II. Audit statutar al situatiilor financiare (5 intrebari)

1. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.

Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: - titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;- destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.- paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate;- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil;- responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare;- paragraful opiniei raportul trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale; acest paragraph poate avea urmatoarele forme:

opinia fara rezerve (curata);

opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;

opinia cu reserve;

imposibilitatea exprimarii unei opinii;

opinia defavorabila.- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie prezentate intr-o sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful opiniei;- semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de semnatura auditorului;- data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;- adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului.2. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.

Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare.Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu claritaO astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

3. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?Auditorul nu trebuie sa emita vreun raport asupra situatiilor financiare condensate decat n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situatiilor financiare n ansamblul lor.

4. Structura dosarului exerciiului.

In mod uzual dosarul cuprinde:planificarea misiunii:

-programul general de lucru;-note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate de altii;-datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;-compunerea echipei;-datele pentru emiterea raportului;-bugetul de timp;

supervizarea lucrarilor:

-note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la problemele ridicate;-aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrarilor,executarea lucrarilor, concluziilor lucrarilor, continutul raportului;

aprecierea controlului intern:

-evaluarea punctelor tari, punctelor slab si a zonelor de risc;-foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor efectuate;-comentarii asupra anomaliilor descoperite;

obtinerea de elemente probante:

-program de control;-foi de lucru cuprinzand: obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, eventuale comentarii,concluzii;-documente sau copii de documente de la intreprindere sau terti, jusitificand cifrele examinate;-detalii asupra lucrarilor efectuate asupra situatiilor financiare: comparatii si explicatii alevariatiilor, concluzii;-sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distincta a punctelor carear putea avea o influenta asupra deciziei de certificare;-foi de lucru cu privire la faptele delictualeDosarul exercitiului este bine sa fie impartit pe sectiuni, pentru a usura utilizarea sa in functie decultura cabientului. In general se recomanda a se folosi o impartire in 10 sectiuni simbolizate de laA la J.:

EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) acceptarea misiunii:;

EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) sinteza misiunii si rapoarte

EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) orientare si planificare;

ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) evaluarea risului legat de control;

EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) controale substantive;

EF (dosarul exercitiului, Sectiunea F) utilizarea lucrarilor altor profesionisti;

EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) verificari si informatii specifice;

EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) lucrarile de sfarsit de misiune

EI (dosarul exercitiului, Sectiunea B) interventii cerute prin regulament;

EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea B) controlul conturilor consolidate

5. Termenul de fraud n audit semnific:

a) un act voluntar emis de una sau mai multe persoane din conducere, salariai sau teri, care conduce la situaii financiare eronate;

b) un act involuntar dar care are drept consecin obinerea de informaii false;

c) o nclcare a normelor legale definit ca atare prin legea penal.Raspus: a)

Fraud nseamn aciune intenionat a unei sau mai multor persoane din componena conducerii, personalului agentului economic sau unor tere pri, care are ca rezultat prezentarea rapoartelor financiare neautentice. Frauda poate include:

* Manipularea nregistrrilor sau documentelor, falsificarea sau denaturarea acestora.

* Utilizarea nelegitim a activelor.

* Distrugerea sau omiterea nregistrrilor ori a documentelor referitoare la rezultatele tranzaciilor.

* nregistrarea tranzaciilor neefectuate.

* Aplicarea incorect a politicii de contabilitate.

4