IMPLEMENTAREA TEHNICILOR MODERNE DE AUDIT ASISTATE DE CALCULATOR CONDIIE ESENIAL A CRETERII EFICIENEI ACTIVITII DE AUDITPeri Roxana- GeorgianaStatut: masterand Afilierea: Universitatea Constantin Brncui, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilore-mail: perti.roxana@gmail.com RezumatScopul acestui articol este de a evidenia importana crescnd pe care o catig tehnicile moderne de audit asistate de calculator n cadrul activitii desfsurate de auditorii de pretutindeni, n condiiile unui mediu de afaceri extrem de dinamic, caracterizat n special de un volum foarte mare de operaiuni economice ntre diveri parteneri precum i un ritm foarte alert de desfsurare al acestora.Tehnicile moderne de audit asistate de calculator vin direct n sprijinul auditorului, susinnd eficientizarea procesului de audit i ducnd treptat la abandonarea tehnicilor clasice, manuale, de audit.

Cuvinte cheie: audit, sistem informatic, eficien, CAAT, proces.

Aspecte generale privind tehnicile de audit asistate de calculatorAbordarea calculatorului ca instrument al auditorului n ndeplinirea sarcinilor acestuia este cunoscut n literatura de specialitate ca fiind auditarea "cu ajutorul" calculatorului. Mediul informatizat n care i desfoar astzi activitatea orice entitate auditat influeneaz n mod continu munca auditorilor, generand att noi oportuniti ct i noi riscuri, precum i un set de reguli suplimentare n ceea ce privete securitatea, corectitudinea i marjele de eroare acceptabile. Evoluia sistemelor informatice n special a sistemelor de contabilitate informatizat de tip Enterprise Resource Planning, n sensul sporirii complexitii acestora, precum i volumul n continua crestere al tranzaciilor nregistrate n prezent au condus la abandonarea tehnicilor de audit clasic, manuale, n favoarea tehnicilor moderne, asistate de calculator cunoscute sub numele de CAAT (Computer Assisted Audit Techniques). Tehnicile de audit asistate de calculator pot fi definite ca instrumente care au drept baz calculatorul i au drept scop mbuntirea eficienei i eficacitii procesului de audit; o definiie alternativ ar fi aceea de tehnici folosite de auditorii care utilizeaz calculatorul drept instrument pentru culegerea i analiza datelor necesare auditului.Obiectivele utilizrii tehnicilor de audit asistate de calculator n prezent una dintre cele mai importante condiii pentru eficientizarea activitii de audit este reprezentat de integrarea n cadrul acestei activiti a tehnicilor i instrumentelor moderne de audit asistate de calculator. Rezultatul acestei integrri ofer auditorilor posibilitatea de a lua pulsul unei organizaii, n condiiile n care planificarea, testarea propriu-zis i raportarea se desfaoar n paralel i n timp real. Chiar i n aceste condiii, utilizarea CAAT-urilor trebuie s fie planificat i abordat numai dac adaug valoare auditului sau dac procedurile manuale se dovedesc inutilizabile, mai puin economice sau mai puin eficiente. Atunci cnd utilizarea CAAT este ineficient sau impracticabil, se poate opta pentru adoptarea altor faciliti sau realizarea unei combinaii corespunztoare a tehnicilor de audit manuale cu cele asistate de calculator. Standardul de audit 1009 Tehnici de audit asistate de calculator ajut raionamentul auditorului n determinarea oportunitii utilizrii lor i recomand n acest sens, analiza urmtorilor factori: cunotinele, specializarea i experiena n domeniul informatic ale auditorului. disponibilitatea CAAT-urilor i a facilitilor informatice corespunztoare. imposibilitatea de aplicare a testelor manuale. eficiena i eficacitatea procedurilor de audit pot fi mbuntite prin utilizarea CAAT-urilor. normarea timpului.Importana utilizrii tehnicilor de audit asistate de calculatorUtilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator a ctigat o amploare crescnd n defavoarea tehnicilor clasice de auditare, nu numai n cadrul cabinetelor de audit, ci chiar i n rndul clienilor auditai (n special, n cadrul departamentelor de audit intern). Desi utilizarea acestora poate crea uneori impresia unor costuri nejustificate, n realitate ele ofer o plus - valoare att clienilor, ct i auditorilor, prin imaginea complet pe care o dau unui sistem sau/i unei tranzacii. CAAT reprezint un pas important realizat de la analiza situaiilor financiare i confirmrile clienilor, deoarece aceast tehnic clasic se baza pe o mic parte a tranzaciilor i poate, nu ntotdeauna, reflecta fidel situaia real a entitii n exerciiul respectiv, cu toate eforturile i profesionalismul auditorilor. Utiliznd aceste aplicaii informatice, auditorii i formeaz o imagine mai clar asupra afacerii clientului deoarece sunt capabili s verifice volume mari de date, s le clasifice dup anumite criterii, pot emite statistici i chiar previziuni furniznd clientului o imagine complex a societii.Avantajele tehnicilor de audit asistate de calculator sunt numeroase, utilizarea lor implicnd testarea ntregului volum de date (testare 100%); printre procedurile de audit folosite frecvent se pot evidenia: Recalcularea totalurilor rapoartelor tiprite era una din activitile manuale cu un consum mare de timp i cu un aport informaional destul de sczut; utiliznd software de audit, acest proces se realizeaz n numai cteva secunde. Vechimea creanelor i datoriilor se poate calcula aproape instantaneu i poate genera, mai departe, o analiz a clasificrii acestora pe intervale de vechime. Analiza excepiilor poate urmri numeroase tipuri de erori acolo unde este foarte dificil s se parcurg manual rapoarte tiprite pentru a depista tranzaciile neobinuite Fuziunea datelor (Joining) servete la analiza datelor din tabele sau baze de date diferite. Prin fuzionarea a dou fiiere de date, cum ar fi costurile stocurilor i preurile la care acestea au fost vndute, aplicaia de audit poate analiza instantaneu care stocuri au fost vndute la preuri mai mici dect costurile, genernd pierderi. Depistarea fraudelor presupune analiza eventualelor coincidene suspecte din baza de date.

Rolul CAAT-urilor n detectarea fraudeiO facilitate suplimentar a tehnicilor de audit asistate de calculator este aceea a detectrii tranzaciilor frauduloase; aceasta presupune analiza tranzaciilor duplicate, lips sau altor anomalii.Tehnicile de detectare a fraudei implementate n cadrul acestor aplicaii se bazeaz pe: analiza de tip digital; analiza ratelor; legea lui BenfordAnaliza de tip digital const n observarea unui anumit format de date, ablon, care se evideniaz n momentul aplicrii, de ctre auditor, a unor criterii specifice de selectare i analiz. Analiza ratelor reflect, asemntor ratelor financiare, sntatea financiar a unei organizaii i ajut la definirea simptomelor de fraud.Descrierea tehnicilor i instrumentelor de audit asistate de calculator Aceste instrumente i tehnici moderne pot asista auditorul n orice etap a misiunii sale, fiind utilizate pentru: verificarea corectitudinii prelucrrilor contabile; testarea msurilor de securitate dintr-un sistem; analiza i controlul aplicaiilor informatice existente n sistem identificarea riscurilor unei organizaii i evaluarea acestora; evaluarea controlului intern; verificarea integritii fiierelor; analiza informaiilor clientului auditat prin interogri complexe ale bazelor de date, extrageri, stratificri, totalizri.Experiena practic a impus separarea CAAT-urilor n dou zone distincte de operare: analiza i testarea sistemului informatic, ce asigur procesarea i prelucrarea datelor, informaiile unei organizaii, ce vor fi apoi auditate; analiza datelorTehnicile de auditare asistata de calculator utilizate pentru analiza i testarea sistemului informaticAceste tehnici pot fi definite ca un ansamblu de teste ce permit realizarea urmtoarelor obiective: examinarea fluxului de date prin sistem, verificarea integritii datelor i fiierelor, verificarea controalelor implementate n cadrul sistemului, ct i un control al modificrilor neautorizate asupra codului de program. Tehnici de examinare a fluxurilor de date: Vederile punctuale (Snapshot) reprezint o facilitate ce permite auditorului s nghee programul ntr-un anumit punct, pentru a verifica valorile unei tranzacii i prelucrrile efectuate n timpul funcionrii programului. Tehnica propriu-zis este rapid i uor de utilizat, dei are o funcie limitat i specific, ea oferind auditorului un nivel de reasigurare asupra controalelor interne din cadrul sistemului. Urmrirea (Tracing) presupune generarea unui traseu de audit complet pentru urmrirea tranzaciilor n timpul prelucrrilor. Maparea (Mapping) presupune monitorizarea execuiei unui program n scopul stabilirii unor informaii statistice, cum ar fi spre exemplu: cod de program neexecutat, de cte ori au fost executate anumite linii din program. Tehnici de verificare a integritii datelor i fiierelor Simularea paralel este un instrument util, ce permite auditorului verificarea acurateei aplicaiilor prin folosirea unor programe care simuleaz logica aplicaiei utilizate (n mod uzual se folosesc programele generalizate de audit GAS). Auditorul simuleaz funciile procesrii n paralel cu sistemul aflat n funciune. Tehnica datelor de test necesit pregtirea unui eantion de date-test pentru a fi procesate de ctre versiunea aplicaiei curente, sub controlul auditorului. Auditorii pot utiliza astfel de teste pentru verificarea aplicaiilor contabile i evaluarea controalelor aferente sistemelor precum: controlul accesului la date i alte controale specifice (exemplu: parole on-line); controlul validrii datelor de intrare, controlul totalurilor (restricii de integritate ncorporate); bree logice n procesarea tranzaciilor acurateea calculelor matematice Testul integrat (Integrated Test Facility: ITF). Utilizarea unui ITF permite auditorului s introduc date fictive, fr tiina utilizatorilor, pentru a verifica eficiena sistemului.Mediul de afaceri actual precum i companiile ce activeaza in cadrul acestuia sunt supuse unui proces rapid i continuu al schimbrii. Auditul intern la rndul su trebuie s evolueze alturi de companie. Organizaiile din ziua de astzi sunt din ce n ce mai sofisticate, iar funcia de audit trebuie s se afle ntr-o legtur strns cu tehnologia pentru ca ritmul muncii lor s produc rezultate mai rapide, mai fiabile i ntr-un timp mai scurt.Asadar, astzi, ntr-o er informatizat, apare necesitatea exprimrii, de ctre auditor, a unei opinii fundamentate n timp real, n defavoarea abordrii clasice, cu caracter istoric. Auditorul trebuie s aprecieze calitativ informaia produs de sistemele informaionale, presiunile venind, n acest sens, att din partea managementului intern, ct i din partea acionarilor externi care simt nevoia s fie informai pentru a rezista mediului concurenial. In aceste conditii auditul informatic devine o ramura distincta a activitatii de audit, ce inglobeaza tehnici i metode de auditare software, a aplicaiilor informatice, a sistemelor informatice tradiionale, a sistemelor informatice moderne, a aplicaiilor mobile i a tuturor aplicaiilor informatice care utilizeaz resurse Internet.Ca o concluzie la toate cele afirmate mai sus, putem spune ca se contureaza in viitor premisele unei renuntari totale la sistemele clasice de evidenta si prelucrare a datelor si inlocuirea acestora cu sisteme informatice, chiar si de catre organismele economice cu activitate foarte redusa. Economistii viitorului trebuie sa fie pregatiti sa lucreze ntr-un mediu aflat ntr-o continua schimbare, n care prelucrarile, evidentele si controlul se fac folosind de la sisteme informatice simple, formate dintr-un singur sistem PC, pna la sisteme informatice complexe, care includ retele de PC-uri si echipamente periferice interconectate. Pentru a fi competitivi, ei trebuie sa si mbogateasca in permanenta cunostintele cu informatii despre sistemele informatice folosite n mediul economic si despre auditarea acestora.

Bibliografie:[1] Adrian Munteanu, Auditul sistemelor informationale cotabile, Editura Polirom, 2001[2] Pavel Nstase, i ali, Auditul i controlul sistemelor informatiionale, Editura Economic, Bucureti, 2007