1. Abaterile de la costurile standard de materiale Principiul general n stabilirea abaterilor l constituie faptul c o abatere este n mod obinuit funcia a mai multor elemente, de aceea analiza ei const n aprecierea incidenei fiecrui element, neutralizndu-le, adic considerndu-le constante pe celelalte. Abaterile de la consumul standard pentru materiale pot fi abateri de cantitate i abateri de la preul standard de materiale. a) Abaterile de la consumul standard sau de cantitate se determin pe fiecare fel de material, zon de cheltuieli, pe baza documentelor de eliberare a materialelor de consum, sau a inventarierii materiilor prime neconsumate n secii la perioade scurte de timp determinndu-se pe aceast baz consumurile efective, care se compar cu consumurile standard aferente produciei efectiv fabricate. Aceasta rezult din relaia: AQV = (Qe x qe) (Qe x qs) Ps sau AQV = (qe x qs) Qe x Ps n care: AQV reprezint abaterea valoric de cantitate qs, qe = consumul cantitativ efectiv i standard pe unitate de produs Qe = cantitatea efectiv de produse fabricate Ps = preul unitar efectiv, respectiv standard al materialului Abaterile de la consumul standard sunt provocate de folosirea de materiale necorespunztoare, solicitarea de cantiti suplimentare de materiale, modificarea standardelor fizice de consum, nlocuiri de materiale etc. Presupunerea c pentru fabricarea produsului X, consumul standard (qs) pe unitate de produs este 0,500 kg/buc., preul unitar standard al materialului (Ps) 25 lei/kg; preul unitar efectiv 20 lei/kg; cantitatea efectiv produs (fabricat) din produsul X 200 buc. (Qe). AQV = (qe qs) Qe x qe AQV = (0,550 0,500) 200 x 25 = 250 lei b) Abaterile de pre la materiale se pot calcula n funcie de cantitatea aprovizionat (Qa) sau n funcie de materialele consumate pentru producie. Abaterea de pre aferent materialelor intrate rezult din relaia: AP = (Pe Ps) Qe x qe n exemplul luat Ap = (20 25) 200 x 0,550 = -550

Cauzele abaterilor de pre pot fi: modificarea surselor de aprovizionare i a preurilor de aprovizionare, nlocuirea unor materiale, depirea cheltuielilor de achiziie a materialelor etc. c) Abaterea total de materiale rezult din abaterea de cantitate i cea de pre astfel: A = AQV + Ap = 250 550 = -300 lei sau A = (qe x Pe x Qe) (qs x Ps x Qs) A = (0,550 x 20 x 200) (0,500 x 25 x 200) = -300 2. Abaterile de la costurile standard pentru manoper Abaterile calculate la manoper pot fi i ele abateri din utilizarea timpului de lucru standard denumite i abateri de la eficiena muncii i abateri din variaia tarifului de retribuire efectiv fa de cel standard. Calculele sunt similare cu cele ale materialelor, nlocuindu-se cantitile cu orele (timpul) i preurile cu tarifele de retribuire. a) Astfel, abaterile de la timpul de lucru standard rezult din relaia: AHV = (He Hs) Qe x Ts n care: AHV reprezint abaterea valoric de eficien a muncii He, Hs - timp de lucru efectiv, respectiv standard pe unitate (pies, produs etc.) Te, Ts = tarif de retribuire efectiv, respectiv standard. Cauzele acestor abateri pot fi: executarea de operaii suplimentare neprevzute de procesul tehnologic, folosirea unor utilaje necorespunztoare sau altele dect cele prevzute la previzionarea costului, defeciuni n pregtirea fabricaiei etc. b) Abaterile din variaia tarifului de retribuire se determin: AT = (Te Ts) Qe x Hs Cauzele abaterilor le constituie modificarea tarifelor de retribuire, folosirea unor lucrtori cu alt ncadrare dect cea prevzut. c) Abaterea total la manoper reprezint suma celor dou abateri sau rezult din relaia: AM = (He x Te x Qe) (HS x Ts x Qe) 3. Abateri de la costurile de regie standard

Bugetele ntocmite pe centre de responsabilitate ce delimiteaz costurile fixe (C F) i variabile (CV) servesc pe de o parte pentru calcularea costului standard, iar, pe de alt parte, la compararea costurilor efective cu cele previzionate. Caracterul complex al costurilor indirecte i dependena lor de o serie de factori necesit o metodologie specific pentru calculul abaterilor. Abaterile de la costurile indirecte pot fi: a) abateri din modificarea volumului costurilor indirecte denumite i abateri de la buget; b) abateri din modificarea gradului de utilizare a capacitii de producie; d) abateri de randament. a) Abaterile din modificarea volumului costurilor indirecte se pot stabili n dou variante: 1. Abateri ale costurilor efective (Cie) fa de bugetul standard iniial (Bs) rezultnd din relaia: ABS = Cie - Bs 2. Abateri ale costurilor efective, fa de bugetul iniial standard recalculat n funcie de activitatea efectiv. n urma recalculrii bugetului standard iniial stabilit pentru o producie programat, n funcie de producia efectiv realizat se determin un buget admisibil (Ba), ce cuprinde costurile standard aferente produciei efective n randamentul standard. Recalcularea costurilor indirecte standard se face numai pentru costurile variabile, ntruct cele fixe rmn neschimbate fa de modificarea volumului produciei, avnd la baz fie cheltuiala indirect standard (Cis) ce revine pe or standard, fie raportul dintre volumul de activitate efectiv exprimat n ore (He) i cel standard (Hs). Astfel, costurile indirecte standard recalculate, admisibile (buget admisibil) rezult din relaiile: C Ba = C Fs vs H e Hs Ba = C Fs He C vs Hs

CFs reprezint costurile fixe standard CVS costurile variabile standard Hs, He volumul de activitate exprimat n ore standard, respectiv efective. Abaterea costurilor indirecte efective fa de bugetul standard recalculat (admisibil) rezult: ABa = Cie - Ba b) Abaterea din modificarea gradului de utilizare a capacitii (abatere de capacitate) arat costurile de regie standard corespunztoare orelor nelucrate. Aceasta se

determin comparnd costurile de regie standard aferente orelor efective, n randament real; adic bugetul standard recalculat (Bsr) cu: 1. costurile de regie standard nerecalculate Ac = Bs Bsr 2. cu costurile de regie standard conform bugetului admisibil Ac = Ba Bsr Costurile de regie standard aferente orelor efective n randament real (Bsr) rezult din relaia: Bsr = Cis/Hs x He unde: C Cis/Hs = is Hs sau Bsr =C is He Hs

La calcularea Bsr se recalculeaz att costurile fixe, ct i cele variabile standard, aferente orelor efective, nu numai cele variabile ca n cazul bugetului admisibil. Abaterea de randament (productivitate) reprezint diferena dintre costurile standard aferente orelor efective de activitate (B s r) i costurile standard pentru producia fabricat (BsQe). Aceasta rezult din relaia: AR = Bsr - BsQe BsQe =Hs C Qe is Qs Hs

unde:

n organizarea evidenei i analizei abaterilor trebuie respectate urmtoarele principii: a) Principiul urmririi permanente i complete a abaterilor operative sau a contabilitii pe locuri i feluri de costuri pentru evidenierea cauzelor care le-au generat, a persoanelor responsabile i msurile ce se impun. b) Principiul informrii fr excepie a organelor de conducere, utiliznd Raportul abaterilor, fcndu-se o separare a abaterilor favorabile de cele nefavorabile, respectiv a celor care fac excepie de la standarde. Le asigur astfel o informare selectiv numai asupra abaterilor ce impun decizii urgente. c) Principiul informrii operative a organelor de conducere de la diverse niveluri privind abaterile pentru eliminarea acuzelor acestora. n unele variante ale metodei costurilor standard, abaterile se nregistreaz n conturi separate de abateri, de unde se repartizeaz la finele perioadei de gestiune fie integral asupra rezultatelor financiare obinute din vnzarea produciei, fie c o parte din ele rmn ca sold

(cele aferente produselor din stoc) la contul de abateri, iar restul afecteaz rezultatele financiare. n alt variant n contul de calculaie a costurilor nregistrrile se fac n paralel pe dou feluri de costuri: efective i standard, calculndu-se indicii de ndeplinire a standardelor, denumii indici de eficien, nefolosindu-se conturi de abateri.

Aplicaie O societate comercial din industria ceramicii aplic metoda standard pentru calculul costurilor pentru produsul "Plci carbur siliciu". Elaborarea standardelor de materiale, manoper i cheltuieli de regie se face pentru 1.000 t plci carbur siliciu, pentru luna ianuarie a anului N de activitate, cunoscndu-se: materiile prime i materialele folosite i consumurile specifice pe ton plci carbur de siliciu i anume: - argil refractar SA 171, consum specific 0,124 t - carbur de siliciu, consum specific 0,800 t - argil refractar A 171, consum specific 0,129 t costul unitar standard stabilit prin luarea n considerare a datelor din perioada precedent, anul N-1, se prezint astfel: - argil refractar SA 171 162 lei - carbur de siliciu 2202,9 lei - argil refractar A 171 244 lei cantitatea de materie prim prelucrat 1.600 t, cu un timp de prelucrare n ore pe ton de 0,34 i cu un tarif standard de prelucrare de 800,9 lei producia standard pentru prima lun a anului N, 1.600 t, n condiiile unui numr de ore standard de 18.000, iar cea efectiv realizat 1.400 t, "Plci carbur siliciu", cu un numr de ore efective de 1,6. Cantitile de materii prime i materiale consumate efectiv i costurile unitare efective, conform datelor din documentele justificative se prezint astfel: Specificaii Argil refractar SA 171 Carbur siliciu Argil refractar A 171 Consum efectiv (t) 161,6 1.080 173,3 Cost unitar efectiv (lei) 158 2100,1 235

Timpii efectivi de execuie pentru prelucrarea celor 1.600 t materiale sunt de 0,32 ore/t, cu un tarif de salarizare de 790,9 lei/t. Cheltuielile efective de regie, conform documentelor justificative se prezint astfel: - salarii efi de echip 3.385 lei - salarii ingineri 4.207 lei

contribuii patronale 2140 lei ntreinerea i repararea utilajelor seciei de plci carbosilicoase 498.600 lei energie termic 756.085,68 lei protecia mediului 31.046 lei diverse cheltuieli variabile 158.671,8 lei amortismente 8.888,6 lei Cheltuieli de administraie i distribuie, standard 560.90 lei, n condiiile unei producii de 1.600 t i a 18.000 ore activitate, iar cele efectiv confirmate n documentele justificative 530.800 lei, pe cnd cele ale ultimei luni a anului N-1, de 550.600 lei. Cheltuielile de regie standard ale seciei "Plci carbur siliciu", s-au determinat pe baza cheltuielilor medii calculate n funcie de datele din lunile IX, X, XI i XII ale anului N-1. Se cere: - S se calculeze standardele pentru materiale pentru produsul "Plci carbur siliciu", pentru 1.000 t, conform datelor din cazul ipotetic; - S se calculeze standardele pentru manoper pentru cantitatea de materie prim prelucrat n produs finit; - S se elaboreze bugetul cheltuielilor de regie; - S se ntocmeasc raportul abaterilor de la normele de materiale; - S se ntocmeasc raportul privind abaterile de la costurile standard de manoper; - S se ntocmeasc situaia privind calculul abaterilor cheltuielilor de regie de la buget n condiiile datelor din buget; - S se reflecte n contabilitatea de gestiune operaiile economice privind fabricarea produsului "Plci carbur siliciu". Rezolvare: Calculul standardelor pentru materiale pentru produsul "Plci carbur siliciu", 1.000 t. Elemente necesare calculului: - felurile de materii prime i materiale; - consumurile specifice din fiecare fel de material folosit la fabricarea produsului "Plci carbur siliciu"; - costul unitar standard prezentate n cazul ipotetic menionat. Calculele analitice pentru elaborarea standardelor pentru materiale, pentru produsul "Plci carbur siliciu" sunt redate n tabel: Tabel Felul materiilor prime UM Consum Cantitate Cost unitar Standard specific (t) standard standard (lei) valoric (lei) (lei) 1 2 3 4 5 6=4x5 Argil refractar SA 171 t 0,124 124 162 20.088 Carbur siliciu t 0,800 800 2.202,9 1.762.320

Argil refractar A 171 TOTAL

t

0,129

129

244

31.476 1.813.884

Pentru producerea a 1.000 t "Plci carbur siliciu" standardul valoric de materiale este de 1.813.884 lei. Pentru una ton "Plci carbur siliciu" standardul valoric este de 18.138,84 lei (1.813.884lei : 1.000 t = 18.138,84 lei). Calculul standardelor pentru manoper, pentru produsul "Plci carbur siliciu", 1.000 t. Elementele necesare calculului: - cantitatea de materie prim prelucrat 1.600 t - standardele de timp, pe or/ton 0,34 - tarifele standard de prelucrare, pe ton materie prim prelucrat 800,9 lei Procedura de lucru n elaborarea standardelor pentru manoper: - se pondereaz cantitatea n tone de materie prim prelucrat cu timpul de execuie n ore/ton, rezultnd standarde de timp de prelucrare; - se pondereaz timpul de prelucrare n ore aferent materiilor prime supuse prelucrrilor cu tariful standard de plat, estimat n lei, rezultnd standardele pentru manoper pentru cele 1.000 t "Plci carbur siliciu". Calculul analitic pentru elaborarea standardelor de manoper este redat n tabel: Felul materiilor prime Cantitate Timp de Timp Tarif Standard prelucrat execuie prelucrare standard manoper (lei) (ore/t) (ore) (lei) (lei) 1 2 3 4=2x3 5 6=4x5 Carbur siliciu 1.600 0,34 544 800,9 432.689,6 Rezult standardul de manoper pentru prelucrarea celor 1.600 t materie prim de 435.689,6 lei. S se calculeze bugetul de regie pentru secia "Plci carbur siliciu" Elementele avute n vedere: - coninutul eterogen al diferitelor feluri de cheltuieli ale seciei; - comportamentul diferit al cheltuielilor de regie ale seciilor fa de variaia volumului de activitate. Modalitatea de lucru: Cheltuielile de regie s-au determinat prin procedeul analitic, pe secie i pe fiecare fel de cheltuial, pe baza cheltuielilor medii de regie din lunile IX, X, XI i XII ale anului N-1. Calculul analitic al cheltuielilor de regie bugetare, pentru secia "Plci carbur siliciu" este redat n tabel: Tabel

Nr. crt. 0 1. 2. 3.

Felul cheltuielii

UM Septembrie 3 17.300 8.888,6 8.888,6 130.0300 3.442,2 4.550 2.397,6 335.602

Luna Octombrie 4 17.400 8.888,6 8.888,6 157.8000 3.554,8 4.624,9 2.454 650.285,5 Noiembrie 5 17.500 8.888,6 8.888,6 155.8690 3.265,1 4.160 2.227,6 540.555,1 Decembrie 6 17.600 8.888,6 8.888,6 131.8800 3.146,5 4.160 2.192 446.723

1 Volum activitate Cheltuieli fixe - amortizare Cheltuieli variabile - salarii efi echipe - salarii ingineri - contribuii patronale - ntreineri i reparaii la utilajele seciei - energie termic - protecia mediului - alte cheltuieli Total cheltuieli secie (2+3)

2 Ore Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei

4.

Lei Lei Lei Lei

825.555 30.125 98.628,2 1.309.188,6

840.909 22.556 53.615,8 1.586.888,6

702.777 36.742,1 268.963,1 1.567.578,6

622.516 33.422,3 206.640,2 1.327.688,6

Comportamentul diferitelor feluri de cheltuieli fa de volumul produselor impune abordarea diferit a celor dou categorii de cheltuieli de regie: - cheltuielile fixe de regie impun adaptarea standardelor la nivelul perioadei precedente; - cheltuielile variabile de regie impun corelarea cheltuielilor medii din perioada precedent cu volumul activitii standard. Pentru aceasta se aplic relaiile: - determinarea cheltuielilor variabile medii pe unitatea de produs: Ch v Ch vu Q determinarea cheltuielilor variabile totale corelate cu volumul produciei: Ch s Ch vu Q s introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard: Chc PS Chvs Chc 100 Chvu cheltuieli variabile medii pe unitatea de program; Chv cheltuieli variabile medii totale; Q volumul mediu al produciei; Chc cheltuieli variabile totale corelate cu volumul produciei; Qs volumul standard al produciei;

unde:

Chvs cheltuieli variabile totale standard; PS factor stimulativ sub form de procent. Corelarea se face analitic pentru fiecare element variabil de cheltuial de regie pentru elaborarea bugetului cheltuielilor de regie ale seciei, i anume: Pentru elementul "Salarii efi echip": date luate n calcul: - volum activitate mediu ............................................... 17.450 ore - volum activitate standard ........................................... 18.000 ore - factor stimulare.......................................................................2% - cheltuieli medii "salarii efi de echip" ...................... 3.352,2 lei Calculul cheltuielilor standard pentru bugetul seciei: - cheltuieli variabile medii pe unitate de activitate: 3.352 ,2 lei Chvu 0,2 lei / or 17 .450 ore - cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard: Chc = 0,2 lei/or x 18.000 ore = 3.600 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard: 3.600 lei 2 Chvs 3.600 lei 3.528 lei 100 Pentru elementul "Salarii ingineri": date luate n calcul: - volum activitate mediu ............................................... 17.450 ore - volum activitate standard ........................................... 18.000 ore - cheltuieli medii "salarii ingineri" ............................... 4.373,7 lei - factor stimulare.......................................................................2% Calculul cheltuielilor standard pentru bugetul seciei: - cheltuieli variabile medii pe unitate de activitate: 4.373 ,7 lei Chvu 0,25 lei / or 17 .450 ore - cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard: Chc = 0,25 lei/or x 18.000 ore = 4.500 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard: 4.500 lei 2 Chvs 4.500 lei 4.410 lei 100 Pentru elementul "Contribuii patronale": date luate n calcul: - volum activitate mediu ............................................... 17.450 ore - volum activitate standard ........................................... 18.000 ore - cheltuieli medii "contribuii patronale" ...................... 2.317,8 lei - factor stimulare.......................................................................2%

Calculul cheltuielilor standard pentru bugetul seciei: - cheltuieli variabile medii pe unitate de activitate: 2.31 7 lei Chvu 0,13 lei / or 17 .450 ore - cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard: Chc = 0,13 lei/or x 18.000 ore = 2.340 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard: 2.340 lei 2 Chvs 2.340 lei 2.293,2 lei 100 Pentru elementul "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile la utilajele seciei": date luate n calcul: - volum activitate mediu ............................................... 17.450 ore - volum activitate standard ........................................... 18.000 ore - cheltuieli medii "ntreinere i reparaii utilaje secie" 493.291,4 lei - factor stimulare.......................................................................2% Calculul cheltuielilor standard pentru bugetul seciei: - cheltuieli variabile medii pe unitate de activitate: 493 .291 .4 lei Chvu 28,3 lei / or 17 .450 ore - cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard: Chc = 28,3lei/or x 18.000 ore = 509.400 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard: 509.400 lei 2 Chvs 509.400 lei 499.212 lei 100 Pentru elementul "Energie termic": date luate n calcul: - volum activitate mediu ............................................... 17.450 ore - volum activitate standard ........................................... 18.000 ore - cheltuieli medii "energie termic" .......................... 747.939,2 lei - factor stimulare.......................................................................2% Calculul cheltuielilor standard pentru bugetul seciei: - cheltuieli variabile medii pe unitate de activitate: 747 .939 ,2 lei Chvu 42 ,9 lei / or 17 .450 ore - cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard: Chc = 42,9 lei/or x 18.000 ore = 772.200 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard: 772.200lei 2 Chvs 772.200lei 756.756 lei 100 Pentru elementul "Cheltuielile cu protecia mediului":

-

date luate n calcul: volum activitate mediu ................................................. 17.450 ore volum activitate standard .............................................. 18.000 ore cheltuieli medii cu protecia mediului ........................ 30.711,1 lei factor stimulare .........................................................................2% Calculul cheltuielilor standard pentru bugetul seciei: - cheltuieli variabile medii pe unitate de activitate: 30 .711,1 lei Chvu 17 ,6 lei / or 17 .450 ore - cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard: Chc = 17,6 lei/or x 18.000 ore = 316.800 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard: 316.800 lei 2 Chvs 316.800. lei 310.464 lei 100 Pentru elementul "Alte cheltuieli variabile": date luate n calcul: - volum activitate mediu ................................................. 17.450 ore - volum activitate standard .............................................. 18.000 ore - diverse alte cheltuieli variabile .................................... 156.962 lei - factor stimulare .........................................................................2% Calculul cheltuielilor standard pentru bugetul seciei: - cheltuieli variabile medii pe unitate de activitate: 156 .962 lei Chvu 9 lei / or 17 .450 ore - cheltuieli variabile corelate cu volumul activitii standard: Chc = 9 lei/or x 18.000 ore = 162.000 lei - introducerea factorului stimulativ pentru determinarea cheltuielilor standard: 162.000lei 2 Chvs 162.000 lei 158.760lei 100 Pentru determinarea standardelor cheltuielilor de regie se ntocmete bugetul cheltuielilor de regie n care se cuprind i cheltuielile generale de administraie i desfacere. n buget sunt prezentate comparativ mrimea cheltuielilor de regie i administraie din ultima lun a exerciiului N-1, cu mrimea cheltuielilor standard calculate pentru prima lun a anului N, conform datelor din tabel:

Tabel Nr. Felul cheltuielii crt.

UM

Criteriul de repartizare n costul de producie Decembrie an N-1 3 17.600 8.888,6 8.888,6 1.318.800 3146,5 4.160 2.191,9 446.723 622.516 33.422,3 206.640,2 132.7688,6 150.600 Standard Ianuarie an N 4 5 18.000 8.888,6 8.888,6 1.454.629,7 3.386,9 4.427,6 2.346,1 498.665,1 756.085,7 310.46,4 158.671,8 1.463.518,3 560.900

0 1. 2. 3.

4.

1 Volum activitate Cheltuieli fixe - amortizare Cheltuieli variabile - salarii efi echipe - salarii ingineri - contribuii patronale - ntreineri i reparaii la utilajele seciei - energie termic - protecia mediului - alte cheltuieli Total cheltuieli secie (2+3) Cheltuieli de administraie i distribuie Total cheltuieli bugetare

2 Ore Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei lei Lei

Volumul produciei standard la "Plci carbur siliciu"

5.

1.478.288,6

2.024.418,3

Metoda standard de calcul a costurilor impune, ca dup elaborarea standardelor de materiale, manoper i a bugetului cheltuielilor de regie, continuarea procedurilor de lucru cu calcularea, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard, ca o a doua etap de lucru. Pentru aceasta se compar cheltuielile efective conform documentelor justificative, cu mrimea standardelor, determinndu-se mrimea abaterilor i a cauzelor care le-au generat. Calcularea, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile standard pentru materiale Abaterile de la costurile standard pentru marteriale, pot proveni din abaterile de la cantitate i/sau din abaterile de diferen de pre. Pentru determinarea abaterilor de la standardele de materiale se folosesc datele din cazul ipotetic exemplificat. n acest scop se impune corectarea standardelor cantitative de materiale corespunztor cantitii de produse fizice obinute, respectiv 1.400 t i nu 1.000 to"Plci carbur siliciu", pentru ct s-a prevzut n buget.

Corectarea standardelor cantitative (Qsc), corespunztor cantitii fizice de produse finite fabricate: Pentru argila refractar SA 171: Q 1.400 1.000 124 t 400 Q sc Q s s 124 t 173,6 t 1.000 1.000 Pentru carbura de siliciu: Q 1.400 1.000 800 t 400 Q sc Q s s 800 t 1.120 t 1.000 1.000 Pentru argila refractar A 171: Q 1.400 1.000 129 t 400 Q sc Q s s 129 t 180,6 t 1.000 1.000 Dup corectarea standardelor corespunztoare cantitii efectiv fabricate se pot stabili abaterile cantitative i abaterile din diferen de pre. - Abaterile cantitative (Dq) se determin conform relaiei: Dq = (Qe - Qsc) x Ps Abaterile din diferenele de pre (Dp) se determin conform relaiei: Dp = (Pe - Ps) x Qe unde: Dq abateri de cantitate; Dp abateri din diferene de pre; Qe cantitatea de materie efectiv realizat; Qsc cantitatea de materie standard; Pe preul efectiv (costul); Ps preul standard. Determinarea abaterilor cantitative i a abaterilor din diferene de pre pentru fiecare fel de materii prime i materiale constructive ale produsului "Plci carbur siliciu" - pentru argila refractar SA 171: Dq = (161,6 173,6) x 162 = - 1.944 lei Dp = (158 162) x 161,6 = - 646,4 lei - pentru carbura de siliciu: Dq = (1.080 1.120) x 2.202,9 = - 88.116 lei Dp = (2.100,1 2.202,9) x 1.080 = - 11.102,4 lei - Pentru argila refractar A 171: Dq = (173,3 180,6) x 244 = - 1.781,2 lei Dp = (235 244) x 173,3 = - 1.559,7 lei Dup determinarea abaterilor cantitative i a abaterilor din diferen de pre se poate elabora raportul abaterilor de la standardele de materiale, care este prezentat n tabel: Tabel

Felul Cantitatea materialeconsumat lor (t) consumate Efectiv Standard 1 2 3 Argil 161,6 173,6 refractar SA 171 Carbur 1.080 1.120 silicioas Argil 173,3 180,6 refractar A 171 Total abateri

Cost unitar Valoarea achiziie consumate Efectiv Standard 4 5 158 162 Efectiv 6 25.532,8

materialelor Abateri

Standard 7 28.123,2

Totale 8 2590,4

Cantitate Pre 9 194,4 10 646,4

2.100,1 2.202,9 2.268.108 235 244 40.725,5

2.467.248 44.066,4

199.140 3.340,9

8.811,6 178,12

111.024 1.559,7

2.334.366,3 2.539.437,6 205.071,3 9.184,12

113.230,1

Din raportul abaterilor rezult c mrimea total a abaterilor fa de standardele de materiale este de 205.071,3 lei, din care abaterile de cantitate 9.184,12 lei i abaterile din diferene de pre 113.230,1 lei. Calcularea, urmrirea i raportarea abaterilor de la costurile de manoper Abaterile de la costul standard de manoper pot fi datorate fie abaterilor eficienei muncii, fie datorit tarifului de retribuire. Abaterea total apare ntre costurile de manoper efectiv pltit, de 404.940,8 lei i costurile de manoper standard de 435.689,6 lei, rezultnd o economie de 30.748,8 lei (404.940,8 lei 435.689,6 lei = -30.748,8 lei). Abaterile de eficien a muncii (Dm) i de tarif de retribuire (Dr) se determin conform relaiilor: Dm = (He Hs) x Ts Dr = (Te - Ts) x Qc Tp unde: Dm abaterile de eficien a muncii; Dr abaterile de tarif de retribuire; He numr ore efectiv lucrate; Hs numr ore standard; Te tarif efectiv retribuire; Ts tarif standard retribuire; Qc cantitatea de materie prim prelucrat; Tp timp efectiv de prelucrare pe unitate (/to).

Prin aplicarea relaiilor mai sus menionate se determin mrimea abaterilor de eficien i de tarif. Calculul abaterilor: - eficiena muncii: Dm = (512 ore 544 ore) x 800,9 lei) = 25.628,8 lei - tarif retribuire: Dr = (790,9 lei 800,9 lei) x 1.600 t x 0,32 ore/t = - 5.120 lei Abaterile de la manoper, n cazul ipotetic exemplificat sunt redate n raportul din tabel: Total UM Cantitatea Timp total Tarif de Costuri de Abateri (lei) materie de materie de retribuire manoper Totale Eficiena Tarif de prim prim prelucrare (lei) (lei) muncii retribuire prelucrat prelucrat pe unitate (t) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Carbur T 1.600 S 0,34 S 800,9 435.689,6 30.748,8 25.628,8 5.120 de siliciu C 0,32 C 790,9 404.940,8 Rezult abateri totale de la costurile standard de manoper de 30.748,8 lei, din care diferena datorat economisirii timpului de munc 25.628,8 lei i datorate tarifului efectiv de retribuire fa de tariful standard de 5.120 lei. Calculul, urmrirea i raportarea abaterilor cheltuielilor de regie de la buget Abaterile de la bugetul cheltuielilor de regie se determin de obicei lunar i pot proveni din: - abateri de la bugetul de cheltuieli propriu-zis sau de la bugetul real recalculat pentru cheltuielile variabile; - abateri datorat gradului de utilizare a capacitilor de producie, reprezentnd cheltuielile de regie standard sau aferente orelor nelucrate; - abateri de randament. n cazul ipotetic exemplificat, s-au determinat abateri ntre cheltuieli de regie efective i cele din bugetul standard nerecalculat. Datele necesare calculrii abaterilor cheltuielilor de regie: - cele efective se preiau din documentele justificative, fiind redate ca mrime n coninutul studiului de caz; - cele standard se preiau din bugetul cheltuielilor de regie nerecalculate. Elaborarea situaiei abaterilor s-a realizat din tabel: Tabel Nr. Explicaii Fel Cheltuieli Regie buget Abatere crt. cheltuial contabilitate nerecalculat 0 1 2 3 4 5

1 2 3

4

Produse fabricate Ore activitate Cheltuieli regie -salarii efi echipe -salarii ingineri -contribuii patronale -ntreineri i reparaii la utilajele seciei -energie termic -protecia mediului -alte cheltuieli variabile -amortizare Total cheltuieli secie (2+3) Cheltuieli de administraie i distribuie TOTAL cheltuieli

T Ore V V V V V V V V V

1.400 16.000 3.385 4.207 2.140 498.600 756.085,7 31.046 158.671,8 8.888,6 1.463.024,1 530.800 1.993.824,1

1.600 18.000 3.386,9 4.427,6 2.346,1 498.665,1 756.085,7 31.046,4 158.671,8 8.888,6 1.463.518,2 560.900 2.024.418,2

200 2.000 1,9 220,6 206,1 65,1

0,4

494,1 30.100 30.594,1

Rapoartele privind abaterile costurilor materiale i de manoper sunt oferite managerilor pe msura apariiei lor, astfel nct metoda costurilor standard constituie un instrument de control la ndemna conducerii oricrei societi comerciale. Contabiltiatea cheltuielilor privind producia de plci carbur siliciu 1.400 to. - se contabilizeaz anticipat cheltuielile standard; - se contabilizeaz abaterile; - se contabilizeaz producia obinut; - se face calculul costului total i unitar pentru producia obinut, folosind ca i cont de calculaie contul 902 "Decontri interne privind producia obinut"; - se contabilizeaz cheltuielile privind consumurile de materii prime i materiale. Nr. Explicaii Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune crt. Conturi Sume Conturi Sume DebiCrediDebitoare Creditoare toare toare 0 1 2 3 4 5 6 7 1. nregistrarea consumului de 2.539.437,6 921 901 materii prime i materiale 28.123,2 921.1 evaluate la cost standard: 2.467.248 921.2 -argil refractar SA171 44.066,4 921.3 -carbur siliciu -argil refractar A171 2. nregistrarea cheltuielilor de 435.689,6 921 901 manoper standard 435.689,6 921.4

3.

4.

5. 6.

nregistrarea cheltuielilor bugetului de regie ale seciei de producie nregistrarea cheltuielilor de administraie i desfacere standard nregistrarea produciei obinute la cost standard nregistrarea abaterilor de la standardele de materiale

923

901

1.463.518,2

924

901

560.900

931 931.1 921 921.1 921.2 921.3 921 921.4 923

902 902.1 901

4.999.545,5 205.071,3 2.590,4 199.140 3.340,9 30.748,8 30.748,8 494,2

7. 8.

nregistrarea abaterilor de la standardele de manoper

901 901

nregistrarea abaterilor de la bugetul cheltuielilor de regie ale seciei 9. nregistrarea abaterilor de la cheltuielile de administraie i conducere 10. Decontarea costului efectiv al produciei

924

901

30.100

902 902.1

11. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre (sold cont 902) 12. nregistrarea cheltuielilor aferente produciei obinute

903 903.1 901

% 921 921.1 921.2 921.3 921.4 923 924 902 902.1 % 931.1 903.1

4.733.131,2 2.739.307,1 25.532,8 226.810,8 40.725,5 404.940,8 1.465.024,1 530.800 266.908,5

4.733.131,2 4.999.545,5 266.414,3