A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

96

C A P I T O L U L I I I

DIAGNOSTICUL CHELTUIELILOR

Analiza cheltuielilor constituie un instrument important n panoplia tehnicilor de diagnosticare i evaluare a performanelor ntreprinderii. Investigarea lor sistematic permite nelegerea mecanismului de formare a rezultatelor ntreprinderii n funcie de volumul, structura i tendinele diferitelor categorii de consumuri27.

Aceasta trebuie s ocupe un loc deosebit n managementul intern al ntreprinderii ntruct de utilizarea i consumul factorilor de producie depinde capacitatea concurenial a acesteia i asigurarea unei performane economico-financiare ridicate.

Analiza global a cheltuielilor, completat cu investigarea acestora, permite28:

- cunoaterea produselor, sectoarelor, activitilor care contribuie la ameliorarea sau, dimpotriv, la degradarea rezultatelor ntreprinderii;

- identificarea centrelor de responsabilitate eficiente, performante i a celor a cror funcionare este deficitar;

- depistarea pierderilor i a risipei; - depistarea posibilitilor de optimizare a consumurilor de

resurse.

Problemele de baz ale analizei cheltuielilor sunt: - analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri totale; - analiza cheltuielilor de exploatare; - analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri; - analiza diagnostic a cheltuielilor fixe; - analiza diagnostic a cheltuielilor variabile; - analiza cheltuielilor pe tipuri de cheltuieli.

27 Niculescu M., Diagnostic economic, vol. I, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 204

28 ibidem, p. 207

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

97

3.1. Tipologia cheltuielilor Desfurarea oricrei activiti economice este condiionat de un consum de resurse, indiferent de natura acestora (materiale, umane sau financiare). n baza acestora se obin valorile materiale.

Potrivit Legii Contabilitii nr. 82/1991, completat i modificat, cheltuielile reprezint sume sau valori pltite sau de pltit pentru consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de teri, remunerarea personalului, executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial, constituirea amortizrilor i provizioanelor, consumuri excepionale.

Cheltuielile, n contabilitatea financiar sunt structurate astfel: A. cheltuieli de exploatare; B. cheltuieli financiare; C. cheltuieli extraordinare; D. cheltuieli cu amortizrile i provizioanele; E. cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

Trebuie avut ns n vedere atunci cnd se realizeaz analiza economico-financiar a cheltuielilor i de corelaia ntre acestea i venituri, prin aceea c realizarea unui venit presupune efectuarea unei cheltuieli sau invers. Excepii de la aceast regul se ntlnesc n cazul cheltuielilor financiare i extraordinare.

Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n cursul exerciiului. Acestea se pot clasifica astfel:

A. venituri din exploatare; B. venituri financiare; C. venituri extraordinare; D. venituri din provizioane.

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

98

3.2. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale firmei

Orice analiz a cheltuielilor, pe total sau pe categorii de activiti, nu se efectueaz prin sine nsi, ci n strns corelare cu categoriile de venituri la a cror realizare concur29.

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale urmrete evoluia lor precum i factorii care o determin n scopul depistrii cilor de diminuare a cheltuielilor i sporirii rentabilitii unitii economice.

Indicatorul care se utilizeaz pentru analiza acestora este rata de eficien a cheltuielilor totale acesta calculndu-se astfel30:

C =

i

i

VCh

x 1000 = 100

cg ii , unde:

Chi = suma cheltuielilor pe cele trei grupri (exploatare, financiare, extraordinare);

Vi = suma veniturilor pe gruprile similare cheltuielilor; gi = structura veniturilor pe categorii; ci = cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii.

Reducerea nivelului acestei rate semnific faptul c a avut loc o cretere a eficienei cu care au fost consumate resursele materiale, umane i financiare ale ntreprinderii.

Fa de o baz de referin, modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri se datoreaz urmtorilor factori:

- structura veniturilor pe categorii ( ig ) - cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii( ic ).

29 Robu V, Georgescu N, op.cit., p. 215

30 Mrgulescu D., Vlceanu Gh., Cimau I., erban C., op.cit., p. 124

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

99

n scopul separrii celor dou influene este necesar s se recalculeze cheltuielile la 1000 lei venituri n funcie de structura nivelului comparat i a ratelor pe categorii de venituri din baza de referin.

Studiu de caz: Se cunosc urmtoarele date conform tabelului urmtor. Se cere:

A. S se calculeze cheltuielile la 1000 lei venituri pe total i pe tipuri de venituri i cheltuieli;

B. S se analizeze modificarea ratei medii de eficien a cheltuielilor prin prisma factorilor care o influeneaz.

Tabel nr. 13 lei

A. Cheltuielile la 1000 lei venituri se calculeaz conform formulei:

C =

i

i

V

Ch 1.000

- pentru cheltuieli la 1000 lei venituri - total: - pentru Pn-1:

Cn-1= 1000VTCT

= 100080006800

= 850,00 lei

Nr. Crt. Specificaie

Perioada precedent

Pn-1

Perioada curent

Prevzut (0) Realizat (1) 1 Cheltuieli de exploatare 6000 7000 7600 2 Cheltuieli financiare 500 600 560 3 Cheltuieli extraordinare 300 340 360 TOTAL CHELTUIELI 6800 7940 8520

4 Venituri din exploatare 7360 (92%) 8436 (90%) 9260 (94%) 5 Venituri financiare 320 (4%) 656 (7%) 392 (4%) 6 Venituri extraordinare 320 (4%) 282 (3%) 198 (2%)

TOTAL VENITURI 8000 (100%) 9374 (100%) 9850(100%) 7 Chelt. la 1000 lei venituri a).ch. de exploatare 815,22 829,78 820,73 b).ch. financiare 1562,5 914,63 1428,57

c).ch. extraordinare 937,5 1205,67 1818,18 TOTAL 850,00 847,02 864,97

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

100

- pentru P0:

C0 = 93747940

1000 = 847,02 lei

- pentru P1:

C1 = 98508520

1000 = 864,97 lei

- pentru cheltuieli de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare:

Ch.expl. = expl.

expl.

V.Ch.

1000

- pentru Pn-1:

Ch.expl.n-1 = 73606000

1000 = 815,22 lei

- pentru P0:

C0 = 84367000

1000 = 829,78 lei

- pentru P1:

C1 = 92607600

1000 = 820,73 lei

Idem pentru cele financiare i extraordinare.

B. Pentru rezolvarea acestei cerine trebuie efectuat analiza factorial. Modificarea cheltuielilor aferente veniturilor s-a datorat urmtorilor factori:

1- structura veniturilor pe categorii (gi); 2- cheltuieli la 1000 lei venituri (ci).

Observaie: Se poate analiza variaia indicatorului pe diverse perioade i anume:

- ntre Po i P1; - ntre Pn-1 i P0; - ntre Pn-1 i P1.

Cele mai semnificative sunt (P0 i P1) i (Pn-1 i P1). Vom efectua analiza factorial pentru perioada P0 i P1. Formula de calcul utilizat este:

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

101

Ci = 100cg ii

Astfel:

C0 = ( ) 996,84667,1205363,914778,829901001

10000 +=++=

cg lei

C1 = ( ) 993,86418,1818257,1428473,820941001

10011 +=++=

cg lei

lei 17,997 996,846993,86401 +=== CCCi

din care, datorit modificrii: structurii veniturilor pe categorii (gi):

C (gi) = ( )00011001

cgcg = - 6,33 lei

cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii(ci):

C(ci) = ( )01111001

cgcg = + 24,32 lei

ICh = 79408500

100= 107,05%

IV = 93749850

100 = 105,08%

Concluzii:

Din analiza datelor rezult faptul c dei s-a avut n vedere creterea eficienei cheltuielilor pe seama reducerii acestora pe categorii de venituri s-a nregistrat o evoluie invers deoarece indicele cheltuielilor totale devanseaz indicele veniturilor totale, respectiv ICh > IV (107,05>105,08).

Astfel, dac n perioada curent s-a prevzut o reducere a cheltuielilor la 1000 lei venituri de la 850 lei la 845,02 lei, n fapt acestea au crescut ajungnd la 864,95 lei. Aceast situaie se va reflecta negativ n profitul brut

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

102

al firmei analizate, n profitul net i ali indicatori de performan economico-financiar a acesteia.

Pentru a explica modificarea nivelului ratei de eficien a cheltuielilor totale s-a utilizat analiza de tip factorial pentru perioada (P0, P1).

Creterea ratei de eficien n P1 fa de P0 cu 17,997 lei s-a datorat influenei urmtorilor factori:

cheltuieli la 1000 lei venituri pe categorii, care au determinat o cretere a ratei de eficien cu + 24,32 lei. Astfel:

cheltuielile la 1000 lei venituri financiare au nregistrat o evoluie diferit fa de cea prevzut. Dei s-a propus scderea lor de la 1562,5 lei la 914,63 lei, n fond acestea au fost de 1428,57 lei. Se poate afirma c, dei s-a dorit o rentabilizare a activelor financiare, acest lucru nu s-a realizat, valorile fiind n ambele cazuri 1000, societatea nregistrnd pierderi din operaiuni financiare. Aceast situaie denot faptul c firma analizat are un grad mare de ndatorare, se afl n dificultate din punct de vedere financiar i nu dispune de un portofoliu important de imobilizri financiare.

cheltuielile la 1000 lei venituri extraordinare au fost mai mari n perioada curent fa de perioada precedent, cu toate c s-a estimat o scdere a acestora de la 850 lei la 1000 lei venituri din exploatare la 847,02 lei. Situaia se poate ntlni atunci cnd:

activele fixe au fost vndute la o valoare mai mic dect cea prevzut;

amenzile i penalitile pltite de societate au fost mai mari dect cele ncasate.

Avnd n vedere cele de mai sus se propun urmtoarele: - realizarea produselor, serviciilor, lucrrilor cu respectarea

criteriului eficienei economice, respectiv preurile s acopere costurile i s permit obinerea unui profit;

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

103

- adoptarea unei structuri financiare optime care s permit realizarea obiectivelor pe termen lung i scurt;

- valorificarea activelor la valori ct mai mari.

3.3. Analiza cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor unei firme. Ele cuprind urmtoarele elemente conform Legii contabilitii31:

cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale, combustibili, energie i alte elemente;

cheltuieli cu impozitele i taxele suportate de firm; cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri, chirii, locaii

de gestiune, etc; cheltuieli cu personalul; alte cheltuieli de exploatare.

Pentru dimensionarea i urmrirea evoluiei cheltuielilor de exploatare se folosete indicatorul cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare, care se calculeaz conform urmtoarelor formule:

a) 1000V

ChR

iexpl

iexplce =

sau

b) 100

rgR

1000ii

ce

= , unde:

gi = structura veniturilor din exploatare; ri

1000 = ratele de eficien ale cheltuielilor de exploatare;

iChexpl = cheltuieli de exploatare pe tipuri;

iexplV

= venituri din exploatare pe tipuri.

gi = 100V

V

ilexp

ilexp

i ri1000 = 1000V

Ch

ilexp

ilexp

31 Dalot M., Dalot S., op.cit., p. 95

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

104

Utilizarea modelelor de mai sus permite att analiza n dinamic precum i din punct de vedere structural a acestora.

n dinamic, analiza nivelului ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare vizeaz n principal, evidenierea modificrilor intervenite de la o perioad la alta, pe total, dar i pe categorii de cheltuieli, ceea ce permite identificarea acelor categorii de cheltuieli care influeneaz nefavorabil asupra acesteia32.

Din punct de vedere structural, se poate aprecia ponderea deinut de fiecare tip de cheltuial de exploatare n total cheltuieli de exploatare.

Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare se face avnd n vedere influena urmtoarelor elemente:

- structura veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti (gi); - rata de eficien a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei

venituri pe tipuri de activiti ( 1000ir ).

3.4. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile (vnzrile) de bunuri, executarea de lucrri i prestarea de servicii, mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri comerciale acordate clienilor.

Indicatorul cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri reprezint componenta principal a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare i se determin conform modelelor:

a) Ch* =

ii

ii

pqcq

1000, n care:

q - cantitatea vndut; c - costul produselor sau bunurilor p - preul mediu de vnzare (exclusiv TVA )

sau

32 Robu V., Georgescu N., op.cit., p. 196

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

105

b) Ch* =100

cg 1000ii , n care:

gi = structura produciei vndute stabilit valoric(

pqpq );

1000ic = nivelul cheltuielilor la 1000 lei CA pe produse.

Factorii care influeneaz cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri sunt urmtorii:

1. structura produciei (gi); 2. preul mediu de vnzare (p); 3. costul produselor(c).

Studiu de caz:

Se cunosc datele din tabelul de mai jos: Tabel nr. 14

lei Nr.crt. INDICATORI Simbol Prevzut (0) Realizat (1)

1 Cifra de afaceri pq 8014 8750 2 Cheltuieli aferente cifrei de

afaceri cq 6578 7092

3 Cifra de afaceri recalculat 01 pq X 9000 4 Cheltuieli aferente recalculate

01 cq X 7344 5 Cheltuieli la 1.000 lei CA 820,81 810,51

Se cere s se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri.

Potrivit primului model, modalitatea de analiz factorial i cuantificare a influenei factorilor se prezint astfel:

Ch*0 = 80146578

x 1000= 820,81 lei

Ch*1 = 87507092

x 1000= 810,51 lei

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

106

Ch* = C1-C0= 810,51-820,81 = - 10,3 lei Aceast scdere este datorat urmtorilor factori:

1. structurii produciei vndute:

Ch*(q)=

01

01

pq

cq x 1000 -

00

00

pqcq

x 1000 000.180146578000.1

90007344

= =

= 816 820,81 = 4,81 lei

Rezultatul de 4,81 lei reprezint o reducere a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, respectiv un aspect economic pozitiv ca urmare a modificrii structurii produciei vndute n contextul creterii ponderii produselor cu o rentabilitate prevzut mai mare. Situaia de fapt se datoreaz scderii ponderii acelor produse al cror nivel al cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe produs este superior nivelului mediu programat la nivel de ntreprindere.

2. preului mediu de vnzare:

Ch*(p) = ==

1000

900073441000

875073441001000

01

01

11

01

pqcq

pqcq

= +23,31 lei

Rezultatul de +23,31 lei reprezint creterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri ca urmare a scderii preului mediu de vnzare fa de cel prevzut.

Se impune luarea unor decizii privind politica de preuri n sensul determinrii cauzelor care au dus la micorarea preului de vnzare. Modificarea preului de vnzare este schimbat de raportul cerere/ofert.

n cazul unui productor pot fi evideniate cauze urmtoarele: Calitatea produselor; Marca de fabric sau de comer; Schimbarea destinaiei produselor; Acordarea unor bonificaii sau remize;

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

107

Intervenia statului la unele produse de importan strategic.

Se impune a se determina care au fost factorii care au condus la modificarea preurilor de vnzare, condiiile concrete care le-au influenat, dac este o cauz dependent sau nu de activitatea ntreprinderii.

3. costului produselor:

Ch*(c)= ==

1000

801473441000

8750709210001000

11

01

11

11

pqcq

pqcq

= 810,51 839,31 = 28,80 lei.

Rezult o reducere a costului pe produs fapt ce se rsfrnge pozitiv asupra eficienei cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri. Aceast situaie a condus la creterea profitului aferent cifrei de afaceri. Influena n cauz se poate considera ns nejustificat dac, pentru scderea costurilor pe unitatea de produs s-au folosit materii prime i materiale de o calitate mai inferioar dect cele prevzute, aceasta reflectndu-se direct n calitatea produselor i putnd duce la o scdere a preului de vnzare.

Se propune analiza n detaliu a costurilor unitare deoarece acesta reprezint un obiectiv prioritar pentru managementul oricrui agent economic n vederea fundamentrii politicii de preuri.

3.5. Analiza cheltuielilor fixe

Cheltuielile fixe reprezint cheltuielile care nu sunt n dependen proporional sau neproporional cu producia sau vnzrile i care n anumite limite rmn fixe sau independente, ca de exemplu: cheltuielile cu amortizarea, cheltuielile generale de administraie etc. Aceste cheltuieli sunt ocazionate de simpla existen a unei firme, ele fiind inevitabile chiar i atunci cnd producia este oprit temporar.

n general, aceste cheltuieli sunt determinate de capacitatea de producie a ntreprinderii, iar structura lor difer de la o ntreprindere la alta n funcie

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

108

de factorii care-i determin capacitatea i respectiv apartenena la o anumit ramur cu activitate industrial33.

Analiza cheltuielilor fixe nu este un scop n sine, ci vizeaz creterea eficienei acestora. Problemele principale ale analizei cheltuielilor fixe sunt urmtoarele:

a. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe; b. analiza factorial a cheltuielilor fixe;

3.5.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe

Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe este necesar pentru cunoaterea evoluiei n raport cu cifra de afaceri sau cu producia fabricat. Structura de exploatare se analizeaz pe categorii de cheltuieli fixe, pe spaii de localizare, pe funciuni, etc.

Cerinele de baz pentru ca aceste cheltuieli s fie eficiente sunt:

IVexpl >>>> ICF respectiv ICA >>>> ICF, unde: IVexpl = indicele veniturilor din exploatare; ICF = indicele cheltuielilor fixe; ICA = indicele cifrei de afaceri; ICF = indicele sumei cheltuielilor fixe aferente cifrei de afaceri.

3.5.2. Analiza factorial a cheltuielilor fixe

Modelele utilizate n analiza factorial sunt urmtoarele:

a) Cf = 1000CAF

, unde.

F = suma absolut a cheltuielilor fixe CA = cifra de afaceri = ii pq

sau

33 ibidem, p. 207

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

109

b) Cf = 1000VF

lexp , unde:

lexpV = venituri din exploatare = hwT

Studiu de caz: Se cunosc urmtoarele date:

Tabel nr. 15 lei

Nr. crt.

Indicatori Simbol Prevzut (0) Realizat (1)

1 Cheltuieli fixe F 1930 2280 2 Cifra de afaceri pq 8014 8750 3 Cifra de afaceri recalculat 01 pq X 9000

4 Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri

Cf 240,83 260,57

Se cere s se realizeze analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri. Astfel:

Cf0 = 83,2401000801419301000

0

0==

CAF

lei

Cf1= 57,2601000875022801000

1

1==

CAF

lei

Cf = Cf1 Cf0 = 260,57 240,83 = +19,74 lei

Din analiza datelor din tabel rezult c se nregistreaz o cretere a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri, fa de perioada prevzut, cu +19,74 lei (260,57 lei 240,83 lei) fapt ce influeneaz negativ rentabilitatea unitii economice.

Modificarea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri se datoreaz influenei urmtorilor factori:

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

110

a) influena cifrei de afaceri: )( === 83,2401000

8750193010001000

0

0

1

0

CAF

CAFFC f 20,26 lei

b) influena cheltuielilor fixe: )( === 1000

8750193057,26010001000

1

0

1

1

CAF

CAFCAC f +40,00 lei

b1).din care influena cantitii de bunuri vndute: )( ==

= 1000

801419301000

9000193010001000

00

0

01

0

pqF

pqFqC f

= 26,39 lei

b2) din care influena preurilor:

)( ==

= 1000900019301000

8750193010001000

01

0

11

0

pqF

pqF

pC f

= +6,13 lei

Concluzii:

Creterea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri fa de prevederi se datoreaz n principal creterii totalului cheltuielilor fixe (+43,67 lei)

Sub aspect metodologic trebuie gsite cauzele care au determinat creterea acestora ele putnd fi:

Modificri ale sistemului de amortizare a mijloacelor fixe; Modificri n sistemul de salarizare (creterea drepturilor salariale ca

urmare a inflaiei); Creterea consumului i a preurilor materiale care genereaz

cheltuieli fixe.

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

111

3.6. Analiza cheltuielilor variabile

Cheltuielile variabile reprezint cheltuielile dependente de volumul de activitate a unitii economice. n categoria acestora se includ:

- cheltuieli cu materii prime i materiale directe; - cheltuieli cu manopera direct; - alte categorii de cheltuieli care variaz relativ proporional cu

volumul de activitate.

Analiza cheltuielilor variabile presupune abordarea urmtoarelor aspecte, acestea fiind considerate cele mai importante:

a. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor variabile; b. analiza factorial a cheltuielilor variabile.

3.6.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor variabile

Structura de exploatare se analizeaz pe categorii de cheltuieli variabile, pe spaii de localizare, pe funciuni, etc.

Cerinele de baz pentru ca aceste cheltuieli s fie eficiente sunt: IVexpl >>>> ICV respectiv ICA >>>> ICV, unde:

IVexpl = indicele veniturilor din exploatare; ICV = indicele cheltuielilor variabile; ICA = indicele cifrei de afaceri; ICV = indicele sumei cheltuielilor variabile aferente cifrei

de afaceri.

3.6.2. Analiza factorial a cheltuielilor variabile

Analiza factorial a cheltuielilor variabile are ca obiect urmtoarele: a) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri din exploatare; b) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei CA; c) suma absolut a cheltuielilor variabile aferente produciei.

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

112

Modelele care se utilizeaz sunt urmtoarele:

a) Cve1000 = 1000VC

expl

ve

100 vii Cg

, unde:

Cve = cheltuieli variabile aferente exploatrii; Vexpl = venituri din exploatare;

gi = structura veniturilor;

Cvi = cheltuieli variabile la 1000 lei venituri din exploatare.

b) Cv1000 = 1000pq

cvq1000

CACv

=

, unde:

cv = cheltuieli variabile unitare. c) CV = q cv. unde

CV = cheltuieli variabile totale

Studiu de caz:

Se cunosc urmtoarele date conform tabelului urmtor: Tabel nr. 16

lei Nr. crt.

Indicatori Simbol Pn-1

Pn (%) P1/P0 P0 P1

1 Cheltuieli variabile totale CV 3974 4772 5092 106,71 2 Cv aferente CA Cv 3792 4648 5032 108,26 3 Cv aferente CA

recalculate Cvrec 3808 X 4990 X

4 Venituri din exploatare Vexpl 7360 8436 9260 109,77 5 Cifra de afaceri CA 6770 8014 8750 109,18 6 CA recalculat ( )01 pq 6600 X 9000 X 7 Cv la 1000 lei CA Cv 560 580 575 99,14 8 Cv la 1000 lei Vexpl. Cve 540 566 550 97,17

Se cere: 1. s se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile variabile la

1000 lei venituri din exploatare;

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

113

2. s se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile variabile aferente la 1000 lei cifr de afaceri.

Analiza cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri se va face utiliznd urmtoarea formul:

Cv1000 = 1000pq

cvq1000

CACV

=

Factorii care le influeneaz sunt: q = structura produciei vndute; cv = cheltuielile variabile unitare; p = preul mediu de vnzare.

Astfel:

Cv01000 = 5801000801446481000

0

0 +==CACV

lei

Cv11000= 5751000875050321000

CACV

1

1 +== lei

Cv1000 = Cv11000- Cv01000 = 575 - 580 = - 5 lei

Modificarea cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri se datoreaz influenei urmtorilor factori:

a) influena structurii produciei vndute:

)( =

=

10001000

00

00

01

01

pqcvq

pqcvq

qCv - 25,6 lei

b) influena preului mediu de vnzare:

)(lei ,8415

1000900049901000

8750499010001000

01

01

11

01

+=

==

=

pqcvq

pqcvq

cvCv

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

114

c) influena cheltuielilor variabile pe produs:

)(lei ,84

1000875049901000

8750503210001000

11

01

11

11

+=

==

=

pqcvq

pqcvq

pCv

Concluzii: Se constat reducerea cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri cu 5 lei, ceea ce semnific faptul c societatea analizat se nscrie ntr-o tendin general de economisire a resurselor sale.

Acest fapt s-a datorat influenei structurii produciei vndute (-25,6 lei), adic produsele care s-au vndut au avut n structura costului lor, cheltuieli variabile relativ mici.

n viitor nu trebuie neglijate produsele cu cheltuieli variabile mai mari pentru a nu pierde piaa de desfacere.

n acest sens se recomand gsirea metodelor optime de reducere a cheltuielilor variabile pe produs.

3.7. Analiza cheltuielilor pe tipuri de cheltuieli

Indiferent de tipul de cheltuial analizat, analiza economico-financiar va avea n vedere urmtoarele:

- analiza n dinamic; - analiza structural; - analiza factorial.

3.7.1. Analiza cheltuielilor materiale

Cheltuielile materiale joac un rol determinant n procesul de producie deoarece ele constituie substana principal a produsului finit. Acestea, n

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

115

funcie de profilul ntreprinderii au, de regul, o pondere nsemnat n totalul cheltuielilor de exploatare.

Cheltuielile materiale sunt formate din cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile, cheltuieli cu energia electric i ap, amortizarea mijloacelor fixe i alte cheltuieli materiale. n analiza diagnostic, cheltuielile materiale se examineaz att pe total, ct i pe grupri (variabile i fixe) sau pe cheltuieli componente (materii prime, materiale, energie i ap, amortizri i provizioane)34.

Analiza acestora vizeaz relevarea tendinei de scdere a acestora ca efect al progresului tehnic, materializat n scderea consumurilor fizice, utilizarea, acolo unde este posibil, a nlocuitorilor mai ieftini dar fiabili, n scopul creterii competitivitii produselor i pe aceast cale a eficienei ntregii activiti a ntreprinderii35.

Scopul oricrui agent economic este de a economisi resursele materiale, acest lucru reprezentnd un imperativ major al politicii privind gestionarea eficient a resurselor, indiferent de natura acestora.

a) Analiza cheltuielilor cu materialele n totalul cheltuielilor materiale, ponderea hotrtoare o dein cheltuielile cu materiile prime i materialele, domenii n care, dat fiind caracterul lor, pot fi ntreprinse multiple msuri privind economisirea consumului de resurse, ca premis a creterii eficienei activitii ntreprinderii.

Analiza cheltuielilor cu materialele se efectueaz cu ajutorul indicatorului sintetic cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri sau cheltuieli cu materialele la 1000 lei venituri din exploatare. Modelele de analiz sun urmtoarele:

1000pq

cmqCm1000

=

sau

34 Mrgulescu D., Vlceanu Gh., Cimau I., erban C., op.cit., p. 171

35 Robu V., Georgescu N., op.cit., p. 225

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

116

1000V

cmqCm

expl

1000

=

, unde:

cm = cheltuielile cu materialele pe unitatea de produs; q = producia vndut; p = preul mediu de aprovizionare; Vexpl = venituri din exploatare.

Factorii care influeneaz nivelul cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri sunt:

q = structura produciei vndute; cv = cheltuielile materiale unitare; p = preul mediu de aprovizionare.

Schematic, sistemul de factori poate fi prezentat astfel:

1000Cm

Studiu de caz:

Se cunosc urmtoarele date conform tabelului de mai jos: Tabel nr. 17

lei. Nr. crt. Indicatori Simbol Prevzut Realizat 1 Volumul fizic al produciei vndute exprimat

n: - preuri medii de vnzare unitare - costuri cu materialele pe unitatea de produs

pq cq

31250 20625

34375 22550

2 Volumul fizic efectiv al produciei vndute, exprimat n: - preuri medii de vnzare unitare programate - costuri cu materialele unitare programate

01 pq

01cq

-

-

33985 22480

4 Cheltuieli materiale la 1000 lei cifr de afaceri Cm1000 1650 1640

g

p

cm

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

117

S se analizeze din punct de vedere factorial cheltuielile cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri.

Modelul de analiz folosi va fi:

1000pq

cmqCm1000

=

Astfel:

Cm01000 = 660100031250206251000

pqcmq

00

00 +==

lei

Cm11000= 656100034375225501000

pqcmq

11

11 +==

lei

Cm1000 = Cm11000- Cm01000 = 656 - 660 = - 4 lei

Aceast scdere este datorat: 1. Influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

)( ==

=

6601000

339852248010001000

00

00

01

01

pq

cmq

pq

cmqqCm + 1,5

lei 2. Influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:

)(lei 7

100033985224801000

343752248010001000

01

01

11

01

=

==

=

pq

cmq

pq

cmqpCm

3. Influenei modificrii costurilor cu materialele pe produse:

)( lei 21000343752248065610001000

11

01

11

11+==

=

pq

cmq

pq

cmqcmCm

Concluzii:

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

118

n urma analizei efectuate, se poate constata c s-a nregistrat o reducere cu - 4 lei a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri. Se apreciaz c situaia de fa este una pozitiv, deoarece contribuie, pe de o parte, la creterea ratei medii de eficien a cheltuielilor totale, iar pe de alt parte, creeaz premisele mbuntirii rezultatului exploatrii.

Analiznd influenele factorilor care acioneaz asupra nivelului cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri, se poate constata c:

- modificarea structurii produciei vndute pe produse a influenat nefavorabil, deoarece a determinat depirea cu 1,5 lei a cheltuielilor cu materialele la 1.000 lei cifr de afaceri. Acest fapt se poate datora creterii ponderii acelor produse care au cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri pe produs mai mari dect media programat la nivel de firm; - preurile de aprovizionare (exclusiv TVA) au fost mai mari dect cele prevzute pe principalele categorii de produse, ceea ce a contribuit la reducerea cu 7 lei a nivelului cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri; - costurile cu materialele pe produse au influenat negativ nivelul cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri (+ 2 lei), ca urmare a depirilor constatate la sortimentele care dein ponderea hotrtoare n totalul vnzrilor.

b) Analiza cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor

Amortizarea este expresia valoric a uzurii fizice a mijloacelor fixe, inclus n costul produselor. Deoarece cheltuielile cu amortizarea fac parte din categoria cheltuielilor fixe, avnd caracter convenional constant i lund n considerare faptul c ntr-o ntreprindere ansamblul mijloacelor fixe concur la realizarea performanelor economico-financiare rezult c analiza cheltuielilor cu amortizarea se justific a fi efectuat ca nivel la 1000 lei venituri din exploatare, producie a exerciiului sau cifr de afaceri36.

36 ibidem, p. 235

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

119

Indicatorii pe baza crora se realizeaz analiza economico-financiar a cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe sunt urmtorii:

1) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare:

10001000Vexpl.

1000

==

hwTcVmaACa

Factorii care influeneaz cheltuielile cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare sunt:

- valoarea medie anual a mijloacelor fixe (Vma): - cota medie de amortizare ( c ); - timpul total de munc (T); - productivitatea medie orar ( hw );

Utilizarea complet a timpului de munc i creterea productivitii medii orare conduc la creterea veniturilor din exploatare, constituind astfel premisa reducerii nivelului mediu al cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare.

n ceea ce privete interpretarea influenei factorilor care acioneaz asupra nivelului cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare, prin intermediul sumei amortizrii, trebuie manifestat mult pruden.

Aprecierea sensului influenei cu semnul + al acestor factori, trebuie s in cont, pe de o parte, de obiectul analizei, iar pe de alt parte, de coninutul economic al modului cum influeneaz factorii n cauz, astfel37:

- creterea valorii medii anuale a mijloacelor fixe este rezultatul modificrii elementelor componente: valoarea iniial (de inventar) a mijloacelor fixe poate s creasc ca urmare a reevalurii mijloacelor fixe, dup cum i materializarea mai rapid a programului de investiii poate conduce la creterea numrului de luni de funcionare a mijloacelor fixe (tot aa, ieirea din funciune a mijloacelor fixe mai trziu dect a fost prevzut). n aceste condiii, dei valoarea medie anual a mijloacelor fixe conduce la depirea nivelului

37 ibidem, p. 237

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

120

cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare, influena n cauz poate fi justificat din punct de vedere economic, deoarece creterea valorii medii anuale a mijloacelor fixe, ca urmare a modificrilor care au loc n structura elementelor componente, creeaz suportul tehnic al desfurrii activitii i implicit al obinerii rezultatelor economico-financiare; - cota medie de amortizare a mijloacelor fixe, poate s creasc urmare a creterii ponderii acelor categorii de mijloace fixe care au o cot de amortizare mai mare dect cota medie programat la nivel de ntreprindere, sau poate fi efectul modificrii sistemului de amortizare practicat.

2) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri: 1000

pqcVma1000

CAACa 1000

==

Sistemul de factori care influeneaz asupra fenomenului analizat, se prezint astfel:

- valoarea medie anual a mijloacelor fixe (Vma): - cota medie de amortizare ( c ); - structura produciei vndute (q); - preul mediu de vnzare (p).

Metodologia prezentat este util n diagnosticul societii, n explicarea unei situaii date n raport de un criteriu considerat. Este evident faptul c, n activitatea practic, n condiiile sporirii nzestrrii tehnice, mai buna folosire a activelor fixe reprezint factorul principal de reducere a cheltuielilor cu amortizarea pe produse, i respectiv la 1000 lei cifr de afaceri38.

38 Ifnescu A., Robu V., Hristea A., Vasilescu C., op.cit., p. 117

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

121

3.7.2. Analiza cheltuielilor cu salariile

Analiza cheltuielilor cu salariile presupune analiza dinamicii, structurii i a tendinelor acestora.

Cheltuielile cu salariile cuprind cheltuielile cu remuneraia personalului precum i cheltuielile privind asigurrile i protecia social. Problemele cele mai semnificative abordate n analiza cheltuielilor salariale sunt39:

- caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor fondului de salarii; - analiza factorial a cheltuielilor cu salariile; - analiza corelaiei dintre dinamica salariului mediu i a

productivitii muncii.

3.7.2.1. Caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor cu salariile

Analiza n dinamic a cheltuielilor cu salariile, permite evidenierea evoluiei n timp a acestora sub impactul creterii volumului de activitate i a salariului mediu tarifar pe unitatea de timp de munc. Caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor cu salariile se poate face n mrimi absolute i/sau n mrimi relative.

Modificarea absolut a cheltuielilor cu salariile se calculeaz conform relaiei:

Cs = 01 CsCs , unde:

Cs0 = cheltuieli cu salariile aferente perioadei precedente; Cs1 = cheltuieli cu salariile aferente perioadei curente.

Modificarea relativ a cheltuielilor cu salariile se stabilete astfel:

Csr = 1001ICsCsCsCs Q01a1 = , unde:

39 Dalot M., Dalot S., op.cit., p. 110

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

122

IQ = indicele volumului de activitate = 100QQ

0

1

Csa = cheltuieli cu salariile admisibile.

Observaie: n loc de indicele volumului de activitate se mai poate folosi indicele cifrei de afaceri (ICA= 100CA

CA0

1 ).

Pot fi ntlnite urmtoarele cazuri:

cnd Cs1 > 1001ICs Q0 , atunci fondul de salarii este depit;

cnd Cs1 < 1001ICs Q0 , atunci fondul de salarii este mai mic

de ct cel admisibil;

cnd Cs1 = 1001ICs Q0 , atunci cheltuielile cu salariile la 1000

lei cifr de afaceri se menin constante, aceasta reprezentnd i cerina de baz;

3.7.2.2. Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile

Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile se poate face pe baza urmtorilor indicatori:

a) cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare; b) cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri; c) cheltuieli cu salariile la 1000 lei valoare adugat; d) suma absolut a cheltuielilor cu salariile.

Modelele de analiz factorial sunt urmtoarele: a) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din

exploatare:

1. 1000sN

CsV

sN1000VCsCs

explexpl

1000

== , unde:

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

123

sN = numrul mediu de salariai;

Vexpl.= venituri din exploatare; Cs = cheltuieli cu salariile (exclusiv protecia social).

b) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri: 1000

sNCs

CAsN1000

CACsCs 1000

== , unde:

sN = numrul mediu de salariai;

CA = cifra de afaceri; Cs = cheltuieli cu salariile (exclusiv protecia social).

c) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei valoare adugat: 1000

sNCs

VAsN1000

VACsCs 1000

== , unde:

sN = numrul mediu de salariai;

VA = valoarea adugat; Cs = cheltuieli cu salariile (exclusiv protecia social).

d) pentru suma absolut a cheltuielilor cu salariile:

TCs

sNT

sNCs 1000 = , unde:

sNT

= numrul mediu de ore lucrate de un salariat ntr-un

an;

TCs

= salariul mediu orar ( hcs ).

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

124

Studiu de caz: Se cunosc urmtoarele date conform tabelului de mai jos:

Tabel nr. 18 lei

Nr. crt. Indicatori Simbol

Prevzut P0

Realizat P1

Indici de cretere

(P1/P0)*100 1 Venituri din exploatare Vexpl. 880 1130 128,41 2 Cifra de afaceri CA 700 925 132,14 3 Valoarea adugat VA 225 278 123,56 4 Cheltuieli cu salariile Cs 98 105 107,14 5 Numrul mediu de salariai

(persoane) sN 500 485 97

6 Timpul total de munc (ore) T 1440000 1403000 97,43 7 Cheltuieli cu salariile la 1000lei a) venituri din exploatare 111,36 92,92 83,44 b) cifra de afaceri 140,0 113,51 81,08 c) valoare adugat 435,56 377,70 86,72

Se cere s se analizeze: 1. corelaiile dintre indicii de cretere ai cheltuielilor cu salariile, cifrei

de afaceri, veniturilor din exploatare i valorii adugate; 2. din punct de vedere factorial suma absolut a cheltuielilor cu

salariile.

Pentru realizarea punctului 1 trebuiesc verificate urmtoarele corelaii: - IVexpl. > ICs - ICA. > ICs - IVA > ICs

Se poate observa conform tabelului c sunt respectate toate corelaiile. Pentru realizarea punctului 2, modelul de calcul ales este urmtorul:

TCs

sNT

sNCs = , unde:

Astfel: Cs = 01 CsCs = 105 98 = + 7 lei

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

125

din care, datorit:

1. Influenei modificrii numrului mediu de salariai:

Cs ( sN ) = =0

0

0

00

0

0

0

01 T

CssN

TsN

TCs

sNT

sN

== 98000000144000098000000

5001440000485 2,94 lei

2. Influenei modificrii numrului mediu de ore lucrate de un salariat ntr-un an:

Cs (NsT ) = =

0

0

0

01

0

0

1

11 T

CssN

TsN

TCs

sNT

sN

== 95060000144000098000000

4851403000485 0,42 lei

3. Influenei modificrii salariului mediu orar:

Cs (TCs ) = =

0

0

1

11

1

1

1

11 T

CssN

TsN

TCs

sNT

sN

== 95500000105000000 +9,52 lei

Concluzii:

Se constat o depire a sumei absolute a cheltuielilor cu salariile cu 7 lei, respectiv cu 7,14%, situaie care nu este justificat n totalitate de sporirea volumului de activitate.

Procednd la analiza influenelor factorilor constatm: - reducerea numrului de personal cu 15 salariai are ca efect, n

condiiile date, scderea cheltuielilor cu salariile cu 2,94 lei, situaie care se apreciaz ca justificat prin aceea veniturile din exploatare au crescut fa de nivelul programat cu 28,41%.

- scderea timpului total de munc constituie un aspect negativ privind activitatea desfurat, ea conducnd la reducerea numrului mediu de ore lucrate de un salariat, ceea ce a dus la creterea cheltuielilor cu salariile cu 0,42 mil. lei.

- scderea eficienei cheltuielilor cu salariile la nivel de ntreprindere, datorat creterii salariului mediu orar. Aceasta se rsfrnge n depirea cheltuielilor cu salariile cu 9,5 lei.

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

126

Procednd la aprofundarea influenei acestui factor, constatm o situaie nefavorabil, care se datoreaz att creterii cheltuielilor cu salariile ct i reducerii timpului total de munc.

Se recomand creterea eficienei utilizrii fondului total de munc prin creterea productivitii muncii. De asemenea se recomand s nu se mai fac prea curnd mriri de salarii n vederea stabilizrii situaiei existente.

3.7.2.3. Analiza corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i dinamica salariului mediu

Analiza corelaiei dintre creterea productivitii muncii i cea a salariului mediu, constituie o parte integrant a politicii salariale a ntreprinderii. Devansarea creterii salariului mediu de ctre productivitatea medie a muncii, conduce la realizarea de economii privind cheltuielile cu salariile, reflectndu-se pozitiv n nivelul acestor cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri i implicit n creterea ratei de eficien a cheltuielilor totale40.

Teoria i practica economic recomand pentru caracterizarea situaiei corelaiei dintre dinamica productivitii i a salariului mediu, coeficientul corelaiei (Kr), exprimat prin relaiile41:

100Iw100IsKr

= sau

IwIsKr =

Prima formul se aplic de regul cnd ambii indici sunt mai mari ca 100. Corelaia este respectat dac Kr < 1. Necesitatea respectrii corelaiei decurge din aceea c la creterea productivitii muncii concur i ceilali factori ai produciei.

40 Robu V., Georgescu N., op.cit., p. 255

41 Ifnescu A., Robu V., Hristea A., Vasilescu C., op.cit., p. 119

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

127

3.8. Analiza cheltuielilor cu dobnzile

Dobnzile intr n categoria cheltuielilor financiare i, de regul, nu se includ n costul produciei. Ele reprezint costuri ale capitalului mprumutat, iar eficiena lor prezint importan n analiza economic.

n analiza cheltuielilor cu dobnzile se urmrete evoluia acestora comparativ cu perioada precedent, precum i fa de prevederi, explicndu-se modificarea lor prin prisma factorilor care le determin.

Eficiena cheltuielilor cu dobnzile poate fi analizat pe baza urmtoarelor modele42:

a) 1000CASdCd1000 = ;

b) 1000rC

SdCA

rCCd1000

= ;

c) 1000rC

SdAC

rCCA

CACd1000

= .

n care: Cd1000 = cheltuielile cu dobnzile la 1000 lei cifr de

afaceri; Sd = suma cheltuielilor cu dobnzile; AC = soldul mediu al activelor circulante; K = cota de participare a creditului la acoperirea

activelor circulante;

100CArCK =

Cr = soldul mediu al creditelor pe termen scurt; Pd = procentul mediu de dobnd;

100rC

SddP =

42 Robu V., Georgescu N., op.cit., p. 263

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

128

Condiia de baz a reducerii cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifr de afaceri este ca indicele sumei cheltuielilor cu dobnzile s fie inferior indicelui cifrei de afaceri (Isd < ICA).

REZUMAT Problemele de baz ale analizei cheltuielilor sunt:

- analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri totale; - analiza cheltuielilor de exploatare; - analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri; - analiza diagnostic a cheltuielilor fixe; - analiza diagnostic a cheltuielilor variabile; - analiza cheltuielilor pe tipuri de cheltuieli.

Indicatorul care se utilizeaz pentru analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri este rata de eficien a cheltuielilor totale acesta calculndu-se astfel:

C =

i

i

VCh

x 1000 = 100

cg ii

Pentru dimensionarea i urmrirea evoluiei cheltuielilor de exploatare se folosete indicatorul cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare, care se calculeaz conform urmtoarelor formule:

a) 1000V

ChR

iexpl

iexplce =

b) 100

rgR

1000ii

ce

=

Utilizarea modelelor de mai sus permite att analiza n dinamic precum i din punct de vedere structural a acestora.

Indicatorul cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri reprezint componenta principal a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare i se determin conform modelelor:

a) Ch* =

ii

ii

pqcq

1000

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

129

sau

b) Ch* =100

cg 1000ii

Analiza cheltuielilor fixe nu este un scop n sine, ci vizeaz creterea eficienei acestora. Problemele principale ale analizei cheltuielilor fixe sunt urmtoarele:

a. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe; b. analiza factorial a cheltuielilor fixe;

Cerinele de baz pentru ca cheltuielile fixe s fie eficiente sunt:

IVexpl >>>> ICF respectiv ICA >>>> ICF

Analiza factorial a cheltuielilor fixe se face utiliznd urmtoarele modele:

a) Cf = 1000CAF

sau

b) Cf = 1000VF

lexp

Analiza cheltuielilor variabile presupune abordarea urmtoarelor aspecte, acestea fiind considerate cele mai importante:

a. analiza dinamicii i structurii cheltuielilor variabile; b. analiza factorial a cheltuielilor variabile.

Cerinele de baz pentru ca aceste cheltuieli s fie eficiente sunt:

IVexpl >>>> ICV respectiv ICA >>>> ICV

Analiza factorial a cheltuielilor variabile are ca obiect urmtoarele: a) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri din exploatare; b) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei CA; c) suma absolut a cheltuielilor variabile aferente produciei.

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

130

Modelele care se utilizeaz sunt urmtoarele:

a) Cve1000 = 1000VC

expl

ve

100 vii Cg

b) Cv1000 = 1000pq

cvq1000

CACv

=

Analiza cheltuielilor cu materialele se efectueaz cu ajutorul indicatorului sintetic cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri sau cheltuieli cu materialele la 1000 lei venituri din exploatare. Modelele de analiz sunt urmtoarele:

1000pq

cmqCm1000

=

1000V

cmqCm

expl

1000

=

Indicatorii pe baza crora se realizeaz analiza economico-financiar a cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe sunt urmtorii:

1) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei venituri din exploatare:

10001000Vexpl.

1000

==

hwTcVmaACa

2) Cheltuieli cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri: 1000

pqcVma1000

CAACa 1000

==

Analiza cheltuielilor cu salariile presupune analiza dinamicii, structurii i a tendinelor acestora. Problemele cele mai semnificative abordate n analiza cheltuielilor salariale sunt:

- caracterizarea situaiei generale a cheltuielilor fondului de salarii; - analiza factorial a cheltuielilor cu salariile; - analiza corelaiei dintre dinamica salariului mediu i a productivitii muncii.

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

131

Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile se poate face pe baza urmtorilor indicatori:

a) cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare; b) cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri; c) cheltuieli cu salariile la 1000 lei valoare adugat; d) suma absolut a cheltuielilor cu salariile.

Modelele de analiz factorial sunt urmtoarele: a) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din

exploatare:

1000sN

CsV

sN1000VCsCs

explexpl

1000

==

b) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei cifr de afaceri: 1000

sNCs

CAsN1000

CACsCs 1000

==

c) pentru cheltuieli cu salariile la 1000 lei valoare adugat: 1000

sNCs

VAsN1000

VACsCs 1000

==

d) pentru suma absolut a cheltuielilor cu salariile:

TCs

sNT

sNCs 1000 =

Teoria i practica economic recomand pentru caracterizarea situaiei corelaiei dintre dinamica productivitii i a salariului mediu, coeficientul corelaiei (Kr), exprimat prin relaiile:

100Iw100IsKr

= sau

IwIsKr =

Corelaia este respectat dac Kr < 1.

Eficiena cheltuielilor cu dobnzile poate fi analizat pe baza urmtoarelor modele:

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

132

a) 1000CASdCd1000 = ;

b) 1000rC

SdCA

rCCd1000

= ;

c) 1000rC

SdAC

rCCA

CACd1000

= .

Condiia de baz a reducerii cheltuielilor cu dobnzile la 1000 lei cifr de afaceri este ca indicele sumei cheltuielilor cu dobnzile s fie inferior indicelui cifrei de afaceri (Isd < ICA).

TESTE GRIL PROPUSE

1. Factorii care influeneaz cheltuielile la 1.000 lei CA sunt urmtorii: a) structura produciei, cantitatea vndut i costul produselor; b) structura produciei, preul mediu de vnzare i costul produselor; c) structura produciei, preul unic de vnzare i costul produselor; d) calitatea produciei, preul mediu de vnzare i costul produselor.

2. Care din urmtoarele tipuri de cheltuieli sunt variabile? a) cheltuielile cu salariile n acord; b) cheltuielile cu amortizarea; c) cheltuielile cu chiriile; d) cheltuielile cu salariile n regie; e) cheltuielile cu materiile prime.

3. Dac n total costuri crete ponderea costurilor fixe totale, atunci: a) scade cifra de afaceri critic; b) cifra de afaceri critic rmne neschimbat; c) cifra de afaceri critic se modific n funcie de structura costurilor

totale fixe; d) cifra de afaceri critic crete; e) cifra de afaceri critic se modific n funcie de tipul de amortizare

practicat.

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

133

4. Influena cu semnul plus a modificrii costului pe produs asupra profitului aferent cifrei de afaceri semnific:

a) reducerea costului pe produs; b) creterea ponderii produselor cu costuri mai mari; c) scderea ponderii produselor cu costuri mai mari; d) scderea rentabilitii economice; e) scderea productivitii muncii.

5. Influena cu semnul minus a modificrii structurii produciei asupra cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, semnific:

a) creterea ponderii produselor al crui nivel al cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe produs este superior nivelului mediu programat pe ntreprindere;

b) creterea preului mediu de vnzare a produselor pe categorii; c) scderea ponderii produselor al crui nivel al cheltuielilor la 1000 lei

cifr de afaceri pe produs este superior nivelului mediu programat pe ntreprindere;

d) creterea profitului aferent cifrei de afaceri; e) scderea produciei exerciiului.

6. Influena modificrii costurilor unitare asupra cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri fa de nivelul prevzut este de 18 lei. Aceasta reprezint o :

a) situaie pozitiv, datorit creterii preurilor produselor fa de nivelul prevzut;

b) situaie negativ, datorit modificrii costurilor unitare n funcie de oferta de pe pia a materiilor prime;

c) situaie pozitiv, datorit scderii costurilor unitare fa de nivelul prevzut;

d) situaie negativ, datorit scderii costurilor unitare la majoritatea produselor fa de nivelul prevzut;

e) situaie pozitiv, datorit creterii costurilor unitare fa de nivelul prevzut.

7. Indicele produciei fizice (cantitii) = 90% Indicele consumului specific = 92% Indicele cheltuielilor cu materialele = 80%

a) s-a redus cantitatea fabricat i preul materialelor;

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

134

b) s-a redus cantitatea fabricat, consumul specific i a crescut preul materialelor;

c) a crescut cantitatea fabricat i consumul specific; d) s-a redus consumul specific i preul materialelor; e) s-a redus cantitatea fabricat, consumul specific i preul

materialelor.

8. Se cunosc urmtoarele date privind analiza factorial a cheltuielilor materiale conform tabelului :

Nr. crt.

Indicatori Previzionat Realizat

1 Cheltuieli materiale aferente CA

1.562 1.697

2 Cheltuieli materiale aferente CA recalculate

* 1.633

3 Cifra de afaceri 2.671 2.916 4 CA recalculat * 3.000

Modificarea global a cheltuielilor materiale la 1.000 lei cifr de afaceri i influena asupra modificrii respective a preului, utiliznd

modelul de analiz factorial 1000cmq1000

=

pqCm este:

a) 2,84; + 15,00 : b) 2,81; + 15,30; c) 2,68 ; + 15,18; d) 2,84; + 15,68; e) + 2,84; + 15,81.

9. Se cunosc urmtoarele date privind analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri, conform tabelului:

Nr.crt. Indicatori Prevzut (0) Realizat (1) 1 Cheltuieli fixe 643 760 2 Cifr de afaceri 2.671 2.916 3 CA recalculat * 3.018

Influenele cantitii de produse vndute i a preului mediu de vnzare asupra modificrii cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifr de afaceri

A N A L I Z A E C O N O M I C O - F I N A N C I A R

135

msurate cu ajutorul modelului de analiz factorial 1000=CAFCf sunt

urmtoarele a) - 27,68; + 7,45; b) - 25,68 ; + 7,32; c) - 24,68; + 7,45 ; d) - 25,30; + 9,56; e) + 27,68; + 8,13;

10. Dac indicele consumului specific de materiale ( ICS = 94% ) i indicele preului de aprovizionare (Ipa = 97% ), efectul va fi:

a) reducerea costului unitar cu materialele; b) creterea cheltuielilor de aprovizionare; c) sporirea valorii stocurilor de materiale; d) creterea costului unitar cu materialele; e) reducerea stocurilor de materii prime.