UNIVERSITATEA TEHNIC DIN CLUJ- NAPOCA

CENTRUL UNIVERSITAR NORD DIN BAIA MARE

FACULTATEA DE STIINTE

SPECIALIZAREA: MANAGEMENT

Disciplina: Control si Audit financiar Raportul si auditul financiar la societatea SC. CONFORT SRL din Targoviste

Conf. Univ. dr. CUCOSEL CONSTANTINStudenta: Petrovai Anuta Ioana

Cuprins

CAPITOLUL I

AUDITUL FINANCIAR:concept, tipuri, rol

1. Notiunea de audit, in general Audit vine de la cuvntul italian "audire", a asculta; cuvnt de origine latin, transformat n timp de practica anglosaxon, semnific azi, n sens strict, revizia conturilor realizat de experti independenti n vederea exprimrii unei opinii asupra regularittii si sincerittii acestora.

Prin audit, n general, se ntelege examinarea profesional a unei informatii n vederea exprimrii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.

Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbunttirea utilizrii informatiei.

Retinem elementele principale care definesc auditul, n general:

-examinarea unei informatii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;-scopul examinrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;-opinia exprimat asupra unei informatii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabilitti pentru activitatea sa si trebuie s fie o persoan independenta;

-examinarea trebuie sa se faca dupa reguli dinainte stabilite cuprinse intr-un standard ,norma legala ori profesionala care constituie criteriu de calitate.

-statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit si autonomia organismului din care face parte auditorul.2. Conceptul de audit financiar2.1. Audit financiar sau audit statutar?

Uniunea European nu cunoaste dect denumirea de controlor legal, dar acesta se cheam comisar de conturi n Franta, comisar-revizor n Belgia, auditor statutar n Regatul Unit etc.

A audita a avut initial semnificatia de a verifica situatiile financiare ale unei ntreprinderi; azi, a audita poate avea n plus semnificatia studierii unei ntreprinderi pentru a-i aprecia procesele, tranzactiile si situatiile financiare (audit financiar), pentru a-i ameliora performantele (audit operational) sau pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune).

Se pune ntrebarea:

Care este adevratul audit?

Cine este adevratul auditor?

Este imposibil de a da azi un rspuns convingtor, cu exceptia unui singur tip de audit pentru care exist texte oficiale si o directiv european: auditul legal, cunoscut si sub denumirea de control legal sau de audit statutar;

Auditul statutar(legal) este singurul tip de audit reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a) si prevzut, de regul, prin legea companiilor si prin actele constitutive (statutele) acestora;

Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:

-auditul financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilittii;

-auditul financiar al operatiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situatiile financiare;

-auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislatiei sociale;

-auditul financiar asupra situatiei fiscale;

-auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica dac evaluarea creantelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.

Din cele prezentate rezult c sintagma "audit financiar" este mult mai cuprinztoare dect cea de "audit statutar".

Reglementarea european (Directiva a VIII-a) si reglementrile nationale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situatiilor financiare ale entittii.

2.2. "Audit financiar" versus "cenzorat"

Confuzia creat ntre auditul financiar si auditul statutar a stat la baza unor msuri cum ar fi desfiintarea cenzorilor n ntreprinderile care sunt supuse auditului financiar.

Cenzorii inlocuiti cu:

-auditorul financiar(independent);

-auditorul intern(subordonat Consiliului de administratie).

2.3. Tipuri de audit

"Auditul operational" are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si a deficientelor existente n vederea furnizrii de sfaturi.

Auditorii, n general,nu pot avea imixtiuni n gestiunea ntreprinderii auditate si, ca urmare, acestia nu pot efectua audit operational la entitatea la care fac auditul situatiilor financiare si nici consultanta;

"Auditul de gestiune" are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude, fie de a aduce o judecat critic asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei entitti sau a unui grup de entitti.

Auditul tinde a se generaliza la numeroase domenii care nu au raporturi directe cu situatiile financiare ale ntreprinderii(social,de calitate ,de mediu,etc...); n acest caz, el desemneaz diagnosticul de organizare si de gestiune si n mod deosebit controlul procedurilor si maniera n care organismul (ntreprinderea) actioneaz n raport cu atributiile si obiectivele acesteia;

Clasificarea auditurilor se face n functie de obiectivele urmrite si n functie de specialistii care le realizeaz,astfel:

Obiective urmariteSpecialisti utilizatiDenumirea auditului

Verificarea si certificarea situatiilor financiareProfesionisti contabili independenti alesi sau numiti ,de regula de actionari-audit statutar

Diagnostic sectorialExperti independenti numiti de conducerea entitatii-audit fiscal

-audit social

-audit juridic

-audit al calitatii

--etc

Diagnostic asupra conturilor si diagnostic sectorialCompartimente specializate independente de alte servicii ale intreprinderii(de regula intreprinderi mari,grupuri,holdinguri,etc)-audit intern

2.4. Categorii de auditori

-auditorul intern ;

-auditorul extern.

Auditorul intern este o persoana fizica ori juridica, salariat al entittii auditate,respectiv angajat prin contract; cantonat initial n misiuni legate de buna calitate a informatiilor financiare, astzi, auditorul intern se ocup din ce n ce mai mult de misiuni de audit operational, de verificarea existentei, a gradului de adecvare si a modului de aplicare a procedurilor interne n toate sectoarele si pe toate functiile ntreprinderii.

Auditorul extern(financiar):

obligatoriu -daca entitatea indeplineste conditiile legale care prevad expres aceasta(statutar);

optional in toate celelalte cazuri.

Auditorul extern(financiar) este o persoana fizica ori juridica care isi exercita prerogativele n baza unui contract cu ntreprinderea:

Entitatea in anumite conditii(prevazute de lege) este obligata s ncredinteze unui specialist competent si independent o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situatiilor financiare.

Auditorul contractual detine o competent mai bine adaptat la o misiune foarte precis (de exemplu, elaborarea si implementarea procedurilor de control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.).

ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semntur se bucur de un prestigiu particular.

O misiune particular de control este cerut de un tert, de exemplu, o banc la acordarea unui mprumut etc.

Auditorul financiar executa :

1.Misiune de auditare in vederea exprimarii unei opinii profesionale si independente cu privire la situatiile financiar contabile anuale;

2.Executa misiuni la cerere cu obiective prestabilite check list in vederea exprimarii a unei opinii independente si profesionale.

Orice entitate economica care opteaza pentru auditul financiar este obligata sa-si organizeze auditul intern.

Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care aceasta (o ntreprindere, o primrie, o institutie public, un minister etc.) fixeaz o misiune unui auditor, termenii si conditiile de realizare fiind prevzute n contract. Altfel spus, dac nu exist dect o singur misiune de audit legal (statutar) care cuprinde obiective cunoscute si care se realizeaz potrivit Standardelor Internationale de Audit, exist un numr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialisti, de regul experti contabili.

La originea misiunilor contractuale stau patru motivatii:

Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:-profesionistul competent si independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic;

-obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situatiile financiare ale entittii, n totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, n functie de referentialul contabil aplicabil;-scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar si complet a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditat;

-criteriul de calitate n functie de care se face examinarea si se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. Tertii se asteapt ca auditorul statutar s protejeze interesele lor , prin oferirea unei asigurri referitoare la:-c rapoartele financiare au "acuratete";

- c declaratiile financiare intr n responsabilitatea auditorului.

3. Directivele contabile europene admit , n mod inevitabil, natura discutabil a multor cifre contabile.

- acuratetea declaratiilor financiare;

- continuitatea exploatrii si solvabilitatea firmei;- existenta unor fraude;- respectarea de ctre firm a obligatiilor sale legale;

- comportamentul responsabil al firmei fat de problemele legate de mediu si problemele sociale.

Analiza modului n care nevoile si asteptrile publicului sunt rezonabile conduce la urmtoarele concluzii:

3.1. Acuratetea declaratiilor financiare Utilizatorii informatiilor financiare se asteapt ca un raport de audit fr rezerve s garanteze acuratetea declaratiilor financiare.n legtur cu aceasta subliniem urmatoarele:-conducerea ntreprinderii se afl n cea mai bun pozitie s cunoasc afacerile firmei, s-i mentin performantele si s se ocupe de conturi; ea este cea care hotrste asupra tratamentului contabil care urmeaz s fie aplicat si practicile de declarare adoptate n situatiile financiare; deci,conducerea poart responsabilitatea modului n care au fost ntocmite situatiile financiare;

-auditorii au servicii foarte bine distinse n legtur cu situatiile financiare; ei stabilesc dac, dup prerea lor, rapoartele financiare au fost pregtite n conformitate cu reglementrile si dac asigur o imagine corect si real.

Pentru aceasta, auditorii trebuie s fie independenti fat de situatiile financiare respective: s nu fi participat n vreun fel la elaborarea lor (fie chiar si sub form de consultanti) si s fie separati de conducere (s nu existe nici un fel de legtur).

Auditorii trebuie s sesizeze aspecte care ar ameninta continuitatea exploatrii; raportul de audit trebuie s contin opinia auditorului asupra solvabilittii, n cazul n care situatiile financiare au fost elaborate pe baza continuittii n exploatare. Auditorii trebuie s testeze punctele de vedere ale conducerii cu privire la continuitate si solvabilitate. Responsabilitatea conducerii este continu, n timp ce opinia auditorului se bazeaz pe o situatie vzut la un moment dat.

3.2. Continuitatea exploatrii, solvabilitatea firmei Tertii se asteapt ca raportul auditorului statutar s garanteze soliditatea unei firme.

Acceptarea bazei de continuitate n exploatare implic solvabilitatea, respectiv, dac la momentul ntocmirii bilantului pozitia firmei era de asa natur nct s-si poat ndeplini responsabilittile asa cum era prevzut O ntreprindere poate rmne activ, iar banii actionarilor si creditorilor pot fi salvati, dac problemele au fost identificate la timp.

Conducerea nu poate garanta continuitatea solidittii financiare a firmei; de aceea, este rezonabil ca aceasta s declare public, dac, n opinia ei, dat fiind mediul comercial n care opereaz firma, sunt disponibile resursele.

3.3. Existenta unei fraude

Auditul a fost asociat, aproape ntotdeauna, cu detectarea unei fraude. Trebuie fcute urmtoarele remarci:

Managerii, conducerea sunt cei care au prima si cea mai mare responsabilitate n detectarea fraudelor, neregulilor si erorilor, ca parte a rolului de conducere pe care l au.

Responsabilitatea auditorului este s planifice, s desfsoare si s evalueze activitatea de audit, astfel nct s poat spera, n mod rezonabil, s fie depistate declaratiile.

Auditorii trebuie s fie atenti la modul n care prezint public orice ndoial, pe care ar putea s o aib, cu privire la continuitate. Continuitatea unei firme depinde si de faptul c lumea nu stie c exist ndoieli n ceea ce priveste statutul de continuitate al firmei respective (de exemplu, n cazul n care auditorul raporteaz c firma si mentine continuitatea, dac banca va continua s-i acorde credite, e posibil ca a doua zi banca s nu-i mai dea credite; cderea unei bnci).

Auditorii trebuie s testeze punctele de vedere ale conducerii cu privire la continuitate si solvabilitate. Responsabilitatea conducerii este continu, n timp ce opinia auditorului se bazeaz pe o situatie vzut la un moment dat.

Directiva 95/26/EC, adoptat n iunie 1995, arat c auditorul statutar al unei ntreprinderi "are datoria s raporteze cu promptitudine autorittilor competente orice fapt sau decizie referitoare la ntreprinderea respectiv, care este posibil s:

constituie o nclcare grav a legilor;

afecteze continuitatea functionrii'

conduc la refuzul de a face certificarea conturilor sau la exprimarea de rezerve".

n concluzie, tertii se asteapt ca posibilittile de fraud s fie minimalizate. Conducerea trebuie s ia msuri de organizare si mentinere a sistemelor de control intern care s micsoreze sansele de fraud. Auditorii statutari trebuie s confirme in raportul de audit c exist astfel de control intern si s spun dac el functioneaz.

3.4. Respectarea de ctre firm a obligatiilor legaleEste unanim mprtsit ideea c este de datoria auditorului s depisteze nclcri ale legii companiilor sau ale statutului; n acelasi timp, nu se poate pretinde auditorului s raporteze aspecte care nu tin de competenta sa.

Conducerea firmei trebuie s asigure c rapoartele financiare reflect implicatiile financiare ale actelor ilegale detectate (dac se apreciciz a fi importante); auditorul trebuie s confirme aceste lucru.

3.5. Comportamentul responsabil fat de problemele sociale si de mediu

Se asteapt de la auditor s se pronunte cu privire la comportamentul social si de mediu al firmei (respectarea mediului fizic, practicilor de ocupare a locurilor de munc, sanctiuni comerciale, politici de dezvoltare etc.).

3.6. Distinctia audit statutar (legal), audit contractualAuditul statutar (legal) se nscrie prin definitie ntr-un cadru stabilit de lege si si are originea n legea societtilor comerciale;Trebuie sa aiba in vedere: abuzul de prerogative din partea anumitor persoane; posibilitatea ocult ntre mai multe persoane de a prejudicia patrimoniul ntreprinderii; posibilitatea de a "scpa" controalelor interne;

posibilitatea ca unele proceduri s devin inadecvate, ca urmare a schimbrii conditiilor avute initial n vedere, astfel c nu mai este asigurat validitatea procedurii respective (exemplu, conditii de calitate noi, cerute la receptionarea unor bunuri inexistente la data elaborrii procedurii).

3.7 Relatia control intern - audit internControlul intern al unei entitti se refer la totalitatea procedurilor si la realizarea lui particip ntreg personalul entittii respective.

Auditul intern al unei entitti se refer la controlul existentei si aplicrii procedurilor din entitatea respectiv si se realizeaz prin compartimente distincte care fac parte din structura si sistemul de control intern al acelei entitti; el poate fi realizat si de firme specializate de audit.

Capitolul 2 Raportul si auditul financiar la societatea SC. CONFORT SRL din TargovisteMisiunea de audit s-a efectuat n vederea certificrii realitii i integritii operaiunilor economico-financiare prezentate n situaiile financiare ale SC CONFORT SRL. Aceast misiune a fost solicitat de acionariatul societii.

Scopul misiunii a fost:

analiza i interpretarea evoluiei elementelor patrimoniale i a componentelor rezultatelor, n scopul identificrii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a elementelor care necesit investigaii suplimentare i o posibil concentrare a efortului de audit.

elaborarea documentaiei de audit culegerea probelor de audit , n vederea susinerii opinei exprimate.

Limitarea misiunii

Conform scrisorii de angajament, prezentate n anexa nr.1, semnat de conducerea societii CONFORT SRL, societatea s-a angajat s furnizeze toate documentele justificative i informaiile referitoare la elementele patrimoniale privind operaiunile realizate de aceasta.

Potrivit termenilor i condiiilor misiunii de audit, termeni acceptai de conducerea societii prin contractul semnat cu auditorul n decembrie 2006, misiunea s-a desfurat n maniera pe care am considerat-o necesar pentru a ne ndeplini sarcinile, incluznd aplicarea unor proceduri asupra tranzaciilor, existenei proprietii, respectrii principiilor i regulilor contabile i evalurii activelor n felul pe care l-am considerat necesar.

Concluziile formulate n prezentul raport se bazeaz pe documentele primare i informaiile furnizate de partenerii de afaceri ai societii pn la data de 31.12.2005. n consecin, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s apar datorit neprezentrii n timp util, de ctre pri, a unor documente primare pentru nregistrare, sau nefurnizrii unor anumite informaii. Pentru anumite elemente, estimarea s-a bazat pe informaiile primite de la managementul i angajaii societii.

Organizarea misiunii de auditPe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o examinare analitic a elementelor patrimoniale care deineau o pondere major n structura bilanului contabil. De asemenea, s-au avut toate aspectele legale i statutare n ceea ce privete exercitarea funciunilor. Echipa de auditare, format din 2 colaboratori, a lucrat pn n 25 febr. 2007 la sediul din Str. Nicolae Blcescu, Bl.N2 ,Sc.C, Trgovite n spaiul special amenajat pentru a fi asigurat confidenialitatea datelor, colectnd informaii de la administrator, angajai i analiznd i prelucrnd toate documentele primare referitoare la situaia financiar a societii.

Documentele de lucru

Pentru realizarea activitii de audit s-au utilizat suporturile operaionale codificate cu referine standadizate, n funcie de etapa auditului i obiectivele urmrite ndosariate alturi de anexe n partea final a lucrrii, astfel:

Secinuea EA Planificare i rapoarte

Seciunea EB Aprecierea controlului internSeciunea EC Controlul conturilor

Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmrit n cadrul fiecrei seciuniAnaliza economico- financiar a cheltuielilor i veniturilor

Analiza structurii veniturilor la SC Confort SRL:

Nr.crt.Indicatori20042005I2005/2004(%)

lei%lei%

1.Venituri din vnzri de mrfuri21936799,39289911100132,15

2.Alte venituri din exploatare13440,61---

TOTAL VENITURI220711100289911100131,35

Analiza cifrei de afaceriDin problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga evoluia n timp a CA i structura acesteia pe categorii de produse.evoluia n timp a CAOrizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2003-2005 pentru care se va urmri dinamica CA n preuri constante.Nr.crt.IndicatoriPerioada analizatRitm mediu de cretere (%)

200320042005

1.Cifra de afaceri (lei)150656219367289911-

2.Creterea anual a CA (Rc %)-145,61132,1638,72

3.Creterea anual a preurilor (Rp %)-9,78,72-

4.CA corectat (CA %)15065619997026665833,04

5.Creterea real a CA(%)132,73133,35

structura CA pe categorii de produse

Nr.crt.Indicatori200320042005

lei%lei%lei%

1.Produse alimentare727063

2.Produse nealimentare283037

3.Total CA150656100219367100289911100

Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o dein produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n 2005, n timp ce produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%, nregistrnd o evoluie ascendent pe orizontul analizat.

Schimbarea ponderilor n portofoliul de produse se datoreaz n special scderii cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apariiei concurenei puternice, gen magazine mega-discount i o reacie favorabil a managementului ntreprinderii prin reorientarea ctre alte produse (creterea ponderii la produsele nealimentare)

Analiza marjei comerciale (Mc)Pe lng capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele comercializate au i capacitatea de a degaja marje.

Din problematica marjei, pentru analiz au fost investigate urmtoarele aspecte:nivelul i structura marjei,evoluia n timp;Nr.crt.Indicatori200320042005R(%)

1.Cifra de afaceri15065621936728991138,72

2.Costul de cumprare al mrfurilor vndute12711018628624517738,88

3.Cumprri de mrfuri132225189287248486

4.Variaia stocurilor-5115-3001-3309

5.Marja comercial23456330814473438,10

Marja comercial poate fi investigat i ca mrime relativ prin intermediul ratei marjei comerciale (Rmc):

=* 100

CONCLUZII Din ceea ce am analizat mai sus reiese faptul ca din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investiga evoluia n timp a CA i structura acesteia pe categorii de produse.n preuri curente, CA nregistreaz o cretere ntr-un ritm mediu anual de 38.72%, n timp ce creterea CA real (dup eliminarea inflaiei, a creterii preurilor) nregistreaz o valoare inferioar acesteia cu 5.68%, diferen care corespunde creterii CA pe seama creterii preurilor.Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o dein produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n 2005, n timp ce produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%, nregistrnd o evoluie ascendent pe orizontul analizat.BIBLIOGRAFIE 1. internet http://projects.aft.hist.no/files/1/5/M5-ABT-QA.pdf2. http://www.referat.ro/referate/Raport_de_audit_-_Orizont_2000_fbd8f.html3. http://www.audit-contabilitate.ro/raport.htm4. http://biblioteca.regielive.ro5. http://www.referatele.com

_1448199836.xlsDiagram1

001506560

145.619.7199970132.73

132.168.72266658133.35

cresterea anuala a C A

crestere anuala a preturilor

C A corecta

cresterea reala

Foaie1

cresterea anuala a C Acrestere anuala a preturilorC A corectacresterea reala

C A in 2003001506560

C A in 2004145.619.7199970132.73

C A in 2005132.168.72266658133.35

Pentru a redimensiona intervalul de date al diagramei, glisai colul din dreapta jos al intervalului.

_1448199839.xlsDiagram1

2193671344

2899110

venituri din vanzari de marfuri

alte venituri din exploatare

Foaie1

venituri din vanzari de marfurialte venituri din exploatareColoan1

anul 20042193671344

anul 20052899110

Pentru a redimensiona intervalul de date al diagramei, glisai colul din dreapta jos al intervalului.

_1448197122.unknown

_1448199832.xlsDiagram1

00

7228

7030

6337

C A pe categorii de produse

Coloan1

Foaie1

C A pe categorii de produseColoan1

alimentarenealimentare

20037228

20047030

20056337

Pentru a redimensiona intervalul de date al diagramei, glisai colul din dreapta jos al intervalului.

_1448197123.unknown

_1448197121.unknown