- 2 AUDITUL SITUATIILOR FINANCIARE -...

O Pag. 1 din 86

Universitatea Spiru Haret

Facultatea de Stiinte Juridice si Stinte Economice Constanţa

Program masterat: Contabilitate, Expertiză şi Audit –

Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2

Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected]

AUDITUL SITUATIILOR FINANCIARE

1.1. Evaluarea sistemului contabil şi de control intern

Prima responsabilitate a managementului unei entitati patrimoniale este asigurarea indeplinirii cu

succes a obiectivelor stabilite prin strategie. Pentru indeplinirea acestor obiective ale afacerii, se stabilesc

sisteme ce cumuleaza activitatile aferente, proiectate sa opereze impreuna. Obiectivele se fixeaza la nivelul

acestor sisteme astfel incat sa se alinieze la obiectivele activitatii entitatii patrimoniale respective.

Pentru realizarea obiectivelor, managementul trebuie sa evalueze posibilele amenintari asupra

tuturor domeniilor de activitate ale entitatii, identificandu-se riscurile si implementandu-se masuri care sa le

diminueze.

Sistemul de control intern global este de natura conceptuala si reprezinta colectia integrata a

tuturor sistemelor de control utilizate de entitate pentru atingerea obiectivelor sale intr-o maniera

eficienta asigurand:

■ siguranta si integritatea informatiilor;

■ aderarea la politici, planuri, proceduri, legi si regulamente;

■ pastrarea in siguranta a activelor;

■ utilizarea economica si eficienta a resurselor;

■ realizarea obiectivelor si scopurilor stabilite.

Un mediu de control adecvat este unul in care exista controale interne adecvate, la costuri rezonabile si

unde exista un indiciu clar de angajament la un control intern bun, la nivelul consiliului de administratie si

a nivelului superior de conducere executiva.

La sfarsitul etapei de identificare a parametrilor sistemului, auditorul trebuie sa fie capabil sa

defineasca, sa documenteze si sa convina cu conducerea entitatatii auditate asupra:

• zonelor de congruenta ale sistemului;

• relatia sa cu alte sisteme si auditari;

• obiectivele auditului;

• gradul de acoperire.

Etapa urmatoare este de a determina teoretic, ce controale trebuie sa existe pentru atingerea obiectivelor

dorite. Exista o gama variata de controale care pot fi clasificate astfel:

□ preventiv-care cauta sa previna aparitia unor ineficiente, erori sau nereguli. Exemple ale

acestui tip de control sunt: detasarea sarcinilor si autorizarea controalelor.

□ detectiv-care opereaza post eveniment si incearca sa detecteze si sa corecteze ineficiente,

erori sau nereguli. Exemple de acest tip de control sunt reconcilierile conturilor bancare,

verificarea intarilor si iesirilor

□ directiv-care incearca sa cauzeze sau sa incurajeze aparitia unui eveniment dorit.

Exemple ale acestuia include politici clare scrise, proceduri de lucru si instruirea personalului.

Avand o opinie formata despre sistem, auditorul trebuie sa formuleze o strategie de testare. Nu exista reguli

stricte cu privire la numarul testarilor necesare. Prin aplicarea rationamentului profesional, auditorul trebuie

sa determine ariile de testare, scopul testarii si modul de derulare al testelor. Din dorinta de a furniza un

serviciu eficient si economic, de regula auditorul testeaza doar controalele semnificative. Aceasta directie

de reducere a testarii, nu trebuie sa compromita eficienta serviciului.

1.2. Testarea conturilor şi dosarele de audit

Testele de audit se clasifica in trei tipuri majore: de urmarire, de revizuire analitica si de conformitate.

a) Testul de urmarire urmareste o anumita tranzactie intr-un anumit sistem contabil. Scopul

acestui tip de test este acela de a confirma auditorului intelegerea sistemului si trebuie derulat in timpul

Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar Contabil Constanţa Program masterat:

Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2

mailto:[email protected]

O Pag. 2 din 86

Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] etapei de planificare. Exemplu

de acest tip de test poate fi urmarirea unui contract cu un client, ajungand la livrarea bunului, emiterea si

inregistrarea in contabilitate a facturii si incheind cu primirea

si contabilizarea banilor.

b) Revizuirea analitica se aplica soldurilor conturilor, scopul sau fiind acela de a inlesni

auditorului intelegerea miscarii si a evolutiei conturilor in consonanta cu tranzactiile entitatii, permitand

efectuarea de analize a evolutiei lunare sau anuale. Acest tip de test trebuie desfasurat in fazele de

planificare si de elaborare a opiniei. In faza de testare, un test de revizuire analitica util il poate constitui

compararea marimii si evolutiei conturilor de debitori din anul curent fata de anul precedent. Orice diferente

neobisnuite sau anomalii se vor investiga.

c) Testarea de conformitate consta in determinarea daca sistemul contabil si de control a operat

pe perioada aflata in analiza. In acest scop se va testa un esantion de elemente. Auditorul va

trebui sa revizuiasca reconcilierile conturilor bancare de la sfarsit de luna, pentru a se asigura ca au fost

semnate dupa analizare de catre o persoana autorizata si sunt conforme cu realitatea. Tot referitor la

conturile bancare, auditorul cere pentru toate soldurile finale, confirmari de la organele bancare, pentru

efectuarea unui control incrucisat.

In urma procedurile de lucru folosite, auditorul obtine un probatoriu bine documentat, pe care

trebuie sa-l alature celorlalte constatari obtinute din testele de control, de natura sa fundamenteze situatiile

financiare de inchidere a exercitiului. Ansamblul probelor obtinute in procesul de audit are ca

scop satisfacerea urmatoarelor obiective:

□ existenta-confirmarea potrivit careia un element de activ sau de pasiv se afla inregistrat

in evidentele patrimoniale de la o anumita data;

□ drepturi si obligatii-constatarea potrivit careia patrimoniul reflectat in contabilitate este

real;

□ exhaustivitatea-ansamblul tuturor activelor si pasivelor, precum si toate tranzactiile si

evenimentele aferente exercitiului, au fost declarate, inregistrate si reflectate in situatiile

financiare;

□ valoarea-un activ sau o obligatie sunt inregistrate la o valoare contabila

corespunzatoare;

□ evaluarea-o tranzactie sau un eveniment sunt inregistrate la valoarea corespunzatoare,

iar veniturile si cheltuielile sunt alocate corect perioadei la care se refera;

□ prezentarea informatiilor-elementele patrimoniale, veniturile si cheltuielile, fluxurile de

trezorerie, si notele explicative, sunt prezentate, clasificate si descrise in conformitate

cu standardele de contabilitate.

Dosarul Permanent De Audit

Acest dosar trebuie sa contina documente si tabele importante pentru continuarea activitatii de audit.

Aspectul acestui dosar trebuie standardizat prin folosirea unui indexcorespunzator. Detaliile necesar a

fi incluse intr-un dosar permanent de audit sunt:

a) Informatii legate de client

■ informatii generale

■ detalii cu privire la activitate

■ organigrama societatii

■ conturile in banca si drepturile de semnatura

■ conducerea si restul personalului

■ partile afiliate

b) Detalii de angajament

■ scrisoarea de angajament

■ numirea ca auditor

■ scrisoarea de permisiune

■ autorizarile

c) Informatii si conventii legale si statutare



Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected]

■ copie a memorandumului si articolelor



O Pag. 3 din 86

■ procesele verbale ale sedintelor

■ copii dupa conventiile de imprumut

■ copii dupa contractele inchiriere si dupa actul de proprietate

■ copii dupa evaluarea terenurilor

■ detalii ale schemelor de pensii

■ rentabilitatea anuala

■ detalii legate de emisiunea autorizata de actiuni

■ detalii ale legilor si regulamentelor relevante

d) Sistemul contabil

■ sinteza registrelor si inregistrarilor

■ sinteza si stemului contabil

■ detalii legate de sistemele computerizate

■ politici contabile importante

■ scrisori catre conducere

e) Informatii contabile

■ copii ale situatiilor contabile

■ informatii statistice

f) Active

■ registrul de active valorile

■ detalii legate de asigurare

Documentatia inclusa in dosarele permanente de audit trebuie sa fie actualizata corespunzator si revizuita in

fiecare an. Probe ale acestei actualizari si revizuiri trebuie inregistrate in dosar, posibil prin utilizarea unui

formular anual de actualizare.

Dosarul curent de audit

Acest dosar trebuie sa contina toate informatiile relevante pentru perioada financiara aflata in analiza. Este

imposibil sa se specifice cu exactitate ce informatii este necesar sa se pastreze in acest dosar, deoarece ele

depind de conjunctura in care se efectueaza auditul. Este totusi recomandat, ca toate firmele sa incerce sa

standardizeze formatul acestui dosar pentru a inlesni revizuirea si controlul activitatii. Utilizarea unui pachet

standard de audit realizeaza acest lucru.

1.3. Criterii care stau la baza auditului situatiilor financiare

Pentru a asigura o opinie competentă şi independentă asupra imaginii fidele clare şi complete a

patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor întreprinderilor, auditul are în vedere respectarea unor

criterii şi obiective ce guvernează un audit al situaţiilor financiare:

1 Criteriul exhaustivităţii şi integrităţii înregistrărilor.

Acest criteriu are în vedere că toate operaţiunile patrimoniale au fost înregistrate corect şi integral în

contabilitate.

Pentru îndeplinirea acestui criteriu, auditorul are două soluţii :

a) auditorul trebuie să verifice cu mare atenţie procedurile utilizate de întreprindere pentru validarea

tuturor modificărilor patrimoniale: creşteri/diminuări de active, respectiv diminuări de pasive. Această

soluţie are dezavantajul că necesită un timp îndelungat pentru validare.

b) auditorul poate utiliza rezultatele inventarierii. El trebuie să se asigure că inventarierea a fost făcută

potrivit legii. Dacă prin inventariere s-au descoperit tranzacţii neînregistrate în cntabilitate, iar acestea au

fost operate, se consideră că toate operaţiunile sunt corect înregistrate şi evidenţiate.

Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul să se asigure că:




- toate operaţiunile reflectate în documente justificative corespunzătoare sunt evidenţiate în

contabilitate, deci fără omisiuni;

- nu există operaţiuni contabilizate de mai multe ori.

2 Criteriul realităţii înregistrărilor

Auditorul are obligaţia să urmărească dacă toate elementele de activ şi de pasiv înregistrate în


O Pag. 4 din 86

contabilitate sunt justificabile şi verificabile, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin

alte proceduri cum ar fi: confirmări primite de la terţi, analize de laborator, etc.

De asemenea, se verifică dacă activele şi pasivele respectă principiul entităţii patrimoniale, adică

toate operaţiunile efectuate aparţin şi sunt în numele firmei.

3 Criteriul corectei înregistrări în contabilitate şi a corectei prezentări cu ajutorul conturilor anuale

Acest criteriu are mai multe obiective şi se referă la localizarea corectă a perioadei privind

elementele patrimoniale, evaluarea corectă a modificărilor, imputarea corectă şi întocmirea corectă a

situaţiilor financiare.

Perioada corectă în care sunt evidenţiate modificările patrimoniale presupune respectarea

principiului independenţei exerciţiilor, utilizarea unei contabilităţi de angajament şi folosirea conturilor de

regularizare.

Regularizarea operaţiunilor după inventariere conferă corecta delimitare în timp a cheltuielilor şi a

veniturilor pe întreaga perioadă a exerciţiului financiar prin:

- constituirea, respectiv transferul unor provizioane asupra veniturilor;

- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente lichidităţilor în devize;

- înregistrarea cheltuielilor plătite şi a veniturilor încasate aferente exerciţiilor următoare prin

utilizarea conturilor de regularizare;

- repartizarea diferenţelor de preţ asupra cheltuielilor şi stocurilor, calculul şi contabilitatea corectă a

variaţiei stocurilor de producţie finită;

- analiza amortismentelor şi a provizioanelor pentru depreciere.

Corecta lor evidenţiere reprezintă o corecţie a costului istoric şi atenuează efectul de desincronizare

în evaluarea elementelor patrimoniale în cele două momente ale sale: intrare - ieşire.

Evaluarea corectă presupune ca elementele patrimoniale să fie evaluate conform cu prevederile

Legii Contabilităţii nr. 82/1991 şi cu Cadrul general aplicabil pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor

financiare.

1.4. Controlul conturilor - etapă de bază în auditul financiar

Pe tot parcursul angajamentului său, auditorul urmăreşte obţinerea documentelor probante care îi

permit să dea certificarea asupra situaţiilor financiare, utilizând diverse procedee şi tehnici care privesc

controlul asupra documentelor justificative şi control de verosimilitate, observare fizică, examenul analitic.

Inspecţia are ca obiectiv validarea înregistrărilor pe baza documentelor sau a capitalului fix ca activ

imobilizat. Această procedură are grade de credibilitate variate, funcţie de natura, sursa lor şi funcţionarea

controlului în timpul prelucrării datelor.

Probele de audit cu caracter documentar care furnizează grade diferite de credibilitate pentru auditor

sunt cele:

- elaborate şi păstrate de terţe părţi;

- elaborate de terţi şi păstrate de întreprindere;

- elaborate şi păstrate de către unitate.

Observaţia constă în examinarea unor proceduri efectuate de personalul unităţii: inventarierea

activelor fixe şi circulante, modul de evidenţiere şi control asupra corespondenţei conturilor etc. Investigaţia

are ca obiectiv obţinerea de informaţii în scris din interior sau exterior cu privire la existenţa unor achiziţii,

conţinutul înregistrărilor, evaluarea lor.




Confirmarea constă în răspunsul primit la o investigaţie pentru a compara informaţiile conţinute în

înregistrările contabile; confirmarea, spre exemplu, a creanţelor prin colaborarea cu debitorii. Calculul are

ca obiectiv verificarea acurateţei matematice a documentelor primare, a ecuaţiilor contabile, precum şi a

unor calcule extracontabile ce urmează a fi prinse în conturi.

Procedurile analitice se referă la analiza indicatorilor bilanţului funcţional, a ratelor de structură

activ - pasiv, analiza fluxurilor nete, precum şi a lipsei de corelaţii faţă de alte informaţii relevante care se

abat de la previziunile întreprinderii. Standardul de audit nr. 501 prevede informaţii suplimentare probelor

de audit pentru acele valori semnificative cuprinse în situaţiile financiare: A. Participarea la inventarierea

stocurilor. B. Confirmarea creanţelor. C. Investigaţii cu privire la litigii şi revendicări. D. Evaluarea şi

prezentarea investiţiilor pe termen lung.


O Pag. 5 din 86

A. Participarea la inventarierea stocurilor şi controlul costurilor. Conducerea firmei stabileşte

proceduri prin care stocurile sunt inventariate cel puţin o dată pe an, deoarece rezultatele sale influenţează

situaţiile financiare nu numai asupra existenţei cantitativ-valorice, respectiv plusuri şi/sau minusuri

constatate, dar şi în ceea ce priveşte evaluarea lor pe baza valorii de piaţă (actuale).

Prin inventariere se evaluează credibilitatea asupra sistemului continuu de control şi gestiune a

elementelor patrimoniale. În situaţia în care stocurile sunt semnificative pentru activul bilanţier, auditorul

trebuie să obţină un grad rezonabil de încredere în ceea ce priveşte existenţa şi valoarea lor reală. O

participare a auditorului la inventariere îi permite să constate existenţa lor, dacă operaţiunile sunt conforme

cu procedurile stabilite de conducere asupra înregistrării şi controlului rezultatelor inventariate.

Când auditorul nu poate participa la inventarierea stocurilor din motive întemeiate (angajamentul s-

a încheiat după ce s-a făcut inventarierea), el trebuie să efectueze teste asupra tranzacţiilor care au avut loc

între timp. Utilizarea de către auditor a unor proceduri alternative ale controlului stocurilor are în vedere:

revizuirea instrucţiunilor conducerii: colectarea listelor de inventar folosite, numărarea stocurilor,

identificarea produselor în curs de execuţie, stocurile fără mişcare sau cu mişcare lentă, stocuri greu

vandabile sau deteriorate, stocuri în consignaţie.

Controlul conturilor pe baza documentelor justificative are în vedere instrumentarea tehnică-

contabilă a transferurilor de stocuri la diferite gestiuni, livrarea şi recepţia lor, precum şi imputarea corectă

pe exerciţiul corect.

Efectuarea numărărilor de către auditor trebuie să testeze atât exhaustivitatea (existenţa şi

integralitatea lor), cât şi acurateţea înregistrărilor prin conturile corespondente cuprinse în listele de

inventar. Contabilitatea mişcărilor de stocuri trebuie verificată înainte şi după inventariere. Sistemul

continuu de inventariere, pentru a determina soldul conturilor de stocuri la sfârşitul exerciţiului financiar,

trebuie evaluat de către auditor atunci când există diferenţe semnificative între existenţa fizică şi

înregistrările contabile ajustate.

Există situaţii când stocurile se află în custodia unei terţe părţi. Auditorul trebuie să obţină

confirmarea directă de la terţi privind cantitatea şi evaluarea lor, cu scopul de a verifica prin conturi ieşirile

de stocuri în custodie. Pragul de semnificaţie pentru aceste stocuri aflate în custodie trebuie să ţină cont de

valoarea lor, de existenţa lor prin inventariere. De asemenea, se au în vedere documentele întocmite sau

dacă acestea au fost gajate.

B. Confirmarea creanţelor. Atunci când creanţele sunt semnificative în situaţiile financiare,

verificarea soldurilor contului de creanţe se obţine prin confirmarea de la debitori, precum şi înregistrările

în conturi corespunzătoare. Confirmările directe reprezintă probe de audit credibile despre existenţa

creanţelor şi acurateţea soldurilor înregistrate în conturi.

În situaţia în care debitorii nu răspund cererii de confirmare, auditorul trebuie să apeleze la

proceduri alternative: examinarea încasărilor de numerar ulterioare aferente unui client şi a înregistrărilor

contabile efectuate în conturi la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi examinarea documentelor

întocmite la vânzări şi expedieri.




Controlul conturilor de clienţi semnificativi care trebuie confirmat de debitori trebuie selectaţi încât

auditorul să poată ajunge la concluzia adecvată despre existenţa şi acurateţea creanţelor, având în vedere

riscurile de audit identificate.

„Confirmările pozitive oferă probe de audit mai credibile decât confirmările negative“. Această

formă pozitivă este adecvată atunci când riscul inerent este evaluat ca ridicat. Există situaţii când

conducerea firmei îi solicită auditorului să nu confirme anumite solduri ale conturilor de creanţe. Auditorul

trebuie să analizeze dacă există motivaţii justificate la o astfel de solicitare. Auditorul are obligaţia să

examineze probele disponibile obţinute în sprijinul motivării conducerii.

C. Investigaţii privind litigiile şi revendicările. Investigaţiile cu privire la litigii şi/sau revendicări se

fac atunci când valoarea acestora este semnificativă în situaţiile financiare. Aceste investigaţii cuprind:

obţinerea de declaraţii, procesele-verbale ale Consiliului de Administraţie, actele încheiate cu avocaţii

firmei, verificarea conturilor de cheltuieli privind taxele de timbru şi judiciare.

Comunicarea directă cu avocaţii firmei atunci când auditorul constată litigii şi revendicări

semnificative este necesară, pentru verificarea evaluării de către conducere a acestora, conturile aferente

costurilor pe care le implică. Refuzul avocaţilor de a da lista litigiilor şi revendicărilor poate constitui o


O Pag. 6 din 86

limitare a ariei de aplicabilitate prin imposibilitatea de a obţine probe de audit asupra conturilor.

Un astfel de demers poate conduce auditorul la o opinie cu rezerve sau la imposibilitatea de a

exprima o opinie.

D. Evaluarea şi prezentarea investiţiilor pe termen lung. Probele de audit privind conturile de investiţii

pe termen lung se obţin de la conducerea firmei asupra păstrării acestora şi efectul lor asupra situaţiilor

financiare. Conturile de investiţii prezentate în situaţiile financiare pot fi validate de auditor prin

informaţiile date, prin cotaţiile de piaţă, valoarea acestora şi compararea cu valoarea contabilă a investiţiilor

la data raportului.

Dacă valorile cotate pe piaţă nu depăşesc valorile investigate în conturi el va estima dacă este cazul

să reducă valoarea contabilă a acestora. Este important să se verifice de către auditor ajustările făcute în

conturi între valorile de piaţă şi valorile contabile de intrare.

1.4.1. Metode şi tehnici de control al conturilor

Forţa probantă a elementelor colectate de auditor depinde de originea şi natura acestora, de tehnicile

şi procedurile utilizate, necesare asigurării unei credibilităţi întemeiate pe cantitatea şi calitatea informaţiilor

obţinute.

În general, tehnicile şi procedurile folosite în colectarea elementelor probante se întrepătrund. Ele

pot fi folosite fie individualizat (confirmarea directă folosită în cadrul unei inventarieri a creanţelor şi

obligaţiilor), fie în cadrul unei tehnici ca o procedură care face parte din aceasta. Tehnicile cel mai frecvent

utilizate sunt: tehnica sondajului, tehnica observării fizice şi tehnica examinării analitice. Cea mai des

folosită procedură este cea a confirmărilor directe.

Tehnica sondajului

Ţinând seama de numărul de operaţiuni efectuate de întreprindere, auditorul nu poate verifica

integral rulajele sau soldurile unui cont. El caută elemente probante pe un eşantion adecvat, utilizând

tehnica sondajului.

Sondajul este definit ca o tehnică ce constă în selecţionarea unui anumit număr sau a unor părţi

dintr-o mulţime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obţinere a elementelor probante şi extrapolarea

rezultatelor obţinute asupra eşantionului la întreaga masă sau mulţime. Sondajele pe care le

realizează auditorul în cursul misiunii sale sunt de naturi diferite:

- în unele cazuri, în general cu ocazia verificării funcţionării controlului intern, auditorul caută să

demonstreze că elementele care constituie masa (mulţimea) prezintă o caracteristică comună (de exemplu,

vizarea sau aprobarea comenzilor cu ocazia cumpărăturilor); sondajele efectuate în astfel de cazuri sunt

sondaje asupra atribuţiilor;




- în alte cazuri, în general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul caută să verifice valoarea dată unei

mulţimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.

Auditorul poate folosi, în general, două tipuri de sondaje: sondajul statistic şi sondajul nestatistic,

bazat pe experienţa să profesională; acesta din urmă însă nu permite o extrapolare riguroasă a rezultatelor

obţinute asupra eşantionului la întreaga masă sau mulţime. Alegerea între cele două tipuri de sondaje

depinde de pregătirea profesională a auditorului şi de gradul de credibilitate pe care acesta doreşte să îl dea

concluziilor sale.

Oricare ar fi însă tipul de sondaj, este important să fie respectate câteva reguli riguroase privind

decizia asupra eşantionului şi pentru parcurgerea unor etape obligatorii.

Eficacitatea unui sondaj este determinată de definirea precisă a obiectivelor sale. Auditorul

trebuie deci să explice:

- ce urmăreşte să demonstreze, să probeze. Această etapă îi permite să definească a priori caracteristicile a

ceea ce va trebui să fie considerat ca o eroare sau o anomalie. De exemplu, să demonstreze că punctajul

între avizelede expediere şi facturi, realizat de personalul întreprinderii, poate scoate în evidenţă toate

expedierile în curs de facturare;

- că rata erorilor existente în mulţime (masă) nu depăşeşte rata maximă acceptabilă de anomalii de

funcţionare, adică pragul peste care auditorul va considera controlul intern ca funcţionând de o manieră

nesatisfăcătoare.

După ce şi-a definit obiectivele sondajului şi a ales masa (mulţimea), se trece la executarea


O Pag. 7 din 86

sondajului, parcurgându-se mai multe etape, şi anume:

a) Alegerea tehnicilor, care este influenţată de două elemente: natura controlului de efectuat

(sondaje asupra atribuţiilor sau sondaje asupra valorilor) şi recurgerea sau nu la tehnici statistice.

b) Determinarea taliei eşantionului se face în funcţie de unii factori care diferă, după cum este

vorba despre sondaje asupra atribuţiilor sau asupra valorilor.

c) Selecţionarea eşantionului. Oricare ar fi metoda utilizată pentru alegere, eşantionul

selecţionat trebuie să fie reprezentativ. Toate elementele masei (mulţimii) trebuie considerate susceptibile

de a fi selecţionate. Această selecţie poate fi făcută fie prin tragere la întâmplare, fie de o manieră

sistematică, cu condiţia ca primul element să fie ales la întâmplare, fie de o manieră empirică.

d) Studiul eşantionului. Pentru ca eşantionul să aibă un caracter probant, toate elementele

selecţionate trebuie să fie controlate. Se poate întâmpla însă ca auditorul să fie în imposibilitate de a face

acest control, deoarece, de exemplu, documentele corespunzătoare nu sunt disponibile. În acest caz, el

trebuie să se întrebe dacă, considerând elementele necontrolate ca erori, se depăşeşte pragul de erori

acceptabil: dacă răspunsul este afirmativ, auditorul va căuta proceduri de control alternative, care să-i

permită exprimarea unei concluzii motivate asupra acestor elemente; dacă răspunsul este negativ, nu sunt

necesare proceduri alternative de control, dar auditorul se poate întreba dacă acest fapt nu este de natură să

pună în discuţie încrederea acordată controlului intern.

e) Evaluarea rezultatelor. Înainte de a formula concluzii generale asupra rezultatelor obţinute,

fiecare anomalie constatată este examinată în sensul aprecierii dacă acestea sunt într-adevăr reprezentative

pentru masa (mulţimea) respectivă sau sunt accidentale. Anomaliile excepţionale sunt analizate şi tratate

separat şi numai după izolarea efectelor acestora este posibilă extrapolarea rezultatelor obţinute asupra

eşantionului la întreaga mulţime (masă) care a servit ca bază a sondajului.

f) Concluziile sondajului

Concluzia finală asupra postului, tranzacţiei sau operaţiunilor care au făcut obiectul controlului va fi

suma concluziilor trase asupra:

- elementelor-cheie care au făcut obiectul unui control;

- anomaliilor excepţionale constatate;

- restului masei (mulţimii).

Tehnica observării fizice

Observarea fizică este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenţei nunui activ, însă ea nu

aduce decât o parte din elementele probante necesare auditorului, şi anume numai existenţa bunului



Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] respectiv. Celelalte elemente

probante ca: proprietatea asupra bunului, valoare atribuită ş.a. trebuie verificate prin alte tehnici.

Această tehnică se foloseşte de obicei la controlul stocurilor. Acţiunile întreprinse de auditor pe

linia controlului stocurilor au ca obiectiv asigurarea că:

- întreprinderea a prevăzut mijloace corespunzătoare care permit recenzarea activelor în condiţii de

fiabilitate. Această fază a intervenţiei constă în studierea procedurilor de inventariere şi se utilizează

înaintea inventarierii propriu-zise;

- aceste mijloace sunt puse în aplicare în mod satisfăcător. Această fază constă în verificarea faptului că

persoanele însărcinate cu inventarierea aplică în mod corect procedurile şi se realizează în timpul

inventarierii propriu-zise;

- lucrările de inventariere au fost corect valorificate. Această fază constă în a controla dacă cantităţile

recenzate sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor şi se situează deci după inventarierea propriu-

zisă.

Tehnica confirmării directe

Este o tehnică ce constă în a solicita unui terţ, având legături de afaceri cu întreprinderea verificată,

să confirme direct auditorului informaţiile privind existenţa operaţiunilor, a soldurilor etc. Auditorul are

latitudinea de a determina condiţiile şi întinderea acestei proceduri. Procedura confirmării directe se

realizează cu acordul conducerii întreprinderii supuse controlului.

Elementele probante obţinute direct de auditor sunt mai fiabile decât cele furnizate de către

întreprinderea auditată. De exemplu, controlul autenticităţii soldului unuia dintre conturile de clienţi cu

ajutorul comenzii, a copiei de facturi şi a avizelor de expediţie necesită în unele cazuri o durată mare de

timp. În schimb, răspunsul la o cerere de confirmare provoacă fie acordul debitorului, fie nexprimarea


O Pag. 8 din 86

anumitor divergenţe asupra cărora auditorul este necesar să-şi concentreze atenţia sa.

Procedura confirmării directe este utilizată atât în cadrul auditului intern, cât şi în cadrul celui

contractual. Din cauza fiabilităţii, rapidităţii şi economiei sale, procedura confirmării directe este indicată în

toate cazurile când poate fi realizată.

Auditorul are obligaţia să verifice în mod adecvat şi suficient modul cum sunt aplicate principiile

contabilităţii: continuitatea activităţii, independenţa exerciţiului, intangibilitatea bilanţului de deschidere,

permanenţa metodei, necompensarea.

Planificarea auditului şi efectuarea procedurilor de audit conduc la evaluarea rezultatelor acestora.

„Auditorul trebuie să ia în considerare gradul de adecvare a principiului continuităţii activităţii“, concept de

bază a contabilităţii în întocmirea situaţiilor financiare. Continuitatea activităţii unei firme poate fi

confirmată dacă pe durata maximă de un an este previzionată întocmirea situaţiilor financiare ale entităţii.

Aceasta presupune ca firma să-şi înregistreze activele şi pasivele (obligaţiile) ca fiind aptă să-şi

plătească datoriile şi să-şi realizeze activele pe durata previzibilă de un an. Auditorul va lua în calcul riscul

de nerespectare a principiului continuităţii activităţii din situaţiile financiare printr-o serie de:

- calcule financiare - scadenţe fără mijloace de rambursare, împrumuturi realizate pe termen scurt pentru

finanţarea activelor financiare pe termen lung, datoria netă sau situaţia datoriei nete curente.

- indicii de exploatare - pierderea unor clienţi importanţi, lipsa concurenţei furnizorilor sau lipsa

furnizorilor importanţi, diferenţiaţi în ceea ce priveşte remunerarea factorului forţă de muncă sau acţiuni în

justiţie care pot conduce la hotărâri judecătoreşti ce nu pot fi onorate.

Aceste riscuri pot fi diminuate dacă planul conducerii are surse alternative de procurare a

lichidităţilor prin venituri extraordinare sau obţinerea de capital pentru acoperirea datoriilor.

Susceptibilitatea auditorului cu privire la capacitatea firmei de a continua să funcţioneze în viitorul

previzibil (până la un an) trebuie confirmată prin probe de audit, fie teste anterior realizate printr-o serie de

proceduri, fie teste analitice relevante:

- analiza fluxului de numerar (cash-flow);

- analiza unor evenimente care pot afecta capacitatea firmei de a suporta datoriile şi deci de a

continua activitatea;




- verificarea termenului de exigibilitate a împrumuturilor, precum şi al contractelor de credit şi

motivul pentru care nu a fost restituită în termen obligaţia;

- date scrise de la consilierul juridic cu privire la litigii şi reclamaţii;

- acţiunile viitoare ale societăţii pentru lichidarea datoriilor.

Auditorul va fi atent asupra proiectelor entităţii care ar avea un efect semnificativ asupra

solvabilităţii generale şi la termen a firmei. Aceste previziuni trebuie să conducă la probe de audit prin

aceea că aplicarea lor conduce la un rezultat de ameliorare generală a firmei. Auditorul va aprecia, pe baza

probelor de audit, ipoteza continuităţii activităţii şi nu va modifica raportul de audit.

Controlul conturilor analitice cu balanţa de verificare

Pentru centralizarea şi controlul exactităţii datelor înregistrate în conturi se întocmeşte balanţa de

verificare înainte de inventarierea patrimoniului. Discutată din acest punct de vedere, balanţa pregăteşte

datele de referinţă necesare comparării soldurilor din inventarul contabil şi inventarul faptic. Balanţa

conturilor înainte de inventariere poate fi abordată ca un inventar contabil.

Relaţiile de control proprii balanţei sunt cele dintre debitul şi creditul

conturilor, înregistrarea sintetică şi analitică. Dintre acestea, cea care oferă informaţii

de control privind înregistrarea în conturi a tuturor documentelor justificative este aceea

ca totalul rulajului debitor sau creditor din balanţă trebuie să fie egal cu totalul rulajului

calculat în Registrul-jurnal. O verificare de către auditor este necesară.

Situaţia de referinţă a inventarului faptic o reprezintă solurile finale calculate în balanţă. De aceea,

balanţa poate fi interpretată şi ca un inventar contabil.

Balanţa conturilor poate fi discutată şi prezentată şi ca un instrument de verificare a conţinutului

soldurilor conturilor, în sensul ca acestea să reflecte operaţiuni economice şi financiare reale, consemnate în

documentele justificative şi înregistrate în concordanţă cu normele metodologice de utilizare a conturilor.

Controlul încrucişat

Acesta consta in confruntarea exemplarelor diferite ale aceluiasi document,aflate in unitati,compartimente


O Pag. 9 din 86

sau locuri diferite.Astfel se verifica originalul chitantei aflate la platitor cu copia ramasa in chitantier sau

anexata la registrul de casa.

Verificarile reciproce se bazeaza pe confruntarea unor documente diferite sau evidente diferite,dar in care

sunt reflectate operatiuni similare sau intre care trebuie sa existe anumite corelatii.Pentru controlul

mijloacelor banesti se fac verificari reciproce intre registrul de casa ,chitantiere,state de plata,cecuri de

numerar,foi de varsamint,extrase de cont de la banci,dispozitii de plata -incasare catre caserie etc si

concomitent se fac controale incrucisate intre exemplarele diferite ale documentelor de incasare si plati.

Confirmarile de la terti reprezinta o varianta a controalelor incrucisate.

1.4.2. Principii şi politici contabile folosite

Politicile contabile folosite trebuie folosite cu consecvenţă şi foarte rar schimbate, pentru a se asigura

comparabilitatea datelor. Orice modificare a politicilor contabile trebuie analizată pentru a se vedea

impactul pe care aceasta o are asupra situaţiilor financiare. Din acest motiv se consemneaza abateri de la

principiile contabile si schimbarea metodelor de evaluare (natura,motive,evaluarea efectului asupra

patrimoniului,rezultatului si pozitiei financiare) influente in cazul adoptarii de reguli de evaluare alternative,

suma dobinzilor inclusiv costul de productie al activelor imobilizate si circulante cu ciclu lung de productie.

Principiile şi politicile contabile se referă la:




Conducerea şi organizarea contabilităţii

Contabiltatea este organizată în cadrul unui departament propriu, coordonat de directorul economic sau

externalizată. Informaţia contabilă se valorifică sub forma contabilităţii financiare bazată pe inventarul

intermitent şi asigură gestionarea şi controlul mişcărilor elementelor patrimoniale şi ale rezultatelor obţinute

şi are ca obiectiv elaborarea şi furnizarea de documente de sinteză care să reflecte imaginea fidelă a

patrimoniului şi poziţia financiară a entităţii la un anumit moment. Elementele patrimoniale sunt prezentate

în situaţiile financiare folosind convenţia costului istoric.

Principiul continuităţii activităţii

Managementul societăţii a considerat şi consideră în continuare, oportună, pregătirea situaţiilor financiare în

conformitate cu principiul continuităţii activităţii la parametrii stabiliţi prin strategie, considerând că

societatea dispune de suficiente resurse materiale şi umane, pentru a-şi onora obligaţiile patrimoniale, de a-

şi realiza activele şi de a realiza în viitor o activitate profitabilă. Dacă principiul continuităţii nu poate fi

asigurat într-un viitor previzibil, se vor prezenta cauzele care afectează principiul continuităţii activităţii.

Imobilizările corporale, necorporale şi financiare

Imobilizările sunt prezentate în situaţiile financiare la valoare netă, respective la cost istoric minus

amortizarea acumulată, de la data punerii acestora în funcţiune. În cazul în care imobilizările au fost

reevaluate se va menţiona că ele sunt prezentate la preş de piaţă Politica de amortizare utilizată pentru

categoriile de imobilizări poate fi: liniară, accelerată, degresivă.

Stocurile

Materiile prime si materialele consumabile, mărfurile au fost inregistrate la pret de achizitie, iar stocurile de

produse finite sau semifabricate au fost inregistrate la cost de productie, iar in momentul vanzarii s-a utilizat

metoda: FIFO, LIFO, CMP.

Creanţele

Creanţele comerciale sunt reflectate la cost istoric, mai puţin provizioanele constituite. Creanţele în valută au fost

reevaluate la cursul comunicat de BNR la sfârşitul exerciţiului, respectiv 1 Euro= xxx lei si 1 USD = xxxx Lei.

Disponibilităţile băneşti şi echivalente

Disponibilităţile băneşti şi echivalentele la sfârşitul exerciţiului, sunt constituite din numerar in lei si valuta,

disponibilitatile in valuta se reevaluează la cursurile comunicate de BNR.


O Pag. 10 din 86

Datoriile

Datoriile în lei sunt prezentate în situaţiile financiare la cost de achiziţie, iar cele în valută au fost reevaluate

la cursurile comunicate de BNR, din ultima zi a anului.

Dacă societatea a contractat credite se va menţiona tipul creditului, rata dobânzii, tipul acestuia, pe termen

scurt, mediu sau lung, precum şi gajurile şi ipotecile aferente.

Capitalul social şi rezervele Capitalul social este integrat privat şi străin, autohton, etc, constituit dintr-un numar de xxx părţi sociale sau

acţiuni, cu o valoare nominală de xxx lei. Capitalul social şi rezervele în situaţiile financiare la cost istoric.




Recunoaşterea veniturilor şi a cheltuielilor Veniturile şi cheltuielile sunt înregistrate în contabilitate folosindu-se contabilitatea de angajamente.

Emiterea facturilor se face pe baza corespondenţei cu beneficiarii în funcţie de contractele şi înţelegerile

încheiate.

Impozitarea

Societatea a fost subiectul impozitului pe profit, în anul 200N. Se va face referiri asupra TVA-ului şi a

principalelor impozite şi taxe.

Inventarierea patrimoniului

Inventarierea s-a desfăşurat în baza deciziei nr.xxx emisă de conducerea societăţii şi a fost realizată

conform prevederilor Legii contabilităţii 82/1991, republicată şi a OMFP 1753 / 2004 privind inventarierea

elementelor patrimoniale de activ şi de pasiv.

Au fost inventariate toate elementele patrimoniale şi s-au constatat următoarele diferenţe, sau nu s-au

constatat diferenţe.

Tranzaaiile cu persoanele afiliate Tranzacţiile cu persoanele afiliate sau şi cu acţionarul majoritar au reprezentat x% din venituri, cheltuieli,

împrumuturi etc.

Raportul administratorului Raportul administratorului a fost elaborat pe baza situaţiilor financiare şi a cuprins principalele aspecte ale

activităţii entităţii pentru exerciţiul financiar 200N.

Produrile şi tehnicile de audit pot fi redate schematic astfel:

Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar Contabil Constanţa Program

masterat: Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii

conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie /

[email protected]



O Pag. 11 din 86


Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular

disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] 2.1. Auditarea elementelor patrimoniale de activ şi de pasiv şi a contului de profit şi pierdere

Examinarea generală a situaţiilor financiare are ca obiective principale verificarea dacă bilanţul,

contul de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de trezorerie şi notele

explicative sunt coerente, ţinând seama de cunoaşterea generală a întreprinderii, de sectorul de activitate şi de

mediul social-economic, dacă principiile contabile şi reglementările în vigoare, au fost respectate şi corect


O Pag. 12 din 86

aplicate.

Auditorul financiar investighează şi evenimentele posterioare datei de închidere a bilanţului, precum şi modul

în care acestea influenţează situaţiile financiare, pentru a se asigura că acestea au fost corect evaluate.

Situaţiile financiare prezintă o imagine fidelă, clară şi completă a patrimoniului prin:

- evidenţa cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economicofinanciare;

- inventarierea patrimoniului, a corectei valorificări a acesteia şi a cuprinderii rezultatului în

bilanţ a fost conform reglementărilor în vigoare;

- balanţa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanţa dintre acestea şi

conturile analitice reprezintă baza de referinţă pentru bilanţul contabil;

- operaţiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social au fost efectuate

corect;

- evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementărilor în vigoare şi s-au respectat

principiile ei;

- întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice;

- corelarea datelor din note cu cele din bilanţ.

Imaginea fidelă, clară şi completă a rezultatelor se referă la:

- întocmirea contului de profit şi pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada

de raportare; corecta imputare şi prezentare a veniturilor şi cheltuielilor

- verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor

nedeductibile fiscal şi al reducerilor fiscale. Corecta înregistrare şi evidenţiere a

impozitului pe profit şi regularizările efectuate în urma inventarierii.

- înregistrarea corectă a profitului net şi distribuirea lui conform cu normele legale.

Imaginea completă a patrimoniului se asigură prin:

- existenţa garanţiilor pentru împrumuturile şi creditele obţinute sau acordate de către

întreprindere ;

- existenţa suficientă a resurselor financiare;

- modalităţi de încasare a creanţelor;

- analiza situaţiei fluxurilor de trezorerie.

În cadrul acţiunilor de verificare a bilanţului contabil, auditorul îşi dirijează diligenţele sale verificând

şi respectarea cadrului contabil conceptual în concordanţă cu Standardele Internaţionale şi Naţionale de

Contabilitate. Auditorul trebuie să obţină un grad rezonabil de asigurare că bilanţul respectă principiile de

bază ale contabilităţii, cum ar fi:

- continuitatea activităţii de exploatare;

- contabilitatea de angajamente.

- principiul prudenţei trebuie tratat astfel încât profitul să fie real, pentru a nu distribui

dividende fictive la acţionari sau asociaţi;

- principiul independenţei exerciţiului a fost aplicat pe tot parcursul exerciţiului. Auditorul

verifică dacă cheltuielile şi veniturile aferente exerciţiului respectiv au fost înregistrate;

- principiul comparabilităţii, conform căruia bilanţul contabil oferă comparabilitatea

elementelor patrimoniale pe cel puţin două exerciţii financiare, metodele de



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected]

evaluare şi prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dacă sunt modificări,

ele să fie înscrise şi justificate în notele ataşate bilanţului;

- principiul non-compensării, conform căruia, elementele de activ şi de pasiv sunt evaluate

fără a se face compensări între active şi pasive.

- principiul separării exerciţiilor, conform căruia bilanţul de deschidere corespunde cu

bilanţul de închidere a exerciţiului precedent.

Verificarea contului de venituri şi cheltuieli Auditorul examinează toate conturile de cheltuieli cum ar fi:

cheltuielile de exploatare, pe tipuri, cheltuielile financiare, precum şi cheltuielile extraordinare dacă este

cazul.

Acelaşi tratament îl aplică şi asupra veniturilor, asigurându-se că principiul conectării veniturilor cu

cheltuielile aferente realizării acestora a fost asigurat.

Auditorul examineaza bazele de impozitare stabilite în materie de taxe şi impozite pe baza conturilor de


O Pag. 13 din 86

venituri şi cheltuieli. Toate anomaliile constatate sunt discutate cu conducerea intreprinderii şi se propun,

dacă este cazul, efectuarea de ajustări.

Auditorul examinează evolutia comparativă a diferitelor conturi de venituri şi cheltuieli, iar în cazul în care

abaterile sunt mai mari de 10%, se adâncesc procedurile analitice, pentru a depista factorii care au determinat

aceste abateri.

Camera Auditorilor Financiari din România, a elaborat Normele Minimale de Audit, care reprezintă

principii şi proceduri ce trebuie urmate de auditorii financiari. Conform acestor norme activitatea de audit

a fost standardizată, fiind divizată pe secţini de audit, clasificate de la A la P astfel:

A- Lista de verificare a finalizării angajamentului de audit;

B- Revizuirea generală a situaţiilor financiare;

C- Lista de verificare a tuturor documentelor de lucru;

D- Observaţii finale şi întâlnirea cu clientul;

E- Confirmarea planului de audit:

F- Abordarea auditului;

G- Activele imobilizate;

H- Investiţii şi plasamente pe termen lung;

I- Stocuri şi contracte pe termen lung;

J- Creanţe şi cheltuieli în avans;

K- Disponibilităţi băneşti;

L- Creditori şi angajamente;

M- Impozite şi taxe;

N- Capital, rezerve şi registre cerute de lege;

O- Auditul contului de profit şi pierdere;

P- Cartea mare şi balanţa de verificare.

În continuare vor fi prezentate secţiunile aferente auditării elementelor patrimoniale şi contului de profit

şi pierdere, testele relevante, precum şi modele de foi de lucru.

Auditorul trebuie să completeze documentele de lucru aferente secţiunilor de audit, foile de lucru, cu

menţionarea gradului de acoperire al verificărilor, cine a întocmit şi verificat, precum şi problemele

apărute. Exemplele prezentate nu sunt exhaustive, acestea putând fi completate.




Dosar de audit financiar/statutar

la:

ACTIVE IMOBILIZATE - CORPORALE-

NECORPORALE-FINANCIARE

REF: G

Data:

Intocmit de:

Exerciţiul: 2 00N 9

Verificat de:


O Pag. 14 din 86

Probe de audit necesare Grad

acoperire

Ref. Cine a

intocmit

Probleme

apărute Exemplu

1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a

amortizarii si a valorii contabile nete, in cursul

exercitiului financiar, pentru fiecare categorie de

active imobilizate.

T.G.1.,

2. Obtineti un tabel cu noile active imobilizate

inregistrate in cursul exercitiului financiar

auditat.Verificati toate intrarile importante de active

pe baza facturilor aferente/ documente justificative.

T.G.2., FL

G1

3. Obtineti un tabel cu iesirile de active in cursul

exercitiului financiar (Vanzare sau casare). Verificati

incasarile din fiecare vanzare importanta de active in

cursul exercitiului financiar cu documentele ,

justificative.

T.G.3.

4. Obineti un tabel cu profitul/pierderea rezultate in urma

cedarilor de active din cursul exercitiului financiar.

Verificati calculul profitului sau pierderii din vanzare.

T.G.4.

5. Obtineti tabele cu activele detinute prin contracte de

leasing financiar sau de cumparare in rate. Revizuiti

contractele de leasing financiar si de cumparare in rate

si asigurati-va ca atat activele cat si oblgatiile aferente

au fost corect inregistrate si prezentate.

T.G.5

6. Obtineti un tabel cu imobilizarile financiare si

uzufructul obtinut de pe urma detinerii acestora.

7. Obtineti tabele privind cheltuielile cu amortizarea

aferente exercitiului financiar auditat. Verificati

corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea

si comparati politica de amortizare din exercitiul

curent cu cea din anii anteriori.

8. Obtineti tabelele cu reevaluarile de active efectuate in

cursul exercitiului financiar auditat

9. Obtineti un tabel cu reparatiile si modernizarile de

active si decideti daca exista

T.G.6.

O Pag. 15 din 86



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Testul G1- Reevaluarea activelor

corporale

Munca de audit

In cazul in care au fost reevaluate activele corporale se va solicita o lista pe grupe de active corporale care

sa contina urmatoarele informatii:

- nr. inventar

- denumire activului corporal

- metoda de reevaluare (legislatia aplicabila)

- data punerii in functiune.



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] elemente care trebuie capitalizate.

9 Decideti daca este necesara verificarea fizica a

imobilizarilor corporale, in cazul in care auditorul nu

a participat la inventariertea anuala.

10. Examinati actele de proprietate ale activelor

imobilizate semnificative, daca acestea nu sunt in

custodia unei institutii de creditare, ipotecate sau

gajate. Asigurati-va ca actele sunt pe numele

clientului si obtineti confirmarea in acest sens, daca

nu sunt in posesia entitatii.

T G.7.

11.Obtineti un tabel cu angajamentele de investitii ,

daca exista asa ceva, facand deosebire intre cele

contractate, dar care nu sunt prezentate in

situatiile financiare si cele autorizate fara a fi

insa deja contractate.

12. Decideti daca exista probe privind o depreciere

a activelor imobilizate si asigurati-va ca, in caz

afirmativ, a fost facut un provizion corespunzator.

T.G.8.

Concluzie:

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorilor, am obtinut asigurari rezonabile ca activele imobilizate de

natura imobilizarilor corporale, necorporale si financiare:

1. Au fost inregistrate corect si in totalitate in contabilitate.

2. Exista si apartin entitatii.

3. Sunt corect evaluate in bilant.

4. Sunt corect prezentate, conform legislatiei contabile aplicabile (se mentiooneaza referentialul contabil

aplicabil)

Semnat ............................................................. Data .......................................................................................

Auditor -Responsabil de misiune



O Pag. 16 din 86

- cod clasificare conform legislatiei

- durata functionare

- valoare contabila

- total amortizare la data reevaluarii (credit 281)

- valoare ramasa neamortizata la data reevaluarii

- coef. actualizare

- valoare actualizata

- amortizarae actualizata

- valoare ramasa actualizata

- diferente imobilizari corporale de inregistrat

Testul G2- Verificarea intrarilor de active imobilizate Munca de audit

Se va intocmi o lista pe grupe de active imobilizate cu intrarile de active din exercitiul financiar analizat

(corporale, necorporale, financiare)

Lista va trebui sa cuprinda denumirea imobilizarii, numarul de inventar, numarul facturii , numarul

avizului de insotire, valoarea facturii, data achizitiei.

In cazul in care activul este achizitionat in sistem leasing, se va solicita o copie a contractului.

Se va verifica pe teren existenta activelor si se va mentiona daca acestea sunt puse in functiune.

Testul G3- Iesiri de active imobilizate Munca de audit

Penru activele imobilizate iesite in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe tipuri ;i

grupe de imobilizari corporale care sa contina urmatoarele informatii:

- numar inventar

- denumire

- numar proces verbal de casare

- numar proces verbal intocmit in cazul sustragerii imobilizarii

- alte documente justificative potrivit carora s-a efectuat iesirea imobilizarii

- valoarea contabila

- amortizarea cumulata

- valoare ramasa neamortizata




- cheltuielile cu dezmembrarea

- cheltuielile cu valorificarea

- sumele obtinute din valorificare

- data iesirii imobilizarii

Se vor solicita copii xerox dupa procesele verbale si documentele justificative.

Testul G4- Vanzari de imobilizari Munca de audit

Penru activele imobilizate vandute in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe tipuri de

active imobilizate ;i pe grupe, care sa contina urmatoarele informatii:

- numar inventar

- denumire activ

- data vanzarii

- valoare contabila

- amortizare cumulata

- valoare reevaluata (daca este cazul)

- suma obtinuta in urma vanzarii

- profit din vanzare


O Pag. 17 din 86

Se vor solicita copii xerox dupa documentele justificative.

Testul G5- Verificarea contractelor de leasing (financiar, asociatie, rate)

Munca de audit

Se va intocmi o situatie cu toate tipurile de contracte de leasing ( imobiliar, financiar, asociere, rate)

incheiate de entitate.

Situatia va contine urmatoarele informatii:

- nr. contractului;

- tipul contractului;

- data semnarii contractului;

- termene;

- modalitati de plata;

- rata lunara;

Se vor solicita copii xerox dupa toate contractele incheiate de entitate.

Testul G6- Verificarea lucrarilor de modernizare Munca de audit

Se va intocmi o lista pe grupe de imobilizari corporale cu modernizarile efectuate asupra acestora si data la

care s-au inregistrat in contabilitate.

Se vor verifica prin sondaj contractele de prestari servicii, devizele conform carora s-au realizat

modernizarile, facturile de achizitie, avizele de insotire.




Se va verifica daca sumele aferente modernizarilor au fost introduse in valoarea imobilizarii .

Testul G7- Verificarea actelor de proprietate pentru activele de natura terenurilor si cladirilor Munca de

audit

Penru activele de natura terenurilor si cladirilor se vor solicita copii xerox dupa actele de proprietate. Se va

verifica daca entitatea auditata este proprietara de drept a acestora si data cand aceasta a fost pusa in

posesie.

Testul nr. G.8. Verificarea sumelor aferente deprecierii mijloacelor fixe si a ajustarilor aferente Munca de

audit

Pentru activele depreciate se vor intocmi situatii care sa contina urmatoarele informatii:

- denumirea imobilizarii depreciate;

- numar inventar;

- natura deprecierii constatate;

- data constatarii deprecierii;

- valoare depreciere;

- valaore contabila ramasa.

Se vor anexa copii xerox ale proceselor verbale ale comisiei care a constatat deprecierile.

Se va specifica daca pentru deprecierile constatate s-au constituit ajustari, data constituirii si valoarea

acestora.


O Pag. 18 din 86

Exemple de foi de lucru (FL) care se pot intocmi pentru imobilizari:

FL - G2

FL-G1 Imobilizari corporale

Cont Sold initial Sold final Variaţie % Explicatii

2111 - - % 2112 - - % 212 - - %

2131 - -

2132 - -

2133 - -

2134 - - 214 - -

TOTAL

Ajustsari privind deprecierea imobilizarilor corporale

2911 - -

2912 - -

2913

2914



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] TOTAL

Valoarea neta a imobilizarilor corporale

2111

etc

TOTAL

Imobilizari corporale

Cont Intrari in timpul exercitiului auditat

Reclasificari

intre grupe Achizitii, inclusiv

prin leasing

financiar

Intrari din

productie

proprie

Donatii, plusuri

inventar, aporturi

in natura la

capitalul social

Diferente

favorabile din

reevaluare

TOTAL

0 1 2 3 4 5 6=1+2+3+4+5

2111

2112

212

2131

2132

2133

2131

214

Total - - - - - -


O Pag. 19 din 86

FL - G3

FL - G4

Imobilizări corporale

Cont Iesiri in timpul exercitiului

Reclasificari

Scoateri din

functiun

e

Cesiune, inclusiv cedari prin

leasing financiar

Donatii

Diferente nefav.

din reevaluare

Transferuri

Anulare amortizare

cumulata la

reevaluare

2111

2112

212

2131

2132

2133

2131

214

Total - - - - - - -

Cont Valoare

contabila a

activelor

vandute

Amortizare

cumulata a

activelor

vandute

Valoarea

ramasa a

activelor

vandute

Cheltuieli cu

valorificarea

activelor

Venituri din

vanzarea

activelor

Profit/pierdere din

vanzarea activelor

Imobilizari corporale

2111

O Pag. 20 din 86






conexe de audit - 2 2112 Titula r disciplina:

p )rof.univ.dr

. Liana Elefter

'ie / elefteriel [email protected]

212

2131

2132

2133

2134

214

Subtotal

Imobilizari necorporale

201

203

205

207

208

Subtotal

Imobilizari financiare

261

263

264

265

267

Subtotal

Imobilizari in curs

231

232

233

234

Subtotal

Total

Reconciliere 6583:

balanta verificare

calculat -

diferenta -

Reconciliere 7583:

balanta verificare

calculat -

diferenta -

Dosar de audit financiar la: STOCURI SI CONTRACTE PE TERMEN LUNG REF: I

Data:

întocmit de:


Verificat de:



O Pag. 21 din 86

Grad de

acoperire

Ref. Cine a

intocmit

Probleme apărute

Probe de audit necesare

1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele

pe termen lung aferente exercitiului curent si

anterior.

TI1, FL

I.1

Revizuiti fisele de inventar finale ,

verificand adunarea pe verticala si orizontala

precum si elementele neobisnuite.

T I.3

2. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut

deosebirea intre cele pe termen lung si cele pe

termen scurt, iar prezentarea lor este in

concordanta cu standardele contabile relevante.

3. Examinarea analitica . Comparati viteza de rotatie a

stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a

contractelor din exercitiul auditat cu cele din

exercitiul anterior.

Verificarea stocurilor

T I.1

4. Participarea la inventariere :

5.1 Notati procedurile utilizate in timpul

numararii stocurilor si instructiunile

date,indosariati raportul privind

inventarierea.

5.2 Selectati un esantion de stocuri din fisele de

inventar preliminare si verificati existenta

stocurilor respective,apoi procedati invers.

5.3 Identificati stocurile tertilor detinute de

entitate.

5.4 Obtineti detalii privind bunurile in tranzit sau cele

aflate in alte locatii.

5.5 Indosariati o copie a fiselor de inventar

preliminate.

Adunati informatii referitoare la vanzari si

cumparari necesare pentru verificarea respectarii

principiului independentei exercitiului.

O Pag. 22 din 86

T.I.3.

T I. 3

Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar Contabil

Constanţa Program masterat: Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre

Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina:

prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected]

5. Revizuiti fisele de inventar ale tuturor

stocurilor finale :

6.1 Comparati constatarile testelor de

numaratoare a stocurilor realizate in

cursul participarii la inventariere cu

fisele de inventar finale.

6.2 Pentru un esantion de stocuri, verificati

cantitatile din fisele de inventar finale

cu cele din fisele preliminare si obtineti

explicatii pentru modificari.

6.3 Verificati preturile stocurilor:

6.3.1 pe baza facturilor de achizitie la

materii prime si materiale.

6.3.2 pe baza informatiilor din contabilitate

la produse finite si productie

neterminata.

6.4 Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie

la produsele finite si productia

neterminata pentru a va asigura ca baza

de calcul este corecta si consecventa.

6.5 Testati daca valoarea de intrare a unui

esantion de stocuri nu depaseste

valoarea realizabila neta.

6. Identificati stocurile depreciate si pe

cele greu vandabile si asigurati-va ca s-

au constituit ajustarile necesare.

7. Verificati respectarea principiului

independentei exercitiului financiar.

Teste suplimentare Contracte pe termen scurt

8. Selectati un esantion de contracte si

discutati cu persoana responsabila

stadiul derularii acestora.

9. Probati costurile realizate cu

documentele justificative aferente de

exemplu facturi, fise de ponatj,etc.

10. Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie

pe contracte pentru a va asigura ca baza

de calcul este corecta si consecventa.

11. Revizuiti nivelul ajustarilor constituite

pentru a va asigura ca valoarea lor este

adecvata.


O Pag. 23 din 86

Semnat .......................................................................... Data __________ Verificator /Responsabil de misiune __________



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Testul I.1 - Verificarea stocurilor


Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / elefterieliana@ya ioo.com

Contracte pe termen lung

12. Selectati un esantion de contracte si discutati cu

persoana responsabila stadiul derularii acestora.

13. verificati sumele incluse in cifra de afaceri

pe baza documentelor justificative

aferente, de exeplu certificatul dat de seful

de santier ca cifra de afaceri reflecta

valoarea muncii depuse.

14. Probati costurile realizate cu

documentele justificative aferente, de

exemplu facturi,fise de pontaj,etc. Asigurati-

va ca sunt corect alocate intre exercitiul curent

si cele urmatoare.

15. Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie pe

contracte pentru a va asigura ca baza de calcul

este corecta si consecventa.

16. Verificati sumele facturate cu jurnalul de

vanzari si asigurati-va ca soldul / platile

excedentare sunt calculate si tratate corect.

17. Asigurati-va ca ajustarile pentru pierderi

estimate, sau pentru scaderea pretului

stocurilor sunt corect tratate si decideti

daca este necesara constituirea unor noi

ajustari.

Concluzie:

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut asigurari rezonabile ca stocurile si contractele

pe termen lung:

1. Au fost inregistrate corect si in totalitate.

2. Exista si apartin entitatii.

3. Sunt corect evaluate in bilant.

4. Sunt corect prezentate, conform legislatiei contabile aplicabile (se mentiooneaza referentialul

contabil aplicabil)


O Pag. 24 din 86

Munca de audit

O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au intocmit

situatiile financiare auditate si in a obtine documentele care demonstreaza ca cifrele individuale sunt justificate.

O situatie care sa prezinte diferitele categorii de stocuri, clasificate corespunzator pe tipuri de stocuri, impreuna

cu cele comparative, este necesara atat ca tabel de referinta, cat, mai ales, ca baza pentru examinarea analitica a

stocurilor.

Se va verifica valoarea stocurilor in anul curent precum si in anul anterior in vederea compararii vitezei de

rotatie a stocurilor si a variatiei acestora.

Se va calcula viteza de rotatie a stocurilor (VRS) astfel :

VRS = Stoc mediu / cheltuiala cu stocurile X 365 zile. Stocul mediu se calculeaza ca raport intre suma stocurilor lunare impartita la 12.

Testul I.2 - Productia netreminata

Se va verifica productia neterminata a anului respectiv, luandu-se in considerare si ajustarile propuse,

realizandu-se in acelasi timp si o comparatie cu anul anterior.

Se va verifica in cazul productiei neterminate urmatoarele:

• Numarul de repere;

• Stadiu de finisare • Cost pe produs finit; • Total productie neterminata (numar repere x stadiu de finisare x cost produs finit)

Testul I.3 - Produse finite

Se va verifica cantitatea scriptica (conform listelor de calculator) cu cantitatea faptica in urma inventarierii se va

face o comparare a soldului din anul de baza cu anul anterior .

De asemenea se vor verifica:

S listele de inventariere din punct de vedere matematic.

S fisele de cost a produselor finite urmarindu-se pe fiecare element de cost: cantitatea costul unitar, costul total,

precum si ponderea pe care o are in total cost de productie elementul de cost respectiv; S se vor verifica numarul

de unutati consumate pe fiecare element de cost in parte pe tot anul;

S vanzarile de la inceputul exercitiului, asigurati-va ca preturile facturate nu sunt mai mici decat costul la care

sunt inregistrate stocurile in contabilitate .

Testul I.4 - Verificarea separarii exercitiilor

Se vor verifica ultimile facturi de vanzari si cumparari de stocuri pentru a se stabili daca a fost respectat

principiul independentei exercitiilor, adica se verifica data emiterii facturii si data inregistrarii in contabilitate.

In acest sens se vor cere urmatoarele date :

S facturile de cumparari si vanzari de stocuri din ultimile 5 zile ale anului precedent;

S facturile de cumparari si vanzari de stocuri din primele 5 zile ale anului urmator.




Exemple de foi de lucru (FL) care se pot intocmi pentru stocuri si contracte pe termen lung:

FL I1


O Pag. 25 din 86

FL-I2

Pentru a vedea evolutia lunara a stocurilor se intocmeste o situatie cu soldurile stocurilor la fiecare

sfarsit de luna.




FL-I3

Se intocmeste pentru diferentele constate intre evidenta faptica si scriptica (contabila) si se propun

ajustari de catre auditor, in cazul in care se constata diferente.

FL-I4

Se intocmeste pentru a analiza stocurile fara miscare si cu miscare lenta si daca au fost facute ajustarile

aferente. In cazul in care nu s-au facut ajustari, auditorul propune efectuarea acestor ajustari.

Cont Stoc initial Intrari in timpul

anului

Iesiri in timpul anului Stoc final

301

3021

3022

3023

3024

3025

3026

3028

303

331

332

341

345

346

371

351

354

356

357

358

361

371

381

TOTAL

Cont Sold la finalul lunii ianuarie - decembrie 200N

Ianuarie februarie martie aprilie mai iunie

301

3021

3022

Etc.

TOTAL

Cont Sold la data

inventarierii Diferente constatate la inventariere Observatii

Plusuri Minusuri

301. etc

TOTAL


O Pag. 26 din 86

Ajustarile se efectueaza si in cazul scaderii preturilor la marfurile existente in stoc.

FL - I5

Aceasta foaie de lucru se intocmeste pentru a verifica respectarea principiului independentei exercitiului. In

cazul in care se constata ca au fost inregistrate eronat, auditorul propune ajustari.




FL- 17

Se intocmeste pentru marfurile sau materialelele nereceptionate la sfarsitul anului, dar pentru care

Situatia stocurilor fara miscare sau cu miscare lenta

Cont Sold 31.12.200N

0-3 luni 3-6 luni 6-12 luni peste 1

an Observatii

301 -

3021 -

3022 -

etc -

TOTAL

Ajustari pentru deprecierea stocurilor si a productiei in curs de executie

391

392

393

394

395

396

397

398

TOTAL

Denumire produs

Furnizor Nr./data NIR

Nr./data factura

Cantitate (U/M)

Valoare Data

inregistrarii in

contabilitate

Intrari in ultimele 5 zile lucratoare din Decembrie 200(N-1)

TOTAL

Intrari in primele 5 zile lucratoare din Ianuarie 200(N+1)

TOTAL

FL-I6 Se verifica evolutia lunara a cheltuielilor materiale. In cazul in care variatia este mai mare de 10%, se

Luna Conturi din clasa 60 TOTAL

#601 #602 #603 #606 #607 #608

Ianuarie

Februarie

Martie # # Decembrie

TOTAL - - - - - - -


O Pag. 27 din 86

exista factura de la furnizori. Marfurile sau materialele au plecat de la furnizor si se afla in faza de

transport (vapor, camion, etc). Această foaie de lucru se întocmeşte şi pentru a întocmi Declaraţia

nr.390 privind tranzacţiile intracomunitare

FL-I8

Se întocmeşte pentru ajustările propuse de auditor, referitor la mărfurile degradate, fără mişcare, sau

pentru ajustările de valoare propuse pentru preţul mărfurilor din stoc. Trebuie menţionat că ajustările

propuse de auditor, pot fi sau nu acceptate de către conducerea întreprinderii.




Furnizor Date despre livrare

(numarul intern -

document de insotire

si numarul si data

facturii de la furnizor)

Valoare Observatii

TOTAL

Explicaţii Ajustari propuse de auditor Ajustari acceptate de

conducerea entităţii 9

auditate

Diferenţe 9

Dosar de audit financiar la: CREANTE SI CHELTUIELI IN AVANS REF:J

Data:

Intocmit de:


Verificat de:


O Pag. 28 din 86

Grad

acoperire

Ref. Cine a

intocmit

Probleme aparute

1. Componenta soldului contului clienti se va

analiza pe conturi analitice şi pe facturi.

Totalul analizei trebuie sa corespunda cu

soldul din balanta de verificare. Eventualele

diferente se vor explica.

2. Componenta soldului "Furnizori-debitori" se va

analiza pe facturi, intr-o foaie de lucru

separată. Totalul analizei trebuie sa

corespunda cu soldul din balanta de

verificare.

3. Explicati functionarea contului "Clienti- facturi

de întocmit" precum si inregistrarile contabile

aferente. Componenta soldului la 31

Decembrie 200N se va pune la dispozitie in

vederea auditului intr- o foaie de lucru

separată

4. Pentru fiecare categorie de debitori se va face o

analiza a vechimii acestora ca si o estimare a

sumelor ce pot fi recuperate. Se vor prezenta

separat valorile globale ale totalurilor

incasarilor din perioada ianuarie-februarie

2002 aferente debitorilor existenti la 31

decembrie 200N

5. Se va intocmi o detaliere a veniturilor lunare

din activitatea operaţională

6. Se va intocmi o lista a tuturor avansurilor acordate

catre salariati. Se va confirma in scris existenta

acestor avansuri la sfirsitul anului. Totalul va trebui

sa concorde cu inregistrarile contabile.

7. Se va face o lista a platilor anticipate. Se vor

tine la dispozitie documentele doveditoare.

Totalurile vor trebui sa concorde cu balanta

de verificare. Orice alte solduri debitoare

incluzind subvenţii

O Pag. 29 din 86







de încasat, sume de primit de la buget

(Impozit pe profit, TVA, asigurari sociale,

etc) vor trebui analizate şi prezentate în foi de

lucru.

8. Examinarea stornarilor efectuate dupa

inchiderea exercitiului financiar si revizuirea

provizioanelor.

9. Compararea platilor in avans cu cele realizate in

exercitiul anterior si identificarea unor

eventuale omisiuni. Pentru aceasta se va

solicita listingul platilor anticipate pentru

exercitiul financiar anterior.

10. Compararea vitezei de rotatie a debitorilor din

exercitiul curent cu cea din exercitiul anterior

si explicarea variatiilor semnificative

11. Analiza situatiei pierderilor din creante si

evidentierea caracterului irecuperabil a

creantei pe baza de documente justificative.

12. Se va intocmi o lista a debitorilor actionati in

justitie, urmariti in continuare in vederea

recuperarii debitelor, pentru toate conturile

analizate. Se va prezenta corespondenta cu

acesti debitori si se va solicita un raspuns din

partea acestora. Se va verifica daca acesti

debitori sunt considerati incerti in

contabilitatea intreprinderii si se va confrunta

listingul cu evidenta provizioanelor pentru

depreciere.



O Pag. 30 din 86

Semnat ........................................................................... Data __________ Verificator /Responsabil de misiune __________




Testul J1 -Verificarea conturilor de creanţe

Munca de audit

Obţinerea sau alcatuirea unei situatii sintetice a soldurilor conturilor de clienti şi debitori, cu sold iniţial şi sold

final şi evoluţia acestora.

O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au intocmit situatiile

financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele individuate. Pentru efectuarea unei

examinari analitice a soldurilor conturilor de creanţe este necesara o situatie a clienţilor şi debitorilor suficient de

detaliată.

Obiective principale

- Clientii si Debitorii exista si nu sunt supraevaluati

- Valoarea debitorilor este realizabila (va fi incasata)

Testul J2 -Corectitudinea şi tratamentul provizioanelor/angajamentelor Munca de audit

Pentru clienţii incerţi şi în litigiu, este necesara diminuarea activului in curs de executie pana la valoarea

realizabila neta.

Se obţine o listă cu litigiile de la departamentul juridic, în care entitatea are calitatea de pîrît şi reclamant. Pentru

creanţele afalate în litigiu se va verifica dacă sunt constituite provizioane.

De asemenea, trebuie constituit un provizion pentru partea din cheltuielile necesare pentru indeplinirea

contractului ce nu va fi acoperita de venituri. Costurile care nu pot fi acoperite printr-un venit prezent sau viitor

trebuie trecute pe pierderi sau, daca exista incertitudine privind o astfel de pierdere, trebuie constituit un

provizion.

Testul J4 - Reconcilierea sumelor din debitul contului 411 cu Jurnalul de Vânzări Munca de audit

13. Un esantion de rulaje debitoare ale

analiticelor pe clienti din Cartea Mare va fi

verificat cu soldurile finale din Registrul de

Vanzari. Totalul din Registrul de Vanzari

trebuie sa fie egal cu rulajul debitor al

contului 411.

14. Se cere confirmarea in scris pentru clienti, in

ordinea marimii. Daca acestia nu acopera

peste 85% din soldul contului 411, se

continua pana cand ponderea este atinsa. In

functie de raspuns se poate confirma soldul,

se pot constitui provizioane sau se pot efectua

ajustari.

15. Se testeaza respectarea principiului

independentei exercitiului prin verificarea

documentelor de expeditie si a facturilor si a

perioadei in care au fost contabilizate.

16. Compararea structurii pe vechime a creantelor

cu structura existenta in anii anteriori.

17. Verificarea creanţelor cu părţile afiliate


O Pag. 31 din 86

Este esential sa se tina o evidenta a modului in care s-au compilat cifrele - o evidenta la care auditorul sa poata

apela pentru a verifica totalul conturilor de creanţe.

Pentru ca auditorul sa-si poata exprima opinia privind totalul conturilor de creanţe, este firesc sa aiba justificarea

soldurilor crenţelor individuale. Daca isi va baza examinarea pe valoarea totala (de control) a debitorilor,

auditorul trebuie sa verifice cum s-a ajuns la cifra respectiva.

Soldul contului de control al debitorilor trebuie sa rezulte din suma facturilor/notelor de credit trimise si a

cecurilor primite in decursul exercitiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:

a) sa se investigheze inregistrarile contabile cu valoare mare sau neobisnuita

In cazul in care firmaa auditata are un jurnal al vanzarilor si face inregistrari contabile formale pentru a ajusta

soldurile, auditorul trebuie sa examineze aceste inregistrari cu valoare mare, intrucat ele nu ar trebui, in mod

normal, sa apara.

b) sa se investigheze orice variatie neobisnuita a valorii facturilor Trebuie sa existe o cauza a variatiilor aparente

ale nivelului activitatii.

c) sa se verifice soldurile

Auditorul trebuie sa verifice un esantion de solduri pornind de la jurnalul vanzarilor si invers sau să faca o lista a

acestora pentru a verifica intocmirea contului de control (calculul cifrei totale).

d) sa se verifice acuratetea calculelor

Auditorul trebuie sa verifice ca suma soldurilor din jumalul vanzarilor este - in concordanta cu totalul contului de

control si ca totalul soldurilor finale (la sfarsitul exercitiului financier) este corect.




Testul J4 - Examinarea scadentei soldurilor şi a încasării ulterioare a creantelor Munca de audit

Acesta reprezinta un exercitiu important pentru determinarea fundamentului cifrelor respective. Se va selecta un

esantion de solduri care, impreuna cu detaliile notate, se constitute in probe de audit esentiale pentru justificarea

valorii soldurilor de creanţe şi a posibilitatii de a recupera veniturile respective. Verificarea incasarii ulterioare a

creantelor reprezinta modalitatea principala de a confirma soldurile conturilor de debitori. In cazul firmelor mici,

unde auditul poate avea loc cu multe luni dupa incheierea exercitiului financiar, este adesea posibil sa se

confirme o proportie semnificativa a soldurilor prin acest test. Daca s-au primit sume rotunde, auditorul trebuie

sa se asigure ca acestea se refera la cele mai vechi datorii si ca nu este vorba despre datorii pe termen lung.

Testul J5 - Examinarea posibilitatii de recuperare a creantelor Munca de audit

Unul din obiectivele principale în auditul creanţelor este sa se verifice dacă soldurile nu sunt supradimensionate.

Un pas important pentru a stabili aceasta consta in examinarea tuturor debitorilor pentru ca auditorul sa fie sigur

ca acestia exista si ca au valoare corectă.

Un exercitiu important in acest sens il reprezinta realizarea unei treceri in revista (sub forma scrisa) a debitorilor,

impreuna cu directorii/managerii, care se presupune ca isi cunosc clientii.

Procesul de audit impune mai mult decat o identificare, de catre companie, a debitorilor indoielnici - atunci cand

exista dubii privind posibilitatea de recuperare a creantelor, trebuie cautate dovezi care sa justifice continuarea

includerii unei sume intr-un cont de debitori indoielnici.

Incasarea ulterioara a creantei ar fi cea mai buna dovada a posibilitatii de recuperare a acesteia, dar daca acest

lucru nu s-a intampla, auditorul trebuie sa exatmineze corespondenta firmei in cautarea motivului pentru care nu

s-a facut plata si sa evalueze viabilitatea clientului, debitorului respectiv.

Testul J6-Testarea înregistrarilor ce presupun respectarea principiului independentei exercitiului Munca de audit

Erorile determinate de nerespectarea principiului independentei exercitiului vor avea un efect direct atat asupra

bilantului, cat si asupra contului de rezultate raportat.

Inregistrarile eronate ale veniturilor din vanzarea marfurilor si ale debitorilor, la sfarsitul exercitiului financiar,

reprezinta un domeniu cu risc ridicat. Auditorul trebuie sa verifice aceste tranzactii prin selectarea stocurilor

expediate cu cateva zile inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar, pentru a se asigura ca s-au inregistrat

integral si in perioada corecta in conturile de stocuri, debitori si venituri din vanzarea marfurilor. Testul va

cuprinde verificarea facturilor emise cu cinci zile înaintea terminării exerciţiului financiar şi cinci zile după

începerea noului exerciţiu financiar.

Testul J7 - Note de credit (Clienţi creditori)


O Pag. 32 din 86

Munca de audit

Avansurile de la clienţi (notele de credit) diminueaza activele - emiterea lor s-ar putea sa nu fie controlata

corespunzator, rezultand astfel erori atat in contul de debitori, cat si in cel de datorii. Auditorul trebuie sa

examineze, frecventa si evidenta lor analitică.



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Testul J8 - Verificarea plătilor în avans sau

anticipate

Munca de audit

Platile anticipate nu reprezinta, in general, un domeniu cu risc ridicat, dar, incepand cu examinarea initiala,

trebuie notate orice cauze ale platilor anticipate prea mari sau neobisnuite.

Examinarea analitica este o tehnica utila - auditorul compara platile anticipate din exercitiul financiar trecut cu

cele din exercitiul curent (verificandu-se si posturile din contul de profit si pierdere care ar putea determina plati

anticipate), pentru a se asigura ca toate platile anticipate cu valoare peste pragul de semnificatie sunt identificate.

Auditorul va justifica soldurile peste pragul de semnificatie pe baza documentelor aferente, de exemplu a

facturilor/contractelor cu terti si va verifica faptul ca intreaga suma a fost platita.

Testul J9 - Examinarea analitica şi circularizarea clienţilor şi a debitorilor Munca de audit

In cazul in care, in timpul planificarii auditului, nu s-a realizat o examinare suficient de detaliata a vitezei de

rotatie a debitorilor si a scadentelor creantelor, aceasta examinare reprezinta o etapa esentiala a auditului. Este

extrem de importanta mai ales in situatia in care soldurile debitorilor au fost modificate ca urmare a intocmirii

altor situatii financiare sau a altor audituri.

Trebuie subliniat faptul ca, in orice etapa, examinarea analitica reprezinta cel mai eficace instrument in procesul

de audit.

Se va selecta un esantion de solduri cu valoare mare, solduri restante, solduri zero si solduri creditoare. Sub

supravegherea auditorilor, scrisorile vor fi intocmite, inregistrate pe o fisa de lucru si trimise. Celor care nu

raspund li se va trimite o a doua cerere, iar sumele/scadentele contestate vor fi investigate. O atentie deosebita

trebuie sa li se dea cazurilor in care disputa se refera la scadenta, de exemplu, clientul firmei sustine ca

bunurile/serviciile nu au fost livrate decat in urmatorul exercitiu financiar.

CONFIRMAREA SOLDURILOR DE CĂTRE CLIENŢI ŞI DEBITORI

De la Clientul ________________________ (Numele si adresa debitorului)

In atenţia conducerii,

In concordanta cu cererea exprimata de auditorii nostri __________________ v-am fi recunoscatori daca ne-ati putea

confirma ca ne sunteti datori la (data) cu o suma care, dupa evidentele noastre, se ridica la (valoarea), conform situatiei anexate.

Daca suma mai sus mentionata corespunde cu evidentele dvs., va rugam sa semnati in spatiul indicat mai jos si sa returnati

aceasta scrisoare direct auditorilor nostri, in plicul timbrat alaturat, sau prin fax la nr. xxxxxxxx.

Daca suma mai sus mentionata nu corespunde cu evidentele dvs., va rugam sa aduceti la cunostinta auditorilor nostri valoarea

inregistrata in contabilitatea dvs. si, daca este posibil, sa le trimiteti informatii detaliate referitoare la diferenta. Ne-ati fi de un

real ajutor daca ati raspunde rugaimintii noastre cat mai curandposibil.

Cu multumiri anticipate,

(Numele clientului, diector general, director economic)

Semnatura si stampila

Suma mentionata mai sus ca fiind datorata firmei ___________________ este in concordanta cu evidentele noastre, la data de ______________ (data).

Da ta: ____________________ Semna tura ş i stampila:

Functia sau calitatea:

Ref: ________________________ Numele debitorului:


O Pag. 33 din 86



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Testul J10 - Împrumuturi acordate

directorilor/angajatilor

Munca de audit

In general imprumuturile acordate directorilor sunt ilegale, cu exceptia cazului in care acestia datoreaza niste

sume ca urmare a unor cheltuieli sau in care firma este imprumutator.

Imprumuturile trebuie inregistrate in contabilitate, iar auditorul are datoria de a le evidentia in raportul sau, in

cazul in care acestea nu au fost corect prezentate.

Daca sunt semnificative, imprumuturile acordate angajatilor (care nu au functii de director) trebuie verificate

prin trimiterea unor circulare.

Pe langa examinarea impusa de programul de audit, auditorul trebuie sa-si puna urmatoarele intrebari:

a) Sunt aceste imprumuturi luate cu buna credinta, pentru a fi folosite în folosul firmei şi ulterior justificate?

b) Presupun aceste imprumuturi beneficii in natura?

Exemple de foi de lucru aferente creanţelor FL-J1:

Situaţia sintetică a conturilor de creanţe

FL-J2: Examinarea stornarilor efectuate dupa inchiderea exercitiului financiar si revizuirea provizioanelor



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] FL-J3: Compararea platilor în avans cu cele

realizate in exercitiul anterior

Simbol cont Sold la înc perioadei Sold la sf

perioadei

Variaţii (%)

409

4111

4118

413

418

4424

441, etc

461

etc

TOTAL

Post rectificat Valoare

initiala

Stornare Valoare

noua

Provizion

initial

Modificare

provizion

TOTAL

Explicaţii (tipul de plată) Valoare in exercitiul

anterior

Valoare in exercitiul

curent

Variaţii (%)

TOTAL



ffl Pag. 34 din 86

FL-J5: Compararea vitezei de rotatie a clienţilor-debitorilor din exercitul curent cu cea din exercitul

anterior si explicarea variatiilor.

FL-J6: Verificarea concordantei dintre sumele inregistrate in Registrul de Vanzari si soldurile conturilor,

preluate din Registrul Jurnal




FL-J4: Situaţia analitică a avansurilor luate de către conducere în timpul anului Luna Explicaţii (tipul avansului) Valoare avans Valoare

Justificată

Sold

Ianuarie

Februarie

Etc.

TOTAL

Indicatori An anterior An curent Variatie

procentuala Valoare Procent Valoare Procent

Cifra de afaceri

Clienti

Clienti - facturi de intocmit

Furnizori debitori

Debitori diversi

Alte creante

TOTAL CREANTE

Total vanzari din JV, inclusiv TVA X.

Valoare sconturi acordate clientilor (X)

Diferenta favorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului X.

Creante reactivate - total X.

Incasari (X)

Diferenta nefavorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului (X)

Diferenta nefavorabila la incasare (X)

Sume trecute in timpul exercitiului la clienti incerti (X)

Sold final 411 (X)

Esantion clienti Sold cont analitic Sold final din JV Diferente

TOTAL CLIENTI

FL-J7: Verificarea respectarii principiului independentei exercitiului

FACTURI EMISE INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI : Data Numar

aviz

Numar

factura

Denumire client Valoare neta

din factura

Perioada in

care a fost

inregistrat

TOTAL


O Pag. 35 din 86

FL-J8: Compararea structurii pe vechimi a conturilor 409, 411, 418, 461 din anul curent cu anul anterior



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] FL-J9: Reevaluarea creanţelor în valută cont

xxxx (se va întocmi separat pentru fiecare cont şi pe fiecare tip de valută)

DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT: Data Numar

aviz

Numar

factura

Denumire client Valoare neta

din factura

Perioada in

care a fost

inregistrat

TOTAL

Grupe vechime An anterior An curent Variatie

procentuala Valoare Procent Valoare Procent

De facturat

Mai putin de 30 zile

Intre 30-60 zile

Intre 60-90 zile

Intre 90-180 zile

Intre 6-12 luni

Peste 12 luni

TOTAL (din balanta)

Nr

crt

Client Suma

in

valuta

Curs

valutar Valoare

reevaluata

lei

Diferente din reevaluare

Favorab Nefavorabile

1 - -

2 - - Total - - - - -

FL-J10: Situaţia Creanţelor cu părţi afiliate: Nr

crt

Simbol

Cont

Client/Debitor Sold la sf

anului

Explicaţii

1

2

Total - - -

FL-J11: Situaţia Tranzacţiilor cu părţi afiliate: Nr

crt

Data Tipul

tranzacţiei

Nr.document Valoare Denumirea persoanei afiliate

1

2

TOTAL


ffl Pag. 36 din 86

FL-J12: Situaţia creanţelor mai vechi de 90-120 zile şi a provizioanelor aferente Contul 4091 Furnizori debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor

Nr

crt

Denumire

debitor Data

constituirii

creantei

Valoare

creanta Procent

estimat de

recuperare

Sume

recuperate

in

exercitiul

urmator

Provizion

propus la

inventariere

Provizion

constituit la 31

decembrie

1

2

Total x x - x - - -

ffl Pag. 37 din 86






Contul 4092 Furnizori - debitori pentru prestari de servicii si executari t e lucrari

Nr

crt

Denumire

debitor Data

constituirii

creantei

Valoare

creanta Procent

estimat de

recuperare

Sume

recuperate

in

exercitiul

urmator

Provizion

propus la

inventariere

Provizion

constituit la 31

decembrie

1

2

Total x x - x - - -

Contul 4111 ad Clienti interni

Nr

crt

Denumire

debitor Data

constituirii

creantei

Valoare

creanta Procent

estimat de

recuperare

Sume

recuperate

in

exercitiul

urmator

Provizion

propus la

inventariere

Provizion

constituit la 31

decembrie

1

2

Total x x - x - - -

Contul 4111 ad Clienti externi

Nr

crt

Denumire

debitor Data

constituirii

creantei

Valoare

creanta Procent

estimat de

recuperare

Sume

recuperate

in

exercitiul

urmator

Provizion

propus la

inventariere

Provizion

constituit la 31

decembrie

1

2

Total x x - x - - -

Contul 4118 Clienti incerti sau in litigiu

Nr

crt

Denumire

debitor Data

constituirii

creantei

Valoare

creanta Procent

estimat de

recuperare

Sume

recuperate

in

exercitiul

urmator

Provizion

propus la

inventariere

Provizion

constituit la 31

decembrie

1

2

Total x x - x - - -

413 E ecte de primit de la clienti

Nr

crt

Denumire

debitor Data

constituirii

creantei

Valoare

creanta Procent

estimat de

recuperare

Sume

recuperate

in

exercitiul

urmator

Provizion

propus la

inventariere

Provizion

constituit la 31

decembrie


O Pag. 38 din 86

1

2

Total x x - x - - -

Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / e [email protected]

418 Clienti - facturi de intocmit

Nr

crt

Denumire

debitor Data

constituirii

creantei

Valoare

creanta Procent

estimat de

recuperare

Sume

recuperate

in

exercitiul

urmator

Provizion

propus la

inventariere

Provizion

constituit la 31

decembrie

1

2

Total x x - x - - -

461 Debitori diversi

Nr

crt

Denumire

debitor Data

constituirii

creantei

Valoare

creanta Procent

estimat de

recuperare

Sume

recuperate

in

exercitiul

urmator

Provizion

propus la

inventariere

Provizion

constituit la 31

decembrie

1

2

Total x x - x - - -


O Pag. 39 din 86

Situatiile financiare

Scrisoare

de

confirmare

bancara

1. Obtineti un tabel cu toate soldurile finale ale

conturilor la banci si ale conturilor de casa,

efectuaţi o situaţie comparativă si verificaţi cu

extrasele de cont si registrul de casa.

2. Analizati incasarile si platile:

2.1 Verificati un esantion de inregistrari din

registrul de casa pe baza documentelor

justificative aferente si verificati daca sunt in

concordanta cu extrasele de cont;

2.2 Verificati registrul de banca pe parcursul

intregului exercitiu financiar si verificati

inregistrarile cu valoare mare sau neobisnuita.

3 Verificarea operatiunilor in numerar:

3.1 Verificati fondurile in numerar si decideti daca

este necesara numaraea lor;

3.2 Verificati tranzactiile cu conducerea.

4 Verificati prezentarea soldurilor conturilor la

banci, in special impartirea datoriilor pe

termen lung in portiunea rambursabila pe

termen scurt (sub un an) si, respectiv, pe

termen lung.

5 Verificarea soldurilor conturilor la banci si a

conturilor de casa.

Obtineti scrisorile de confirmare bancara standard

de la fiecare banca cu care clientul a efectuat

tranzactii in cursul exercitiului. Verificati

concordanta intre toate soldurile mentionate la

punctul 2 si scrisoarea bancara standard si

verificati daca situatiile financiare prezinta in mod

corespunzator garantiile sau ipotecile detinute de

banca.

Dosar de audit financiar la: DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SAU

IN CASA (INCLUSIV DATORIILE PE TERMEN

LUNG)

REF: K

Data:

Intocmit de:


Verificat de:

Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar Contabil

Constanţa Program masterat: Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre

Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina:


Grad acoperire Ref

.

Cine a

intocmi

t

Probleme apărute


O Pag. 40 din 86

Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar Contabil Constanţa

Program masterat: Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar

şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie /

[email protected]

6 Verificati contractele incheiate cu bancile, pe

termen lung si scurt si modul in care entitatea

a respectat prevederile contractuale.Evaluati

riscurile care decurg din nerespectarea

clauzelor contractuale.

7 Se va face o lista cu toate soldurile bancare

in valuta, transformate in lei la rata de

schimb de la sfarsitul exercitiului financiar-

contabil.

8 Se va face o lista cu toate ordinele de plata

inaintate catre banca inainte de sfarsitul

exercitului financiar-contabil, care nu au fost

operate inca de banca la acea data. Aceeasi

foaie de lucru se va completa si pentru

cecuri.

9 Vor fi sintetizate toate dobanzile platite,

precum si alte cheltuieli financiare, precum si

veniturile financiare din dobanzi si diferente

de curs valutar, analizandu-se separat si

cheltuielile financiare capitalizate pentru

imprumuturi ca si veniturile capitalizate din

dobanzi.

10 Detaliati componenta soldului conturilor 541,

5411, 5412, 542 la sfarsitul exercitiului.

11 Se va obţine a situaţie cu Alte valori - cont

532 (Timbre fiscale şi postale-cont 5321;

Bilete de tratament şi odihnă-Cont 5322;

Alte valori - Cont 5328) _________________

Semnat ........................................................................... Data __________ Verificat /Responsabil de misiune ____________






O Pag. 41 din 86

Testul K1- Obtinerea sau alcatuirea unei situaţii a soldurilor de disponibilităţi băneşti Munca de audit

O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au intocmit

situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele individuale,

reprezentând disponibilităţile băneşti. Soldurile conturilor la banci/casei si ale creditelor au adesea o valoare

considerabila si pot deveni esentiale in perioadele in care lichiditatile firmei sunt insuficiente - aceste solduri

trebuie sa fie corecte ca valoare si sa fie corect clasificate in active/pasive curente si active/pasive pe termen

lung.

Desi soldurile conturilor la banci/casa si ale creditelor se vor modifica pe parcursul exercitiului financiar, este

recomandabil sa se examineze dinamica soldurilor de la un an la altul, pentru a se identifica posibilele

omisiuni sau erori. De asemenea, o situatie comparativa a acestor solduri este utila auditorului pentru

verifcarea variatiei lichiditatii/ratei solvabilitatii firmei in decursul anului.

Testul K2-Verificarea sau întocmirea reconcilierii extraselor Munca de audit

Corectitudinea soldurilor bancare trebuie demonstrata pe baza unor dovezi independente si de incredere, de

aceea toate soldurile conturilor la banci/casei si ale creditelor pe termen lung trebuie reconciliate cu extrasele

de cont aferente. Se vor trimite scrisori de confirmare către toate bămcile unde entitatea are deschise conturi

bancare şi are tranzacţii semnificative prin aceste conturi.

Un model de scrisoare de confirmare a soldurilor bancare poate fi următorul:

Scrisoare de confirmare a soldurilor bancare

S.C. SA. BANCA ............................. Adresa ............................

In atentia d-nei/d-lui ................................. , responsabil de cont

Urmatoarele informatii privind soldurile la depozite si împrumuturi la data de 31 decembrie 200N au fost

furnizate auditorilor nostri xxxxxxxx.

Va rugam sa confirmati corectitudinea informaţiilor, evidentiind eventualele diferente. Daca pe parcursul

completarii acestei confirmari dispuneti de informatii suplimentare privind alte conturi de depozite si

imprumuturi, va rugam sa le includeti mai jos.





O Pag. 42 din 86

3. La incheierea peioadei de activitate la data mentionata mai sus, avem obligatii directe catre institutia

financiara provenite din cambii, dupa cum urmeaza:

4. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, aveam urmatoarele acreditive

neachitate.

5. Va rugam sa prezentati o lista a garantiilor emise de institutia financiara in numele nostru la

incheierea activitatii la data mentionata mai sus, atat garantii scrise cat si verbale.

----------------------------------------------------- Data ------------------

Informaţiile prezentate mai sus de catre client corespund cu inregistrarile noastre. Cu toate ca noi nu am

facut o cercetare detaliata si cuprinzatoare a inregistrarilor noastre, nici un alt cont de depozit sau de

imprumut nu ne-a atras atentia, cu exceptia celor mentionate mai sus.

Data

Responsabil de cont

Va rugam sa inapoiati acest formular direct la auditorii nostri, la adresaxxxx, sau prin fax la nr.xxxx




Test K3 - Verificarea adunarilor Munca de audit

Pe un eşantion deîncasări şi plăţi se vor verifica adunarile pentru reconcilieri si situatiile aferente - ar fi simplu

sa se ascunda o lipsa a lichiditatilor prin introducerea unei diferente din reconciliare.

Trebuie sa se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile neincasate/soldurile debitoare si viramentele

nedecontate, pentru a se identifica eventualele inegistrari artificiale. De exemplu, pot exista anumite inregistrari

Nota: Banca are ipoteci asupra urmatoarelor proprietati ale entitatii :

Nr.

Crt.

Emitent Valoare

nominala

Data emiterii Scadenta


O Pag. 43 din 86

doar in contabilitatea companiei, nu si in cea a bancii, si anume, in registrele firmei poate aparea ca, la sfarsitul

anului, s-a incasat datoria unui debitor fata de companie, dar acesti bani pot sa nu existe in banca.

Testul K4- Analiza incasarilor si platilor reconciliate Munca de audit

a) Analiza incasarilor si platilor

Trebuie analizate incasarile si platile reconciliate - este esentiala efectuarea unei analize corecte a veniturilor si

cheltuielilor.

b) Verificarea, pe baza de documente justificative, a unui esantion de inregistrari Inregistrarile contabile, in special incasarile si platile, trebuie sa se faca numai pe baza de documente.

c) Examinarea registrului de casa

Prin examinarea registrului de casa, dublata de cunoasterea naturii activitatii firmei, se pot identifica si investiga

inregistrarile cu o valoare mare si/sau neobisnuita.

Aceste teste vor fi deosebit de relevante in cazul in care analiza registrului conturilor la banci/casa reprezinta

baza de intocmire a situatiilor financiare, adica aceasta analiza sta la baza balantei de verificare, care este

utilizata apoi in elaborarea situatiilor financiare.

Testul K5- Identificarea tranzactiilor inregistrate intr-o perioada gresita Munca de

audit

Auditorul trebuie sa verifice daca nu a avut loc o masluire a conturilor casa si asimilate, iar in caz afirmativ,

aceste inregistrari trebuie stopate.

a) Examinarea extraselor de cont

Trebuie examinate extrasele de cont in vederea identificarii eventualelor cecuri neonorate sau a viramentelor

programate inainte de sfarsitul exercitiului financiar - se pot justifica incasarile si platile?

b) Examinarea registrului de casa

Auditorul trebuie sa examineze registrul de casa in cautarea unor inregistrari cu valoare ridicata/neobisnuita,

inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar - s-au masluit cifrele din registrul de casa? Orice asemenea

inregistrare trebuie reconciliata cu extrasul de cont.

Exemplu: Soldurile creditorilor comerciali s-au redus cu cecurile emise, aparent crescand creditul pe descoperit

de cont (overdraftul), dar, de fapt, firma a retinut cecurile pana cand creditorii isi reclama banii, in urmatorul

exercitiu financiar.

Aceasta ar insemna ca s-a diminuat soldul creditorilor comerciali, dar s-a majorat descoperitul de cont cu

aceeasi suma. Desi aceasta operatiune nu modifica nici activele curente nete, nici activele nete,



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] poate fi utilizata pentru a sugera existenta

unei facilitati de overdraft (soldul contului bancar va fi in limtele stabilite, dar va exista o lista lunga de cecuri

neprezentate).

Testul K6- Verificarea tranzactiilor in numerar Munca

de audit

In cazul in care firma detine lichiditati insemnate sau cand se fac incasari si plati cu valoare ridicata in numerar,

atunci registrul de casa sau inregistrarile privind aceste operatiuni trebuie examinate, iar corectitudinea unui

esantion de tranzactii detaliate trebuie justifcata.

Auditorul trebuie sa stabileasca, examinand volumul tranzactiilor si soldurile, daca firma detine valori mari in

numerar, care trebuie numarate.

Tranzactiile in numerar pot fi o sursa de manipulare a inregistrarilor contabile. Auditorul trebuie sa caute

inregistrarile neobisnuite, in special cele cu suma rotunda, de valoare ridicata sau cele in care sunt implicati


O Pag. 44 din 86

directorii firmei.

Testul K7- Verificarea contractelor de credit Munca de audit

Auditorul va solicita copii aferente contractelor de credit şi va verifica dacă sumele plătite au corespuns

scopului pentru care a fost luat creditul (credit pentru investiţii, sau credit pentru achiziţionarea de stocuri, etc.)

Se vor verifica sumele achitate ca dobânzi, dacă s-a respectat graficul de rambursare al creditului, etc. Exemple

de foi de lucru aferente disponibilităţilor băneşti




FL-K1:Situaţia conturilor bancare în lei (Cont 5121) Cont analitic Denumirea băncii Cont IBAN Sold conform balantei de

verificare la 31.12.200N

Total - - -

FL-K2:Situaţia conturilor bancare în valută (Cont 5124) Cont

analitic

Denumirea

bancii

Cont IBAN Tip Valuta

Sold in valuta

la 31.12.200N

Cursul

valutar la

închiderea

exerciţiului

Sold in lei la

31.12.200N

(Reevaluat)

TOTAL


O Pag. 45 din 86

FL-K4:-Verificarea Registrului de banca

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea Registrului de banca pe intreaga perioada, cautand

elementele mari sau neobisnuite:

Se vor verifica apoi documentele justificative, provenienta sumelor si autorizarea platilor.

FL-K5: Verificarea Registrului de casa

Auditorul se asigură ca entitatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea unui esantion de inregistrari din Registrul de casa

pe baza documentelor justificative aferente.

FL-K6: Verificarea soldurilor in numerar

FL-K3: Situaţia sintetrică a disponibilităţilor băneşti Simbol

cont

Denumire cont Sold la

începutul

anului

Sold la

sfîrşitul

anului

Variaţii % ’

5112 Cecuri de încasat

5113 Efecte de încasat

5114 Efecte remise spre scontare

5121 Conturi la bănci în lei

5124 Conturi la bănci în valută

5125 Sume în curs de decontare

5311 Casa in lei

5314 Casa în valută

5321 Timbre fiscale şi poştale

5322 Bilete de tratament şi odihnă

5323 Tichete şi bilete de călătorie

5328 Alte valori

5411 Acreditive în lei

5412 Acreditive în valută

542 Avansuri de trezorerie

TOTAL

Op nr. Data Suma

incasata

Suma

virata

Beneficiar/

Platitor

Explicatie Suma extras

bancar

TOTAL

Nr. Data Suma incasata Suma virata Explicatie Document ||



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Crt. justificativ

TOTAL


O Pag. 46 din 86

FL-K8:Situaţia sumelor în curs de decontare 9

FL-K9: Situaţia creditelor bancare _____________ 9 ____________________




FL-K10: Testarea principiului independenţei exerciţiului.

Se vor verifica încasările şi plăţile din bancă şi în numerar, în ultima zi a anului şi în primele 5 zile ale anului

Sold in casa la 31

decembrie 200N

Numarat la inventarul de

sfarsit de an

Sold an precedent Sold maxim in anul curent

Data Valoare

FL-K7: Situaţia conturilor de acreditive în lei şi valută Cont analitic Descriere Sold la 31.12.200N

Valoare in lei Tip valuta Valoare in valuta

Total cont - - - -

Luna Valoare la

inceputul lunii

Intrari Iesiri Valoare la

sfarsitul lunii

Descriere

Ianuarie -

Februarie - -

Martie - -

Aprilie - -

Mai - -

Iunie - -

Iulie - -

August - -

Septembrie - -

Octombrie - -

Noiembrie - -

Decembrie - -

Simbol cont


începutul

anului

Încasări Rambursări Sold la

sfîrşitul

anului

5191 Credite bancare pe termen scurt

5192 Credite bancare pe termen

scurt nerambursate la scadentă

1621 Credite bancare pe termen lung


nerambursate la scadentă

TOTAL


O Pag. 47 din 86

următor.




Dosar de audit financiar la: CREDITORI SI ANGAJAMENTE REF: L

Data:

întocmit de:


Verificat de:

Grad

acoperire

Ref Cine a

intocmit

Probleme

aparute

1. Obtineti un tabel sintetic al creditorilor si al obligatiilor

angajate aferente exercitiului curent si anterior.

2. Obtineti o lista a soldurilor finale din jurnalul de

cumparari si asigurati-va ca suma acestora este egala cu

totalul de control al creditorilor din cartea mare.

Verificati inregistrarile in contul de control al jurnalului

cumpararilor din decursul intregului exercitiu financiar.

Investigati inregistrarile cu valoare mare sau

neobisnuita.

Inestigati orice variatiemare sau neobisnuita a

cumpararilor sau a notelor de credit.

Comparati un esantion de solduri cu inregistrarile din

jurnalul cumpararilor si invers.

Verificati adunarile din lista soldurilor.

3. Verificati lista soldurilor finale ale creditorilor. Verificati

daca soldurile principalilor furnizori si un esantion din

soldurile celorlalti furnizori concorda cu extrasele de

cont ale respectivilor furnizori.

Revizuiti lista creditorilor din exercitiul anterior pentru a

depista eventuale omisiuni semnificative in exercitiul

curent.

Investigati soldurile debitoare semnificative din lista si

inregistrati ca obligatii angajate facturile omise, daca

este cazul.

Cercetati daca exista sume in litigiu.

4. Testati respectarea principiului independentei exercitiului

pentru cumparari / creditori / plati.

5. Verificati cheltuielile angajate examinand registrul de plati

si facturile primite / stornarile primite dupa sfarsitul

exercitiului.


O Pag. 48 din 86

Semnat ........................................................................... Data Verificat /Responsabil de misiune

Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar Contabil Constanţa Program masterat: Contabiltate,

Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina:



Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana E. efterie / [email protected]

6. Impozitil pe salarii / contributia la asigurari sociale, somaj,

pensia suplimentara, etc. Verificati daca obligatiile

privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile

sociale si alte contributii similare corespund cu

evidentele privind decontarile cu personalul. Testati

corectitudinea operatiunilor privind impozitul pe salarii

si contributiile la asigurarile sociale in cursul

exercitiului financiar (inclusiv decontarile privind

angajatii temporari, daca este cazul).

7. Asigurati-va ca soldurile contractelor de leasing si de

cumparare in rate sunt corect calculate si prezentate.

8. Se va intocmi o situatie cu alti creditori, neplatiti pana la

sfarsitul exercitiului 200N. Aceasta lista trebuie punctata

cu soldul contului din balanta de verificare: “Creditori

diversi”

9. Toate veniturile inregistrate in avans, vor fi analizate cu

explicatii privitoare la motivele pentru care suma a fost

inclusa in venituri unregistrate in avans. Documentatia

justificata trebuie sa fie disponibila. Totalul analizei

trebuie punctat cu balanta de verificare.

10. In general o parte din salariile pe luna decembrie se

platesc in ianuarie; valoarea acestor obligatii catre

salariati rebuie cuprinsa in balanta de verificare.

11. In ceea ce priveste imprumuturile de la directori, obtineti

confirmarea scrisa a sodurilor, ratelor dobanzii, daca

este cazul, si a conditiilor de rambursare.

12. Se va întocmi o situaţie separată cu datoriile către

persoanele afiliate

13. Se va întocmi o situaţie cu provizioanele

14. Asigurati-va ca s-au inregistrat toate celelalte obligatii si

ca s-au prezentat obligatiile conditionate.



O Pag. 49 din 86

Test L1- Obtinerea unei situatii sintetice a conturilor de creditori, inclusiv cu provizioanele Munca de audit

Pentru efectuarea examinarii analitice a creditorilor, auditorul are nevoie de o situatie suficient de detaliata a soldurilor

conturilor de creditori. Este esentiala identificarea oricaror erori sau omisiuni in contabilitate.

Un element cheie in examinarea analitica il constitute obtinerea confirmarii ca s-au inregistrat toate datoriile

probabile.

Test L2 - Reconcilierea soldurilor conturilor de creditori cu sumele din Jurnalul de Cumparari Munca de audit

Este esential sa se tina o evidenta a modului in care s-au compilat cifrele - o evidenta la care auditorul sa poata apela

pentru a verifica totalul conturilor de creditori.

Pentru ca auditorul sa-si poata exprima opinia privind totalul conturilor de creditori, este firesc sa aiba justificarea

soldurilor creditorilor individuali. Daca isi va baza examinarea pe valoarea totala (de control) a creditorilor, auditorul

trebuie sa verifice cum s-a ajuns la cifra respectiva.

Soldul contului de control al creditorilor trebuie sa rezulte din suma facturilor/notelor de credit primite si a cecurilor

platite in decursul exercitiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:

a) sa se investigheze inregistrarile contabile cu valoare mare sau neobisnuita

In cazul in care firma auditata are un jurnal al cumpararilor si face inregistrari contabile formale pentru a ajusta

soldurile, auditorul trebuie sa examineze aceste inregistrari cu valoare mare, intrucat ele nu ar trebui, in mod normal,

sa apara.

b) sa se investigheze orice variatie neobisnuita a valorii facturilor/notelor de credit inregistrate periodic Trebuie sa

existe o cauza a variatiilor aparente ale nivelului activitatii.

c) sa se verifice un esantion de solduri

Auditorul trebuie sa verifice un esantion de solduri pornind de la jurnalul cumpararilor si invers pentru a verifica

intocmirea contului de control (calculul cifrei totale).

d) sa se verifice adunarile

Auditorul trebuie sa verifice ca suma soldurilor din jurnalul cumpararilor este in concordanta cu totalul contului de

control si ca totalul soldurilor finale (la sfarsitul exercitiului financiar) este corect.

Test L3 - Examinarea şi reconcilierea listei creditorilor Munca de audit

Acesta reprezinta un exercitiu important pentru a determina daca cifrele respective reflecta creditorii in totalitate.

a) Reconcilierea soldurilor

Reconcilierea soldurilor este un test foarte important pentru a demonstra ca toate datoriile au fost inregistrate in

contabilitate. Daca firma auditata nu detine declaratii ale furnizorilor, auditorul trebuie sa decida daca se va recurge la

circularizarea furnizorilor (intr-o maniera similara celei utilizate in cazul debitorilor - sectiunea J).

Daca nu exista un sistem de control intern sau exista ineficiente la nivelul acestuia sau al altui sistem din cadrul firmei,

este probabil necesar ca acest test sa fie efectuat cu deosebita atentie si in detaliu.




b) Revizuirea listei de creditori existenti inainte de sfarsitul exercitiului financiar

Daca firma isi continua activitatea in aceeasi maniera, este probabil ca in fiecare an sa apara nume si solduri de

furnizori similari

c) Investigarea soldurilor debitoare

Existenta soldurilor debitoare este o situatie neobisnuita, explicatia cea mai probabila fiind faptul ca plata pentru

produsele furnizate a trebust sa fie facuta in avans, iar factura aferenta nu a fost inca primita sau inregistrata. Daca

exista solduri debitoare reale, de exemplu ca urmare a notelor de credit sau a platilor mai mari decat cele corecte, iar

aceste solduri au o valoare semnificativa, atunci ele trebuie reclasificate drept active pe termen scurt (cu conditia sa se

poata demonstra ca sunt recuperabile).

d) Conturi contestate

Auditorul trebuie sa afle daca exista conturi contestate - aceasta poate insemna ca furnizorul considera ca firma

auditata ii datoreaza o suma mai mare decat aceea care apare in lista soldurilor.


O Pag. 50 din 86

Test L4 - Testarea inregistrarilor ce presupun respectarea principiului independentei exercitiului

Munca de audit

Erorile determinate de nerespectarea principiului independentei exercitiului vor avea un efect direct atat asupra

bilantului, cat si a contului de reultate raportat.

Auditorul trebuie sa verifice corectitudinea inregistrarilor prin selectarea elementelor primite imediat inainte si dupa

sfarsitul exercitiului financiar, asigurandu-se ca acestea sunt corect reflectate in conturile de datorii.

Test L5 - Verificarea cheltuielilor angajate Munca de audit

Cheltuielile rezultate din activitatea comerciala sau cheltuielile de regie care nu au fost decontate pana la sfarsitul

exercitiului financiar vor genera angajamente.

Activitatea de audit trebuie sa se concentreze pe verificarea cerintei ca toate angajamentele - toate datoriile sa fie

reflectate in contabilitate.

Examinarea facturilor primite si a cecurilor platite dupa sfarsitul exercitiului financiar ar trebui sa indice daca exista

plati efectuate sau care urmeaza a fi efectuate in urmaorul an, insa aferente exercitiului financiar auditat.

Auditorul trebuie sa reconfirme ca inregistrarea receptiei de bunuri si, daca este cazul, de servicii (de exernplu,

verificand prin citirea contorului) s-a efectuat in perioada si in conturile corecte.

Daca exista note de receptie a bunurilor sau macar un registru al bunurilor/serviciilor primite, auditorul trebuie sa

verifice bunurile/serviciile primite care nu au fost facturate.

A se vedea si auditul declaratiilor furnizorilor (4a), urmarindu-se eventualele diferente determinate de desincronizari

in livrare.

Auditorul trebuie sa obtina o lista a diverselor angajamente din exercitiul financiar precedent sau, in cazul unei afaceri

noi, sa observe posturile care pot implica angajamente, de exemplu: chirie, energie electrica si termica, telefon, audit

etc.

Se vor cauta eventualele omisiuni evidente prin:

- compararea cifrelor aferente exercitiului auditat cu cele din exercitiul anterior;

- examinarea amanuntita a posturilor de cheltuieli din contul de profit si pierdere, precum si a sumelor aferente. Se va

verifica sau calcula suma inregistrata drept angajament, pe baza de acte doveditoare.



prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Test L6 - Verificarea corectitudinii calculului soldurilor

aferente contractelor de cumparare in rate/leasing

Munca de audit

Multi clienti detin active pe baza unor contracte de cumparare in rate sau de leasing. Aceste contracte trebuie

verificate, iar datoria aferenta trebuie justificata.

O parte din soldurile aferente contractelor de cumparare in rate sau de leasing vor fi datorii pe termen scurt, iar restul

vor fi datorii pe termen lung, definite clar prin contract. Aceste datorii trebuie inregistrate si prezentate corect.

Auditorul trebuie sa se asigure ca operatiunile de leasing sunt corect clasificate. Se intampla adesea ca firma auditata

sa nu stie sigur daca bunurile au fost achizitionate printr-un contract de cumparare in rate ori printr-un contract de

leasing cu optiune de cumparare sau daca nu au fost pur fi simplu inchiriate. Auditorul trebuie sa pregateasca o

situatie a soldurilor creditelor contractate in exercitiile financiare anterioare si in exercitiul auditat, care sa prezinte

rambursarile de capital si dobanda platita in exercitiul auditat si datoria ramasa. Conditiile contractuale si clasificarea

platilor in rambursari de capital si plata dobanzii trebuie verificate cu cele specificate in contractul de credit (o copie a

contractului trebuie pusa la dosarul de audit - in dosarul curent, in Sectiunea L, in anul in care a fost obtinut

imprumutul).

Test L7 - Examinarea analitica Munca de audit

Daca nu a fost efectuata in amanuntime in etapa de planificare a auditului, examinarea vitezei de rotatie a creditorilor

se poate dovedi utila pentru auditor. Aceasta este deosebit de importanta atunci cand soldurile creditorilor s-au

modificat ca rezultat al intocmirii situatiilor financiare sau al activitatii de audit.

Unul dintre obiectivele cele mai importante ale auditorului este sa se asigure ca datorile sunt inregistrate in totalitate.

Aceasta se poate realiza prin compararea variatiei datoriilor de la un an la altul, cautandu-se in special omisiuni.

Este de subliniat ca examinarea analitica reprezinta cel mai eficient instrument in toate etapele procesului de audit.


O Pag. 51 din 86

Test L8 - Imprumuturi acordate de acţionari Munca de audit

Imprumuturile acordate de acţionari pot avea o valoare semnificativa si pot fi un mijloc prin care se asigura

continuitatea activitatii companiei. Auditorul trebuie sa obtina copii ale contractelor de creditare si ale termenilor

contractuali, in cazul in care exista asemenea contracte scrise.

In fiecare an, este necesara obtinerea confirmarii scrise, de la acţionari, a soldului creditului neachitat. Atunci cand in

cursul exercitiului s-au facut inregistrari in conturile aferente creditului, trebuie sa se obtina explicatii si documente

justificative referitoare la miscarile cu valoare semnificativa.

Auditorul trebuie sa decida daca banii aferenti creditului, primiti sau platiti de companie, au vreun efect fiscal asupra

venitului personal al acţionarilor implicati, mai ales dacă acestea sunt persoane fizice sau juridice nerezidente

În mod similar se va face o testare a creditelor de la persoanele afiliate, care nu sunt acţionari.




FL-L2: Datorii comerciale (Se va intocmi pentru fiecare cont de obligatii in parte inclusiv in lei si in valuta)

Exemple de foi de lucru aferente creditorilor şi angajamentelor FL-L1: Evidenţa sintetică a datoriilor şi angajamenl elor

Simbol cont


începutul

anului

Sold la

sfîrşitul

anului

Variaţii %

1511 Provizioane pentru litigii

1512 Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor

1514 Provizioane pt restructurare

1515 Provizioane pt pensii

1516 Provizioane pentru impozite

1518 Alte provizioane

161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni


166 Datorii care privesc imobilizările financiare

167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate

168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi dat. Asimilate

401 Furnizori

403 Efecte de plătit

408 Furnizori facturi nesosite

419 Clienti creditori

42 Datorii către personal şi conturi asimilate

43 Datorii către asigurările sociale, protecţie socială

şi conturi asimilate

44 Datorii către Bugetul statului, fonduri speciale şi

conturi asimilate

4511 Datorii către entităţile afiliate

4518 Dobânzi aferente entităţilor afiliate

4551 Datorii către acţionari

4558 Dobânzi aferente datoriilor către acţionari

457 Dividende de plată

4581 Decontări din operaţii de participare (pasiv)

462 Creditori diversi

472 Venituri înregistrate în avans

Cont: 408 Furnizori facturi nesosite

Totalul facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200N:

Sold conform balantei de verificare

Diferenta


O Pag. 52 din 86




Nota:

Se vor enumera doar furnizorii cu valori semnificative, iar furnizorii cu valori mici, se vor totaliza la pozitia "altii",

indicandu-se numarul lor. Scadenta se stabileşte conform contractului cu furnizorii, sau dupa 30 zile de la data

facturii, dacă nu este stipulat în mod expres în contract.

FL-L4: Verificarea soldurilor finale ale furnizorilor circularizaţi 5

FL-L5: Reevaluarea furnizorilor în valută (se va întocmi separat pentru fiecare cont şi pe fiecare tip de valută)

Cont: 401 Furnizori

Totalul listei facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200N:


Diferenta

Cont: 419 Clienţi creditori

Totalul avansurilor de la clienţi pana la 31.12.200N:


Diferenta


O Pag. 53 din 86

Nr

crt

Furnizor Suma

in

valuta

Curs

valutar Valoare

reevaluata

lei

Diferente din reevaluare

Favorab Nefavorabile

1 - -

2 - - Total - - - - -

O Pag. 54 din 86

DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:




FL-L6: Verificarea respectarii principiului independentei exercitiului

INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:

FL-L7: Obligatiile privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale si alte contributii similare

aferente salariilor. Se va întocmi pentru fiecare cont în parte.

Exemplu

Contul 4311 - Componenta soldului la 31 decembrie 200N

Luna Suma

constituită

Sumă virată Diferente Document

de plată

Mod de calcul

corect*

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

TOTAL

*Se completeaza cu DA sau NU si cu eventualele observatii


O Pag. 55 din 86

O Pag. 56 din 86




FL-L.9: Verificarea datoriilor aferente contractelor de leasing financiar (se va întocmi pe tipuri de valută)

FL-L8: Analiza obligatiilor catre bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale si alte fonduri Natura obiligatiei Cont Sold la

31.12.200N

Din care: Data

lichidarii

in 200N

Dif fată de fisa

fiscala Aferent

lunii

decembrie

Restant

Impozit pe profit 441

Impozit pe salarii 444

Etc...

Total

Scadenta Capital în valută Dobanda în valută Total Valută

Sub un an

Peste un an

Total

Scadenta Capital în lei Dobanda în lei Total lei

Sub un an

Peste un an

Total

FL-L10: ^ Datoriile către acţionari Simbol

cont

Denumirea

acţionarului Sold datorat la

înc exerciţiului

Încasări Restituiri Sold la

sf.exerciţiului

Explicaţii

TOTAL

Notă.

In cadrul împrumuturilor în valută se vor întocmi foi de lucru pentru fiecare tip de valuă în parte, cu

menţionarea cursului de schimb şi valoarea în lei, pentru a se verifica corectitudinea reevaluării la

sfârşitul exerciţiului.




prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] FL-L10: Revizuirea analitica a furnizorilor

O Pag. 59 din 86

CONT 200N Sold iniţial 9

200N Sold final

Diferenta Diferenta

(%)

Furnizori - 401

Facturi nesosite - 408

200N Sold iniţial

(zile)

200N Sold final

(zile)

Diferenta

(zile)

Diferenta

(%)

Perioada de achitare a

furnizorilor (zile)

=Furnizori(cont 401) *365 Total

achizitii


O Pag. 58 din 86




Impozit pe profit

1. Obtineti o analiza sintetica a soldurilor initiale si

a rulajelor impozitelor si taxelor datorate,

precum si a cheltuielilor cu impozitele si taxele

aferente exercitiului auditat.

2. Revizuiti situatia impozitelor si taxelor datorate

in exercitiul auditat si asigurati-va ca s-au

inregistrat dobanzile si penalitatile aferente.

3. Revizuiti calaculele privind impozitele si taxele

aferente exercitiului curent. Verificati calculul

cheltuielilor nedeductibile si al veniturilor

neimpozabile.

4. Realizati o reconciliere fiscala intre cota de

impozitare asupra profitului contabil si cel

fiscal.

Impozitul amanat

5. Decideti daca entitatea trebuie sa inregistreze

impozit amanat.

6. Asigurativa ca toate soldurile privind impozitul

pe profit si impozitul amanat sunt prezentate

corespunzator in situatiile financiare

TVA

7. Revizuiti deconturile de TVA si reconciliati un

esantion din acestea cu evidentele contabile

lunare, trimestriale

8. Verificati corectitudinea si acuratetea

inregistrarii TVA, atunci cand testati vanzarile

si cumparari

Dosar de audit financiar la: IMPOZITE SI TAXE REF: M

Data:

Intocmit de:


Verificat de:

Grad

acoper

ire

Cine a

intocmi

t

Probleme aparute Ref .


O Pag. 59 din 86

Semnat ........................................................................... Data Verificat / Responsabil de misiune



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Testul M1-Reconcilierea impozitelor


Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana E. efterie / [email protected]

9. Asigurativa ca toate deconturile de TVA s-au

depus la timp. Cercetati daca entitatea datoreaza

dobanzi sau penalitati si daca acestea au fost

corect inregistrate.

10. Verificaţi dacă achiziţiile intracomunitare au fost

corect înregistrate şi declarate

11. Reconciliati soldul final al TVA si asigurati-va ca

suma a fost platita sau incasata dupa incheierea

exercitiului.

12. Asigurativa ca toate riscurile legate de fiscalitate

sunt prezentate in conformitate cu reglementarile

contabile şi fiscale.

Teste suplimentare-reconcilierea cu fişa fiscală

Concluzie:

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca impozitele si taxele:

1. au fost inregistrate corect si in totalitate.

2. sunt corect evaluate in bilant.

3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu referenţialul contabil aaplicabil.

4. Declaraţiile prevăzute de lege au fost depuse în timp.



O Pag. 60 din 86

Munca de audit

Realizati reconcilierea soldurilor initiale cu cele finale ale impozitelor si taxelor de platit (sau de recuperat)

printr-o analiza completa a soldurilor initiale, a impozitelor si taxelor platite/recuperate, a cheltuielilor/

datoriilor si a soldurilor initiale.

Testul M2-Verificarea plăţilor impozitelor Munca de audit

Verificarea impozitelor si taxelor, daca acestea au fost platite la timp, iar in cazul in care au existat datorii

restante, trebuie sa se examineze cauzele pentru care aceste datorii nu au fost achitate la scadenta. De

asemenea trebuie sa se verifice inregistrarea corecta in contabilitate a dobanzilor sau a penlitatilor aferente

platilor restante.

Testul M3 - Diferenţe temporare Munca de audit

Pe baza evidentelor fiscale, auditorul trebuie sa decida daca este posibil sa apara diferente temporare

semnificative datorita aplicarii unor cote de amortizare sensibil diferite de cele utilizate la inregistrarea

deducerilor fiscale.

Testul M4 - Verificarea încrucişată a TVA-ului Munca de audit

Verificarea lunară daca cifrele din deconturile de TVA corespund cu cele din evidentele contabile şi cu sumele

înscrise în Jurnalul de Vânzări şi de Cumpărări

Se verificat daca deconturile de TVA au depuse in timp util, pentru ca firma sa evite achitarea de penalitati.

Soldul final al TVA, de plată sau de recuperat, trebuie sa fie verificat pe baza platii sumei datorate sau a

incasarii sumei de recuperat.

Exemple de foi de lucru aferente impozitelor

FL-M1: Calculul impozitului pe profit

Explicaţii Suma

Profit contabil (1)

Cheltuieli nedeductibile fiscal(2) din care:

Venituri neimpozabile (3) din care:




Profit fiscal (1+2+3)

Impozit profit datorat

Impozit pe profit plătit

Diferenţă de plată


O Pag. 61 din 86

FL-M3: Situaţia TVA 9

FL-M2: Plata impozitului pe profit Luna Impozit calculat Impozit virat Diferente Ordin de

plată

Observaţii

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

Luna TVA deductibil TVA colectat TVA de plată TVA de

restituit

Observaţii

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

O Pag. 62 din 86

1

2.

3.

4.

5.




Obţineţi un tabel privind capitalul social

subscris şi capitalul social vărsat şi verificaţi

dacă informaţiile referitoare la participaţiile la

capital concordă cu datele din registrul

acţionarilor şi cu ultimul certificat constatator

de la Registrul Comerţului.

Verificaţi legalitatea tuturor majorărilor şi sau

diminuărilor de capital.

Verificaţi registrul acţionarilor la entitate sau

la entitatea care deţine registrul în condiţiile

legii (pentru societăţile listate). Identificaţi

părţile afiliate

Comparaţi soldurile capitalului social şi

rezervele din anul trecut şi examinaţi

mişcările de capital înregistrate în cursul

exerciţiului.

Verificaţi concordanţa între mişcările de

rezerve şi contul de profit şi pierdere, situaţia

profitului şi pierderilor recunoscute, dividende

etc.

6.

Notaţi şi obţineţi confirmarea clientului

referitoare la:

Numele membrilor consiliului de

administraţie

Directorii care urmează să se retragă prin

rotaţie

Participaţiile membrilor consiliului de

administraţie la capitalul social, la începutul şi

sfârşitul exerciţiului.

7. Confirmaţi că documentele contabile

obligatorii sunt ţinute la zi.

8. Examinaţi registrul proceselor verbale şi

copiile minutelor relevante ale şedinţelor

consiliului de administraţie ţinute în cursul

exerciţiului.

Dosar de audit financiar la: CAPITAL, REZERVE ŞI REGISTRE CERUTE DE

LEGE

REF: N

Data:

întocmit de:


Verificat de:

Grad acoperire

Cine a

intocmi

t

Probleme apărute Ref.


O Pag. 63 din 86

Semnat ........................................................................... Data __________ Verificator /Responsabil de misiune _______



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Testul N1- Intocmirea unei situatii a

capitalului social




9. Obţineţi o copie a minutei şedinţei în care sa decis

acordarea de dividende şi asiuraţi-vă că repartizarea

dividendelor este legală.

Teste suplimentare

1. Obţineti copii ale hotărârilor AGA privind

marirea capitalului social.

2. Obţineti copii ale hotărârilor AGA privind

repartizarea profitului.

3. Obţineţi o copie a documentelor de plată

pt.dividende

Concluzie:

Cu excepţia aspectelor supuse atenţiei verificatorului, am obţinut o asigurare rezonabilă că rezervele şi

capitalul social :

1. Au fost înregistrate corect şi în totalitate.

2. Sunt corect evaluate în bilanţ.

3. Sunt prezentate corect în situaţiile financiare î conformitate cu standardele contabile

4. Standardele contabiel sunt consecvent aplicate, iar evidenţa documentelor contabile obligatorii este

ţinută corespunzător



O Pag. 64 din 86

Munca de audit

Verificaţi dacă valoarea capitalului autorizat si a capitalului subscris şi vărsat sunt prezentate cu acuratete în

situaţiile financiare, conform ultimului certificat constatator de la Registrul Comerţului.

Testul N2- Compararea soldului capitalului social si al rezervelor cu cele din exercitiul financiar anterior Munca

de audit

Este important sa se reconcilieze miscarile in conturile de capital social, prime legate de capital, rezerve etc. din

cursul anului, cu cele din exerciţiul precedent, pentru a se verifica evoluţia.

Testul N3- Compararea structurii acţionariatului din anul curent faţă de exercitiul financiar anterior Munca de

audit

Este important sa se verifice modificările în structura acţionariatului din cursul anului, cu cele din exerciţiul

precedent, pentru a se verifica deţinerile de capital semnificative, majoritare sau de control. Orice modificare de

deţineri semnificative sau de control, precum şi preluarea pachetului majoritar de către alte persoane, reprezintă un

risc de audit, deoarece strategia entităţii poate fi schimbată.

Testul N4 - Verificarea miscărilor în conturile de rezerve Munca de audit

Variatia soldului cumulativ al contului de profit si pierdere şi orice alte rezerve trebuie justificate, prin documente,

cu profitul castigat, realizat sau generat prin reevaluari şi trebuie prezentate. De asemenea, orice modificari

determinate de plata dividendelor trebuie justificate.

Testul N5 - Examinarea registrului de procese verbale Munca de audit

Toate registrele cu procesele verbale ale şedintelor Consiliului de Administraţie şi ale AGA, trebuie verificate in

detaliu, pe parcursul intregului exercitiu financiar.

Auditorul trebuie sa obtina si sa indosarieze copii ale proceselor verbale referitoare la orice probleme revelante

pentru audit, de exemplu obtinerea unui credit garantat cu active ale companiei - extrasele acestor procese verbale

trebuie verificate cu alte documente justificative.

Obtinerea procesului verbal care justifica repartizarea profitului şi plata dividendelor Este important ca plata

dividendelor sa fie aprobata si sa se efectueze pe baze legale. Se pot distribui in mod legal profiturile din ultimul

exercitiu financiar sau din cele anterioare, din care se intentioneaza sa se faca plata dividendelor.





O Pag. 65 din 86

Exemple de foi de lucru aferente capitalului social şi rezervelor

FL-N2: Situaţia structurii acţionariatului 9 9

FL-N3: Structura Consiliului de Administraţie 9

FL-N1: Situaţia evoluţiei conturilor de capital şi rezerve Simbol Cont Sold initial Sold final Variatie % Observatii

1011

1012

1015

1016

1041

1042

1043

1044

105

1061

1063

1064

1065

1068

107

1081

1082

1091

1092

Total - -

Denumirea acţionarului

Nr actiuni/parti soc

deţinute Valoare nominala

Valoare totala Procent detinere

200N 200(N-1) 200N 200(N-1) 200N 200(N-1)

Total capital social 100% 100%

Nr. Crt.

Nume/Prenume Data numirii in CA Calitatea Detine actiuni in cadrul

entităţii? Procent detinut

1 2 3 4

5

O Pag. 66 din 86

Vânzări Probe de audit necesare

1. Reconciliaţi vânzările nete totale aferente

exerciţiului cu deconturile de TVA

2. Dacă există un jurnal al vânzărilor (zilnice):

2.1 Verificaţi concordanţa dintre un eşantion de

facturi şi registrul jurnal, respectiv jurnalul de

vânzări;

2.2 Verificaţi concordanţa dintre un eşantion de

vânzări din jurnalul de vânzări şi facturi.

3 Testaţi încasările din registrul de casă pe baza

vânzărilor în numerar şi verificaţi modul de

depunere a acestora în bancă.

4 Selectaţi un eşantion de chitanţe aferente

vânzărilor de bunuri în numerar/bonuri de casă

pe baza jurnalului încasărilor, jurnalului

vânzărilor zilnice şi a viramentelor bancare

5 Selectaţi un eşantion de note de credit şi

asiguraţi-vă că sunt autorizate şi înregistrate

corespunzător.

6 Examinarea analitică

6.1 Comparaţi vânzările lunare cu comparativele şi

bugetele şi explicaţi orice trenduri şi variaţii

semnificative.

6.2 Comparaţi marja brută a profitului cu cea din

exerciţiul anterior şi explicaţi orice variaţie

7 Comparaţi un eşantion de dispoziţii de livrare a

bunurilor cu facturile aferente, verificând

corectitudinea preţurilor, TVA etc.

8 Revizuiţi comenzile neonorate la timp



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Dosar de audit financiar la: CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE REF: O

Data:

întocmit de:


Verificat de:

Grad acoperire

Cine a

intocmi

t

Probleme apărute Ref.


O Pag. 67 din 86




[email protected]

Cumpărări / Cheltuieli

9 Reconciliaţi cumpărările nete totale, purtătoare

de TVA, aferente exerciţiului, cu deconturile de

TVA trimestriale.

10 Dacă există un jurnal al cumpărărilor (zilnice),

comparaţi un eşantion de facturi cu jurnalul

cumpărărilor şi registrul jurnal

11 Dacă nu există un jurnal al cumpărărilor zilnice:

Comparaţi un eşantion al cumpărărilor /

cheltuielilor din registrul de casă cu facturile

aferente, asigurându-vă că:

11.1 Sunt adresate societăţii

11.2 Se referă la bunuri şi servicii utilizate în mod

normal de entitate

11.3 Au fost aprobate în mod corespunzător

12 Examinarea analitică

12.1 Comparaţicumpărările lunare cu

comparativele şi cercetaţi orice trenduri şi variaţii

semnificative.

12.2 Comparaţi fiecare post de

cheltuieli cu cele aferente exerciţiului anterior şi

de asemenea rulajele lunare ale exerciţiului curent

şi explicaţi variaţiile semnificative.

13 Comparaţi un eşantion de note de recepţie a

bunurilor / intrări de stocuri pe fişele de inventar

cu facturile aferente, asigurându-vă de

corectitudinea cantităţilor etc.

Cheltuieli cu personalul

14 Sintetizati intr-un tabel cheltuielile cu personalul

si numarul angajatilor in exercitiul auditat pe luni

15 Comparati un esantion de inregistrari in cartea

mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile si a

platilor salariale

16 Comparati un esantion de elemente din sinteza

cheltuielilor cu salariile cu documentele privind

existenta angajatilor (carte de munca, contracte

individuale etc.), asigurandu-va de corectitudinea

calculului salariului de baza, a deducerilor si a

salariului net.





O Pag. 68 din 86

[email protected]

17 Examinare analitica

Reconciliati cheltuielile totale cu salariile cu

cele din exercitiile anterioare, luand in

considerare numarul angajatilor, majorarile de

salarii etc..

18 Asigurati-va ca, pentru un esantion de noi

angajati si de fosti angajati, decontarile cu

personalul sunt corecte si se respecta principiul

independentei exercitiului

19 Asigurativa ca toate cheltuielile privind

contributia la fondul de pensii sunt calculate in

conformitate cu standardele contabile relevante

Tranzactii cu partile afiliate Probe de audit necesare

20 Intrebati directorii si managerii daca s-au

incheiat tranzactii cu parti afiliate care trebuie sa

fie prezentate conform IAS 24

21 Obtineti informatii referitoare la tranzactiile cu

partile afiliate, examinand atent evidentele

contabile, procesele verbale, corespondenta etc.

22 Asigurati-va ca toate tranzactiile semnificative,

identificate, cu partile afiliate sunt inregistrate si

prezentate in situatiile financiare in mod

corespunzator.

23 Asigurati-va ca s-au facut in situatiile financiare

prezentarile necesare privind controlul asupra

entitatii.

Activitatea de audit

24 Obtineti declaratii scrise din partea directorilor

prin care se confirma ca informatiile furnizate

privind tranzactiile cu partile afiliate si controlul

asupra entitatii sunt complete.

Prezentare

25 Asigurati-va ca formatul contului de profit si

pierdere este in conformitate cu standardele

contabile relevante


O Pag. 69 din 86

Testul O1- Vânzari - reconcilierea balanţei de verificare cu declaraţiile de TVA 9 9

Munca de audit

Se va intocmi o situatie comparativă a vânzărilor din balanţă cu cele din deconturile de TVA,

urmărindu-se concordanţa dintre acestea.

Testul O2 Vanzari - reconcilierea cu registrul de vânzări Munca de audit

Verificarea concordantei dintre un esantion reprezentativ de facturi si:

- registrul cartea mare;

- jurnalul vanzarilor.

Verificarea concordantei dintre un esantion de vanzari din cartea mare / jurnalul vanzarilor zilnice si

facturi.

Se verifica un esantion reprezentativ de facturi din lotul de facturi din registrul jurnal ce registrul de

vanzari.

Se probeaza un esantion reprezentativ de intrari din registrul jurnal / registrul zilnic cu facturile

originale.



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] Testul O3- Vanzari - note de credit

Munca de audit

Selectarea unui esantion de note de credit si asigurarea ca acestea au fost autorizate si inregistrate

corespunzator.

Trebuie verificat un esantion reprezentativ de note de credit pentru vanzari din registrul de note de credit si


Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana El efterie / elef terieliana@ yahoo.com

26 Obtineti tabelele care sa justifice cifrele ce vor fi

prezentate in notele situatiilor financiare, de

exemplu remunerarea directorilor si verificati

aceste tabele cu documentele justificative aferente.

Teste suplimentare

Concluzie:

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca tranzactiile aferente

veniturilor şi cheltuielilor:

1. Au fost inregistrate corect si in totalitate

2. Sunt corect evaluate in contul de profit si pierdere / bilant.

3. Sunt prezentate corect situatiile in situatiile financiare, in conformitate cu referenţialul contabil aplicabil.

Semnat ................................................................. Data .....................................................................

Verificat /Responsabil de misiune


O Pag. 70 din 86

trebuie data asigurarea ca fiecare a fost aprobata si contrasemnata de doi dintre reprezentantii conducerii.

Testul O4 - Revizuire analitica a vânzărilor Munca

de audit

Se compara marja bruta a profitului pe luni, cu cea din exercitiul anterior si se explica orice variatie.

Testul O5- Testare de fond a vânzărilor Munca

de audit

Se compara un esantion reprezentativ de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile aferente, verificand

corectitudinea preturile, TVA etc..

Se selecteaza un esantion reprezentativ de avize de expeditie a marfurilor din totalul avizelor de expeditie si se

confrunta cu facturile corespunzatoare emise catre clientii respectivi. Se verifica faptul ca totalurile din facturi,

TVA etc. au fost corect calculate.

Testul O6 - Vanzari - testul pentru comenzi in curs şi revizuirea comenzilor neonorate la timp. Munca de

audit

Revizuirea dosarului cu comenzi in curs pentru a identifica comenzile care sunt in desfasurare de mai mult timp

si care ar fi putut fi executate dar nefacturate. Se vor cere explicatii pentru comenzile restante de mai mult de o

luna.

Testul O7- Achiziţii - cheltuieli - reconciliere Munca

de audit

Reconciliaţi total anual al intrărilor purtătoare de TVA din balanţă cu totalul TVA deductibil din decontrile de

TVA lunare.

Testul O8 - Achizitii marfa - Testul registrului de cumparari Munca de

audit

Compararea unui esantion de facturi din jurnalul cumpararilor cu:

- registrul cartea mare;

- jurnalul cumpararilor.

Se verifica un esantion reprezentativ de facturi de cumparare de pe parcursul exercitiului din dosarele de facturi

de la furnizor, constatandu-se conformitatea cu intrarile din registrul jurnal (prin registrul zilnic de cumparari) si

din registrul de cumparari.




Testul O9- Achizitii marfa - testare de fond Munca de audit

Compararea unui esantion de note de receptie a bunurilor / intrari de stocuri pe fisele de inventar cu facturile

aferente, asigurandu-se corectitudinea cantitatilor etc..

Selectarea unui esantion reprezentativ de avize de receptie a bunurilor si confruntarea lor cu facturile

corespondente de la furnizor, pentru a exista siguranta ca toate cantitatile sunt corecte.


O Pag. 71 din 86

Testul 010- Salarii - testarea salariilor individuale

Munca de audit

Compararea unui esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documente privind existenta

angajatilor (carte de munca, contracte individuale etc.), asigurandu-va de corectitudinea calculului salariului

de baza, a deducerilor si a salariului net.

Se selecteaza un esantion reprezentativ de salariati carora li se verifica salariile din lunile anterioare. Se

verifica salariul brut cu cel din cartea de munca si eventualele sporuri si prime cu contractul de munca; se

verifica, de asemenea, calculul si deducerea somajului, a contributiei pentru pensia suplimentara, CASS

precum si a impozitului pe salarii, plata salariului net pe fluturasii de salarii semnati.

Testul 011- Salarii - testul pentru noii angajati respectiv cei care parasesc compania Munca de audit

Asigurarea ca, pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, decontarile cu personalul sunt corecte si

se respecta principiul independentei exercitiului.

Se verifica data efectiva a inceperii contractului de munca (respectiv a inchiderii) si data primului (respectiv

a ultimului) salariu. Se verifica, de asemenea, contractele de munca si cartile de munca si se confrunta datele

cu cele din baza de date de la departamentul personal.

Exemple de foi de lucru aferente Contului de profit sau pierdere FL-01: Situaţia

sintetică a veniturilor - Evoluţie comparativă

Cont Rulaj an precedent Rulaj an curent Variatie % (cifre

curente) Observatii

701

702

703

704

705

706

707

708

711

721

722

741

7411

7412

O Pag. 72 din 86


Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof .univ.dr. Liana El efterie / [email protected]

7413

7414

7415

7416

7417

7418

754

758

7581

7582

7583

7584

7588

761

7611

7612

7613

7614

7615

7616

7617

762

763

764

7641

7642

765

766

767

768

771

781

7812

7813

7814

7815

786

7862

7863

7864

Total Venituri - -

FL-O2: Situaţia lunară a veniturilor (se va întocmi pt. Veniturile aferente obiectului de activitate) Venituri lunare

CONT ANALITIC

#701 #702 #703 #704 #706 #707 #708 Etc

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie


ffl Pag. 73 din 86

FL-O3: Situaţia lunară (trimestrială) a veniturilor reconciliată cu Decontul de TVA

FL-O4: Veniturile din subvenţii pentru exploatare

FL-O5: Situaţia sintetică a cheltuielilor -Evoluţie comparativă


Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2

August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

Titular di sciplina: prof .univ.dr. Lian a Elefterie / a n

a i e l i r e ft e l e

^yahoo.com

Total - - - - - - -

Luna Venituri cf

balanta de

verificare

Venituri cf

decont TVA Diferente Explicatii

Ianuarie

Februarie

#

Decembrie

TOTAL

Luna Valoare Dosar subventii depus

Venituri din

subventii

inregistrate

in contab

Diferente Subventii

incasate

pana la sf

anului

Diferente de

incasat Explicatii

Ian

Febr

Martie

#

#

Dec

TOTAL

Simbol Cont Rulaj an precedent Rulaj an curent Variatie %

(cifre curente) Observatii

601

602

6021

6022

6023

6024

6025

6026

6028

603

604

605

O Pag. 74 din 86



conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected]



Ti 606 607 607 611 612 613 613 621 622 623 624 625 626 627 623 635 641

645 6451 6452 6451 6458 654

658 6581 6582 6581 6588 663 664 6641 6642 665 666 667 663 671 681

6811 6812 6813 6813 686 6863 6863 6868 688

691 698

tular disciplina: prof .univ.dr. Liana El efterie / elefte [email protected]

Total cheltuieli - -



ffl Pag. 75 din 86

FL-O4: Situaţia lunară a cheltuielilor privind mărfurile vândute

Luna Cheltuieli privind mărfurile

Ianuarie

Februarie

#

Decembrie

TOTAL

O Pag. 76 din 86

Universitatea Spiru Haret Facultatea de Management Financiar Contabil Constanţa Program masterat: Contabiltate, Expertiză şi

Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie /

[email protected]

FL-O5: Situaţia lunară a cheltuielilor cu personalul şi a numărului de angajaţi

ffl Pag. 79 din 86

Nr crt

Luna Salariu de

baza Sporuri cu

caracter

permanent

Prime/ore suplimentare

Avantaje

in natura Alte

drepturi salariale

CM din

fond

salarii

CM din

CAS Concediu crestere

copil

Total salariu brut

Numar salariati

Numar

salariati pt

asig

sociale 1 Ianuarie -

2 Februarie -

3 Martie -

4 5

Aprilie Mai

-

6 Iunie -

7 Iulie -

8 9

10

August Septembrie Octombrie

-

11 Noiembrie

12 Decembrie

Total - - - - - - - - - x x


ffl Pag. 78 din 86




Semnat ........................................................................... Data __________ Verificat /Responsabil de misiune _________

Dosar de audit financiar la: LISTA DE VERIFICARE A ÎNTOCMIRII

TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU

REF: C

Data:

Intocmit de:


Verificat de:

Ref. Cine a

intocmit

Probleme aparute

1. S-au inregistrat in documentele de lucru toate aspectele

relevante pentru procesul de audit?

2. S-a incehiat auditul conform planului covenit? Daca nu, au

fost aprobate toate modificarile semnificative?

3. S-a revizuit relevanta planificarii facute, in lumina celor mai

recente situatii financiare disponibile?

4. S-a intocmit si analizat o sinteza a erorilor neajustate?

5. S-au finalizat si semnat toate sectiunile relevante ale

programului de audit?

6. Au fost semnate toate documentele de lucru ai au fost datate

de persoana care le-a intocmit?

7. Au fost toate documentele de lucru corect referentiate?

8. Prezinta situatiile principale cifre comparative?

9. Documentele de lucru contin analize si sinteze care sa probeze

fiecare element din bilant?

10.

Au fost analizate toate sumele necesare in contul de profit si

pierdere?

Se iau in considerare aspecte fiscale.

Se analizeaza explicatiile date pentru cresteri / scaderi

neobisnuite.

11.

Sunt aspectele prezentate in situatia Punctelor restante

singurele aspecte care impiedica finalizare activitatii?


ffl Pag. 79 din 86



disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / [email protected] FL -C1 - CENTRALIZATOR AL

AJUSTARILOR PROPUSE DE AUDITOR

Exercitiu incheiat la: 31 Decembrie 200N

Denumirea entitatii: întocmit de:

Nota: La aceasta foaie de lucru se va anexa si balanta corectata cu ajustarile acceptate, semnata de cei in

drept.

Ajust.

nr.

Conturi

corespondente

Bilant Contul de profit si

pierdere

Acceptata Observatii

Debit Credit Debit Credit Da Nu

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

CONCLUZIE

Semnat ......................................................................

Verificat /Responsabil de misiune

.... Data ........................................................................


O Pag. 80 din 86

Cine a

intocmit

Ref.




Probleme apărute

Activitatea de revizuire

1. Se analizeaza orice indicatori contabili

semnificativi. Se obtin si se documenteza explicatii

de la conducere privind orice fluctuatii

semnificative. Aceste informatii se testeaza cu

probe adecvate.

2. Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari

contabile incluse in situatiile financiare.

3. Asigurati-va ca nu exista garantii sau conditionari

neprevazute.

4. Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor.

5. Revizuirea formatului situatiilor financiare si

stabilirea conformitatii cu cerintele legale si

profesionale.

6. Efectuarea si inregistrarea unei verificari a

evenimentelor ulterioare utilizand programul

detaliat. (anexa 1)

Principiul continuitatii acivitatii

7. Efectuati o revizuire a situatiilor financiare in

intregul lor pentru a stabili credibilitatea si gradul

de adecvare al principiului continuitatii activitatii.

8. Asigurati-va ca exista fonduri suficiente pentru a

satisface cerintele de lichiditate ale entitatii pentru

urmatoarele 12 luni. (anexa 2)

Rapoarte catre conducere

9. Evaluati daca exista aspecte semnificative care sa

necesite raportarea catre conducere. Daca exista o

astfel de situatie documentati circumstantele si

masurile care au fost luate.

10. Daca este potrivit, intocmiti o scrisoare de

Dosar de audit financiar la: REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR

FINANCIARE

REF: B

Data:

Intocmit de:


Verificat de:


ffl Pag. 81 din 86


Contabiltate, Expertiză şi Audit - 3 Semestre Disciplina: Audit financiar şi servicii conexe de audit - 2 terie / [email protected]

Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Ele

recomandari catre conducere sau explicati de ce nu este

necesara. Rapoarte catre terti

11. Evaluati daca se inregistreaza sau se suspecteaza

nerespectarea legislatiei sau a reglementarilor in vigoare,

ceea ce da nastere la o obligatie statutara de raportare catre

autoritatea adecvata. Se documenteaza circumstantele si

masurile luate.

12. Se analizeaza daca exista aspecte semnificative (fraude,

erori sau nonconformitati cu legislatia sua reglementarile in

vigoare), care au ridicat semne de intrebare asupra

integritatii conducerii si presupun raportarea catre

autoritatea adecvata in interesul public. Daca este cazul se

documenteaza circumstantele si masurile luate.

Verificarea credibilitatii situatiilor financiare

13. Se confirma ca situatiile financiare auditate sunt in

concordanta cu informatiile auditorului despre client si cu

rezultatele altor proceduri de audit si ca maniera de

prezentare este corecta.

14. Se confirma ca informatiile din documentele anexate

situatiilor financiare auditate, cum ar fi raportul

directorilor, declaratia presedintelui, etc. sunt consecvente

si nu includ declarari eronate.

Raportul de audit

15. Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor de audit, se

intocmeste raportul de audit.

Daca se sugereaza emiterea unui raport cu rezerve este

recomandabil sa se discute aspectele respective cu un alt

auditor/partener si sa se documenteze concluzia la care s-a

ajuns.

Concluzie:

Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar multumit de credibilitatea cifrelor in

ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe o baza consecventa si acceptabila

Semnat ........................................................................... Data ................................................................... __________ Verificat /Responsabil de misiune __________________________________________






O Pag. 82 din 86

Testul B1 - Analiza indicatorilor financiari

Exercitiu incheiat la: 31 Decembrie 200N

Denumirea entitatii:

Intocmit de:

Nr.

crt.

INDICATORUL Formula de calcul Valoarea Observatii

200N 200N-1

1. De lichiditate

1.1 Lichiditatea curenta Active curente Datorii curente

Recomandabil

aprox. 2 1.2 Lichiditatea imediata Active curente-Stocuri Datorii

curente

2 De risc

2.1 Gradul de indatorare Capital imprumutat . „„ f~\ . , 1 . x 100 Capital propriu

Capital imprumutat 100 Capital

angajat x

2.2 Acoperirea

dobanzilor Profit inaintea platii dobanzii si

impozitului pe profit Cheltuieli

cu dobanda

3 De activitate

3.1 Viteza de rotatie a

stocurilor

Costul vanzarilor Stocul mediu

3.2 Numarul de zile de

stocare

Stoc mediu 3„5 Costul vanzarilor x


debitelor-clienti

Sold mediu clienti r^.n , r . x 365

Cifra de afaceri


creditelor-furnizor

Sold mediu furnizor 3„5 Achizitii

de bunuri x


activelor imobilizate

Cifra de afaceri Active

imobilizate


activelor totale

Cifra de afaceri Total active

4 De profitabilitate

4.1 Rentabilitatea

capitalului angajat

Profitul inaintea platii dobanzii

si imp. pe profit Capitalul

angajat

4.2 Marja bruta din vanzari Profitul

brut din vanzari x 100 Cifra de

afaceri

ffl Pag. 83 din 86

CONCLUZII




Semnat ........................................................................... Data __________ Verificator /Responsabil de misiune _______

Nota: La discutia cu clientul se prezinta concluzia dezvoltata precum si propuneri pentru

imbunatatirea activitatii.


ffl Pag. 84 din 86




BIBLIOGRAFIE:

1. Boulescu M, Bârnea C, Audit Financiar, Ed.Fundaţia România de Mâine, Bucureşti, 2006

2. Boulescu M, Audit intern şi statutar, Ed. Tribuna Economică, Bucureşti, 2007

3. Elefterie L, Management şi control financiar, Ed. Muntenia, CONSTANŢA, 2004

4. Elefterie L, Suport de curs: Audit financiar şi servicii conexe de audit 2.

5. Codul auditorului financiar CAFR, îFAC

6. Legea contabilităţii nr.82/1991 republicată M.O. 48/14.01.2005

7. OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene,

M.O. 1080/30.11.2005

8. OMFP 2374/2007 - privind modificarea şi completarea OMFP 1752/2005 pentru aprobarea

reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, M.O. 25/14.01.2008

9. OUG nr.90/2008, privind auditul statutar, M.0.481/30.06.2008

10. Standardele naţionale de audit financiar, elaborate de CAFR, 2006

11. Standardele Internaţionale de Audit Financiar, elaborate de IFAC, 2005.

12. Elena Iatan, Liana Elfterie, Contabilitate aprofundată conform directivelor europene, Editura

Muntenia, Constanţa, 2007

13. www.cafr.ro STANDARDELE DE AUDIT (ISA)

MODALITATEA DE EVALUARE FINALĂ

MASTERANZII VOR ELABORA UN STUDIU DE CAZ CARE VA CONSTA ÎN AUDITAREA UNOR

ELEMENTE PATRIMONIALE DE ACTIV SAU DE PASIV. AUDITAREA ELEMENTELOR

PATRIMONIALE VA CONSTA ÎN ÎNTOCMIREA DOCUMENTAŢIEI ŞI A FOILOR DE LUCRU PE

SECŢIUNI DE AUDIT, PRECUM ŞI ÎN ELABORAREA CONCLUZIILOR PE BAZA ANALIZEI

EFECTUATE. LA ÎNCEPUT SE VA FACE O PREZENTARE SCURTĂ A ENTITĂŢII ŞI A OBIECTULUI

DE ACTIVITATE. AUDITAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE CONFORM SECŢIUNILOR:

- Activele imobilizate;

- Stocuri şi contracte pe termen lung;

- Creanţe şi cheltuieli în avans;

- Disponibilităţi băneşti;

- Creditori şi angajamente;

- Impozite şi taxe;

- Capital, rezerve şi registre cerute de lege;

- Auditul contului de profit şi pierdere;

Pentru forma on-line masteranzii vor trimite lucrările pe adresa de email:

[email protected]


http://www.cafr.ro/


- 2 AUDITUL SITUATIILOR FINANCIARE -...

Documents

Transcript of - 2 AUDITUL SITUATIILOR FINANCIARE -...