7/25/2019 Auditul Statutar Al Situatiilor Financiare

1/8

AUDITUL STATUTAR AL SITUATIILOR FINANCIARE

La originile sale cuvantul audit provine de la latinescul audire care inseamna aasculta si care a fost transformat in timp de catre practica anglo-saxona in sesnsul strict derevizie a conturilor realizata de experti independenti in vederea exprimarii unei opiniiasupra regulariatii si sinceritatii acestora.

In general, prin audit intelegem examinarea profesionala a unei informatii in vedereaexprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu ( standard,norma) de calitate.

A audita a avut initial semnificatia de a verifica situatiile financiare ale unei intreprinderiazi, auditul poate fi!

audit financiar (studierea unei intreprinderi pentru a-i aprecia procesele,

tranzactiile si situatiile financiare ) audit operational (studierea unei intreprinderi pentru a-i amelioara

performantele)

audit de gestiune (studierea unei intreprinderi pentru a face o "udecata asupra

gestiunii acesteia)

alte tipuri de audit in functie de necesitati

Insa singurul tip de audit pentru care exista texte oficiale si o #irectiva $uropeana(#irectiva a %IIIa) este auditul statutar. Auditul statutar ( cunoscut si sub denumirea deaudit legal sau control legal) este realizat de catre un auditor statutar ( auditor legal saucontrolor legal cum mai este denumit in literatura de specialitate). Acest este auditorul a

carui activitate este descrisa prin lege. Auditul statutar cuprinde o misiune de baza saugenerala si misiuni conexe. &isiunea de baza cuprinde o misiune de audit financiar careconduce la certificarea situatiilor financiare si verificari specifice stabilite rpin reglementarilegale.

#aca am incerca sa definim auditul statutar am putea spune ca prin audit statutar seintelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independentasupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motovateasupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si aperformantelor obtinute de aceasta.

$lementele de baza ale auditului statutar sunt!

profesionistul competent si independent

obiectul examinarii care este constituit din situatiile financiare ale entitatii in

totalitatea lor

scopul examinarii ( exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela,

clara si completa a pozitiei si a situatiei financiare, si a rezultatelor obtinute deentitatea auditata

criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia

(standardele, normele de audit si contabile)

Informatiile din situatiile financiare sunt adresate unei game largi de utilizatori!investitori, parteneri comerciali, institutii de credit, comunitatea de afaceri, anga"atii

societatii, institutiile statului etc. care sunt interesati de corectitudinea informatiilorprezentate si deci ele trebuie sa tina cont de nevoiel si asteptarile acestora.

7/25/2019 Auditul Statutar Al Situatiilor Financiare

2/8

'data cu aprobarea ' *+ s-a stabilit ca situatiile financiare vor fi auditate deauditori financiari in conformitate cu reglementarile nationale privind auditul financiar.Auditorul financiar trebuia sa se asigure ca situatiile financiare intocmite sunt inconformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. /+ republicata, precum si cainformatiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situatiile financiareintocmite pentru acelasi exercitiu, pe baza procedurilor de audit prevazute de 0tandardul

International de audit nr. 1.2n audit include pe de o parte examinarea, pe baza de teste, a dovezilor privind

prezentarile de informatii din situatiile financiare iar pe de alta parte evaluarea principiilorcontabile folosite si a estimarilor semnificative facute de catre conducere, precum sievaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.

In ceea ce priveste baza pentru efectuarea auditului financiar in 3omania mentionamca potrivit prevederilor art. 4 din 'rdonanta de 2rgenta a uvernului nr. 14+,republicata in &onitorul 'ficial al 3omaniei, 5artea I, nr. 4/ din august 6, 7ameraAuditorilor 8inanciari din 3omania elaboreaza norme de audit intern aliniate la 0tandardeleInternationale in domeniu ( I0A). 5e langa reglementarile emise de 7A38 un rol importantil au si normele si standardele profesionale emise de 7$77A3 ( in special 0tandardul

profesional numarul 6 si numarul *).7adrul general al standardelor de audit cuprinde!

- Auditul 9 care include urmatoarele norme nationale de audit

:otiuni introductive

3esponsabilitati

5lanificarea lucrarilor

7ontrolul intern

$lemente probante

2tilizarea lucrarilor altor specialisti

7oncluziile auditului si rapoarte

#omenii speciale

- 0erviciile conexe 9 care cuprind!

&isiuni de examen limitat al situatiiilor financiare

&isiuni de verificare pe baza de proceduri convenite

&isiuni de compilare a informatiilor financiare

2n rol foarte important il au elementele probante deoarece sunt informatiile obtinute deauditor pentru a a"unge la concluzii pe care sa se bazeze opinia sa. Aceste informatiiconstau in documente "ustificative si documente contabile care spri"ina situatiile financiaresi coroboreaza informatiile provenind din alte surse.

5rocedeele prin care se obtin probele de audit (elementele probante) sunt urmatoarele!- Inspectia- 'bservatia- 7ererea de informatii si confirmarea- 7alculul- 5rocedurile analitice

Inspectia este operatiunea care consta in examinarea registrelor contabile, adocumentelor sau a activelor fizice. Inspectarea registrelor si a documentelor furnizeazaelemente probante mai mult sau mai putin fiabile, in functie de natura si de sursa lor,precum si de eficacitatea controalelor interne aplicate lor. 2rmatoarele trei categoriiprincipale de documente probante ofera diferite grade de fiabilitate!

a. #ocument probant creat si detinut de tertib. #ocument probant creat de terti si detinut de entitatea respectivac. #ocument probant creat si detinut de entitatea respectiva.

7/25/2019 Auditul Statutar Al Situatiilor Financiare

3/8

'bservarea este operatiunea care consta in examinarea unui proces sau a uneiproceduri executate de alte persoane, de exemplu! observarea de catre auditor acontrolului fizic al inventarului efectuat de catre personalul entitatii respective sauobservarea procedurilor de control care nu lasa nici o urma materiala.

7ererea de informatii si de confirmare consta in a se procura informatii de lapersoanele competente, atat din interiorul, cat si din exterorul entitatii respective. 7ererile

de informatii inglobeaza cererile scrise oficiale adresate unor terti si cererile oraleneoficiale adresate persoanelor din interiorul entitatii respective. 3aspunsurile la acestecereri de informatii pot furniza auditorului informatii care nu erau detinute in prealabil sauelemente probante coroborante.

' confirmare este un raspuns la o cerere de informatii vizand sa se adevereascainformatii continute in documentele contabile.

7alculul consta in verificarea corectitudinii aritmetice a documentelor "ustificative sidocumentelor contabile sau in executarea unor calcule distincte.

Auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil saemita concluzii rezonabile pe care sa se bazeze opinia de audit.

$lementele probante sunt obtinute plecand de la o combinatie adecvata de teste de

procedura si de controale substantive.;estele de procedura sunt testele care permit sa se obtina elementele probante asupra

eficacitatii conceperii si functionarii sistemelor contabile si controlului intern.7ontroalele substantive sunt procedurile folosite de auditor vizand obtinerea unor

elemente probante cu scopul de a detecta anomaliile semnificative din situatiile financiaresi sunt de doua feluri!

o 7ontroale referitoare la detaliile operatiunilor si soldurilor

o 5rocedurile analitice

In general, auditorul se va folosi de elementele probante care duc mai mult la deductiidecat la convingeri si va cauta elementele probante aparute din mai multe surse sau denatura diferita.

7redibilitatea probelor de audit este influentata de sursa si natura acestora si depindede circumstantele individuale in care sunt obtinute. 0e pot formula generalizari cu privire lacredibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit totusi, astfel de generalizari fac obiectulunor exceptii importante. 7

7/25/2019 Auditul Statutar Al Situatiilor Financiare

4/8

- lucrarile de sfarsit de misiune (prin verificari specifice)=

- opinie aupra conturilor=

- redactarea raportului

Auditorul trebuie sa desfasoare un anga"ament de audit in conformitate cu 0tandardeleInternationale de Audit (I0A).

Auditorul trebuie sa planifice si sa faca auditul cu o atitudine de scepticism profesionalpentru ca in unele cazuri situatiile financiare pot contine erori semnificative. ' atitudine descepticism profesional inseamna ca auditorul realizeaza o evaluare critica, in modcircumspect, a validitatii unei probe de audit obtinute si este atent la acele probe de auditcare contrazic sau pun la indoiala credibilitatea documentelor sau a declaratiilorconducerii.

#eclaratiile conducerii referitoare la situatiile financiare nu trebuie considerateintotdeauna corecte, ci trebuiesc gasite probe pentru confimarea lor.

Acceptarea mandatului se realizeaza printr-o scrisoare de anga"ament sau printr-o alta

forma de contract semnata de auditor si de client. Aceasta reprezinta acceptarea de catreauditor a unei misiuni de audit si descrie obiectivul si scopul auditului, aria de intindere aresponsabilitatilor auditorului fata de client, precum si forma rapoartelor.

'biectivul unui anga"ament de audit al situatiilor financiare este de a da posibilitateaauditorului sa exprime o opinie cu privire la situatiile financiare, daca acestea suntintocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru identificat deraportare financiara. 5entru exprimarea acestei opinii, auditorul va folosi formula > ofera oimagine fidela sau >prezinta in mod corect sub toate aspectele semnificative acesteexpresii fiind ec

7/25/2019 Auditul Statutar Al Situatiilor Financiare

5/8

- 0trangerea probelor de audit, de exemplu, in deciderea naturii, duratei sia intinderii procedurilor de audit

- 7onturarea unor concluzii bazate pe probele de audit stranse, deexemplu, evaluarea caracterului rezonabil al estimarilor facute deconducere la intocmirea situatiilor financiare.

Auditorul ia in considerare riscul unor denaturari semnificative la nivelul situatiilor

financiare generale, care se refera la riscurile unor denaturari semnificative care suntlegate in totalitate de situatiile financiare luate ca intreg si afecteaza in mod potential multeasertiuni.

3iscul unor denaturari semnificative la nivelul asertiunii consta in doua componente!o 3iscul inerent - este posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce

poate fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari,presupunand ca nu exista controale aferente. 3iscul unei astfel de denaturarieste mai mare pentru unele asertiuni si prezentari de informatii decat pentrualtele. #e exemplu, este mai probabil sa fie denaturate calculele complexe decatcele simple. 7onturile care constau in sume derivate din estimari contabile cesunt supuse unui grad semnificativ de incertitudine in ceea ce priveste

evaluarea, creeaza riscuri mai mari decat conturile care constau in date faptice,obtinute in urma unor procese relativ de rutina.

o 3iscul de control - este riscul ca o denaturare care poate sa apara intr-o

asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fiecumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp desistemul de control intern al entitatii. 2n anumit risc de control va existaintotdeauna datorita limitarilor inerente ale sistemului de control intern.

5entru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie sa evalueze risculinerent la nivelul situatiilor financiare. In scopul evaluarii acestuia, auditorul folosesterationamentul profesional pentru a estima numerosi factori, printre care se regasesc (lanivelul situatiilor financiare)!

- Integritatea conducerii- $xperienta si cunostintele conducerii, precum si sc

7/25/2019 Auditul Statutar Al Situatiilor Financiare

6/8

5entru obtinerea probelor de audit privind eficienta sistemelor de contabilitate si decontrol intern, auditorul efectueaza teste ale controalelor, care pot include!

o %erificarea tranzactiilor daca au fost autorizate

o #eterminarea persoanei care exercita in mod efectiv fiecare functie si nu doar

cine se presupune ca o exercitao 3econcilierea conturilor bancare pentru a se asigura ca au fost corect efectuate

de entitate.Auditorul trebuie sa obtina probe de audit prin teste ale controalelor pentru a putea

sustine orice evaluare a riscului de control care este situat la un nivel mai mic decat ridicat.7u cat evaluarea riscului de control este mai redusa, cu atat mai multe probe trebuie saobtina aditorul pentru a sustine faptul ca sistemele de contailitate si de control intern suntproiectate corespunzator si functioneaza eficient.

#eseori conducerea reactioneaza la situatii de risc inerent prin elaborarea desisteme de contabilitate si de control intern care sa previna sau sa detecteze si sacorecteze denaturarile si de aceea, in multe cazuri, riscul inerent si riscul de control suntinterrelationate intr-un grad ridicat. In astfel de situatii, daca auditorul incearca sa evaluezeseparat riscul inerent si riscul de control, exista posibilitatea unei evaluari neadecvate ariscului. 7a rezultat, in astfel de situatii riscul de audit poate fi determinat mai adecvat prinefectuarea unei evaluari combinate.

Auditorul trebuie sa ia in considerare nivelurile evaluate ale riscului inerent si a celuide control pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond carutepentru reducerea riscului de audit pana la un nivel acceptabil de scazut. 7u cat evaluareariscului inerent si de control este mai ridicata cu atat mai multe probe de audit trebuie saobtina auditorul din utilizarea performanta a procedurilor de fond.

3iscul de nedetectare este riscul ca procedurile de fond ale unui auditor sa nudetecteze o denaturare ce exista in soldul unui cont sau categorie de tranzactii si care arputea fi semnificativa in mod individual, sau atunci cand este cumulata cu denaturari din

alte solduri sau categorii de tranzactii. $xista o relatie inversa intre riscul de nedetectare sinivelul combinat al riscului inerent si al celui de control. #e exemplu, in cazul in care risculinerent si cel de control sunt ridicate, riscul de nedetectare acceptat trebuie sa fie scazutpentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut.

Auditorul trebuie sa elaboreze un plan al misiunii de audit descriind felul siintinderea misiunii de audit si modul in care aceasta va fi realizata. 5lanul de audit va fisuficient de detaliat pentru a permite elaborarea unui program de lucru. 5entru a elaboraplanul unei misiuni de audit, auditorul va tine seama de !

a) 7unoasterea globala a intreprinderii- cunoasterea activitatilor intreprinderii- cunoasterea sistemului contabil si a controlului intern

b) 3iscuri si prag de semnificatie- evaluarea riscurilor inerente si a riscurilor legate de control- riscuri legate de situatia economica si financiara a intreprinderii- riscuri legate de organizarea generala a intreprinderii- riscuri legate de atitudinea conducerii intreprinderii- definirea pragurilor de semnificatie

c) :atura, calendarul si intinderea procedurilor de audit- sc

7/25/2019 Auditul Statutar Al Situatiilor Financiare

7/8

- participarii eventuale a altor experti sau specialistie) Alte probleme

- posibilitatea punerii in discutie a ipotezei de continuitate a exploatarii- aspecte care necesita o atentie particulara- responsabilitati legale- felul raportului si al altor comunicari catre intreprindere datele de depunere a

acestora.

Auditorul trebuie sa adune elemente probante suficiente si adecvate referitoare laestimarile contabile cuprinse in situatiile financiare. ' estimare contabila este o evaluareaproximativa a unei valori a unui element in absenta posibilitatii de a avea o metoda demasurare precisa. #e exemplu!

- provizioane pentru deprecierea creantelor si stocurilor, pentru a le aduce lavaloarea de realizare estimata

- amortizarea imobilizarilor pe durata de utilizare estimata- venituri anticipate- impozite amanate

-pierderi din contracte pe termen lung

- provizioane pentru garantieAuditorul trebuie sa aplice una sau mai multe din metodele urmatoare pentru

auditarea unei estimari contabile!

examinarea si testarea procedurii folosite de intreprindere pentru efectuarea

estimarii

utilizarea unei estimari independente pentru a putea face comparatia cu cea

a intreprinderii

revizuirea evenimentelor ulterioare inc

7/25/2019 Auditul Statutar Al Situatiilor Financiare

8/8

In dosarul permanent sunt cuprinse informatiile care pot fi folosite de la un an laaltul si care nu trebuie cercetate in fiecare exercitiu( fisa de prezentare, scurt istoric,organigrame, persoanele care anga"eaza intreprinderea, situatiile financiare ale exercitiilorprecedente, note asupra statutului, procese verbale ale 7A sau A, lista actionarilor,contracte , etc)

Ambele dosare se organizeaza in sectiuni, ceea ce usureaza mult clasarea

documentelor dar si consultarea acestora.