Atestat - Inventarierea patrimoniului

7/14/2019 Atestat - Inventarierea patrimoniului

1/43

ELEV:

2012


2/43

INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

CUPRINS

ARGUMENT ...pg.3

CAP. I INVENTARIEREA ...pg.5

CAP.II FUNCTIILE INVENTARIERII ...pg.6

2.1 FUNCTIA DE CONTROL .pg.6

2.2 FUNCTIA DE STABILIRE A SITUATIEI NEE SI A

REZULTATULUI EXERCITIULUI ....pg.72.3 FUNCTIA DE CALCUL SI EVIDENTA STOCURILOR,

CONSUMURILOR SI VANZARILOR pg.7

CAP. III CLASIFICAREA INVENTARIERII ..pg.10

CAP. IV DOCUMENTE UTILIZATE

PENTRU INVENTARIERE ....pg.12

CAP. V ETAPELE INVENTARIERII ...pg.175.1 PREGATIREA INVENTARIERII .pg.17

5.2 INVENTARIEREA PROPRIU-ZISA pg.19

5.3 EVALUAREA SI STABILIREA

REZULTATELOR INVENTARIERII ...pg.23

5.4 INREGISTRAREA REZULTATELOR

INVENTARIERII ..pg26

CAP. VI STUDIU DE CAZ PRIVIND INVENTARIEREA .pg.29

ANEXE ...pg.37

BIBLIOGRAFIE ...pg.42

2


3/43


ARGUMENT

Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie sa

asigure informatii reale asupra activitatii unitatii patrimoniale, in

vederea adoptarii de decizii fundamentate din punct de vedere stiintific.

Pentru realizarea acestui obiectiv, o conditie fundamentala o prezinta

concordanta deplina care trebuie sa existe intre datele inregistrate in

conturi si realitatea faptica existenta in unitate.

Mijlocul principal prin care se constata situatia reala a

patrimoniului si care permite compararea datelor obtinute pe aceasta

cale cu datele contabilitatii, il reprezinta inventarierea.

Necesitatea inventarierii patrimoniului unitatilor se explica prin

importanta deosebita pe care o prezinta pentru activitatea practica a

acestora.

In primul rand, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea

si organizarea evidentei operative si contabile la unitatile patrimoniale

nou infiintate, iar in al doilea rand, in decursul exercitiului, ea este

determinata de faptul ca intre datele contabilitatii si realitatea de pe

teren pot sa apara anumite diferente, in plus sau in minus, chiar si in

conditiile unei bune organizari a evidentei operative si contabile,

datorita mai multor cauze dintre care mentionam: modificariintervenite la elementele patrimoniale ale unitatii, fie ca urmare a unor

cauze naturale (cum sunt: uscarea, evaporarea, scaderea in greutate

etc.), fie datorita unor cauze subiective (ca de exemplu: masurari

inexacte; sustrageri de mijloace economice); neintocmirea sau

3


4/43


intocmirea defectuoasa a unor documente; neinregistrarea sau

inregistrarea gresita in conturi a anumitor operatii; neglijenta si

neatentia gestionarilor care gestioneaza bunurile si valorile economice;

etc.

O inventariere se considera de calitate, daca s-au efectuat situatiile

prevazute de lege, clarificand toate problemele, daca a avut loc la

momentul oportun, nu a necesitat un timp indelungat si cheltuieli mari, nu

a impiedicat desfasurarea normala a activitatii, nu a generat situatii

ambigue.

In comert spre exemplu inventarierea nu trebuie sa duca la

intreruperea completa a vanzarii marfurilor, ea trebuie sa se desfasoare

intr-o anumita succesiune cuprinzand unele raioane, lasandu-le pe

celelalte sa functioneze normal, dupa cum in unitatile de productie, pentrua nu intrerupe productia trebuie ca inainte de inventariere sa se asigure

stocurile de materiale, semifabricate necesare continuarii activitatii.

4


5/43



Patrimoniul societatii comerciale se compune din elemente deactiv-mijloace economice si elemente de pasiv-surse de finantare.Pe durata exercitiului financiar, aceste elemente se modifica sub

influenta diverselor operatiuni economico-financiare care au loc. Apareastfel necesitatea ca, periodic, sa cunoastem situatia reala (in teren) aacestor elemente si, mai mult decat atat, sa comparam situatia reala cucea existenta in documentele contabile.

Procedeul contabil care permite acest lucru este inventarierea.

I. INVENTARIEREA - PROCEDEU AL METODEICONTABILITATII

In categoria procedeelor contabile, inventarierea ocupa un locinsemnat, datorita rezultatelor pe care le furnizeaza societatiicomerciale.

Inventarierea reprezinta ansamblul operatiilor prin care seconstata existenta faptica si starea elementelor patrimoniale de activ sipasiv, cantitativ si valoric sau numai valoric, dupa caz existente inpatrimoniul unitatii, la data la care aceasta se efectueaza.

Inventarierea se poate efectua ori de cate ori este nevoie, darobligatoriu la sfarsitul exercitiului financiar (la data de 31 decembrie),in scopul intocmirii bilantului contabil.

Prin intermediul inventarierii se stabileste situatia reala apatrimoniului privind atat bunurile ce apartin societatii comerciale, catsi bunurile apartinand altor persoane fizice/juridice, aflate temporar insocietate.

Constatarea faptica a acestor bunuri se face prin metode diferite,

in functie de natura elementelor patrimoniale: numarare, cantarire,masurare, calcule tehnice - pentru bunuri corporale (materiale) sau pebaza de acte justificative si registre pentru cele necorporale(nemateriale). Deci, momentul obligatoriu de efectuare a inventarieriieste 31 decembrie al fiecarui an.

5


6/43


Exista si alte situatii care necesita efectuarea obligatorie ainventarierii, si anume :

La infiintarea societatii comerciale ;

La primirea de gestiuni ; La data fuziunii cu alte societati ; La incetarea activitatii comerciale prin dizolvare sau faliment ; In alte situatii prevazute de lege.

II. FUNCTIILE INVENTARIERII

In calitatea sa de procedeu al metodei contabilitatii si de tehnica decontrol faptic, inventarierea indeplineste 3 functii :

II.1 FUNCTIA DE CONTROL AL CONCORDANTEI DINTRE

INFORMATIILE FURNIZATE DE CONTABILITATE

(EVIDENTA SCRIPTICA) SI SITUATIA REALA

Evidenta scriptica se bazeaza pe inregistrarea cu exactitate si pedocumente contabile a operatiunilor economico-financiare ce afecteazapatrimoniul, deci al mijloacelor, surselor si proceselor economice.

Activitatea de transport, depozitare si manipulare a bunurilor,precum si evidenta contabila a elementelor patrimoniale pot conduce, inanumite situatii, la aparitia unor diferente intre soldurile scriptice sirealitate. Datele furnizate de contabilitate au un caracter relativdeoarece :

contabilitatea nu poate surprinde modificarile cantitative sicalitative produse in timpul transportului, manipularii sidepozitarii bunurilor economice ;

in cadrul unor gestiuni pot sa aiba loc furturi, risipa si proasta

gospodarire a unor sortimente de bunuri ; unele date din documentele primare pot fi omise cu ocazia

inregistrarii lor in contabilitate, inregistrate repetat sauinregistrate eronat ;

personalul care gestioneaza si manipuleaza bunurile poate dadovada de neglijenta sau nepricepere ;

6


7/43


la unele sortimente se pot crea stocuri fara miscare, greusondabile sau de prisos ;

poate sa apara anularea unor comenzi datorita renuntarilor unor

clienti, calamitati naturale sau cazuri de forta majora.Prin inventarierea patrimoniului se identifica bunurile care nu suntutilizate, creantele vechi si neincasate si se iau pe aceasta baza masurilede preintampinare sau limitare a pagubelor, pentru cresterea eficienteisi intarirea disciplinei decontarilor.

II.2 FUNCTIA DE STABILIRE A SITUATIEI NETE A

PATRIMONIULUI SI A REZULTATULUI EXERCITIULUI

Pe baza inventarierii se definitiveaza situatia neta a patrimoniului(activul net contabil), care se determina cu ajutorul relatiei :

Situatia neta a patrimoniului = total active inventariate - datoriiinventariate

In cazul in care are loc o crestere sau o micsorare a aportuluiproprietarilor la capitalul social, rezultatul net al exercitiului sedetermina in functie de variatia situatiei nete:

Rezultatul net = activul net de la sfarsitul exercitiului activul net de la

inceputul exercitiului

Prin inventariere se confirma realitatea activelor patrimoniale si adatoriilor, asigurandu-se premisele determinarii corecte a situatiei nete,a obligatiilor finale si a rezultatului net.

II.3 FUNCTIA DE CALCUL SI EVIDENTA STOCURILOR,

CONSUMURILOR SI VANZARILOR

Aceasta functie se exercita avand in vedere metoda de contabilitate a

stocurilor aplicate de societatea comerciala. Astfel, exista 2 metode decontabilitate a stocurilor : metoda inventarului permanent

metoda inventarului intermitent

7


8/43


Metoda inventarului permanent se aplica obligatoriu in unitatilemari. Ea permite cunoasterea stocului in orice moment din luna,intrucat stocul initial, intrarile si iesirile din timpul perioadei se

inregistreaza cronologic in conturile de stocuri. Stocul final sedetermina conform relatiei :

Stoc final = stoc initial + intrari - iesiri

Prin aceasta metoda, inventarierea lunara nu este necesara.Inventarierea anuala compara stocul faptic cu cel scriptic

inregistrat in contul de stocuri si determinat conform relatiei de maisus.

Prin aceasta metoda, evidenta analitica a stocurilor se realizeaza cu

ajutorul a 3 procedee: procedeul operativ-contabi l(pe solduri)

procedeul cantitativ valoric

procedeul global valoric.

Procedeul operativ-contabil

Evidenta stocurilor se tine la magazie, pe fise de magazie, decicantitativ, iar la compartimentul contabilitate cu ajutorul fiselor de contpentru operatii diverse, deci valoric.

Lunar, verificarea concordantei dintre cele doua evidente serealizeaza astfel :

-se evalueaza cantitatile din fisele de magazie si se transcriu inregistrul stocurilor ;

-se puncteaza valorile din registrul stocurilor cu cele din fisele decont pentru operatii diverse.

Procedeul cantitativ-valoric

Evidenta stocurilor se tine cantitativ la depozit, pe fise de magazie,

iar la compartimentul contabilitate, cantitativ - valoric, pe fise de contanalitic pentru valori materiale.Lunar, verificarea concordantei dintre cele doua evidente se

realizeaza astfel :-se puncteaza cantitatile din fisele de la magazie cu cele din fisele

de cont analitic pentru valori materiale

8


9/43


-se evalueaza cantitatile din fisele de magazie si se puncteaza cuvalorile din fisele de cont analitic pentru valori materiale.

Procedeul global-valoricEvidenta stocurilor se tine valoric atat la depozit, cat si lacompartimentul contabilitate prin intermediul fiselor de cont pentruoperatii diverse. Lunar, se puncteaza valorile din cele doua fise,verificand concordanta dintre cele doua evidente.

Metoda inventarului intermitent se aplica optional in unitatilemijlocii si mici. In acest caz, inventarierea lunara este obligatorie.

La inceputul lunii se anuleaza stocul initial determinat prininventar la sfarsitul lunii precedente, intrarile din timpul lunii se

inregistreaza direct pe cheltuieli, iar stocul final determinat prininventar se inregistreaza in conturile de stocuri.

Iesirile din stoc timpul lunii se determina la sfarsitul lunii conformrelatiei :

Iesiri = stocuri initiale inventariate la sfarsitul lunii precedente +intrarile din cursul perioadei (aprovizionari sau din productie) stocurifinale inventariate la sfarsitul lunii curente

La inceputul lunii urmatoare, stocul final din luna curenta devenitstoc initial, se va anula, in ipoteza ca se va consuma sau se va vinde inaceasta perioada. Deci, prin aceasta metoda, cu ajutorul inventarieriilunare se stabilesc, cantitativ si valoric, consumurile de stocuri.

9


10/43


III. CLASIFICAREA INVENTARIERILOR

Inventarierea se clasifica dupa urmatoarele criterii : din punct de vedere al perioadei cand se efectueaza poate fi :anuala;periodica.Inventarierea anuala a elementelor patrimoniale se face, de

regula, cu ocazia incheierii exercitiului financiar, avandu-se in vedere sispecificul activitatii unitatii economice.

Inventarierea periodica se face la alte intervale de timp mai mici,sau mai mari, decat anul calendaristic. De exemplu, casa si alte valorigestionate in casieria unitatii se inventariaza cel putin o data pe luna, decatre contabilul sef sau alta persoana desemnata in acest scop, marfurilesi ambalajele la unitatile comerciale cu amanuntul se inventariaza dedoua ori pe an, vagoanele de cale ferata o data la cinci ani.

din punct de vedere sferei de cuprindere, inventarierea poate fi :generala;pariala.Inventarierea generalacuprinde intregul patrimoniu, adica toate

elementele patrimoniale ale unitatii, precum si toate bunurile detinute,cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice.

Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991 (artic.8, al.l)si Ordinului Ministrului Finantelor nr. 2388/XII.1995, pentruaprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii,inventarierea generala se efectueaza: la inceputul activitatii, cel puin odata pe an obligatoriu, cu ocazia inchiderii exercitiului financiar, peparcursul functionarii sale, in cazul fuzionarii, divizarii sau incetariiactivitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.

Inventarierea pariala cuprinde numai anumite elementepatrimoniale sau numai anumite gestiuni si are, de regula, caracterocazional. Conform reglementarilor art. 8 al. (2) din Legeacontabilitatii, Ministerul Finantelor poate aproba, pentru institutiilepublice, exceptii de la regula inventarierii obligatorii anuale, lasolicitarea justificata a unitatii patrimoniale, cu avizul directiilor

10


11/43


generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene,respectiv a municipiului Bucuresti.

Inventarierile periodice sunt de regula partiale.

Dupa natura elementelor supuse inventarierii se disting:Inventarierea mijloacelor materiale si banesti, adica: imobilizari

corporale, elemente patrimoniale de natura stocurilor (materii prime,materiale consumabile, marfuri), titluri de valoare, disponibilitati, etc.Verificarea acestora se face prin constatare faptica si cantitativa, iar incazul disponibilitatilor in conturi la banci se face pe baza de documente(extrasul de cont).

Inventarierea productiei neterminate se efectueaza, fie princonstatare faptica la sfarsitul perioadei, fie prin metoda contabila.Inventarierea creantelor (clienti, debitori interni si externi),respectiv a datoriilor (furnizori, etc.) se face pe baza de documente sipunctaje cu persoanele juridice sau fizice partenere. Acestea seconcretizeaza in situatii in care se inscriu facturile sau alte documentede decontare cu referire la: numarul si data lor, valoarea care urmeazasa se incaseze sau sa se plateasca, dupa caz, precum si termenele dedecontare.

Dupa rolul pe care il are inventarierea in activitatea practica aunitatii patrimoniale:Inventarierea de control a gestiunii, ce reprezinta, de fapt, o

forma a controlului gestionar asupra modului de gospodarire abunurilor materiale si valorilor banesti.

Inventarierea de predare - primire a gestiunii, constituie ooperatiune obligatorie in cazul infiintarii unei gestiuni sau schimbariiunui gestionar.

Inventarierea ca operatiune premergatoare intocmirii bilantuluicontabil anual al unitatii patrimoniale, care are ca scop verificarea

concordantei dintre realitatea faptica si datele inregistrate incontabilitate.

Dupa modalitatea de efectuare:inventarieri totale - se extind asupra tuturor bunurilor dintr-o

gestiune indiferent de natura lor;

11


12/43


inventarieri prin sondaj-cuprind numai unele bunuri dintr-ogestiune. Daca in urma inventarierii prin sondaj se constata neregulisemnificative, se trece la inventariere totala.

In functie de conditiile in care se desfasoara:inventarieri ordinare - au un caracter normal, planificat;inventarieri extraordinare - impuse in anumite siituatii de

exceptie, cum ar fi: la cererea organelor de control, cu ocaziamodificarilor de preturi, in urma calamitatilor sau a altor cazuri deforta majora.

IV. DOCUMENTE UTILIZATE PENTRU INVENTARIERE

1. DECLARATIA DE INVENTARIERE(ANEXA NR. 2)Este folosita la declaratia scrisa a gestionarului raspunzator de

gestiunea inventariata pe care o prezinta comisiei de inventariere, potrivitnormelor legale.

Se intocmeste intr-un singur exemplar de catre gestionar dupasigilarea locurilor de pastrare a valorilor materiale si banesti de care

raspunde gestionarul respectiv, sau acolo unde nu este posibil acest lucru,inaintea inceperii operatiunilor de inventariere.Declaratia de inventariere are urmatorul circuit: gestionarul

redacteaza declaratia de inventar in fata comisiei si o semneaza, iarcomisia verifica datele din declaratia de inventar data de gestionar si osemneaza.

2. FISA DE MAGAZIESI FISA DE MAGAZIEServesc ca documentul de evidenta la locul de depozitare a intrarilor si

iesirilor si a stocurilor de materiale, cu una sau doua unitati de masuradupa caz; document de contabilitate analitica in cadrul metodei operativ -contabile (pe solduri); sursa de informatii pentru controlul operativ curentsi contabil al stocurilor de valori materiale.

Fisa de magazie intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel dematerial nu circula fiind document de inregistrare.

12


13/43


3. FACTURA FISCALAServeste ca instrument pe baza caruia se intocmeste documentul de

decontare a produselor livrate, a serviciilor prestate, sau a lucrarilorexecutate; document de insotire a marfii pe timpul transportului;document justificativ de inregistrare in contabilitate a clientilor sifurnizorilor unitatii patrimoniale.

Circula la furnizor la compartimentul desfacere unde se inregistreazain evidenta operativa dupa care la compartimentul financiar-contabilpentru inregistrarea in contabilitate. La cumparator la compartimentulaprovizionare, pentru confirmarea operatiunii avand atasat avizul deinsotire a marfii care a insotit produsul sau marfa, inclusiv nota de receptiesi constatare a diferentelor, in cazul in care marfa nu a fost insotita de

factura pe timpul transportului, la compartimentul financiar-contabilpentru inregistrarea in contabilitate.

4. NOTA DE RECEPtIE I CONSTATARE DE DIFERENtEServeste la document pentru receptia bunurilor aprovizionate,

document justificativ pentru incarcarea in gestiune, act de proba in litigiilecu carausii si furnizorii pentru diferente constatate la receptie.

Circula la gestiune pentru incarcarea in gestiune a bunurilorreceptionate, la compartimentul financiar-contabil pentru inregistrarea in

contabilitatea analitica si sintetica, la unitatea furnizoare si unitatea detransport pentru comunicarea lipsurilor stabilite.

5. BON DE CONSUMServeste la document de eliberare din gestiune sau de dare in consum a

unui singur material sau a mai multor materiale; document justificativ descadere din gestiune; document justificativ de inregistrare in evidentamagaziei si in contabilitate.

Circula la magazia de materiale si la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea inregistrarilor in contabilitatea sintetica si

analitica.

6. REGISTRUL STOCURILORServeste la document de evaluare a stocurilor de materiale si de

verificare a concordantei inregistrarilor efectuate in fisele de magazie si incontabilitate; nu circula fiind document de inregistrare contabila.

13


14/43


7. REGISTRUL INVENTAREste un document de grupare a rezultatelor inventarierii. Se

intocmeste la infiintarea societatilor comerciale si se completeaza laterminarea fiecarui exercitiu financiar si serveste ca: document contabilobligatoriu de inregistrare anuala si inregistrare a rezultatelor inventarierii;proba in justitie.

Registrul inventar se intocmeste intr-un singur exemplar (dupa ce afost numerotat, snuruit, parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial)la sfarsitul anului fara stersaturi si fara spatii libere, pe baza datelorcuprinse in listele de inventariere a elementelor patrimoniale, pringruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. Nu circula fiinddocument de inregistrare contabila.

8. LISTA DE INVENTARIEREServeste la document de baza pentru stabilirea minusurilor sau

plusurilor de valori materiale (imobilizari, stocuri, materiale) si a altorvalori (elemente de trezorerie); document justificativ de inregistrare inevidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate a plusurilor sau aminusurilor constatate; document care sta la baza intocmirii Registruluiinventar; document centralizator a operatiunilor de inventariere.

Circula la conducatorul compartimentului financiar-contabil, la

comisia de inventariere, la gestionar, la conducatorul unitatii.Comisia de inventariere intocmeste lista de inventariere pe locuri dedepozitare prin identificarea stocurilor prin numarare, masurare sicantarire la fata locului. Intocmeste separat liste de inventariere pentrubunurile depreciate sau deteriorate, fara miscare sau greu vandabile.Verifica instrumentele si aparatele de masura sau cantarire si semneazalistele de inventariere.

Gestionarul pe ultima fila a listei de inventariere mentioneaza catoate valorile materiale si banesti din gestiune au fost inventariate siconsemnate in listele de inventaiere in prezenta sa, mentioneaza daca are

obiectii cu privire la efectuarea inventarierii si semneaza listele deinventariere.

Compartimentul contabilitate completeaza in listele de inventarieresoldurile sciptice din contabilitate. Semneaza si arhiveaza aceste liste deinventariere.

14


15/43


9. LISTE DE INVENTAR SPECIALE

Se folosesc la inventarierea gestiunilor global valorice care servesc ca:

document pentru inventarierea rechizitelor de birou, imprimatelor,elementelor destinate ambalarii; document pentru inventariereamarfurilor si ambalajelor aflate in evidenta cantitativ valorica in unitatilecu amanuntul; document pentru stabilirea plusurilor sau minusurilor dingestiunile inventariate; document justificativ de inregistrare in evidenta dela locurile de depozitare si in contabilitate; document pentru intocmireaRegistrului inventar; document pentru stabilirea provizioanelor pentrudeprecieri.

Lista de inventariere pentru gestiunile global-valorice se intocmesc intrei exemplare.

10. DECIZIA DE IMPUTAREA LIPSURILOR SI RECUPERARE APAGUBELOR

Serveste ca document de imputare a valorii pagubelor produse depersoanele incadrate in munca; titlu executoriu din momentulcomunicarii; document de inregistrare contabila.Se intocmete in doua sau mai multe exemplare in functie de numarul

persoanelor raspunzatoare pentru paguba produsa, pe baza actelor deconstatare (procese verbale, referate).Circula: persoana desemnata pentru acordarea vizei de control

financiar preventiv (ambele exemplare) la compartimentul juridic pentruvizare privind legalitatea si respectarea realitatii, la conducatorul unitatiipentru semnarea (ambele exemplare), la persoanele raspunzatoare depaguba produsa unitatii pentru semnare de luare la cunostinta si deprimire a deciziei de imputare (ambele exemplare).

11. ANGAJAMENT DE PLATA

Serveste ca: angajamentul de plata din partea persoanei care a adus unprejudiciu unitatii patrimoniale; titlu executoriu pentru recuperareapagubelor; titlu executoriu pentru executarea silita in caz de nerespectarea angajamentului.

15


16/43


12. PROCESUL VERBALAL REZULTATELOR INVENTARIERII(ANEXA NR. 3)

Stabileste rezultatele inventarierii, identificarea eventualelor greseliprin confruntarea cntitatilor consemnate in listele de inventariere cuevidenta tehnico-operativa pentru fiecare pozitie in parte.

Este un document intern de lucru intocmit pentru a reda situatiapatrimoniala la un moment dat in vederea punerii de acord a evidenteicontabile cu valorile inventariate, precum si regularizarea diferentelordintre datele din contabilitate si cele faptice.

Are urmatorul circuit:Comisia intocmeste procesul verbal privind rezultatele inventarierii,

face propuneri cu privire la cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate,

precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea. Inainteaza procesulverbal si propunerile in termen de 3 zile conducatorului unitatii.

Conducatorul entitatii publice cu avizul conducatoruluicompartimentului financiar contabil in termen de cel mult 5 zile decideasupra solutionarii propunerilor facute.

Compartimentul contabilitate avizeaza procesul verbal privindrezultatele inventarierii si inregistreaza rezultatele inventarierii incontabilitate.

Cuprinde urmatoarele elemente:

- data intocmirii;- numele, prenumele persoanelor din comisia de inventariere;- numarul si data actului de numire a comisiei de inventariere;- gestiunea inventariata;- data inceperii si terminarii operatiunilor de inventariere;- rezultatele inventarierii;- concluziile si propunerile comisiei de inventariere cu privire la

plusurile sau minusurile constatate si persoanele raspunzatoare;- volumul stocurilor depreciate, fara miscare, greu vandabile, fara

desfacere asigurata si propuneri de masuri pentru integrarea acestora incircuitul economic;- propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar de casarea

acestora sau casarea unor stocuri;- constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea

integritatii bunurilor din gestiune;- alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

16


17/43


Pentru inventariere mai sunt necesare urmatoarele:

decizia de numire a comisiei de inventariere; contracte de prestari servicii (daca inventarierea nu este efectuata de

catre angajatii proprii); raportul de gestiune (al gestionarului unitatilor de vanzare cu

amanuntul); monetarul incasarilor din ziua efectuarii inventarului (la unitatile de

vanzare cu amanuntul); instiintarea in scris a gestionarului (despre desfasurarea inventarierii

cu ocazia sigilarii);

decizia scrisa de numire a altei persoane care sa asiste in lipsagestionarului la inventariere;

instiintare (cu confirmare si confirmare de nepotriviri de la alte unitati); adrese cu confirmare (a creantelor cu o vechime mai mare de 6 luni); procese verbale de consemnare a cauzelor nefolosirii sau deprecierii; extrasul de cont care serveste la comunicarea si solicitarea de la

debitor a sumelor pretinse ramase neachitate, provenite din relatiieconomico-financiare, precum si ca element de conciliere prealabila.

V. ETAPELE INVENTARIERII

5.1. PREGATIREA INVENTARIERIIEste o etapa premergatoare inventarierii propriu-zise a

patrimoniului de care depinde eficienta tuturor lucrarilor urmatoare.Aceasta etapa este foarte importanta deoarece sta la baza celorlalteetape. In cadrul acestei etape se iau masuri organizatorice si se executaunele lucrari cu caracter contabil.

Printre lucrarile de natura organizatorica, se pot aminti:a) denumirea prin decizie scrisa, data de conducatorul unitatii, a uneicomisii de inventariere constituite in functie de numarul de gestiuni ceurmeaza a fi inventariate. Aceste comisii trebuie sa fie constituite din celputin doua persoane cu pregatire corespunzatoare, economica sitehnica. Nu pot face parte din comisia de inventariere gestionarii

17


18/43


depozitelor supuse inventarierii si nici contabilii care tin evidentagestiunilor respective.b) pentru o buna desfasurare a operatiunilor de inventariere se iau

masuri in vederea crearii tuturor conditiilor optime de lucru comisiei deinventariere: Organizarea depozitarii tuturor valorilor materiale pe

sortimente, tipuri, dimensiuni, codificarea si etichetareaacestora pe rafturi;

Sa tina corect si la zi evidenta tehnico-operativa la fiecaregestiune de bunuri, precum si a celei contabile si confruntarealunara dintre cele doua evidente;

Asigurarea personalului necesar pentru manipularea, sortarea,

cantarirea, masurarea etc. a bunurilor care sunt inventariate; Participarea la lucrarile inventarierii a intregii comisii deinventariere;

Pentru identificarea bunurilor inventariate (calitate, sortiment,prt etc.), este necesara participarea unor persoanecompetente, la cererea responsabilului comisiei deinventariere, persoane care au obligatia de a semna listele deinventariere;

Dotarea gestiunilor (unitati, depozite etc.) cu doua randuri de

chei diferite; Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calculsi de sigilare a spatiilor inventariate.

c) sa ceara gestionarului o declaratie scrisa din care sa rezulte daca: gestioneaza bunuri si in alte locuri de depozitare; are in gestiune bunuri ce apartin tertilor, primite cu sau fara

documente; are bunuri nereceptionate sau livrate pentru care nu s-au

intocmit documentele aferente ;

are documente de primire eliberari care nu au fost operatein evidenta gestiunii sau care nu au fost predate lacontabilitati;

se identifica toate locurile unde exista bunuri ce urmeaza a fiinventariate;

18


19/43


sa bareze si sa semneze fisele de magazie la ultimaoperatiune, mentionand data la care s-au inventariatbunurile;

sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca sumaincasarilor din ziua curenta, solicitand intocmireamonetarului si depunerea numerarului la casieriaintreprinderii;

sa controleze daca toate instrumentele si aparatele demasura sau cantarire au fost verificate si daca sunt in bunastare de functionare;

se sigileaza caile de acces in gestiuni ori de cate ori seintrerup operatiile de inventariere si se paraseste gestiunea.

De asemenea, gestionarul va mentiona in declaratia scrisanumarul, felul si data ultimului document de intrare si de iesire abunurilor in/din gestiune. Declaratia se dateaza si se semneaza de catrelucratorul gestionar si comisia de inventariere prin care se atesta ca afost data in prezenta lor.

Lucrarile pregatitoare de natura contabila presupun :- asigiurarea inregistrarii tuturor operatiunilor in

contabilitatea sintetica, analitica si in evidenta operativacondusa in cadrul gestiunilor (fise de magazie, rapoarte degestiune);

- verificarea exactitatii inregistrarilor prin confruntareainformatiilor din contabilitate cu cele din evidenta operativasi prin intocmirea balantelor de verificare sintetice sianalitice;

- ridicarea de la gestiune a tuturor evidentelor operative sivizarea lor dupa ultima operatiune (fisa de magazie, benzide la casele de marcat, rapoartele de gestiune etc.).

5.2INVENTARIEREA PROPRIU-ZISA

Se realizeaza la locurile de pastrare sau depozitare.Constatarile trebuie trecute in listele de inventariere separatepentru fiecare loc de depozitare, fiecare gestiune din unitate, fiecarecategorie de bunuri, bunuri aflate asupra angajatilor in momentulinventarierii (scule, unelte, etc), bunuri care apartin altor unitati,bunuri necorespunzatoare din punct de vedere calitativ, degradate,

19


20/43


bunuri fara miscare, cu miscare lenta sau greu vandabile, creantele saudatoriile incerte sau in litigiu.

Bunurile inventariate se inscriu in listele de inventariere cu

precizarea denumirii, a codului, a unitatii de masura, a indicilorcalitativi, a pretului unitar de evidenta. Listele de inventariere secompleteaza citet, fara stersaturi sau intercalari de randuri. Spatiilelibere se bareaza, eventualele corecturi se certifica de catre persoanelecare urmeaza sa semneze aceste liste.

Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire saucalcule tehnice. Bunurile aflate in ambalaje originale se despacheteaza sise verifica prin sondaj. Stivele formate din saci, lazi, cutii, containereetc. se desfac si se verifica separat. Bunurile de volum mare (de masa),cum ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzina sau de vin, se

inventariaza pe baza de calcule tehnice si pe baza analizelor delaborator.

Elementele patrimoniale de activ si de pasiv a caror existenta nupoate fi constatata prin inventarieri fizice se verifica pe baza datelor dincontabilitate. Acest procedeu se utilizeaza in cazul bunurilor apartinandunitatii, dar care sunt in afara acesteia (mijloace fixe date in chirie,materiale lasate in pastrarea furnizorului, produsele expediate catreclienti si expediate catre clienti si refuzate de catre acestia, bunuriletrimise spre prelucrare la terti etc.). Tot prin acest procedeu, al

constatarilor indirecte, se verifica : disponibilitatile banesti din conturilede la banci (reflectate in extrasele de cont eliberate de catre banci);creantele si obligatiile unitatii in raport cu tertii (oglindite incontabilitatea analitica si in extrasele de cont confirmate de terti).

In vederea calcularii plusurilor si minusurilor de inventar,elementele patrimoniale se evalueaza la valoarea de intrare inpatrimoniu sau la alta valoare contabila.

Pentru asigurarea imaginii fidele, evaluarea elementelorpatrimoniale inventariate se face astfel :

bunurile de natura imobilizarilor si stocurilor se evalueaza lavaloarea actuala, denumita valoare de inventar;

bunurile depreciate se evalueaza la valoarea de utilitate a fiecaruielement, stabilita in functie de utilitatea bunului in unitate si depretul pietei;

bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaza cuprioritate, fara a afecta desfacerea imediata a acestora;

20


21/43


bunurile care apartin altor intreprinderi (inchiriate, in leasing, incustodie etc) se inventariaza si se inscriu in liste separate;

creantele si datoriile fata de terti sunt supuse verificarii si

confirmarii pe baza extraselor, soldurilor debitoare, respectivcreditoare ale conturilor de clienti, furnizori etc. sau pe bazapunctajelor reciproce in functie de necesitati. Pentru creantelemai vechi de sase luni, confirmarea soldurilor se face in modobligatoriu pe baza de adresa cu confirmare de primire;

disponibilitatile in lei si in valuta aflate in conturile de la banci seinventariaza prin confruntarea soldurilor din extrasele de contemise de banci cu cele din contabilitate;

disponibilitatile in lei si in valuta din casieria intreprinderii se

inventariaza in ultima zi lucratoare a exercitiului financiar, dupainregistrarea tuturor operatiunilor de incasari, confruntandu-sesoldurile din registrul de casa cu cele din contabilitate;

productia in curs de executie : se inventariaza atat produsele careau trecut prin toate fazele de prelucrare impuse de procesultehnologic de productie, precum si produsele terminate care nu autrecut toate probele de receptie tehnica;

inventarierea generala a pozitiei financiare se materializeaza prininscrierea bunurilor in formularul lista de inveltariere care

este un formular tipizat, in mai multe versiuni, in functie de tipulgestiunilor inventariate, respectiv gestiuni cantitativ-valorice saugestiuni valorice;

creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza la valoarealor de utilitate, stabilita in functie de valoarea lor probabila deincasat, respectiv de plata.

Toate bunurile inventariate se nscriu n liste de inventariere separatepentru: fiecare loc de depozitare, fiecare gestiune din unitate, fiecarecategorie de bunuri, bunuri aflate asupra angajatilor la momentulinventarierii (scule, unelte etc), bunuri care apartin altor unitati, bunuri

necorespunzatoare din punc de vedere calitativ (degradate), bunuri faramiscare, cu miscare lenta sau greu vandabile, creantele sau datoriileincerte sau in litigiu. Listele de inventariere trebuie sa se intocmeascape locuri de depozitare, pe gestionari i pe categorii de bunuri cucaracteristicile respective. Coninutul informaional al acestui documentse prezinta in continuare:

21


22/43


Unitatea.... ... Pag...Gestiunea... ...

Lista de inventariere

Data-----------------

Nrcrt.

Cod saudenumire

Inventarfaptic

Nr.crt.

Cod saudenumire

Inventarfaptic

Comisia de inventariere Numele si prenumeleSemnatura.

Modul de efectuare al inventarierii, precum si datele tehnice care austat la baza calculelor se mentioneaza in listele de inventariere.

Stabilirea lipsurilor si plusurilor de valori materiale constatate cuocazia inventarierii se efectueaza in cadrul listei de inventarierecentralizatoare, prin preluarea din listele de inventariere, variantasimplificata, numai a pozitiilor cu diferente.

Listele de inventar cuprind urmatoarele elemente: Denumirea si codul elementului inventariat; Unitatea de masura; Cantitatea constatata faptic; Pretul unitar de inregistrare in contabilitate;

Valoarea stocului faptic (cantitatea faptica * pret deinregistrare)

Observatii privind aspectul sau utilitatea bunului.Listele de inventar se semneaza fila cu fila de catre comisia de

inventariere.Listele ce cuprind bunuri ale tertilor se intocmesc in mai multe

exemplare, unul fiind trimis proprietarului. Pe ultima fila a listelor de

22


23/43


inventariere se inscriu : data inceperii si data terminarii ei, precum simentiunea gestionarului ca toate bunurile au fost masurate, numarate,cantarite in prezenta sa, iar bunurile se afla in pastrarea sa pe

raspunderea sa. De asemenea, gestionarul mentioneaza daca mai arebunuri neinventariate si eventualele obiectiuni referitoare ladesfasurarea inventarierii.5.3EVALUAREA SI STABILIREA REZULTATELOR INVENTARIERII

Evaluarea stocurilor faptice in listele de inventariere centralizatoare seface utilizand aceleasi preturi folosite la inregistrarea bunurilor in contabilitate.

Valoarea de inventar reprezinta o valoare actualizata, stabilitapentru fiecare categorie de element patrimonial inventariat in functie depretul pietei si de starea si utilitatea elementului respectiv.

Stabilirea valorii de inventar se face in mod diferit, in functie de

natura elementelor patrimoniale, astfel: pentru activele imobilizate care se supun amortizarii (necorporale

si corporale: cheltuieli de constituire, mijloace fixe, amenajari deterenuri etc):

Vinv = valoarea ramasa neamortizata, numita si valoare neta contabila(valoarea de inventar amortizarea inregistrata pe cheltuieli)In cazul in care imobilizarile au fost reevaluate se considera valoarearamasa reevaluata (actualizata).

pentru activele imobilizate care nu se supun amortizarii (terenuri

fara amenajari si imobilizari financiare):-terenuri : Vinv = pretul pietei pentru categoria de pret respectiva-titluri imobilizate: Vinv = cotatia bursiera la 31 decembrie

pentru stocuri :-cumparate: Vinv = costul de achizitie al ultimului lot cumparat-fabricate: Vinv = costul de productie al ultimului lot fabricat

pentru creante si datorii in lei (pe termen lung, mediu si scurt):Vinv = valoarea nominala inscrisa in facturi si contracte, tinand cont deprobabilitatea de incasare sau plata

pentru creante si datorii in devize (pe termen lung, mediu siscurt):Vinv = valoarea calculata in functie de cursul oficial comunicat de BNRla 31 decembrie

pentru titlurile de plasament (actiuni, obligatiuni, bonuri detezaur):

Vinv = cotatia bursiera la 31 decembrie

23


24/43


pentru disponibilitatile in lei (in contul curent, casierie, alte valoride trezorerie):

Vinv = valoarea nominala inscrisa in documente (registru de casa,

extras de cont, fila CEC)

pentru disponibilitatile in devize (casa, banca, acreditive):Vinv = valoarea calculata in functie de cursul oficial comunicat de

BNR la 31 decembrie bunurile depreciate, se evalueaza la valoarea de utilitate a

fiecarui element, n funcie de utilitatea bunului n unitate i depreul pieei;

Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaza prin confruntareadatelor consemnate in listele de inventariere cu cele din evidenta contabila sauevidenta operativa.

Pentru ca cifrele sa fie comparabile si diferentele reale, estenecesar ca datele inventarierii sa fie stabilite la aceeasi datacalendaristica. Determinarea rezultatelor inventarierii, respectiv adiferentelor, in plus sau in minus, se face direct pe listele deinventariere.

Pot exista doua categorii de diferente:a) diferente cantitative:

plusuri cantitative - cand avem cantitate faptica evaluata la pretulde inregistrare in contabilitatea mai mare decat cantitateascriptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate.

minusuri cantitative (lipsuri la inventar) - cand avem cantitatefaptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate mai micadecat cantitatea scriptica evaluata la pretul de inregistrare incontabilitate.Atat plusurile cat si minusurile cantitative se datoreaza unei

gestionari defectuoase a bunurilor sau unor inregistrari eronate in

evidenta operativa a depozitului, respectiv in evidenta sintetica sianalitica la compartimentul contabilitate.b) diferente valorice (plusuri valorice sau minusuri valorice) rezultaprin compararea cantitatilor faptice la valoarea de inregistrare incontabilitate cu aceleasi cantitati evaluate la valoare actuala (valoare deinventar).

24


25/43


Comparand valoarea de inregistrare a elementelor inventariate cuvaloarea de inventar (actuala), putem constata:

plusuri valorice -cand valoarea de inventar este mai mare decat

valoarea de inregistrare. Acestea se inregistreaza pentruelementele de pasiv si nu se inregistreaza pentru elementele deactiv (conform principiului evaluarii, bunurile raman la valoarealor de intrare, mai mica)

minusuri valorice -cand valoarea de inventar este mai mica decatvaloarea de inregistrare. Acestea se inregistreaza pentruelementele de activ (ca deprecieri) si nu se inregistreaza pentruelementele de pasiv (conform principiului evaluarii, datoriileraman la valoarea lor nominala, mai mare).Deprecierile elementelor de activ se inregistreaza in functie de

natura lor:-ireversibile (definitive)-reversibile (temporare).

Datele din listele de inventariere servesc la intocmirea registruluiinventar.

Rezultatele inventarierii se consemneaza in documentul numitproces verbal de inventariere, in care se inscriu in principal:

data intocmirii numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere numarul si data actului de numirea comisiei de inventariere gestiunea inventariata data inceperii si terminarii inventarierii rezultatele inventarierii concluziile si propunerile comisiei in legatura cu plusurile si

lipsurile constatate, cu persoanele vinovate si masurile ce trebuieluate in legatura cu acestea

volumul stocurilor depreciate, al celor fara miscare, cu miscare

lenta, greu vandabile si propuneri privind reintegrarea acestorain circuitul economic constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea, precum si

alte aspecte in legatura cu activitatea gestiunii inventariate.Propunerile cuprinse in procesul verbal al comisiei de

inventariere se prezinta in termen de 3 zile de la data incheieriioperatiunilor de inventariere administratorului unitatii patrimoniale.

25


26/43


Acesta, cu avizul compartimentului juridic, decide in termen de cel mult5 zile asupra solutionarii propunerilor facute cu respectareadispozitiilor legale ( cf. pct. 41 , al. 2 din Norme Metodologice).

Pentru a stabili caracterul diferentelor, comisia de inventariereanalizeaza cauzele care au produs plusurile si minusurile, solicitaexplicatii in scris de la gestionar si formuleaza, potrivit dispozitiilorlegale, propuneri de regularizare a acestora si inregistrare adiferentelor de inventar.5.4 INREGISTRAREA REZULTATELOR DEFINITIVE ALE

INVENTARIERII

Se face in scopul punerii de acord a datelor contabilitatii cu realitateafaptica constatata.

Potrivit normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii

patrimoniului, pct.9, al.3 (aprobate prin Ordinul M.F nr.2388/15.12.1995), rezultatele inventarierii trebuie inregistrate, atat inevidenta tehnic-operativa, cat si in contabilitate, in termen de cel mult 5zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere.

De regula, valorificarea inventarierii se face prin inregistrareaplusurilor si imputarea minusurilor.

Daca lipsurile nu se datoreaza vinovatiei unei persoane acestea setrec pe cheltuielile unitatii patrimoniale.

Se admit compensari cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai

cand exista riscul de confuzie, cand se refera la aceleasi bunuri, aceeasiperioada de gestiune si la acelasi gestionar, fara insa a diminua valoricpatrimoniul unitatii.

Listele cu valorile materiale care intrunesc conditiile decompensare datorita riscului de confuzie se aproba anual de catreadministratorii, respectiv de catre ordonatorii de credite. Lipsurilepeste normele stabilite si pierderile cauzate de proasta gestiune se potimputa celor vinovati la valoarea de inlocuire reprezentata de costul deachizitie, care cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la carese adauga taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport

si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate abunului respectiv.

Lipsurile constatate la inventariere se inregistreaza ca o iesire dinpatrimoniu a elementelor respective de activ, prin creditarea conturilorcorespunzatoare, astfel :Lipsa de constructii integral amortizate :

26


27/43


281 amortizari = 212 constructii

1. Lipsa de mijloace fixe partial amortizate : % = 212 constructii2812amortizarea constructiilor6811cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizarilor

2. Lipsa de materii prime :a) neimputabile

601 cheltuieli cu materiile prime = 310 materii prime

3. Lipsa produse finite :711 variatia stocurilor = 345 produse finite

4. Lipsa de marfuri :607 cheltuieli privind marfurile = 371 marfuri

b) imputabile

6588 alte cheltuieli de exploatare = 301 materii prime

5. Lipsa de marfuri, materiale de natura obiectelor de inventar,produse finite, distruse din cauza calamitatilor naturale:

671 cheltuieli privind = %calamitatile si alte 303 materiale de naturaevenimente obiectelor de inventarextraordinare 345 produse finite

371 marfuri

27


28/43


6. Clienti proveniti din vanzarea de bunuri,deveniti incerti:

4118 clienti incerti sau in litigiu = 4111 clienti

7. Starea de faliment a clientului incert, atestata de o hotararejudecatoreasca:

654 pierderi din creante = 4118 clienti incerti sau in litigiusi debitori diversi

Lipsurile constatate la inventariere se inregistreaza in patrimoniu

prin debitarea conturilor de activ corespunzatoare, astfel:1. Plus de mobilier constatat se inregistreaza ca o intrare, ca ocrestere a capitalurilor proprii reflectate in contul 131 subventii pentruinvestitii:

214 mobilier, aparatura birotica, echipament de protectie = 131subventii pentru investitii

2. Plusurile de materii prime se inregistreaza ca o intrare inconturile de stoc si ca o reducere a cheltuielilor:

310 materii prime = 610 cheltuieli cu materiile prime

Pentru a nu influenta rulajul contului 601 cheltuieli cu materiileprime , inregistrarea de mai sus se poate face in rosu in debitulcontului de cheltuieli si in creditul contului de stoc.

3. Plusurile constatate la materiale de natura obiectelor deinventar se inregistreaza:

303 materiale de natura obiectelor de inventar = 603 cheltuieliprivind materialele de natura obiectelor de inventar

4. Plusurile de produse finite se inregistreaza:345 produse finite = 711 variatia stocurilor

28


29/43


5. Plusurile de marfuri se inregistreaza:371 marfuri = 607 cheltuieli privind marfurile

VI. STUDIU DE CAZ PRIVIND INVENTARIEREA

PATRIMONIULUI

6.1PREZENTAREA SOCIETATII

S.C. MEDIA SRL, este un institut de cercetari de piata si a fostinfiintat in 1996. Institutul este societate comerciala cu raspunderelimitata uni cu capital privat, avand un capital social de 20.000 lei.

Organul de conducere este Adunarea Generala a Actionarilor formatdin doi asociati. Sociatatea este reprezentata de managerul general side doi manageri care participa la conducerea societatii.

Institutul desfasoara in principal activitatea de:- sondare opinie publica,- cercetare piata;- publicitate si promovare produse.

6.2 ORGANIZAREA SOCIETATII

Serviciul FINANCIAR asigura desfasurarea ritmica a operatiunilorde decontare cu furnizorii si beneficiarii, asigura plata la termen a

sumelor care constituie obligatia societatilor fata de bugetul de stat sialte obligatiuni fata de terti (creditorii, furnizorii, etc) pe bazaconfirmarii platii de catre compartimentele de resort, nu in ultimulrand, serviciul financiar intocmeste evidenta sintetica si analitica aimpozitelor si decontarilor cu bugetul statului a varsamintelor siprelevarilor din beneficii a fondurilor speciale, a finantarilor pentrucresterea mijloacelor circulante, a debitorilor si a furnizorilor.

29


30/43


Biroul CONTABILITATE asigura efectuarea corecta si la timp ainregistrarilor contabile privind: fondurile fixe si calculul amortizarii,mijloace circulante, cheltuieli de productie sau circulatie si calculul

costurilor, mijloacelor banesti si imprumiturile bancare, fondurileproprii si alte fonduri creditorii si alte decontari, investitiile sirezultate financiare.

6.3APLICATIE PRACTICA

Pentru centralizarea si controlul exactitatii datelor inregistrate in

conturi se intocmeste balanta de verificare inainte de inventariereapatrimoniului. Discutata din acest punct de vedere, balanta pregatestedatele de referinta necesare compararii soldurilor din inventarulcontabil si inventarul faptic. Balanta conturilor inainte de inventarierepoate fi abordata ca un inventar contabil. Situatia de referinta ainventarului faptic o reprezinta soldurile finale calculate in balanta.De aceea, balanta poate fi interpretata si ca un inventar contabil.Astfel, pe data de 30 noiembrie 2007 se intocmeste o balanta deverificare a conturilor a societatii SC MEDIA SRL. dupa cumurmeaza:

SIMBOL CONT

DENUMIRE CONT SOLDURI FINALE

D C1012 Capital subscris varsat 300,000,00106 Rezerve 9,100,00131 Subventii pentru investitii 142,000,00212 Constructii 745,095,00

2131 Echipamente tehnologice 75,000,00

2133 Mijloace de transport 297,447,00214 Mobilier, aparatura birotica 25,000,00263 Imobilizari financiare 164,231,00

2812 Amortizarea constructiilor 658,000,002813 Amortizarea mijloacelor de transport 140,000,00301 Materii prime 10,000,00

30


31/43


3012 Materiale auxiliare 890,00303 Obiecte de inventar 748,00341 Semifabricate 12,450,00

345 Produse finite 24,620,00371 Marfuri 18,650,00401 Furnizori 35,000,00411 Clienti 5,210,00

5121 Conturi curente la banci 21,000,005311 Casa 1,423,00601 Cheltuieli cu materiile prime 700,00607 Cheltuieli privind marfurile 254,00635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe 1,420,00

641 Cheltuieli cu salariile personalului 32,500,00658 Alte cheltuieli din exploatare 470,00671 Cheltuieli privind calamitatile 684,00701 Venituri din vanzarea produselor finite 5,892,00

704Venituri din lucrari executate si servicii

prestate 24,800,00707 Venituri din vanzarea marfurilor 36,000,00711 Variatia stocurilor 87,000,00

TOTAL1,437,792,0

01,437,792,00

In urma inventarierii, in patrimoniul societatii. au avut locurmatoarele operatii contabile:

1. constatare de minus la materii prime, in cadrul normelor legale descazamant:

601"Cheltuieli privind materiile prime = 301"Materii prime"5.000.00 lei

2. constatare de minus la produse finite ,imputabil:

711"Variatia stocurilor" = 345 "Produse finite" 3.000.00 lei

3. imputarea minusului constatat la produse finite, angajatuluisocietatii, la valoarea constatata, TVA 19%:

31


32/43


4282 "Alte creante si datorii in = % 3.570.00 lei

legatura cu personalul" 758"Alte venituri din

exploatare" 3.000.00 lei

4427"TVA colectata" 570.00 lei

4. retinerea din salariul angajatului vinovat de minusul constatat laproduse finite, a imputatiei:

421"Personal-remuneratii datorate" = 4282"Alte datorii si

creante in legatura cu personalul"3.570.00 lei

5. constatare de plus la marfuri:

371"Marfuri" = 607"Cheltuieli privind marfurile"4.500.00 lei

6. constatare, in urma inventarierii, de plus in casierie:

5311"Casa in lei" = 758"Alte venituri din exploatare"2.500.00 lei

7. constatare de minus la inventariere, la semifabricate, imputabil:

711"Variatia stocurilor" = 341"Semifabricate" 1.000.00 lei

8. imputarea prejudiciului referitor la semifabricate"

461"Debitori diversi" = % 1.190.00 lei

758"Alte venituri din exploatare" 1.000.00 lei


9. constatare de plus la inventariere la aparatura birotica

214"Aparatura birotica" = 131"Subventii pentru investitii"1.500.00lei

10. constatare de minus la materiale auxiliare, pentru care la datainventarierii nu se poate determina faptul generator

32


33/43


473"Decontari din operatii in curs de clarificare" = 3012"Materialeauxiliare" 500.00lei

11. solutionarea ulterioara a cazului: minus generat de calamitatinaturale

671"Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare"= 473"Decontari din operatii in curs de clarificare"500.00 lei

12. constatare de minus la marfuri, imputabil:

607"Cheltuieli privind marfurile" = 371"Marfuri" 4.000.00 lei

13. imputarea prejudiciului referitor la marfuri, persoanei vinovate,la valoarea de inventar, TVA 19%:


758"Alte venituri din exploatare" 4.000.00 lei


14. minus constatat la un mijloc de transport in stare noua,

neamortizat, imputabil:658"Alte cheltuieli de exploatare" = 2133"Mijloace detransport"20.000.00 lei

15. imputarea minusului la mijloace de transport la valoarea de30.000.00 lei, TVA 19%:


758" Alte venituri din exploatare" 30.000.00 lei4427"TVA colectata" 5.700.00 lei

16. constatare de plus la echipamente tehnologice:

2131"Echipamente tehnologice" = 131"Subventii pentruinvestitii"7.000.00 lei

33


34/43


17. constatare de minus la obiecte de inventar pentru care, pana ladata inventarierii, nu se poate determina faptul generator:

473"Decontari din operatii in curs de clarificare" = 303"Obiecte deinventar 500.00 lei

18. solutionarea ulterioara a cazului, minus generat de calamitatinaturale:

671"Cheltuieli privind calamitati si alte evenimente extraordinare" =473"Decontari din operatii in curs de clarificare" 500.00 lei

19. se constata o depreciere a marfurilor stocate, stoc scriptic 2.5 buc.,cost achizitie 6.000lei/buc; stoc faptic 2.500 buc., valoarea de piata amarfurilor in momentul inventarierii 5 Lei/buc. Se inregistreaza odepreciere de: (6 lei-5 lei)x2.500buc. pentru care se constituie unprovizion in valoare de 2.500.00 lei.

6814 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentrudeprecierea marfurilor" = 397 "Provizioane pentru depreciereaactivelor circulante2.500.00lei

20. inchiderea conturilor de TVA:

TVA deductibila = 0

TVA colectata = 72200

4427"TVA colectata" = 4423"TVA plata" 7.220.00 Lei

21. inchiderea conturilor de cheltuieli:

121"Profit si pierdere" = % 29.000.00 lei

601"Cheltuieli privind materiile prime" 5.000.00 lei

658"Alte cheltuieli de exploatare" 20.000.00 lei

34


35/43


671"Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extr."1.000.00 lei

607"Cheltuieli privind marfurile" 500.00 lei6814"Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru

deprecierea marfurilor" 2.500.00 lei

22. inchiderea conturilor de venituri:

758"Alte venituri din exploatare" = 121"Profit si pierdere" 40.500.00lei

23. inchiderea contului 711"Variatia stocurilor":

121"Profit si pierdere" = 711"Variatia stocurilor" 4.000.00 lei

Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor deinventar, se intocmeste o noua balanta a conturilor. Functia acesteia semanifesta cu precadere pentru pregatirea informatiei necesaredeterminarii rezultatului exercitiului si asigurarea suportuluiinformational necesar redactarii bilantului contabil.

Balanta se redacteaza inainte de stabilirea rezultatuluiexercitiului si nu dupa determinarea acestuia. Ea se delimiteaza si casuport informational pentru inchiderea conturilor de venituri sicheltuieli. In urma inregistrarii operatiilor determinate de lucrarile deinchidere a exercitiului financiar, se presupune urmatoarea balanta asoldurilor conturilor la 31.XII.2007:

SIMBOL CONT DENUMIRE CONT SOLDURI FINALE

D C1012 Capital subscris varsat 300,000,00106 Rezerve 9,100,00121 Profit si pierdere 7,500,00131 Subventii pentru investitii 150,500,00212 Constructii 745,095,00

35


36/43


2131 Echipamente tehnologice 82,000,002133 Mijloace de transport 277,447,00214 Mobilier, aparatura birotica 26,500,00

263 Imobilizari financiare 164,231,002812 Amortizarea constructiilor 659,000,002813 Amortizarea mijloacelor de transport 140,000,00301 Materii prime 5,000,00

3012 Materiale auxiliare 390,00303 Obiecte de inventar 248,00341 Semifabricate 11,450,00345 Produse finite 21,620,00371 Marfuri 19,150,00

397 Provizioane pentru deprecierea marfurilor 2,500,00401 Furnizori 35,000,00411 Clienti 5,210,00421 Personal salarii datorate 3,570,00

4423 TVA de plata 7,220,00461 Debitori diversi 41,650,00

5121 Conturi curente la banci 21,000,005311 Casa 3,923,00601 Cheltuieli cu materiile prime 700,00607 Cheltuieli privind marfurile 254,00635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe 1,420,00641 Cheltuieli cu salariile personalului 32,500,00658 Alte cheltuieli din exploatare 470,00671 Cheltuieli privind calamitatile 684,00701 Venituri din vanzarea produselor finite 5,892,00

704Venituri din lucrari executate si servicii

prestate 24,800,00707 Venituri din vanzarea marfurilor 36,000,00711 Variatia stocurilor 87,000,00

TOTAL1,464,512,0

01,464,512,00

36


37/43


ANEXA NR. 1 - DECIZIE DE INVENTAR

S.C........................................................................Nr. ord. Reg Com/An: ............................ CIF: RO...................................Adresa sediu social: ........................................

Capital social: .......................................... RONDECIZIA NR. /...

In scopul asigurarii integritatii patrimoniului S.C. .. si valorificarii prin inventariere a realitatii acestuipatrimoniu, in conformitate cu prevederile legale ,subsemnatul .................................................., administratorul societatii

DECID:

1. Se inventariaza patrimoniul societatii precum si bunurile apartinindaltor unitati aflate temporar in custodia S.C....;

2. Pentru coordonarea, indrumarea, instruirea, supraveghereaoperatiilor de inventariere se numeste comisia compusa din :

37


38/43


1. _____________________________________

2._____________________________________

3._____________________________________

4._____________________________________

3. Inventarierea patrimoniului se va desfasura in perioada conform graficului din Anexa 1.1 .

4. Rezultatele inventarierii vor fi consemnate in procesele verbale, lacare se vor atasa decizia de numire a comisiei, eventualele aprobari

de modificare a termenelor, declaratiile luate gestionarilor inaintede inceperea inventarierii, listele de inventariere precum si altedocumente referitoare la inventariere. Procesul verbal va fiinregistrat la registratura si predat la contabilitate la termenulfinal pentru inventariere.

5. Membrii comisiei de inventariere raspund material, pentru pagubelela a caror producere au contribuit prin nerespectarea termenelor,inexactitatea datelor din documentele de inventariere sau alteincalcari a dispozitiilor legale.

6. Conform anexelor de mai jos inventarierea se va efectua inperioada de catre comisia de la pct. 2.

Administrator,

___________

38
http://www.numeris.com.ro/decizie/decizie_inventar.htm#ANEXA%20NR.%201http://www.numeris.com.ro/decizie/decizie_inventar.htm#ANEXA%20NR.%201


39/43


ANEXA NR. 1.1

GRAFIC DE DESFASURARE

a inventarierii patrimoniului S.C. in anul ..

Elementele patrimoniale Perioada de inventariere

1. Mijloace fixe

2. Materii prime si materiale

3. Obiecte de inventar

4. Marfuri

5. Ambalaje

39


40/43


6. Materiale aflate la terti

7. Bunuri primite in custodie, leasing,

chirie, etc.8. Mijloace banesti si alte valori (numerarin casierie, disponibilitati banesti inconturi, avansuri spre decontare, altevalori, etc)7. Capital social (pe baza de CertificatConstatator eliberat de RegistrulComertului)

8. Creante clienti, debitori, creante

fiscale, etc

9. Datorii furnizori, creditori, obligatiifiscale, etc.

Administrator,

ANEXA NR. 2 - DECLARAIE DE INVENTAR

........................(Unitatea)

Subsemnatul ............................ gestionar al ................ numitprin decizia nr. ....... din data de ........... declar:1. Toate valorile materiale i bneti aflate n gestiunea subsemnatului

se gsesc n ncperile (locuibile) ............................................................................................................................................................................................2. Posed (nu posed) valori materiale i bneti aparinnd terilor ..................................................................................................................................

3. Am (nu am) cunotin de existena unor plusuri sau minusuri nvaloare (cantitate) de .................................................................................................................................................................................................................4. Am (nu am) eliberat valori materiale i bneti fr documente legale.Beneficiar ....................... Beneficiar ................................................................................... Beneficiar ................................................................................

40


41/43


5. Am (nu am) valori materiale nerecepionate sau care trebuieexpediate, pentru care s-au ntocmit documentele aferente n cantitatede ......................................................................................................................

6. Am (nu am) documente de primire-eliberare care nu au fost operaten evidena operativ sau nu au fost predate la contabilitate .................7. Dein (nu dein) numerar din vnzarea mrfurilor aflate n gestiune,

de lei ................................................................................................................8. Ultimele documente de intrare sunt:

fel .................... nr. ............. din data de ........................................................fel .................... nr. ............. din data de ........................................................

9. Ultimele documente de ieire sunt:fel .................... nr. ............. din data de ........................................................fel .................... nr. ............. din data de ........................................................

10. Ultimul raport de gestiune a fost ncheiat la data de ............................................. pentru perioada ............................................................................11. Dac mai avei ceva de adugat ............................................................

Semnturi DAT N FAA NOASTR GESTIONAR

Data ............ ora .....

ANEXA NR. 3 PROCES VERBAL INVENTARSC

CIF

PROCES VERBAL PRIVIND REZULTATELE INVENTARIERIILA DATA DE

Noi, membrii ai comisiei de inventariere, am procedat lainventarierea patrimomiului SC la data de., conform Deciziei nr. .. / emisade administratorul societatii.

In urma inventarierii am procedat la intocmirea listelor deinventariere anexate.

41


42/43


In urma inventarierii s-au constatat urmatoarele:

....

In urma celor constatate, facem urmatoarele propuneri:

Rezultatele inventarierii vor fi consemnate in Registrul Inventarla data de pana la data intocmirii situatiilor financiareanuale ale societatii.

Comisia de inventariere1....2....3.4..........................................................................................................

BIBLIOGRAFIE

CONTABILITATEA SOCIETATILOR COMERCIALE Alina

Irimescu, Cristina Ioanas, Corina-Graziella dumitru, Mihai

Ristea; 2009; Editura Universitara

BAZELE CONTABILITATII Mihaela Dumitrana, Chirata

Caraiani; 2011; Editura Universitara

BAZELE CONTABILITATII Florentin Caloian; 2008;Editura

CH Beck

42


43/43


CONTABILITATE TEORETICA SI PRACTICA Ioan

Ferezan; 1996; Editura Omnia Uni

Atestat - Inventarierea patrimoniului

Documents

Transcript of Atestat - Inventarierea patrimoniului