3021):S.C. Amareto S.R.L. - fumizor de capace;S.C. Libry S.R.L., S.C. Labelon S.R.L - fumizori de etichete;achizitii de materiale pentru ambalat (cont contabil de stocuri - 3023):S.C. Romcarton S.R.L., S.C. Boxrom S.R.L. - fumizori dc cutii carton folosite ca ambalaje pentru produsele finite;achizitii de alte materiale consumabile (cont contabil de stocuri - 3028):S.C. Advertising Media S.R.L., S.C. Multiplan Services S.R.L. - fumizori de materiale publicitare;S.C. DyoRomania S.R.L. - fumizor de adezivi;achizitii de ambalaje (cont contabil de stocuri - 381):S.C. Sticla S.A. furnizor de sticle ?i paleti.

S.C. Alexcom Romania S.R.L. a Tnregistrat taxa deductibila aferenta achizitiilor de marfuride la fumizori interni, din care excmplificam:S.C. Scor-pentru achizitii de bauturi spirtoase;S.C. Alex Global Bussines S.R.L. - pentru achizi^ia de vermut.

Pentru desfaurarea activitatii economice S.C. Alexcom Romania S.R.L. a beneficiat de servicii prestate in baza contractelor incheiate cu fumizori interni, astfel:S.C. Prod Ela S.R.L., S.C. Alpina S.R.L., S.C. Edi Spedition S.R.L., S.C. Win Sun S.R.L. - pentru servicii de transport;S.C. Imtact Security S.R.L., firma din cadrul grupului specializata in servicii de paza i protecjie;S.C. Intzemational Advertising, Media Group, prestatori servicii de publicitate;S.C. Electrica Muntenia Nord S.A., Vodafone Romania S.A., S.C. D.G.N. - Distrigaz Sud, fumizori de utilitati;S.C. Big Consulting S.R.L. firma din cadrul grupului, cu care contribuabilul verificat a avut incheiate contracte licenta marca;S.C. Firs Logistics S.A., firma din cadrul grupului specializata in activitati inchiriere mijloace de transport;Imprimeria Nationala, fumizor de timbre, dar i de formulare cu regim special, formulare comune ?i specifice;In perioada verificata S.C. Alexcom Romania S.R.L. a incheiat contracte cu Alpha Leasing S.A., Unicredit Leasing S.A. in calitate de locatori bunuri de capital pentru care a dedus taxa aferenta achizitiilor de active corporale (mijloace de transport).Totodata, S.C. Alexcom Romania S.R.L. in perioada verificata, a finalizat investitii reprezentand hala productie, ansamblu reziden{ial pentru locuinte destinate vanzarii, echipament monobloc cladire-imbuteliere, echipament de ambalare-Toolpack, necesare desfaurarii activitafilor sale economice. In acest sens a incheiat doua contracte de leasing, buy-back cu Intrested Romania IFN S.A.Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei in suma de 84.910.499 lei aferenta achizitiilor de bunuri i servicii, contribuabilul a indeplinit conditiile referitoare la detinerea documentelor legale reglementate de prevederile art. 145, alin. (8), lit. a), respectiv art. 146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile i completarile ulterioare.2 Achizitii de bunuri din import

In perioada 01.01.2006 - 31.12.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat importuri de bunuri reglementate de art. 131 din Codul fiscal, operatiuni pentru care a exercitat dreptul de deducere a taxei in suma de 2.000.650 lei.Din taxa dedusa in perioada verificata, 96%, respectiv 1.926.333 lei, reprezinta taxa platita i evidentiata in contabilitate in anul 2006.Bunurile importate de contribuabil au constat in achizitii de materii prime (arome, alcool etilic), materiale auxiliare (capace, etichete), ambalaje (sticle) dar i bunuri achizitionate in scopul revanzarii (sue de lamaie, sue de portocale, nectar natural de lamaie, piersica, banana).Pentru hnporturile efectuate contribuabilul a exercitat dreptul de deducere a taxei achitate inscrisa in declarative vamale de import, cu respectarea prevederilor art. 145, alin. (8), lit. b), respectiv art. 146, alin. (1), lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile ?i completarile ulterioare.295Operatiuni impozabile supuse taxarii inverse

l In perioada 01.01.2007- 31.12.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat achizitii intracomunitare de bunuri din state membre, operatiuni reglementate de art. 130A1 din Codul fiscal cu modificarile i completarile ulterioare, pentru care a fost obligata la plata taxei in suma de 7.866.895 lei in conformitate cu prevederile art. 151 din acela^i act normativ.

Din categoria fumizorilor de la care S.C. Alexcom Romania S.R.L. a achizitionat bunuri destinate desfaurarii activitatii economice.Pentru bunurile achizitionate din state membre, contribuabilul a exercitat dreptul de deducere a taxei in suma totals de 7.866.895 lei, prin inregistrarea ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care a luat na?tere exigibilitatea (taxare inversa), conform art. 146, alin. (1), lit. e) din Codul fiscal.2in perioada 2006-2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a beneficiat de servicii prestate de persoane impozabile stabilite in strainatate, pentru care locul prestarii este considerat a fi in Romania. Din structura acestor operatiuni efectuate in favoarea S.C. Alexcom Romania S.R.L. exemplificam:

servicii transport aferente exportului de bunuri efectuate de prestatorul extern Myrks Sealand;servicii redevenja marci bauturi spirtoase din clasa 33 conform contractelor incheiate cu firmele Wilstone Holdings $i Pretel din Cipru;servicii de consiliere i consultant fa legaturS cu sistemul de control al calitatii in baza contractului incheiat cu firma Diop Enterprises Limited din Cipru;servicii management fabrica conform contract incheiat cu firma Army Service din Cipru;servicii recratare personal derulate in baza contractului cu firma International Vision din Marea Britanie:servicii financiare efectuate de Emst&Young din Grecia etc.

Taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru acest tip de operatiuni a fost in suma de 6.853.000 lei, din care:1.877.928 lei, in anul 2006;4.767.966 lei, in perioada 2007-2009;

-207.106 lei in anul 2010.Bunuri livrate (deeuri) i servicii achizitionate (lucrari de constructii - montaj) supuse mSsurilor de simplificare

In anul 2006, S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de furnizor a livrat de?euri (cioburi de sticlS, folie plastic, paleti lemn) rezultate din procesul tehnologic tn sum5 de 30.493 lei, pentru care, in temeiul art. 160A1, alin. (1)(2) din Codul fiscal, a aplicat masuri de simplificare. in conformitate cu prevederile art. 160A1, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, S.C. Alexcom Romania S.R.L. Tn calitate de furnizor a Tnscris taxa pe valoarea adaugata aferenta Tn jumalele de vanzari i de cumparari concomitent cu evidentierea Tn decontul de taxa pe valoarea adaugata, atat ca taxa colectata, cat i ca taxa deductibila.in anul 2007, contribuabilul verificat a beneficiat de lucrari de constructii-montaj prestate in favoarea sa de firme specializate, persoane impozabile Tnregistrate Tn scop de T.V.A., pentru care, in temeiul art. 160, alin. (l)-(2) din Codul fiscal, a aplicat masuri desimplificare. Operatiunile pentru care au fost aplicate mSsurile de simplificare au constat in lucrari de construc|ii-niontaj efectuate in vederea executarii investitiilor - hala productie i ansamblu rezidential pentru locuinfe destinate vanzarii, in baza facturilor emise de furnizori cu mentiunea "taxare inversa".S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de beneficiar a evidential concomitent taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor achizitii, in jurnalele de vanzari $i de cumparSri i a inscris in deconturile de taxa pe valoarea adaugata, atat taxa colectata, cat $i taxa deductibila, conform art. 160, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile i completarile ulterioare.In concluzie, pentru perioada 01.01.2006-31.12.2010, taxa dedusa de contribuabil a fost la nivelul taxei deductibile de 102.838.634 lei.Taxa pe valoarea adaugata colectatHS.C. Alexcom Romania S.R.L. a inregistrat i declarat prin deconturile de taxa pe valoarea adaugata, in perioada 01.01.2006- 31.12.2010, taxa colectata in suma de 229.069.995 lei reprezentand taxa aferenta livrarilor de bunuri i prestarilor de servicii taxabile, efectuate de persoana impozabila, precum ?i taxa aferenta operatiunilor pentru care beneficiaral este obligat la plata taxei.

In categoria operatiunilor impozabile efectuate de contribuabil au fost cuprinse in principal livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate in interiorul tarii precum i exporturile/livrari intracomunitare, a?a cum vom prezenta in continuare.S.C. Alexcom Romania S.R.L. a declarat in perioada verificata operatiuni impozabile reprezentand livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate in tara pentru care a inregistrat ?i declarat taxa colectata in suma de 213.142.511 leiOperatiunile impozabile efectuate pe teritoriul national declarate de S.C. Alexcom Romania S.R.L. au constat in principal in livrari de bunuri realizate din productia proprie reprezentand bauturi spirtoase, marfuri achizitionate in vederea, revanzarii (vermut, whiski, sue de lamaie, sue de portocale, nectar natural de lamaie, piersica, banana) dar $i servicii de transport prestate in favoarea clientilor sai, operatiuni reglementate de art. 128, alin. (I), respectiv art. 129, alin. (1) din Codul fiscal.Livrarile de bunuri efectuate de S.C. Alexcom Romania S.R.L. s-au derulat in principal in baza contractelor de distribute incheiate cu S.C. Metro Cash & Carry S.A., DAGMAR S.R.L., S.C. Kaufland Romania SCS, S.C, Real Group S.R.L., S.C. Oted Grup S.A., S.C. Prober com S.R.L. etc.Baza impozabila aferenta acestor operatiuni, stabilita in temeiul art. 137, alin. (1) ?idin Codul fiscal, cu modificarile $i completarile ulterioare, a fost reflectata in contabilitate in conturile contabile specifice de venituri (701, 707,704) ?i cheltuieli (635). Totodata, in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata a fost inelusa i contravaloarea accizei in cuantum de 439.000.515 lei.

Aa cum a fost prezentat la pet. 2.1 Taxa pe valoarea adaugata deductibila, in perioada 01.01.2007- 31.12.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat achizitii intracomunitare de bunuri din state membre, operatiuni reglementate de art. 130A1 din Codul fiscal cu modificarile i completarile ulterioare, pentru care contribuabilul verificat a fost obligat la plata taxei in suma de 7.866.895 lei in conformitate cu prevederile art. 151 din acelaji act normativ. Pentru bunurile achizitionate din state membre, contribuabilul i-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferenta achizitiilorintracomunitare prin inregistrarea ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care a luat natere exigibilitatea (taxare inversa).In mod similar, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a evidentiat in decontul de T.V.A. taxa colectata in suma de 6.853.000 lei aferenta serviciilor prestate de persoane impozabile stabilite in strainatate, pentru care in temeiul art. 133 din Codul fiscal locul prestarii este considerat a fi in Romania. S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de beneficiar, conform prevederilor art. 150, din Codul fiscal, a fost obligata la plata taxei, iar in temeiul art. 157, alin. (2) din acelasji act normativ a evidential in decontul fiecarei perioade fiscale in parte taxa aferenta acestor servicii atat ca taxa colectata cat i ca taxa deductibila (taxare inversa).Totodata, in anul 2007, contribuabilul verificat a beneficiat de lucrari de construcfii- montaj prestate in favoarea sa de fume specializate, persoane impozabile inregistrate in scop de T.V.A., pentru care, in temeiul art. 160, alin. (1) i (2) din Codul fiscal, a aplicat masuri de simplificare. Operafiunile pentru care au fost aplicate masurile de simplificare au constat in lucrari de constructii-montaj efectuate in vederea finalizarii investifiilor - hala productie i ansamblu rezidential pentru locuinte destinate vanzarii, in baza facturilor emise de fumizori cu mentiunea "taxare inversa". S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de beneficiar a evidentiat concomitent taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor achizifii, in jumalele de vanzari i de cumparari i a inscris in deconturile de T.V.A. suma de 1.207.589 lei, atat ca taxa colectata, cat i ca taxa deductibila, conform art. 160, alin.din Legea nr. 571/2003 privind

In concluzie, pentru perioada 01.01.2006- 31.12.2010, taxa pe valoarea adaugata colectata de S.C. Alexcom Romania S.R.L. a fost in cuantum de 229.069.995 lei aa cum a fost declarata prin deconturile lunare de taxa, evidentiata in contabilitate i in jumalele de vanzari.Fata de taxa pe valoarea adaugata colectata de contribuabil, inspectia fiscala a stabilit 229.382.579 lei, cu 312.584 lei mai mult urmare neincluderii in baza de calcul a taxei a tuturor operatiunilor impozabile.Operatiuni scutite de taxa cu drept de deducereIn stmctura operatiunilor impozabile realizate de contribuabil in perioada 01.01.2006 - 31.12.2010 au fost cuprinse i operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere in suma de 5.601.803 lei, din care livrari intracomunitare de bunuri 4.246.157 lei i 1.224.811 lei - exporturi.

In perioada verificata S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat livrari intracomunitare de bunuri reglementate de art. 128, alin. (9) din Legea nr. 571/2003 cu modificarile i completarile ulterioare, operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata in conformitate cu prevederile art. 143, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003 cu modificarile i completarile ulterioare.Pentru livrarile intracomunitare de bunuri in suma de 4.246.157 lei scutirea de taxa a fost justificata de contribuabil conform prevederilor art. 10, alin. (1) din O.M.F.P. nr. 2222/2006, cu modificarile $i completarile ulterioare, cu urmatoarele documente:facturile emise in temeiul art. 155, alin. (5) din Codul fiscal, in care a fost mentionat codul de inregistrare in scopuri de T.V.A. atribuit cumparatorului in alt stat membru;documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania Tn it

membra (C.M.R.);statorice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare

documentele de asigurare.Bunurile care au facut obiectul livrari lor intracomunitare au constat tn bauturi spirtoase rezultate din productia proprie, dar ?i bunuri achizitionate tn scopul revanzariiS.C. Alexcom Romania S.R.L., in perioada 01.01.2007 - 31.12.2010, a dcclarat livrari intracomunitare in suma de 4.246.157 lei catre operatori intracomunitari din care exemplificam: Alexcom Grup Hellas din Grecia, Mercontrol Estudios de Distribucion Sociedad Internacional de Consumo Alcenara din Spania, Domain Menada din Polonia etc.in perioada 01.01.2006 - 31.12.2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat exporturi in nume propriu de bunuri in suma de 1.224.811 lei, operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata in conformitate cu prevederile art. 143, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile ?i completarile ulterioare. Justificarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile de export derulate in perioada verificata a fost efectuata potrivit art. 2, alin. (2) din O.M.F.P. nr. 2222/2006, cu modificarile i completarile ulterioare, cu urmatoarele documente:factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5);declaratia vamaia de export din care sa rezulte ca s-a acordat liberal de vama i/sau, documentul de insotire la export certificat de biroul vamal de ieire din spatiul comunitar, $i/sau, dupa caz, confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar, transmisa de biroul vamal;documente din care sa rezulte ca transportul este realizat de fumizor ori in numele sau, cum sunt: documentul de transport, comanda de cumparare, de vanzare sau contractul, documentele de asigurare.

Taxa pe valoarea adaugata de plataIn perioada verificata, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a declarat taxa pe valoarea adaugata de plata in suma de 127.704.068 lei i taxa de rambursat in cuantum de 1.472.707 lei prin evidentierea taxei colectate de 229.069.995 lei a carei exigibilitate a luat na$tere in perioada fiscala de raportare i respectiv a taxei deductibile de 102.838.634 lei pentru care a luat natere dreptul de deducere in aceeai perioada fiscala.

Fata de taxa pe valoarea adaugata stabilita de contribuabil, aa cum a fost declarata prin deconturile lunare $i evidentiata in contabilitate, inspectia fiscala a stabilit T.V.A. suplimentara de plata in suma de 312.584 lei, urmare majorarii cu aceiaji suma a taxei pe valoarea adaugata colectata.Inspectia fiscala nu a identificat neconcordante intre obligatiile privind taxa pe valoarea adaugata, aa cum au fost reflectate in contabilitatea contribuabilului i sumele evidentiate in fia analitica pe platitor.Referitor la Declarable recapitulative privind achizitiile i livrarile intracomunitare (formular 390).S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat in perioada ianuarie 2007-decembrie 2010, prin formularele 390 depuse la organul fiscal competent, achizitii i livrari intracomunitare de !a/catre diveri operatori intracomunitari, dupa cum urmeaza:

299achizi{ii Tn valoare totala de 40.320.228 lei.livrari Tn valoare totala de 5.589.199 lei

Organele de inspectie fiscala au solicitat, Tn baza art.22 din Regulamentul Consiliului (CE) nr. 1798/2003, Compartimentului de schimb international de informatii (CSII) din cadrul administratiei fiscale informatiile primite prin aplicafia VIES referitoare la operatiunile intracomunitare efectuate de contribuabilul verificat.Din analiza i compararea informatiilor raportate prin VIES cu cele declarate de contribuabil prin declarable recapitulative ?i cu documentele justificative care au stat la baza declararii acestor operatiuni, inspectia fiscala a constatat ca S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat achizitiile $i livrarile intracomunitare de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea taxei a intervenit Tn perioada ianuarie 2007 -decembrie 2010.Organele de inspectie fiscala au constatat unele neconcordame i erori Tntre datele raportate prin declarative recapitulative pe de o parte i informatiile raportate prin sistemul VIES pe de alta parte.Astfel, Tn perioada ianuarie 2007 -decembrie 2008 S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat achizitii intracomunitare Tn valoare de 23.988.972 lei, cu 855.762 lei mai putin decat au declarat operatorii intracomunitari prin VIES (24.844.734lei), iar Tn perioada ianuarie 2009 -decembrie 2010 achizitii intracomunitare Tn valoare de 16.33 1.256 lei, cu 1.353.217 lei mai mult decat livrarile declarate de operatorii intracomunitari prin VIES (14.978.139 lei).Din analiza achizitiilor intracomunitare raportate pe lari i pe codurile de Tnregistrare ca platitori de taxa ale operatorilor intracomunitari s-a constatat ca Tn unele situatii S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat eronat achizitiile intracomunitare fata de livrarile declarate de operatorii intracomunitari Tn cauza. Astfel exemplificam:Tn perioada ianuarie 2007 -decembrie 2008 S.C. Alexcom S.R.L. a declarat eronat achizitii intracomunitare Tn suma totala de 310.926 lei de la firma Gyala Closures Group din Bulgaria. Conform documentelor justificative i a informatiilor raportate prin sistemul VIES firma Gyala Closures Group este operator intracomunitar inregistrat Tn Italia, i nu Tn Bulgaria.

Situatii similare s-au mai constatat i pentru alte achizitii de la firmele Artemis din Bulgaria, declarate Tn mod eronat de S.C. Alexcom Romania S.R.L. cu cod de Belgia i nu de Bulgaria, Ambicork din Portugalia declarate ca fiind din Spania, 01 Europe din Germania declarate cu cod de Cehia etc..In trimestrul IV 2007 contribuabilul verificat a declarat avansul platit firmei Poliform Lucemari din Italia Tn valoare de 33.371 lei , fara a maideclaraachizitiaintracomunitara efectuata Tn trimestrul II2008 in suma de 83.428 lei.De asemenea, s-a constatat ci in trimestrul III 2007 S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a declarat achizitii Tn suma de 38.268 lei de la operatorul E>rujba din Bulgaria.In mod eronat in declaratiile recapitulative aferente trimestrelor II i III 2008, pentru achizitiile Tn cadrul unor operatiuni triunghiulare Tn valoare de 1.342.965lei delafirmaPollas Glass din Grecia a fost Tnscris simbolul T Tn loc de A .Fapta depunerii de declaratii recapitulative incorecte ori incomplete constituie contraventie ce se sanctioneaza cu amenda de la 500 lei la 1500 lei, conform art.(219Al), alin.(l), lit.(b) din O.G.nr.92/2003, privind Codul de procedura fiscala, republicat, cu modificarile ?i completarile ulterioare.In consecinfa, pentru deficientele constatate, in timpul inspectiei fiscale s-a intocmit Procesul verbal de constatare $i sanc{ionare a contraventiilor prin care contribuabilul verificat a fost sanctionat cu amenda contraventionata in suma de 1500 lei. in conformitate cu prevederile art. (219A1), alin.(4) in C).G.nr.92/2003, privind Codul de procedure fiscala, S.C. Alexcom S.R.L. a achitat in termen de 48 de ore de la intocmirea procesului verbal suma de 250 lei, reprezentand jumatate din minimul amenzii aplicatc.in timpul inspectiei fiscale contribuabilul verificat a corectat neconcordantele constatate urmare verificarii prin intocmirea ?i depunerea la organul fiscal competent a declaratiilor rectificative.Referitor la Declarable informative privind Iivrarile/prestarile i achizUiile pe teritoriul national (formular 394)S.C. Alexcom Romania S.R.L. a depus semestrial la organele fiscale declaratia informativa 394 in conformitate cu prevederile O.M.E.F. nr. 702/2007 privind declararea livrarilor/prestarilor i achizitiilor efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA.

Organele de inspectie fiscala au solicitat situatia neconcordantelor privind Iivrarile/prestarile $i achizkiile efectuate pe teritoriul national in perioada ianuarie 2007 - decembrie 2010 de S.C. Alexcom Romania S.R.L. Astfel, au au rezultat in principal urmatoarele constatari:in patru cazuri S.C. Alexcom Romania S.R.L. a declarat achizitii de la operatori pentru care a fost inserts eronat codul fiscai;in mod eronat au fost declarate operatiuni de la un semestru la altul;au fost constatate cazuri in care operatiunile pe teritoriul national au fost declarate in parte, din care reprezentative au fost achizitiile in suma de 339.536 lei de la firma GMP Public Relations respective achizitii in suma de 45.913 lei de la S.C. Hypennarclie S.A.;au fost constatate cazuri in achizitiile efectuate de operatorii inregistraji in Romania carc au deschise scdii secundare au fost declarate eronat pe codul de inregistrare al sediilor secundare dei facturile au fost emise de S.C. Alexcom Romania S.R.L. pe codul fiscal al societal i-mama, din care exemplific&m S.C. Metro Romania S.A., S.C. Kaufland Romania S.C.S.

in timpul inspectiei fiscale S.C. Alexcom Romania S.R.L. a corectat erorile din declarable declaratii le informative 394.Motiv de fapt:S.C. Alexcom Romania S.R.L. a achizitionat in anul 2010 laptopuri i plasme tv pentru a fi acordate in mod gratuit, cu ocazia organizarii unor campanii publicitare, in vederea stimuiarii vanzarilor. Aceste bunuri in valoare totala de 724.501 lei au fost achizitionate in lunile mai, iunie ?i iulie 2010 in baza a cinci facturi emise de firma S.C. Dante International S.R.L. Taxa pe valoarea adaugata deductibila in cuantum de 118.981 lei, inscrisii in documented de achizitie a fost evidentiata in jumalele de cumparari intocrnite lunar. Prin deconturile de taxa declarate pentru lunile mai, iunie i iulie 2010 contribuabilul a exercitat drcptul de deducere a taxei in suma de 118.981 lei.301Din verificarea efectuata s-a constatat ca, acordarea in mod gratuit de bunuri (laptopuri i plasme tv) in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor, a$a cum am prezentat anterior, sunt operatiuni impozabile in sensul art. 126, alin. (1) din Codul fiscal, fund asimilate livrarilor conform art. 128, alin. (4) lit. b) din acelai act normativ.Precizam ca, bunurile acordate gratuit de S.C. Alexcom Romania S.R.L. in vederea stimularii vanzarilor:nu au fost fabricate de contribuabilul verificat;nu au fost comercializate de contribuabil in mod obinuit;sunt bunuri diferite de cele care au fost livrate clientilor.

Totodata, S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a facut dovada ca bunurile acordate cu titlu gratuit au fost in favoarea clientilor sai, iar valoarea acestor premii este mai mica decat valoarea bunurilor fumizate clientului.Fata de cele constatate rezulta ca acordarea de bunuri in scop de reclama sau in vederea stimularii vanzarilor constituie livrare de bunuri, neputand fi aplicabile exceptia prevazuta de art. 128, alin. (8), lit. e) din Codul fiscal, cu modificarile i completarile ulterioare. De altfel, S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a respectat conditiile stabilite prin normele date in aplicarea prevederilor art. 128, alin. (8) lit. e) din Codul fiscal.In concluzie, inspectia fiscala a stabilit suplimentar taxa pe valoarea adaugata colectata in suma de 118.981 lei, pentru operatiuni asimilate livrarilor reprezentand preluarea de bunuri achizitionate pentru a fi puse la dispozifia altor persoane in mod gratuit, in conditiile in care taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa integral.in consecinta, inspectia fiscala a stabilit suplimentar T.V.A. de plata in suma de 118.981 lei urmare majorarii taxei pe valoarea adaugata colectata cu aceiai suma. In perioada 01.01.2006 - 31.12.2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a inregistrat in evidenta contabila cheltuieli de protocol reprezentand contravaloarea unor bunuri rezultate din producjia proprie, acordate gratuit, in cadrul actiunilor de protocol.Din verificarea efectuata s-a constatat ca S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a inclus in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata contravaloarea accizei in suma de 655.972 lei constituita pentru bauturile spirtoase acordate gratuit, in cadrul actiunilor de protocol.In consecinta, inspectia fiscala a stabilit suplimentar taxa pe valoarea adaugata colectata in suma de 124.906 lei prin aplicarea cotei de 19%, respectiv 24% asupra sumei de 655.972 lei omisa a fi inclusa in baza de impozitare.Totodata, in perioada 01.01.2006 - 31.12.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L. a inregistrat in evidenta contabila contravaloarea lipsurilor constatate cu ocazia efectuarii inventarierii patrimoniului pentru care a colectat i declarat taxa pe valoarea adaugata incluzand in baza de impozitare numai costul de productie al bunurilor.Din verificarea efectuata s-a constatat ca S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a inclus in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata contravaloarea accizei in suma de 311.140 lei constituita pentru bauturile spirtoase constatate lipsa la inventar,In concluzie, inspectia fiscala a stabilit taxa pe valoarea adaugata colectata suplimentar la control de 68.697 lei prin aplicarea cotei de 19%, respectiv 24% asupra sumei de 311.140 lei omisa a fi inclusa in baza de impozitare.Temei de drept:Act normativ LG571/2003 cu modificarile i completarile ulterioare

Nr.crt.Denumireimpozit,taxa,contributie/ObligatiifiscaleaccesoriiPerioada verificata/ perioada pentru care s-au calculat oblig.fiscale accesorii (ZZ/ LL/ AAA A)Bazaimpozabilastabilitasuplimentar-lei-Impozit, taxa,contributie -stabilita suplimentar/ obligatii fiscale accesorii -lei-Contbugetar12345671Majorari deintarziere-Taxape valoareaadSugata-lunar25/02/200612/12/2011312.584250.08720100103Constatari fiscale:Pentru neachitarea la termenele legale a taxei pe valoarea adaugata stabilita suplimentar la control in suma de 312.584 lei, au fost calculate accesorii in cuantum de 250.087 leiMotiv de fapt:Pentru taxa pe valoarea adaugata stabilita suplimentar la control In suma de 312.584 lei, in conformitate cu prevederile Capitolului III Dobanzi, penalitati de intarziere sau majorari de intarziere din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedure fiscala, republicata, cu modificarile ?i completarile ulterioare, au fost calculate accesorii in cuantum de 250.087 lei, din care:203.200 lei, majorari;46.887 lei, penalitati de intarziere.

Temei de drept:Act normativ OG92/2003 art. 120A1, alin. 2 " Nivelul penalitatii de intarziere se stabilete astfel:

daca stingerea se realizeaza in primele 30 de zile de la scadenta, nu se datoreaza i nu se calculeaza penalitati de intarziere pentru obligatiile fiscale principale

stinse;daca stingerea se realizeaza in urmatoarele 60 de zile, nivelul penalitatii de intarziere este de 5% din obligatiile fiscale principale stinse;dupa implinirea termenului prevazut la lit. b), nivelul penalitatii de intarziere este de 15% din obligatiile fiscale principale ramase nestinse."

Act normativ OG92/2003 art. 120, alin. 1 "Majorari de intarziere

(1) Majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta ?i pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv."3036.2.3.3. Controlul fiscal impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti, persoane juridiceMotiv de fapt:In perioada verificata S.C.Alexcom Romania S.R.L. a efectuat plati exteme catre persoane juridice nerezidente, reprezentate in principal de redevente, servicii de management, servicii publicitate, servicii inregistrare marca, servicii consultants fmanciara i juridica, audit etc.Pentru veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti, S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de platitor de venituri, a calculat, prin aplicarea cotelor legale prevazute la art. 116 din Legea nr. 571/2003, cu modificarile i completarile ulterioare, impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti persoane juridice in suma de 1.107.710 lei. Din impozitul constituit i retinut, 90% este reprezentat de impozitul aferent redeventelor platite care, in temeiul art. 115, lit. e) din Codul fiscal constituie venituri impozabile obtinute din Romania de un nerezident.S.C. Alexcom Romania S.R.L., in perioada verificata a platit redevente in cuantum de 19.847.300 lei, astfel:9.855.520 lei, catre firma Wilstone Holdings Limied - Cipru pentru care a calculat i retinut impozit pe veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti in suma de 492.776 lei;9.991.780 lei , catre firma Pretel Investment Limited - pentru care a calculat i retinut impozit pe veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti in suma de 499.589 lei.

Precizam ca S.C.Alexcom Romania S.R.L. a prezentat in timpul inspectiei fiscale certificate de reziden(a fiscala pentru Wilstone Holdings Limied i Pretel Investment Limited firme rezidente in Cipru.in temeiul art. 118, alin. (1) din Codul fiscal, coroborat cu prevederile art. 12 din Conventia de evitare a dublei impuneri (Decret nr 261/09.07.1982) mcheiata intre Romania i Cipru, in perioada 01.01.2006 - 31.12.2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a calculat i retinut impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti prin aplicarea cotei de 5% pentru redevente platite firmelor Wilstone Holdings Limied i Pretel Investment Limited.Inspectia fiscala a identificat neconcordante de 37.508 lei intre obligatiile privind impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti in suma de 1.107.710 lei reflectata in contabilitatea contribuabilului i impozitul declarat de 1.070.202 lei evidential in fia analitica pe platitor.De asemenea, S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a declarat impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti in cuantum de 437.182 lei, suma calculate, retinuta, evidentiata in contabilitate i declarata ca impozit pe dividendeBaza legalaLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile i completarile ulterioare;Hotararea Guvemului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile i completarile ulterioare.

Inspectia fiscala a cuprins perioada 01.01.2006 - 31.12.2010.304Nr.crt.Denumireimpozit,taxa,contributie/ObligatiifiscaleaccesoriiPerioada peri( pentru care oblig.fisca! (ZZ/ LLverificata/jadas-au calculat e accesorii AAA A)Bazaimpozabilastabilitasuplimentar-lei-Impozit, taxa,contributie -stabilita suplimentar/ obligatii fiscale accesorii -lei-Contbugetar12345671Obligatefiscala principala- Impozit pe veniturile obfinute din Romania de nerezidenti persoane juridice ncrezidente01/01/200631/12/20104.606.234474.69020020101Capitolul IV - Alte constatariAccst capital cuprinde, de regula, urmatoarele:

Organizarea i conducerea evidentei contabile

In acest capitol se vor prezenta constatarile inspectiei fiscale referitoare la organizarea compartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urm&rindu-se in principal respectarea prevederilor Legii contabilita^ii. in acest sens, se va avea in vedere modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a imobiliz^rilor, a operatiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor ?i a productiei in curs de execute, precum i contabilitatea angajamentelor i a altor drepturi patrimoniale, efectuarea i valorificarea invcntarierii patrimoniului.Pentru contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu directivele europene $i cu standardele Internationale de contabilitate se va avea in vedere modul de retratare a conturilor contabile.Utilizarea i tinerea registrelor

Se vor consemna constatarile referitoare la modul de utilizare a registrelor contabile ?i intocmirea jurnalelor obligatorii.Se va menfiona dacS s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale i modul de valorificare a acestuia.Exemplu:Capitolul 4 - Alte constatariOrganizarea $i conducerea evidentei contabile

Contabilitatea S.C. Alexcom Romania S.R.L. este organizata in compartimente distincte, financiar - contabilitate i contabilitate de gestiune, aflate Tn subordinea managerului financial. Personalul care i$i desf&oarS activitatea in cadrul compartimentelor respective are atributii specifice definite de fi$a postului Tn conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata. S.C. Alexcom Romania S.R.L. a aplicat reglementarile contabile armonizate cu directivele europene Tn305conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 1752/2005, cu modificarile i completarile ulterioare, respectiv O.M.F.P. nr. 3055/2009.Referitor la depunerea situatiilor financiare anuale intocmite pentru exercipul financiar 2010

Din verificarea efectuata, s-a constatat ca S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a depus la D.G.A.M.C. situa^iile financiare anuale mtocmite pentru exercitiul financiar 2010. Astfel conform art. 36 din Legea contabilitatii nr 82/1991, republicata, cu modificarile fi completarile ulterioare, contribuabilul verificat avea obligatia depunerii situatiei financiare in termen de 150 zile de la incheierea exercitiului financiar, respectiv pana la sfar$itul lunii mai 2011.Nedepunerea situatiei financiare anuale constituie contraventie ce se sanctioneaza cu amenda de la 2.000 lei la 5.000 lei, conform art.(42), alin.(l) din Legea contabilitatii nr 82/1991. In consecinta, pentru deficien|a constatata, in timpul inspectiei fiscale s-a intocmit Procesul verbal de constatare i sanctionare a contraventiilor nr.0135602/31.10.2011 prin care contribuabilul verificat a fost sanctionat cu amenda contravenfionata in suma de 3.000 lei.Modul de utilizare si completare a registrelor

Din verificarea efectuata s-a constatat ca operatiunile patrimoniale au fost inregistrate cronologic i sistematic in registre-jumal auxiliare, intocmite cu ajutorul tehnicii de calcul pe feluri de operatiuni.Registrul - juraal, registrul - inventar sunt completate cronologic $i la zi pe formularele aprobate conform Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata.4.1nventarierea patrimoniuluiVerificarea modului de organizare si efectuare a inventarierii faptice a patrimoniului pentru perioada 2006 - 2010 s-a efectuat in conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, Legea contabilitatii, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare, aleO.M.F.P. nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului ?i ale O.M.F.P. nr. 2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.In vederea inventarierii generale a patrimoniului, directorul general al S.C. Alexcom Romania S.R.L. a emis decizii prin care au fost stabilite perioada de efectuare a operatiunii de inventariere generala a patrimoniului, comisia centrala de inventariere i subcomisiile de inventariere pe gestiuni, elementele patrimoniale supuse inventarierii, precum i procedurile de desfaurare a acesteia.Comisiile de inventariere au procedat la inventarierea faptica a imobilizarilor corporate i necorporale, obiecte de inventar, stocurilor de materii prime, materiale, ambalaje, marfuri, valori baneti, documente cu regim special. Urmare efectuarii inventarierii au fost intocmite liste de inventariere pe gestiuni, care au fost semnate de persoanele imputernicite. Totodata au fost inventariate i celelalte conturi contabile, fiind supuse verificarii i confirmarii creantele ?i obligatiile fata de terti pe baza extraselor de cont.Conducerea S.C. Alexcom Romania S.R.L. a analizat i ulterior a aprobat procesele verbale privind rezultatele inventarierii patrimoniului din care a rezultat ca au fost constatate diferente intre stocurile scriptice ?i faptice, Diferentele constatate in plus sau in minus au fost inregistrate in evidenta contabila a lunii decembrie din fiecare an calendaristic.306Capitolul V - Discutia finala cu contribuabilulAceasta sectiune cuprinde, in principal, urmatoarele date:

Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului

In acest capitol se vor consemna, in mod obligatoriu, numarul i data documentului prin care contribuabilul este intiintat despre data, ora i locul de desfaurare a discutiei finale.In caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discufia finala, acest fapt va fi mentionat expres in raport.De asemenea, se va prezenta o sinteza a punctului de vedere al contribuabilului pentru fiecare diferenja de impozit, taxa, contributie, care va fi anexata la Raportul de inspec(ie fiscala.Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului

In acest capitol se va prezenta rezultatul analizei efectuate de echipa de inspectie fiscala fa{a de punctul de vedere al contribuabilului. Argumentele organelor de inspectie fiscala vor fi prezentate pentru fiecare impozit, taxa sau contributie pentru care contribuabilul a prezentat punctul sau de vedere.Exemplu:Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului:Pe parcursul desfaurarii inspectiei fiscale contribuabilul a fost informat asupra constatarilor inscrise in prezentul raport. La finalizarea controlului, reprezentantii legali aiS.C. Alexcom Romania S.R.L. au fost invitati la discutia finala privind rezultatele inspectiei fiscale generale.Urmare discutiei finale reprezentantul contribuabilului a formulat un punct de vedere prin care a mentionat ca a luat la cunotinta despre constatarile inspectiei fiscale i nu a formulat obiectiuni.In confonnitate cu prevederile art. 105, alin. (8) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicata, cu modificarile ?i completarile ulterioare, la finalizarea inspectiei fiscale S.C. Alexcom Romania S.R.L a prezentat o declaratie pe proprie raspundere din care rezulta ca au fost puse la dispozitie toate documentele i informatiile solicitate pe parcursul derularii inspectiei fiscale $i faptul ca au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispozitie pe durata controlului fiscal.Capitolul VI - Sinteza constatarilor inspectiei fiscalePentru fiecare impozit, taxa sau contributie la care s-au calculat diferente sau accesorii in sarcina contribuabilului se vor prezenta urmatoarele informatii:

denumirea impozit, taxa, contributie;obligatii fiscale accesorii;perioada verificata;perioada pentru care s-au calculat obligatii fiscale accesorii;baza impozabila stabilita suplimentar;valoarea obligatiilor fiscale accesorii.

307Raportul de inspectie fiscala va fi semnat de organele de inspectie fiscala, avizat de eful serviciului/biroului i aprobat de conducatorul activitatii de inspectie fiscala.Raportul de inspectie fiscala sta la baza intocmirii urmatoarelor acte administrativfiscale:decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspectia fiscala;decizia de nemodificare a bazei impozabile;dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala.

Raportul va fi intocmit in 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul pentru organele de inspectie fiscala i unul pentru organul fiscal de administrare competent, unde contribuabilul este luat in evident ca platitor de impozite $i taxe.Raportul de inspectie fiscala se anexeaza la actul administrativ fiscal emis, dupa caz, respectiv la decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspectia fiscala, la decizia de nemodificare a bazei de impunere sau la dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala.Exemplu:Capitolul 6 - Sinteza constatarilor fiscaleNr.crt.Denumire impozit, taxa, contributie / Obligatii fiscale accesoriiPerioada verificata/'perioada pentru care s-au calculate oblig. Fiscale accesorii (ZZ/ LL/ AAAA)Bazaimpozabilastabilitasuplimentar-lei-Impozit,taxa,contributie - stabilita suplimentar/ obligatii fiscale accesorii -lei-

de la datapana la data

1.Obligate fiscala principala- Impozit pe profit datorat de persoane juridice romane01/01/200631/12/201036.0765.7722.Major&ri de intarziere -Impozit pe profit datorat de persoane juridice romane25/04/200712/12/20115.7723.6783.Obligate fiscala principala-Taxa pe valoarea adaugata - lunar01/01/200631/12/20101.572.633312.5844.Majorari de Intarziere -Taxa pe valoarea adaugata - lunar25/02/200612/12/2011312.584250.0875.Obligate fiscala principala-Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti - persoane juridice nerezidente01/01/200631/12/20104.606.234474.6906.Majorari de intarziere -Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti persoane juridice nerezidente25/09/200712/12/201137.50856.5807.Obligatie fiscala principala- Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti - persoane fizice01/01/200631/12/201080.45012.8728.Majorari de intarziere -Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti persoane fizice25/02/200912/12/201112.8725.801Capitolul VII - AnexePentru fiecare impozit, taxa sau contribute verificata, la Raportul de inspecfie fiscal^ se vor anexa situatii, tabele, copii de pe documente, note explicative, necesare sustinerii constatarilor, fiind parte integranta din Raportul de inspecfie fiscala.

Tabelele sau situafiile se intocmesc ori de cate ori este necesara sintetizarea unui numar mai mare de documente sau operatiuni ?i in toate cazurile in care se prezinta i se sustin constatarile din Raportul de inspectie fiscala.Tabelele $i situatiile anexate la Raportul de inspectie fiscala vor fi semnate de organele de inspectie fiscala $i, pentru luare la cuno$tinta, de catre reprezentantul societatii.Tot In acest capitol se va prezenta declaratia data pe propria raspundere de reprezentantul legal al contribuabilului, prin care declara ca a pus la dispozitie toate documentele i informatiile solicitate.De asemenea, la Raportul de inspectie fiscala se va anexa orice document intocmit pentru intiintarea, solicitarca dc documentc, note explicative sau procese-verbale pentru consemnarea unor constatari in timpul inspectiei fiscale.BIBLIOGRAFIEI. CARTI, MONOGRAFII1Andreiu D., Florescu P., Balaja G., Coman P.,20052Androniceanu A.,20073Autissier D.20074Badoi M.20115Bari I.,20056Baye G.20117Belean P., Anghelache G.20058Berheci M.,20109Boulescu M.,200810Bufan R., Minea M. t.,200811Burlacu Gh., D. Patroi,200512CAFR200913Casimir J. P.,200914Colasse B.,200915Colasse B.,200916Coman F.,200917Conan C., Chad O., Albrecht W.S., Zimbelman M.201118Cordureanu C.,2002Fiscalitatea in Romania, Reglementare, Doctrina, Jurisprudents, Editura All Beck, Bucurejti Sisteme administrative in statele din Uniunea Europeana. Studii comparative, Editura UniversitaraMesures la performance du control de gestion - les barometres de la performance, Eyrolles, ParisDictionar de afaceri si contabilitate, Editura: C.H. Beck, BucuretiGlobalizarea economica, Editura Economica, BucurejtiAttitudes Of Business Income Tax Payers' Towards Taxation: In The Case Of Mekelle Zone, Kindle EditionFinantele publice ale Romaniei, Editura Economica, BucurejtiValorificarea raportarilor financiare, Sintezecontabile: teorie, analize, studii de caz, Editura CECCAR, Bucurejti,Auditarea situatiilor financiare, Tribuna Economica, Bucure?tiCodul Fiscal comentat, Editura Wolkers Klawer, BucurejtiCriminalitatea economico-financiara intre national $i transfrontalier, Editura Paralela 45, Pitejti, National i international in activitatea de audit financiar. Auditorii i criza economica globala, Editura ELFI, Bucure$tiControl fiscal contetieux recouvrement, 11-e edition, Groupe Revue Fiduciare Encyclopedic de comptabilite, controle de gestion et audit, Ed. Economica, Paris Analiza financiara a mtreprinderii, traducere Neculai Tabara, Editura TipoMoldova, Iai Contabilitate financiara ?i fiscalitate, Editura Economica, BucurejtiFraud Examination, South Western Educational PublishingSistemul fiscal in tiinta fmantelor, Editura Codecs, Bucurejti,31019Cozian M., Deboissy F.,2009Precis de fiscalite des entreprises - 2009/2010, 33-e edition, LexisNexis Litec, Litec Fiscal Collection.20Cucui I.2009Evaluarea afaceri i i atragerii financiare, Note curs Universitatea VaJahia, Targovi$te21Disle E., Saraf J.,2009Fiscalite pratique 2009, Dunod, Paris, ISBN 978-2- 10-052562-122Doriath B. (coordonator),2010Comptabilite et gestion des organisations, Editura Dunod, Paris23Feleaga N., Malciu L.2004Provocarile contabilitatii international la cumpana dintre milenii - modele de evaluare i investitii imateriale, Editura Economica, Bucure?ti24Feleaga N., Malciu L.,2005Reforma dupa reforma: Contabilitatea tn Romania in fata unei noi provocari, vol. I, II, Editura Economica, Bucureti25Feleaga N.; Malciu L.,2002Politici fi optiuni contabile (Fair Accounting versus Bad Accounting), Editura Economica, Bucureti,26Ghic G., Grigorescu C.J.,2008Analiza Economico- Financiara - Repere teoretice si practice, Editura Universitara, Bucure^ti27Ghifa, M.,2008Guvemanta Corporativa, Editura Economica, Bucure?ti28GhitS, M1995Controlul financiar - componenta a mecanismului economiei de piafa, Editura Universitaria, Craiova29Hoanta N.2000Economie i finante publice, Editura Polirom Iai,pg. 28130Ilie S., Brezeanu P., Celea S.,2005Fiscalitate Europeana, Editura Economica, Bucurejti31Krugman P.2009Pourquoi les crises reviennent toujours - La crise decryptee par le Nobel d'economie 2008, 1-ere edition, Eyrolles Paris32Leroy M2010Limpot, letat et la societe, Editura Economica, Paris33Manaila A.2004Companiile off-shore sau evaziunea fiscala legaia, Editia a Il-a, Ed, All Beck, Bucurejti34Morariu A.(coordonator), G. Radu, PaunescuM.,2005Contabilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei, Editura ExPronto, Constanta35Morariu A., Suciu Gh., Stoian F.2008Audit intern i guvemanta corporativa, Editura Universitara36Mojteanu T. i colectiv,2008Finante publice. Note de curs i seminar, Editia a 111-a, Editura Universitara, Bucurejti37Munteanu V., Zuca M., Zuca t.,2006Control si audit financiar-contabil, Editia a Il-a, Editura Pro Universitaria38Munteanu V., Tinta A., Lungu I.,2006Bazele contabilitatii, Editia a Il-a revazuta ?i adaugita, Editura Pro Universitaria39Munteanu V. (coordonator), Zuca M., Zuca S,2009Contabilitatea financiara a Tntreprinderilor, Editia a Ill-a revazuta ?i adaugita, Editura Pro Universitaria, Bucurejti40Munteanu V. (coordonator), Zuca M., Zuca S.,2006Control si audit financiar contabil, Editura Pro Universitaria, Bucurejti31141Munteanu Victor, Cristina Andreica200742Munteanu V., Zuca M., Zuca t.,200543Niculescu M.,200344Onofrei M.,200945Oprean I.200246Popa A.F.,2011.47Raileanu V., Raileanu A.S.,200948Raimbourg Ph., Boizard M.,200949Ristea, M.; Dumitru, C.,2008.50Ristea, M.; Dumitm, C.G.; Ioana?, C.; Irimescu A.,200951aguna D.,200552aguna D., Tutungiu D.199553Tatu L., erbanescu C,. Stefan D. Catarama201054Tirard J.M.,2010.55Vacarel I.200756Walter C.,201057Weber L.II. Studii, Articole19971Afonso A.,20082Afonso A., Agnello L.,Furceri D.,20093Alesina A., Campante F., & Tabellini G.,20084Andrei Coman N.2011Contabilitate financiara aplicata, Editura Cibemetica MC, Bucurejti Contabilitatea financiara - caiet de lucrari practice, aplicafii, studii de caz, teste grila si lucrare practica monografica, BucurejtiDiagnostic Financiar, vol.I ?i II, Editura Economica, BucuretiGuvemanta financiara corporativa, Wolters Kluwer, Bucure$tiControl i audit financial- - contabil, Editura Intelcredo, DevaContabilitatea i fiscalitatea rezultatului mtreprinderii, Editura CECCAR, Bucurejti, Abordari contabile si fiscale privind impozitele si taxele, Editura Economica, Bucurejti Inginerie financiere, fiscalite et juridique, Dalloz, Paris.Prudenta ?i agresivitate tn tratamentele contabile, Editura Tribuna Economica, Bucureti Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I, Editura Universitara, BucurejtiDrept financiar public, Editura All Beck, Bucurejti Evaziunea fiscala, Editura Oscar Print, Bucureti Fiscalitate De la lege la practica Ed. 7 -. D, Editura:H. BECK

La fiscalite des societes dans lUnion Europeenne, 8-eme edition, Groupe Revue Fiduciare, Paris, Finante publice, teorie i practica, Ed. tiintifica i Enciclopedica, BucuretiNouvelles normes financieres - S'organiser face a la crise, Editura SpringerL Etat, acteur economique, edtion 3, Economica, Paris, 1997,Ricardian fiscal regimes in the European Union, Empirica, 35(3), 313-334Fiscal policy responsiveness, persistence, and discretion, Springer Science-Business Media, LLC 2009, publicat on-line la data de 01.12.2009 Why is fiscal policy often procyclical? Journal of theEuropean Economic Association, 6(5), 1006 1036Contribute privind optimizarea relatiei contabilitatefiscalitate i impactul asupra performantei mtreprinderii, Teza de doctorat, Universitatea Valahia, Targovijte, coordonator: prof. univ. dr. V. Munteanu

312Barton-Maurin J.L.,Brochner J., JensenJ.,

Svensson P., Sorensen P.,Burlaud A.; Colasse, B.,Burlaud A.; Colasse B.,Cnossen S.,Comaniciu C.,Daianu D., PislaruD.,

Roberts Ph.,Devereux M.,Dobrescu E.Eurostat,Furceri D., Poplawski M.,Iona$cu I.; Ionajeu M.,IspirO.,Mojteanu T,

Elements sur les objectifs et les resultats du contrale Fiscal en matiere de lutte contre la fraude fiscale, in Revue de Droit Fiscal nr. 3/2007, Fasc. 50

2006The Dilemmas of Tax Coordination in the EnlargedEuropean Union, TFIR Working Paper no. 2006-11, October 20062010Standardizareacontabilaintema{ionala:reintoarcerea politicului? (I), Audit financiar, Anul VIII, nr. 1/2010, Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2010, ISSN: 1583-5812, pp. 3 - 11.2010Standardizareacontabilainternationals:reintoarcerea politicului? (II), Audit financiar, Anul VIII, nr. 2/2010, Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2010, ISSN: 1583-5812, pp.