Academia de Studii Economice din Moldova

ReferatTema: “Caracteristica impozitului pe venit”

A efectuat: Jeverdan Diana, CON138

Chisinau, 2015

Impozitul pe venit este unul din impozitele de bază pe care sunt obligaţi să-l achite atât cetăţenii, cât şi agenţii economici. Deoarece impozitul pe venitul persoanelor fizice se achită în bugetul public național, în privinţa acestui impozit cetăţeanul intră în relaţii cu organele fiscale de stat raionale. Serviciul de colectare a impozitelor şi taxelor locale al primăriei (SCITL) nu are atribuţii ce ţin de calcularea şi achitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Modul de calculare a sumei impozitului pe venit de achitat sau de recuperat se determină conform prevederilor Codului fiscal nr. 1163 – XIII din 24 aprilie 1997 şi Legii pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997 cu completările şi modificările ulterioare.

Subiecţi ai impunerii sînt: a) persoanele juridice şi fizice rezidente ale Republicii Moldova, cu excepţia societăţilor

specificate la art.5 pct.9), care desfăşoară activitate de întreprinzător, precum şi persoanele care practică activitate profesională, care, pe parcursul perioadei fiscale, obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;

b) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venituri impozabile din orice surse aflate în Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea lor în Republica Moldova;

c) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi obţin venit din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;

d) persoanele fizice rezidente cetăţeni străini şi apatrizi care desfăşoară activitate pe teritoriul Republicii Moldova şi obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentru activitatea lor în Republica Moldova, cu excepţia venitului din investiţii şi financiar din orice surse aflate în afara Republicii Moldova;

e) persoanele fizice nerezidente care nu desfăşoară activitate de întreprinzător pe teritoriul Republicii Moldova şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu.

Subiecţii impunerii sînt obligaţi să declare venitul brut obţinut din toate sursele.

Obiect impozabil este venitul impozabil determinat ca diferenţă dintre venitul brut (inclusiv facilităţile) obţinut din toate sursele de către orice persoană juridică sau fizică şi deducerile şi scutirile la care are dreptul această persoană. Venitul brut care participă în calculul bazei de impozitare include numai sursele de venit impozabile. În scopuri de impozitare cheltuielile sunt numite deduceri.

În venitul brut se includ:a) venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din

alte activităţi similare; b) venitul de la activitatea societăţilor obţinut de către membrii societăţilor şi venitul obţinut

de către acţionarii fondurilor de investiţii, conform prevederilor cap.9; c) plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate (inclusiv salariile), facilităţile

acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele şi alte retribuţii similare; d) venitul din chirie (arendă); e) creşterea de capital definită la art.37 alin.(7);

f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6); f1) suma diminuărilor reducerilor pentru pierderi la active şi la angajamente condiţionale în

urma îmbunătăţirii calităţii acestora pe parcursul anului fiscal; f2) suma diminuărilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce ţin de

nerestituirea împrumuturilor şi a dobînzilor aferente în urma îmbunătăţirii calităţii şi/sau rambursării acestora pe parcursul anului fiscal;

g) venitul obţinut sub formă de dobîndă; h) royalty (redevenţe)( recompensa regulată obţinută de la darea în folosinţă a activelor

nemateriale sau din dreptul de folosinţă a lor, precum şi din dreptul de folosinţă a resurselor naturale.)

i) anuităţile(plata regulată a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau îndemnizaţiilor (cu excepţia prestaţiilor de asigurări sociale), inclusiv primite în baza tratatelor internaţionale la care Republica Moldova este parte; sumele şi despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor de asigurare şi coasigurare şi neutilizate conform art.22. Excepţie fac cele prevăzute la art.20 lit.a);

j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu excepţia cazurilor cînd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului;

k) dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc aceste plăţi;

l) sumele obţinute de pe urma acordului (convenţiei) de neangajare în activitatea de concurenţă;  

n) veniturile obţinute, conform legislaţiei, ca urmare a aplicării clauzei penale, în formă de despăgubire pentru venitul ratat, precum şi ca urmare a reţinerii arvunei sau restituirii arvunei;

o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menţionate.

Conform art. 20 al CF sînt prevăzute un şir de venituri care nu se supun impozitării. Unele din ele sînt:

1. anuităţi sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi îndemnizaţiile2. despăgubirile primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă, unei boli

profesionale3. plăţile şi compensaţiile acordate în cazuri de incapacitate de muncă, conform contractelor de

asigurare de sănătate4. compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiunilor de serviciu în

limitele stabilite de actele normative5. sumele primite de proprietari sau deţinători pentru bunurile rechiziţionate în interes public6. bursele elevilor, studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt post universitar, cu excepţia

retribuţiei pentru activitatea didactică sau de cercetare7. pensiile alimentare şi îndemnizaţiile pentru copii8. îndemnizaţiile de concediere stabilite conform legislaţiei9. patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai RM cu titlu de donaţie sau moştenire10. sumele pe care le primesc donatorii de sînge de la instituţiile medicale de stat.11. cîştigurile de la acţiunile de publicitate 12. altele.

Venit impozabil este mărimea venitului la care se aplică cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit. Vimp=VB – Deduceri/Scutiri –( CAS,CAM – pt pers.fizice)

Obiectul impozabil în funcţie de tipul subiectului impozabilTipul subiecţilor impunerii Obiectul impunerii

Cetăţeni salariaţi Venitul îndreptat spre achitare în folosul lucrătorilor (angajaţilor) sub formă de salarii (inclusiv facilităţile), exceptând scutirile la care are dreptul salariatul şi alte surse de venit impozabile

Antreprenori independenţi definiţi ca salariaţi

Sumele îndreptate spre achitare de către patron în folosul antreprenorilor independenţi definiţi ca salariaţi, precum şi facilităţile, fără acordarea scutirilor

Agenţi economici rezidenţi Venitul impozabil, sumele dobânzilor, royalty achitate în folosul agenţilor economici rezidenţi, precum şi plăţile pentru chirie şi alte tipuri de servicii achitate, costul cărora se deduce conform art.24 din Codului fiscal

Agenţi economici nerezidenţi Sumele royalty, primelor de asigurare conform contractelor de asigurare şi reasigurare, şi altor venituri indicate în art. 71 al C. F., obţinute pe teritoriul R.M. de agenţii economici nerezidenţi

Agenţi economici rezidenţi, nerezidenţi

Achitările ce reprezintă surse de venit impozabile, cu excepţia celor numite mai sus

Cetăţeni neangajaţi Venitul sub formă de alte plăţi achitate de agentul economic persoanelor fizice neangajate

Cotele impozitului pe venitSuma totală a impozitului pe venit se determină:

a) pentru persoane fizice şi întreprinzători individuali, în mărime de: - 7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 29640 - 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 29640;b) pentru persoanele juridice – în mărime de 12% din venitul impozabil; c) pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – în mărime de 7% din venitul impozabil; d) pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat în conformitate cu art.225 şi 225 1 – în

mărime de 15% din depăşirea venitului estimat faţă de venitul brut înregistrat în evidenţa contabilă de agentul economic.

Cotele proporţionale ale impozitului pe venit pentru personele fiziceN

/oTipul venitului 2015

1.

dividendele obţinute de la agenţi economici rezidenţi 6%

2.

veniturile de la jocurile de noroc 18%

3.

cîştigurile de la campaniile promotionale de la 10 % din scutirea personală pînă la 50 000 lei

18%

4.

cîştigurile de la campaniile promotionale in suma mai mult de 50 000 lei

25%

5.

veniturile obţinute de la transmiterea în posesie sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii mobiliare şi imobiliare agentilor economici.

10%

6.

veniturile obţinute de la transmiterea în posesie sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii mobiliare şi imobiliare persoanelor fizice

5%

7.

Royalty achitate în folosul persoanelor fizice 12%

Scutiri personale(1) Fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire personală în sumă

de 10128 lei pe an.(2) Suma scutirii personale, stabilită la alin.(1), va constitui 15060 lei pe an pentru orice

persoană care: a) s-a îmbolnăvit şi a suferit de boala actinică provocată de consecinţele avariei de la C.A.E.

Cernobîl; b) este invalid şi s-a stabilit că invaliditatea sa este în legătură cauzală cu avaria de la C.A.E.

Cernobîl; c) este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut în acţiunile de luptă

pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, cît şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;

d) este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;

e) este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I şi II;f) este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.

Scutiri acordate soţiei (soţului)(1) Persoana fizică rezidentă aflată în relaţii de căsătorie are dreptul la o scutire suplimentară

în sumă de 10128 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul) nu beneficiază de scutire personală.(2) Persoana fizică rezidentă aflată în relaţii de căsătorie cu orice persoană specificată la art.33

alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentară în sumă de 15060 lei anual, cu condiţia că soţia (soţul) nu beneficiază de scutire personală.

(3) Prevederile alin.(1) şi (2) se vor aplica din luna următoare lunii în care au apărut circumstanţele necesare pentru exercitarea dreptului specificat în acestea.

Scutiri pentru persoanele întreţinute(1) Contribuabilul (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire în sumă de 2256 lei anual

pentru fiecare persoană întreţinută, cu excepţia invalizilor din copilărie pentru care scutirea constituie 10128 lei anual.

(2) În înţelesul prezentului titlu, persoană întreţinută este persoana care întruneşte toate cerinţele de mai jos:

a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soţiei (soţului) contribuabilului (părinţii sau copiii, inclusiv înfietorii şi înfiaţii) ori invalid din copilărie rudă de gradul doi în linie colaterală;

b) are un venit ce nu depăşeşte suma de 10128 lei anual.(3) Curatorul minorilor în vîrstă de  la 14 pînă la 18 ani şi tutorele legal au dreptul la o scutire

suplimentară în mărimea specificată la alin.(1), în funcţie de caz, pentru fiecare persoană aflată sub tutelă şi/sau curatelă, care întruneşte cerinţele specificate la alin.(2) lit.b). Memorează! În cazul în care contribuabilul nu are venituri din plăţi salariale pe parcursul anului fiscal, însă obţine alte venituri din categoria celor supuse impozitării el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraţiei cu privire la impozitul pe venit.

Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la venit de către persoanele fizice şi calcularea impozitului din venitul global.

Toţi contribuabilii beneficiază de dreptul de a prezenta Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (Forma CET 08).

Declaraţia se prezintă de orice contribuabil - persoană rezidentă (cetăţean al Republicii Moldova, cetăţean străin, apatrid, inclusiv membrii societăţilor si acţionarii fondurilor de investiţii) care:

- are obligaţiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul veniturilor obţinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare decît suma impozitului pe venit, reţinut la sursa de plată pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine stătător.

- obţine venit impozabil din surse altele decît plăţile salariale care depăşeşte suma scutirii personale simple 10128lei – în 2015

- obţine venit impozabil în formă de salariu de la mai multe locuri de muncă în mărime ce depăşeşte tranşa maximă de venit impozabil.

- obţine venituri din două şi mai multe surse, a căror sumă totală depăşeşte 29640 lei – în 2015- obţine venituri impozabil care sumă totală depăşeşte 29640 lei – în 2015, doar din plăţile

primite conform art.90.- intenţionează să-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova în altă ţară. În

acest caz contribuabilul prezintă Declaraţia pe întreaga perioadă a anului de gestiune cît a fost rezident;

- administrează succesiunea contribuabilului decedat.Termenul de prezentare a Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit şi achitare a

impozitului este perioada pînă la 25 martie a anului următor anului de gestiune.Termenul limită de prezentare a Declaraţiei, care revine pe ziua de odihnă (nelucrătoare) sau

sărbătoare, se transferă pe prima zi de lucru, după ziua de odihnă sau sărbătoare.Contribuabilul depune Declaraţia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el îşi are

domiciliul de bază în momentul prezentării ei. Impozitul pe venit se achită pe teritoriul unităţii administrativ-teritoriale, unde se depune

Declaraţia.

Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectuează

de următorii contribuabili, indiferent de prezenţa obligaţiei fiscale privind achitarea impozitului:

1) persoane juridice rezidente

- societăţi pe acţiuni

- societăţi cu răspundere limitată

- cooperative

- întreprinderi de arendă

- întreprinderi de stat şi municipale

- fonduri de investiţii

- instituţii private din domeniul finanţelor, ocrotirii sănătăţii, învăţămîntului, ştiinţei şi

culturii

- asociaţii obşteşti

- asociaţii ale patronilor

- fundaţii

- organiţaţii social-politice

- organizaţii sindicale

- organizaţii religioase

- organizaţii şi uniuni ale avocaţilor şi notarilor

- alte organizaţii prevăzute de legislaţie

2) întreprinderile rezidente cu statut de persoană fizică

- întreprinderile individuale

- gospodăriile ţărăneşti

3) reprezentanţele permanente ale nerezidenţilor Republicii Moldova

4) socieăţile, care desfăşoară activitate de întreprinzător pe bază de parteneriat care are cel mult 20

de membri rezidenţi şi corepunde repartizării proporţionale ale veniturilor şi pierderilor între

proprietari.

Termenul de prezentare a declaraţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pînă

la 31 martie a anului fiscal următor celui de gestiune.

În cazul depistării de către contribuabil, după 31 martie a unor informaţii sau a

greşelilor şi omisiunilor prezentate în declaraţie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul

să prezinte o dare de seamă corectată nu mai tîrziu de data stabilită pentru darea de seamă

pentru perioada fiscală următoare.

Darea de seamă corectată nu poate fi prezentată după anunţarea unui control fiscal sau pe o

perioadă supusă unei verificări documentare sau după ea.

În cazul încetării activităţii de către contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana

responsabilă a contribuabilului este obligată să informeze în scris organele fiscale teritoriale despre

acest fapt în termen de 5 zile de la data încetării activităţii. În termen de 60 zile de la luarea deciziei

de încetare a activităţii, să prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit.