CHELTUIELI DIRECTE ȘI INDIRECTE CU FORȚA DE MUNCĂ

APLICAŢII ŞI STUDII DE CAZ REZOLVATE

1. Un angajat realizează la locul principal de muncă următoarele venituri: - salariu de bază: 900 lei;- spor vechime: 10%;- alte venituri: 100 lei.

Angajatul are în întreţinere doi copii minori.Să se determine impozitul pe salariu şi salariul net.

Rezolvare:

Salariu de bază = 900 leiVenit brut = salariu de bază + spor vechime + alte venituriVenit brut = 900 + 10% * 900 + 100 = 1.090 leiContribuţia pentru fondul de şomaj = 0.5% * venit brut = 0.5% * 1.090 = 5 leiContribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venitul brut = 10,5% * 1.090 = 114 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venitul brut = 5,5% * 1.090 = 60 leiTotal contribuţii = contribuţia pentru fondul de şomaj + contribuţia pentru asigurările sociale + contribuţia pentru asigurările sociale de sănătateTotal contribuţii = 5 + 114 + 60 = 179 leiVenit net = venit brut – total contribuţii = 1.090 – 179 = 911 leiDeduceri = 430 lei (angajatul are două persoane în întreţinere).Venit impozabil = venit net – deduceri = 911 – 430 = 481 leiImpozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 481 = 77 leiSalariul net = venit net – impozit pe salariu = 911 – 77 = 834 lei

2. Un angajat realizează în luna februarie la cel de-al doilea loc de muncă un venit de 700 lei.

Să se determine impozitul pe salariu şi salariul net.

Rezolvare:

Salariu de bază = venit brut = 700 leiContribuţia pentru şomaj = 0.5% * venit brut= 0.5% * 700 = 4 leiContribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% * 700 = 74 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * 700 = 39 leiTotal contribuţii = 4 + 74 + 39 = 117 leiVenit net = venit brut – total contribuţii = 700 – 117 = 583 lei

Observaţie: la cel de-al doilea loc de muncă, salariaţii nu au dreptul la deduceri din venitul net.

1

Venit impozabil = venit net – deduceri = 583 – 0 = 583 leiImpozit pe salariu = 16% * 583 = 93 leiSalariul net = venit net – impozit pe salariu = 583 – 93 = 490 lei

3. O persoană fizică obţine la locul principal de muncă următoarele venituri:- salariu de bază: 1.200 lei;- spor vechime: 10%;- primă de concediu: 140 lei.

Persoana fizică are în întreţinere soţia fără venituri, un copil minor şi bunicul cu o pensie lunară de 260 lei.

Să se calculeze impozitul pe salariu şi salariul net.

Rezolvare:

Salariu de bază = 1.200 leiVenit brut = salariu de bază + spor de vechime + prima de concediuVenit brut = 1.200 + 10% * 1.200 + 140 = 1.460 leiContribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 1.460 = 7 leiContribuţia pentru asigurările sociale =10,5% * venit brut = 10,5% * 1.460 = 153 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5 % * venit brut = 5,5% * *1.460 = 80 leiTotal contribuţii = 7 + 153 + 80 = 240 leiVenit net = venit brut – total contribuţii = 1.460 – 240 = 1220 leiDeduceri = 350 lei

Observaţie: angajatul are în întreţinere doar soţia şi copilul minor. Bunicul nu poate fi considerat persoană în întreţinere deoarece obţine un venit mai mare de 250 lei.

Venit impozabil = venit net – deduceri = 1220 – 350 = 870 leiImpozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 870 = 139 leiSalariu net = venit net – impozit pe salariu = 1220 – 139 = 1081 lei

4. În luna iunie, un angajat obţine la locul principal de muncă următoarele venituri:- salariu de bază: 2.000 lei;- spor de risc: 10%;- cadouri pentru copilul minor cu ocazia zilei de 1 iunie în valoare de 100 lei;- tichete de masă în valoare de 191,84 lei;- spor de vechime: 15%

Să se determine impozitul pe salariu şi salariul net, ştiind că:- angajatul are în întreţinere un copil minor;- angajatul plăteşte o cotizaţie sindicală lunară de 20 lei.

2

Rezolvare:

Salariu de bază = 2.000 leiVenit brut = salariu de bază + spor de risc + spor de vechimeVenit brut = 2.000 + 10% * 2.000 + 15 % * 2.000 = 2.500 lei

Observaţii: cadourile acordate pentru copilul minor cu ocazia zilei de 1 iunie nu sunt considerate

venituri salariale şi nu sunt impozabile, deoarece valoarea acestora nu depăşeşte 150 lei;

tichetele de masă nu sunt considerate venituri salariale şi nu sunt impozabile.

Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * 2.500 = 13 leiContribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * 2.500 = 263 leiContribuţia pentru asigurările sociale de stat = 5,5% * 2.500 = 138 leiTotal contribuţii = 13 + 263 + 138 = 414 leiVenit net = venit brut - total contribuţii = 2.500 – 414 = 2086 leiDeducere = 90 + 20 = 110 lei

Observaţie: deoarece angajatul are un venit brut cuprins între 1.000 lei şi 3.000 lei, deducerea se va stabili pe baza Ordinului nr. 1016 publicat în M.O nr. 668/2005.

Cotizaţia sindicală lunară este considerată deducere.Venit impozabil = venit net – deducere = 2086 – 110 = 1976 leiImpozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 1976 = 316 leiSalariu net = venit net – impozit pe salariu – cotizaţia sindicală lunară

= 2086 – 316 - 20 = 1750 lei

5. O persoană fizică obţine la locul principal de muncă în luna mai următoarele venituri:- salariu de bază: 1.400 lei;- spor de vechime: 10%;- primă: 60 lei.

Persoana fizică are în întreţinere doi copii şi o rudă de gradul doi cu un venit lunar de 220 lei, dar care obţine venituri din valorificarea florilor în sere.

Să se determine impozitul pe salariu şi salariul net.Rezolvare:

Salariu de bază = 1.400 leiVenit brut = salariu de bază + spor de vechime + primaVenit brut = 1.400 + 10% * 1.400 + 60 = 1.600 leiContribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 1.600 = 8 lei Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% *

1.600 = 168 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venit brut =

3

= 5,5% * 1.600 = 88 leiTotal contribuţii = 8 + 168 + 88 = 264 leiVenit net = venit brut – total contribuţii = 1.600 – 264 = 1.336 leiDeducere = 320 lei

Observaţii: tatăl angajatului nu poate fi considerat persoană în întreţinere, deoarece obţine

venituri din valorificarea florilor în sere; deoarece venitul brut al angajatului este mai mare de 1.000 lei, deducerea se va stabili

pe baza Ordinului nr. 1.016/2005.

Venit impozabil = venit net – deducere = 1.336 – 320 = 1.016 leiImpozit = 16% * venit impozabil = 16% * 1.016 = 163 leiSalariu net = venit net – impozit = 1.336 – 163 = 1.173 lei

6. Un contribuabil a realizat în luna martie la locul principal de muncă următoarele venituri:- salariu de bază: 900 lei;- spor de vechime: 15%;- primă: 100 lei;- tichete de masă în valoare de 200,56 lei.

Contribuabilul are în întreţinere un copil minor şi tatăl cu o pensie lunară de 240 lei, dar care deţine un teren agricol cu o suprafaţă de 10.400 m2 în zona de şes.

Să se determine impozitul pe salariu şi salariul net.

Rezolvare:

Salariu de bază = 900 leiVenit brut = salariu de bază + spor de vechime + primaVenit brut = 900 + 15% * 900 + 100 = 1.135 lei

Observaţie: tichetele de masă nu sunt considerate venituri salariale şi nu sunt impozabile.

Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 1.135 = 6 leiContribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% *

1.135= 119 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venit brut = = 5,5% * 1.135 = 62 leiTotal contribuţii = 6 + 119 + 62 = 187 leiVenit net = venit brut - total contribuţii = 1.135 – 187 = 948 leiDeducere = 330 lei

Observaţii: tatăl angajatului deşi are o pensie lunară mai mică de 250 lei, nu poate fi considerat

persoană în întreţinere, deoarece deţine un teren în zona de şes cu o suprafaţă mai mare de 10.000 m2;

4

deoarece venitul brut al angajatorului este mai mare de 1.000 lei, deducerea se va stabili pe baza Ordinului nr.1.016/2005.

Venit impozabil = venit net – deducere = 948 – 330 = 618 leiImpozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 618 = 99 leiSalariu net = venit net – impozit pe salariu = 948 – 99 = 849 lei

7. Un angajat obţine la locul principal de muncă în luna martie următoarele venituri:- salariu de bază: 1.300 lei;- spor de vechime: 5%;- bunuri din producţia proprie a societăţii în valoare de 150 lei.

Angajatul nu are persoane în întreţinere.Să se determine impozitul pe salariu şi salariul net.

Rezolvare:

Salariu de bază = 1.300 leiVenit brut = salariu de bază + spor de vechime + bunuri din producţia proprie a societăţiiVenit brut = 1.300 + 5% * 1.300 + 150 = 1.515 leiContribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 1.515 = 8 lei Contribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% * 1.515 == 159 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * 1.515 = 83 leiTotal contribuţii = 8 + 159 + 83 = 250 leiVenit net = 1.515 – 250 = 1.265 leiDeducere = 190 lei

Observaţie: deoarece venitul brut al angajatului este mai mare de 1.000 lei, deducerea se va stabili pe baza Ordinului nr. 1.016/2005.

Venitul impozabil = venitul net – deducere = 1.265 – 190 = 1.075 leiImpozitul pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 1.075 = 172 leiSalariu net = venit net – impozit pe salariu = 1.265 – 172 = 1.093lei

8. În luna decembrie un salariat obţine următoarele venituri:- salariu de bază: 1.700 lei;- spor de vechime: 10%;- primă de concediu: 300 lei;- cadou pentru copilul minor cu ocazia zilei de Crăciun: 120 lei;- tichete de masă în valoare de 158,76 lei.

Salariatul plăteşte o cotizaţie sindicală lunară de 40 lei şi contribuie la fondurile de pensii facultative cu o sumă lunară de 80 lei (presupunem cursul valutar mediu: 1 euro = 4,2 lei).

5

Să se determine impozitul pe salariu şi salariul mediu, ştiind că salariatul are în întreţinere un copil minor.

Rezolvare:

Salariu de bază = 1.700 leiVenit brut = salariu de bază + spor de vechime + prima de concediuVenit brut = 1.700 + 10% * 1.700 + 300 = 2.170 lei

Observaţii: tichetele de masă nu sunt considerate venituri salariale şi nu sunt impozabile; cadoul pentru copilul minor primit cu ocazia zilei de Crăciun nu este considerat venit

impozabil, deoarece valoarea acestuia nu depăşeşte 150 lei.

Contribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 2.170 = 11 leiContribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venitul brut = 10,5% * *2.170 = 228 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venit brut == 5,5% * 2.170 = 119 leiTotal contribuţii = 11 + 228 + 119 = 358 leiVenit net = venit brut – total contribuţii = 2.170 – 358 lei = 1.812 leiDeduceri = 150 + 40 + 80 = 270 lei

Observaţii: deoarece venitul brut depăşeşte 1.000 lei, deducerea se va stabili pe baza Ordinului

nr.1.016/2005; cotizaţia sindicală lunară este considerată deducere; suma lunară plătită pentru fondurile de pensii facultative este considerată deducere,

deoarece nu depăşeşte echivalentul în lei a 400 euro pe an.Echivalentul în lei a 400 euro = 400 * 4,2 = 1680 leiFondul anual pentru pensia facultativă = 80 * 12 = 960 lei

Venit impozabil = venit net – deducere = 1.812 – 270 = 1.542 leiImpozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 1.542 = 247 leiSalariu net = venit net – impozit pe salariu – cotizaţia sindicală lunară –

contribuţia la pensiile facultative de fonduri = 1.812 – 247 – 40 – 80 = 1.445 lei

9. O persoană fizică obţine următoarele venituri în luna ianuarie:- salariu de bază: 900 lei;- spor de vechime: 5%.

Se mai cunosc următoarele informaţii:- pe data de 20 februarie angajatul declară că are o persoană în întreţinere;- începând cu luna martie angajatul va primi o mărire de salariu de 20%.

Să se determine:

6

a) impozitul pe salariu datorat în lunile ianuarie, februarie şi martie;b) salariul net obţinut în lunile ianuarie, februarie şi martie.

Rezolvare:- lei -

LunaSalariu de bază

Venit brut

Şomaj C.A.S C.A.S.STotal

contribuţiiIanuarie 900 945 5 99 52 156Februarie 900 945 5 99 52 156Martie 1.080 1.134 6 108 74 188

- lei -

Luna Venit net DeducereVenit

impozabilImpozit pe

salariu Salariu net

Ianuarie 789 250 539 86 703Februarie 789 350 439 70 719Martie 946 330 616 99 847

Determinarea impozitului pe salariu şi a salariului net în luna ianuarie

Salariu de bază = 900 leiVenit brut = salariu de bază + spor de vechime Venit brut = 900 + 5% * 900 = 945 leiContribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 945 = 5 leiContribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% * 945

= 99 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venit brut = = 5,5% * 945 = 52 leiTotal contribuţii = 5 + 99 + 52 = 156 leiVenit net = venit brut – total contribuţii = 945 – 156 = 789 leiDeducere = 250 lei

Observaţie: angajatul are un venit brut mai mic de 1.000 lei şi nu are persoane în întreţinere.

Venit impozabil = venit net – deducere = 789 – 250 = 539 leiImpozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 539 = 86 leiSalariu net = venit net – impozit pe salariu = 789 – 86 = 703 lei

Determinarea impozitului pe salariu şi a salariului net în luna februarie

Salariu de bază = 900 lei

7

Venit brut = salariu de bază + spor de vechimeVenit brut = 900 + 5% * 900 = 945 leiContribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 945 = 5 leiContribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% * 945 = 99 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venit brut = 5,5% * 945 = 52 leiTotal contribuţii = 5 + 99 + 52 = 156 leiVenit net = venit brut – total contribuţii = 945 – 156 = 789 leiDeducere = 350 lei

Observaţie: Suma reprezentând deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate în întreţinerea contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost întreţinute. Perioada se rotunjeşte la luni întregi în favoarea contribuabilului.

În cazul acestei probleme, deducerea personală pentru persoana în întreţinere se acordă începând cu luna februarie.

Venit impozabil = venit net – deducere = 789 – 350 = 439 leiImpozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 439 = 70 leiSalariu net = venit net – impozit pe salariu = 789 – 70 = 719 lei

Determinarea impozitului pe salariu şi a salariului net în luna martie

Salariu de bază = 900 + 20% * 900 = 1.080 leiVenit brut = salariu de bază + spor de vechimeVenit brut = 1.080 + 5% * 1.080 = 1.134 leiContribuţia pentru şomaj = 0.5% * venitul brut = 0.5% * 1.134 = 6 leiContribuţia pentru asigurările sociale = 10,5% * venit brut = 10,5% * 1.134 == 119 leiContribuţia pentru asigurările sociale de sănătate = 5,5% * venit brut = 5,5% * 1.134 = 62 leiTotal contribuţii = 6 + 119 + 62 = 187 leiVenit net = venit brut – total contribuţii = 1.134 – 187= 947 leiDeducere = 330 lei

Observaţie: deoarece venitul brut depăşeşte 1.000 lei, deducerea se va stabili pe baza Ordinului nr. 1.016/2005.

Venit impozabil = venit net – deducere = 947 – 330 = 617 leiImpozit pe salariu = 16% * venit impozabil = 16% * 617 = 99 leiSalariu net = venit net – impozit pe salariu = 947 – 99 = 848 lei

8