analiza_gestionară

8/12/2019 analiza_gestionar

1/169

PREFA

Prezenta lucrare este conceput ca un ndrumar consultativ didn domeniul analizei activitii economico financiare i este des profesorilor i elevilor de la instituiile medii de specialitate cu economic.

n aceast lucrare sunt prezentate principalele etape de studieapreciere a activitii de producie i comercializare, eficienei utifactorilor de producie, consumurilor i cheltuielilor, pe care le sufiecare ntreprindere pentru obinerea unor venituri accesibile, precanaliza situaiei financiare a entitii economice.

Aspectele teoretice examinate n prezenta lucrare sunt ilustrateexemple convenionale reciproc corelate, utiliz nd cele mai rspmetode de analiz.

!ucrarea cuprinde opt teme consecutiv corelate ncep nd danaliza ndeplinirii pro"ramului de producie i comercializare pexaminarea metodelor de analiz complex a efectelor utilizrii resuasupra rezultatelor.

#at fiind faptul c aceast lucrare constituie o tentativ a autorula totaliza experiena proprie acumulat pe parcursul mai multor a

domeniul predrii cursului de analiz economico financiar, vrecunosctori cititorilor pentru su"estii i obiecii, care vor fi luaconsiderare la publicarea ediiilor viitoare ale acestei lucrri.

e$mail% s&vera'mail.md


2/169

TEMA 1. ANALIZA PROGRAMULUI DE PRODUCIEI COMERCIALIZARE

Obiective:( )aracteristica activitii de producie i comercializare i

explicarea importanei analizei acesteia.( Aprecierea "eneral a ndeplinirii pro"ramului de producie i

comercializare.( *xaminarea modului de analiz a ndeplinirii pro"ramului de

producie pe sortimente, dup structur, calitate, competitivita

ritmicitate.( Aprecierea "eneral a mrimii i evoluiei venitului dinv nzri.

( *xplicarea tehnicii de analiz factorial a venitului dinv nzri.

( Prezentarea analizei poziiei ntreprinderii pe piaa de desfacere

1.1. n e!n"t#te#$ #%cini&e #n#&i'ei (i )% e&e*%inci*#&e +e in,-%!# ie

*xaminarea rezultatelor activitii a"enilor economici din sfe producie, indiferent de forma de proprietate, trebuie s nceastudierea pro"ramului de producie i comercializare n dinamcomparativ cu nivelul pro"ramat pentru anul de "estiune, deoarevolumul, sortimentul, calitatea i ritmicitatea produciei +lucserviciilor depind costul acesteia, venitul din v nzri, prentabilitatea i ali indicatori referitori la rezultatele activitii econfinanciare desfurate. Pe l n" aceasta, de volumul activitii ddepinde necesitatea ntreprinderii n fora de munc, mi-loace fixe, materiale i alte active curente care determin potenialul ei de dez pe o perioad durabil.


3/169

/#%cini&e *%inci*#&e #&e #n#&i'ei:

examinarea corelaiei indicatorilor de volum referitori la pro"rade producie i comercializare,

aprecierea "eneral a ndeplinirii pro"ramului de producie icomercializare/

analiza ndeplinirii pro"ramului de producie pe sortimente, dustructur, calitate, competitivitate i ritmicitate/

analiza valorii adu"ate/

analiza venitului din v nzri/

aprecierea evoluiei ntreprinderii analizate pe piaa de desface

/c-*)& #n#&i'ei:

0ezultatele analizei activitii de producie i comercializare st

baza fundamentrii pro"ramului de producie i comercializare p perioada urmtoare, precum i la baza stabilirii unor obiective stra pentru dezvoltarea unitii economice.

/)% e&e *%inci*#&e +e in,-%!# ie:

Pro"ramul social$economic de dezvoltare a ntreprinderii+compartimentul 1 Programul de producie i comercializare2 sau planul de afaceri al ntreprinderii +business plan , +compartim1 Prezentarea produselor, afacerilor i a principalelor activiti2 .

0aportul statistic nr.3$p +anual 1 Producie2.

0aportul statistic nr.4$c 1Consumurile i cheltuielilentreprinderii2.


4/169

0aportul privind rezultatele financiare +anexa 5 la raportul finaal ntreprinderii .

0aportul privind rezultatele financiare +anexa 4 la raportul finaal ntreprinderii, compartimentul 3.3 1Vnzri nete2 .

Alte surse de informaie.

1.0. C-%e i# in+ic#t-%i&-% *%ivin+ v-&)!)& *%- %#!)&*%-+)c ie (i c-!e%ci#&i'#%e

n practica analitic se utilizeaz un sistem lar" de indicatorreflect volumul pro"ramului de producie i comercializare, ns cfrecvent apelm la urmtorii indicatori%

3 volumul produciei "lobale +6P7 utilizat de toate unit producie, n care ciclul operaional +de producie este mai made zile/5 volumul produciei fabricate +6P: /8 volumul produciei v ndute +6P6 /

; valoarea adu"at +6A /4 venitul din v nzri +66 .


5/169

unde%Pn producia neterminat/

p soldul produciei n stocuri/)i consumurile i cheltuielile intermediare provenite de la

teri/6A6 venitul din alte v nzri ale activitii operaionale.

#e re"ul, n practica analitic se utilizeaz n cele mai dese cformula "eneral de calcul ce reflect le"tura reciproc dintre indimenionai mai sus denumit 1balana produciei2. Aceast formul redat prin dou variante de calcul, lu nd n consideraie neceanalizei%

3. pi B 6P: ? 6P6 B p f sau5. pi B 6P: B 0i+B ? 6P6 B 0i +$ B pf ,unde%

pi i pf soldul produciei n stocuri respectiv la nceputul ifinele perioadei de "estiune/

0i rezultatele inventarierii produciei finite la depozitelentreprinderii/

0i+B surplus, 0i+$ lipsuri.

:iecare din indicatorii prezentai mai sus poate fi determinatastfel%

pi ? 6P6 B 0i +$ B pf 6P: 0i +B/6P: ? 6P6 B 0i +$ B pf pi 0i+B/0i+B ? 6P6 B 0i +$ B pf pi 6P:/6P6 ? p i B 6P: B 0i+B 0i+$ pi/

pf ? pi B 6P: B 0i+B 6P6 0i +$/0i+$ ? pi B 6P: B 0i+B 6P6 pf .!e"tura teoretic dintre aceti indicatori permite s apreciem

numai prioritatea respectrii unei corelaii -ustificate ntre ei, plenitudinea i exactitatea informaiei utilizate pe parcursul aulterioare.


6/169

1.2. A*%ecie%e# ene%#&" # 3n+e*&ini%ii *%- %#!)&)i +c-!e%ci#&i'#%e

Aceast etap a analizei se efectueaz prin compararea indicatorvolum n dinamic i fa de nivelul pro"ramat. Cn rol semnificativcompararea diferiilor indicatori ai volumului pentru a evita c"enerale care au provocat modificrile absolute i relative la findicator n parte. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analiti

=abelul 3.5A*%ecie%e# ene%#&" # 3n+e*&ini%ii

*%- %#!)&)i +e *%-+)c ie (i c-!e%ci#&i'#%e +mii le

>ndicatori Anul precedent

Anul curent Abaterea absolut+B, $ fa de

n D fa de

pro"ram realizat anul precedent

pro"ram anul precedent

pro"ram

A 3 5 8 ; ? 8 $ 3 4 ? 8 $ 5 E ? 8F3x399 G ? 8F5x3993.6olumul producieifabricate la preuricomparabile

3H;5H x 54955 B E4I; x 384,GH x

5. 6olumul producieifabricate la preuricurente aleanuluirespectiv

595EH x 5IH9H B I4;9 x 3;G,9G x

8. 6olumul producieifabricate la preuri pro"ramate

x 5HG;9 5IH9H x B 39EH x 398,G

;.6enituldin v nzri

3;GE8 53H59 59E88 B 4HG9 $ 33HG 38I,GE I

4.6olumulv nzrilornete

3I;83 3G54E 5E8H; B EI48 B I35H 384,GH 345,

E. 6aloareaadu"at

EIGE $ 33943 B ;9G4 $ 34H,;3 $


7/169

n baza datelor din tabel observm c la ntreprinderea analizintervenit unele modificri eseniale la ndeplinirea pro"ramul producie i comercializare at t n dinamic, c t i fa de pro"ramat. Astfel, la toi indicatorii cu excepia indicatorului ; +6Pobserv o tendin de ma-orare at t absolut, c t i relativ. >ndic+6P6 s$a ma-orat n dinamic i s$a redus fa de nivelul pro"rama

)ompararea indicatorilor de volum n dinamic i fa de n pro"ramat se efectueaz pentru a evita cauzele "enerale care au prmodificrile absolute i relative la fiecare indicator n parte.

Pentru a evidenia aspectele pozitive i ne"ative ale tumodificrilor obinute n dinamic la indicatorii de volum apelurmtoarele comparaii ale indicilor obinui +n D %

3 >6P:5

J >6P:3

, +3;G,9G J 384,GH ceea ce nseamn c previ"oare la producia fabricat s$au ma-orat fa decomparabile ale anului precedent +factor pozitiv , dei n mare msur aceasta nu depinde de ntreprindere, ci de pidesfacere/

5 >6P6 K >6P: 5, +384,GH K 3;G,9G ceea ce nseamn c s produciei n stocuri la finele anului de "estiune s$au m+factor ne"ativ /

8 >6A J >6P:5

, +34H,;3 J 3;G.9G ceea ce nseamn c consumcheltuielile intermediare s$au redus +factor pozitiv /; >66 K >6P6 3, +384,GH K 38I,GE ceea ce nseamn c ve

obinute din alte v nzri ale activitii operaionale s$au+factor ne"ativ .


8/169

n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de apreci pro"ramului de producie pe sortimente%

$ pe baza evidenierii celui mai mic procent la unul produsele la care pro"ramul n$a fost ndeplinit/

$ pe baza calculului coeficientului mediu pe sortimente care se determin ca raportul dintre volumul produfabricate n limitele sortimentului pro"ramat i volu produciei pro"ramate/

$ n cazul unui nomenclator lar" de produse fabricatecalculeaz coeficientul de nomenclatur +Ln ca rapdintre numrul de poziii la care pro"ramul de producfost ndeplinit i numrul total de poziii examinate.

=otui, n cele mai dese cazuri ndeplinirea pro"ramului de prod pe sortimente se apreciaz pe baza coeficientului mediu pe sortiment=abelul 3.8.

A*%ecie%e# 3n+e*&ini%ii *%- %#!)&)i+e *%-+)c ie *e -%ti!ente

:eluri de produse )antitatea Preunitar,

lei

6olumul producieifabricate, mii lei

Dndepl. pro"ra

m.

Mbinut nlim. sort.

pro"r, miilei

pro"ram 0ealizat pro"ramat realizat

A 3 5 8 ; ? 3 x 8 4 ? 5 x 8 E G3. )ostume brbai, uniti

H999 39G99 3599 IE99 35H;9 388,G4 IE9

5. Pantaloni brbai, uniti

GH99 G35; 549 3I49 3GH3 I3,88 3GH

8. Paltoane brbai,uniti

E99 EG9 I99 4;9 E98 333,EG 4;9

;. Alte produse,mii lei

x N x E88H IGIH 34;,4I E88H

=otal x N x 3H;5H 54955 384,GH 3H5

n datelor din acest tabel se calculeaz coeficientul medsortimente, apoi, n condiiile n care acest indicator relativ este subse determin suma produciei pierdute de pe urma nerespsortimentului pro"ramat +ca diferena dintre numrtorul i numitoformula de calcul .


9/169

Ls ? ..lim

VPFpr VPF x 399 ? 3H;5H

3H54I x 399 ? II,9HDO6P: ? 3H54I 3H;5H ? $ 3EI,9 mii lei.#in tabelul 3.8. rezult c la ntreprinderea analizat pro"ram

producie pe sortimente a fost ndeplinit n proporie de II,9HD, ceecondus la reducerea 6P: cu 3EI,9 mii lei. uma produciei pierdute pfi considerat ca rezerv intern de ma-orare a 6P: pe viitor.

Prin structura produciei se subnele"e ponderea fiecrui fel de +sau "rup de produse n volumul total al produciei fabricate. 0espsau nerespectarea structurii pro"ramate influeneaz direct rezuactivitii desfurate. arcina principal a analizei structurii proconst n determinarea "radului de respectare a structurii pro"ramaconsecinelor care pot aprea n urma nerespectrii acesteia. n cedese cazuri aprecierea ndeplinirii pro"ramului de producie dup stse efectueaz n baza coeficientului mediu de structur +Lst determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate efectiv nstructurii pro"ramate i volumul produciei fabricate efectiv dup st pro"ramat.

=abelul 3.;A*%ecie%e# 3n+e*&ini%ii *%- %#!)&)i

+e *%-+)c ie +)*" t%)ct)%":eluri de produse

6olumul produciei fabricate ndeplinirea pro"ramului

de producie,

D

Produciarealizat dup

structura pro"ramat,

mii lei

0ealizat nlim. sructurii pro"ramate,

mii lei

Pro"ramat 0ealizatsuma,mii lei

pon$derea,

D

suma,mii lei

pon$derea,

DA 3 5 8 ; 4 E G

3. )ostume brbai,uniti

IE99 45,9I 35H;9 43,83 388,G4 3898; 35H;9

5. Pantaloni brbai,

uniti

3I49 39,4H 3GH3 G,35 I3,88 5E;G 3GH3

8. Paltoane brbai,uniti

4;9 5,I8 E98 5,;3 333,EG G88 E98

;. Alte produse, miilei

E88H 8;,;9 IGIH 8I,3E 34;,4I HE9H HE9H

=otal 3H;5H 399 54955 399 384,GH 54955 58H8


10/169

n baza datelor din tabel se calculeaz coeficientul mediu de strn cazul n care el este subunitar, se determin suma produciei pier pe urma nerespectrii structurii pro"ramate ca diferena dintre numi numitorul din formula de calcul.

L str. ? 5495558H85 x 399 ? I4,5;DO6P: ? 58H85 54955 ? $ 33I9 mii lei.n baza datelor din tabelul 3.;. se poate constata c la ntreprin

analizat pro"ramul de producie dup structur a respectat numai la de I4,5;D, ceea ce a contribuit la reducerea 6P: cu 33I9 mii lei. u produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de ma-6P: pe viitor.

1.5. An#&i'# 3n+e*&ini%ii *%- %#!)&)i +e *%-+)c ie +)*" cc-!*etitivit#te

n condiiile economiei de pia un rol semnificativ l -oac calicompetitivitatea produciei fabricate. Piaa de desfacere re"lemecerinele prioritare fa de calitatea produselor prin introducerea oblia certificatului de calitate pe fiecare produs n parte, precum stimularea productorului cu un pre avanta-os de v nzare.

Prin calitatea produciei se subnele" proprietile particulare fiecrui produs fabricat care corespund unor cerine strict determin piaa de desfacere sau satisfac anumite necesiti ale consuma+cumprtorului .

Prin competitivitatese subnele"e corespunderea produsului fabcerinelor pieei de desfacere.

n practica analitic se utilizeaz un sistem lar" de indicatocaracterizeaz calitatea produselor care depinde de particula

sectorului economiei naionale din care face parte ntreprinderea an precum i de parametrii specifici ai produselor fabricate i posibreale de msurarea a calitii acestor produse%

indicatorii tehnico-economici, specifici fiecrei ramuri+randamentmainilor, viteza de lucru, consumul de materii prime n proce


11/169

exploatare, coninutul cu substan util, puterea caloric, durabicomoditatea la prestare, "radul de finisare etc. /

dinamica refuzurilor din partea eneficiarilor , folosind ponder produselor refuzate n totalul produciei livrate sau numrul refuzurevin la 3999 lei livrri/

dinamica reclamaiilor din partea eneficiarilor , folosindu$numrul de reclamaii, valoarea produselor reclamate sau numreclamaii ce revin la 3999 lei livrri/

Prin reclamaie se subnele" preteniile primite de la consum+clieni cu privire la produsele v ndute. Aceast analiz se efectdinamic n baza datelor anuale iFsau pe parcursul perioadei de "esluni.

=abelul 3.4A*%ecie%e# c#&it" ii *%-+)c iei v6n+)te 3n b#'# %ec!# ii&-% 3n +in#!ic"

Qr. >ndicatori Anul precedent

Anul de"estiune

Abaterea+B, $

A R 3 5 83 6olumul produciei v ndute, mii

lei3;GE8 59E88 B 4HG

5 6aloarea produselor reclamate total, mii lei

H39 GG4 $ 84

8 Ponderea produselor reclamate nvolumul total al producieiv ndute, D +rd.5 S rd.3 x 399

4,;I 8,GE $ 3,G8

#in tabel rezult c la ntreprinderea analizat se observ o ten pozitiv de reducere a ponderii produselor reclamate n volumul produciei v ndute fa de anul precedent de la 4,;I la 8,GED. Asituaie ilustreaz o mbuntire a calitii produciei fabricate i vdei valoarea produselor reclamate este nc destul de nalt.

dinamica cheltuielilor cu remedierile n termen de garan,exprimat ca sum absolut sau ca nivel ce revine la 3999 lei produc

M deosebit importan prezint analiza calitii produciei dife pe clase de calitate +sorturi .


12/169

Pentru a efectua analiza calitii produciei difereniate pe clcalitate se pot utiliza urmtoarele procedee%

prin intermediul preului mediu ponderat, care se determraportul dintre valoarea total a produsului fabricat i cantitateauniti naturale%

P ? !!"p

+ ,unde%P preul mediu ponderat +n lei /T cantitatea de produse din fiecare clas de calitate/ p preul de v nzare +leiFbucata din fiecare clas de calitate.Apoi se calculeaz procentul ndeplinirii pro"ramului dup cali

produsul respectiv ca raportul dintre preul mediu efectiv i cel pro"r!a etapa urmtoare a analizei se calculeaz influena urmtoril

factori care au contribuit la modificarea total a valorii produsului,cont de calitatea respectiv a acestui produs, i anume%

3 modificarea cantitii totale a produsului fabricat% O6P6 ? U+Tef. T pr. x P pr.V/5 modificarea preului mediu ponderat al produsului% O6P6 ? U+Pef. P pr. x Tef.V.7 prin intermediul coeficientului mediu de calitate, care se

determin conform relaiei%Lc ? max+

+!"p

!"p

,

unde% pmax preul de v nzare +leiFbucata din clasa de calitate

superioar.Procentul ndeplinirii pro"ramului dup calitate se calculea

raportul dintre coeficientul mediu de calitate pro"ramat i cel efectiv>nfluena modificrii calitii produciei asupra modificrii

totale a produsului se determin conform relaiei% O6P6 ? U+Lc pr. Lcef. x Tef.x Pmax..V.

Principalele ci de mbuntire a calitii produciei trebuie s

vizeze%


13/169

asimilarea de noi produse cu nivel tehnic$calitativ superior celor ei solicitate pe pia/ reproiectarea i modernizarea prin introducerea pro"resului tehnic lmondial/ aprovizionarea cu materii prime, materiale de calitate superioar/ executarea reparaiilor capitale de calitate i respectarea pro"ra privind reviziile periodice i al reparaiilor curente/ ridicarea calificrii forei de munc/ controlul procesului formrii i realizrii calitii, privit ca un unitar, av ndu$se n vedere subsistemele% concepie, execuie i ex

n le"tur direct cu analiza calitii produciei este i probrennoirii produciei. Astfel, intensitatea procesului de nnomodernizare este determinat de necesitatea economisirii resumateriale, mbuntirea calitii produciei, a creterii competit produselor. )aracterizarea acestui aspect se poate face cu a-uurmtorilor indicatori%

a )oeficientul strii de noutate a produciei, care se determin ast Q ? VPF

VPFct . ,

unde% Q $ coeficientul strii de noutate/6P:ct. $ valoarea produciei aferente produselor ce nu depesc

v rsta critic +av nd n vedere durata de via economic a produselor.

b Ponderea produselor noi i reproiectate n totalul produciei sau n uniti fizice , care se determin conform modelului%

7n ? VPF VPFn . x 399,

unde %7n $ ponderea produselor noi i reproiectate/6P:n $ valoarea produselor noi i reproiectate +respectiv numr de fizice ale acestora .

c 7radul de disponibilitate a produsului, determinat dup modelu


14/169

# ? 3F3+ , unde% $ timp de nefuncionareFtimp normal de funcionare

1.8. An#&i'# 3n+e*&ini%ii *%- %#!)&)i +e *%-+)c ie +)*"%it!icit#te

Prin ritmicitate se subnele"e ndeplinirea pro"ramului de produconform "raficului stabilit. #e re"ul, "raficul acesta poate fi ndeplidiferite perioade de timp%

$ n limita anului pe trimestre/$ n limita trimestrului pe luni/$ n limita lunii pe decade/$ n limita decadei pe zile/$ n limita zilei pe schimburi.

n cele mai dese cazuri analiza ritmicitii produciei se efectuedecade, luni i trimestre.

*xist mai multe metode de apreciere a pro"ramului de produciritmicitate, i anume% metode "rafice+"raficul de producie simplu i cumulat / indici de ndeplinire a pro"ramului pe diviziuni de timp n cadru

perioade date +orice abatere a indicilor de ndeplinire a pro"ramdiviziuni de timp fa de valoarea indicelui mediu reflect neresperitmicitii planificate / ponderea sarcinilor de plan i a realizrilor pe diviziuni de timp nunei perioade date +orice abatere de la ponderea planificat rnerespectarea ritmicitii / coeficientul ritmicitii +orice abatere de la 3 sau 399 rnerespectarea ritmicitii .

)oeficientul ritmicitii +Lrt se determin ca raport ntre va produciei executate n limitele pro"ramului i valoarea prod pro"ramate.

Aplicarea procedeelor de analiz se face de obicei potrivit feluanaliz adoptat, in ndu$se seama n special de perioada de timp.


15/169

=abelul 3.EA*%ecie%e# %it!icit" ii *%-+)c iei ,#b%ic#te *e t%i!e t%e

=rimestre 6olumul produciei fabricate

pro"ramat realizat obinut n limitelritmicit. pro"ramatemii lei

suma,mii lei

ponderea,D

suma,mii lei

ponderea,D

A 3 5 8 ; 4=rimestrul > ;E99 5;,IE ;899 3G,3H ;899=rimestrul >> ;E39 54,95 ;449 3H,3H ;449=rimestrul >>> ;E99 5;,IE G499 5I,IG ;E99=rimestrul >6 ;E3H 54,9E HEG5 8;,EG ;E3H=otal 3H;5H 399 54955 399 3H9EH

Lrt. ? .lim

VPFpr VPF x 399 ? 3H;5H

3H9EH x 399 ? IH,94Dn cazul c nd acest indicator este subunitar, se determin

produciei pierdute din cauza nerespectrii ritmicitii pro"ramdiferena dintre numrtorul i numitorul din formula de calcul.

O6P: ? 6P: lim. 6P: pr.? 3H9EH 3H;5H ? $ 8E9 mii lei.#in tabelul 3.E. rezult c la ntreprinderea analizat pro"ram

producie privind ritmicitatea a fost realizat numai la nivelul de IHceea ce a condus la reducerea 6P: cu 8E9 mii lei. uma produciei pi poate fi considerat ca rezerv intern de ma-orare a 6P: pe viitor.

=abelul 3.GA*%ecie%e# %it!icit" ii *%-+)c iei 3n &)n#ianuarie *e +ec#+e

>ndicatori !una ianuarie inclusiv pe decade pro"ramat realizat > >> >>

A 3 5 8 ; 43. 6olumul produciei

fabricate, mii lei3489 3;99 ;E9 ;I9 ;49

5. Qumrul de zilelucrtoare, zile

55 55 H H E

8. 6olumul producieifabricate n medie pe zi,mii lei +rd.3 S rd.5

EI,44 E8,E; 4G,49 E3,54 G4,9


16/169

;. 6olumul producieifabricate efectiv nmedie pe zi, n D fa denivelul pro"ramat

x I3,4 H5,EG HH,9G 39G

4. )oeficientul deritmicitate, D x I3,4 H5,EG HH,9G 39

n baza datelor din tabel se determin rezervele interne de ma-volumului produciei fabricate n urma mbuntirii ritmicitii procu o exactitate mult mai mare dec t n tabelul precedent.

O6P: ? 6P: ef.. 6P: max. ? 3489 +G4,9 x 55 ? $ 359 mii lei.6P: max.? Tmax. x z,unde%Tmax.$ volumul maximal de producie fabricat ntr$o zi/z numrul de zile lucrate efectiv.#eci, diferena dintre volumul efectiv al produciei fabricate n

ianuarie i cel maximal posibil +359 mii lei poate fi considerat caintern de ma-orare a 6P: pe viitor.

1.9. An#&i'# venit)&)i +in v6n'"%i

Pe parcursul analizei pro"ramului de producie i comercializaresemnificativ l are i examinarea indicatorului rezultativ care ractivitatea operaional a ntreprinderii i anume venitul din v nzri.

tructura venitului din v nzri%

; P < M < P/ < CC < AA$unde%

venitul din v nzri/P volumul produciei v ndute sau venitul din v nzarea

produselor finite/M venitul din v nzarea mrfurilor/

P/ venitul din prestarea serviciilor/CC venitul din contractele de construcie/


17/169

AA venitul din alte feluri de activiti care constituie pentru ntreprindere activitatea operaional +de baz .

!a prima etap a analizei se examineaz structura i dinamodificrii acestui indicator rezultativ.

=abelul 3.H.A*%ecie%e# +in#!icii (i t%)ct)%ii venit)&)i +in v6n'"%i

>ndicatoriAnul precedent Anul de "estiune Abaterea +B,$

uma, miilei

Ponderea,D

uma, miilei

Ponderea,D

mii lei D

A 3 5 8 ; 4?8$3 E?;$53. 66 $ totalinclusiv%

3.3. 6P63.5. 666P: J > Qs +D .n caz contrar, nu se vor respecta cerinele economiei de pia.Pentru un studiu mai amplu al asi"urrii ntreprinderii cu res

umane din punct de vedere structural este necesar s se in co posibilitile de "rupare a personalului unei ntreprinderi dup anucriterii%

a din punct de vedere al le"turii cu activitatea desfurat%$ personal din activitatea de baz,$ personal din activitatea secundar/

b n funcie de rolul personalului din activitatea de baz n prode producie%

$ muncitori,$ funcionari.

n acest context scopul principal al analizei const n%

studierea modificrilor absolute i relative efectivului pe ntreprindere i pe cate"orii de personal/ studierea structurii personalului i raportului di

numrul mediu scriptic al salariailor din activitatea de baz i activsecundar, pe de o parte, i numrul total al muncitorilor i funciondin activitatea de baz, pe de alt parte.

#e re"ul, cu c t ponderea muncitorilor n numrul tota personalului din activitatea de baz este mai mare, cu at t condiior"anizare a procesului de producie i capacitatea acestuia suntfavorabile. *ste de menionat c ponderea muncitorilor depinde n msur i de particularitile sferei de producie referitoarentreprinderea analizat. Aprecierea asi"urrii ntreprinderii cu reumane pe cate"orii de personal se efectueaz cu a-utorul urmtotabel%


22/169

=abelul 5.3.A*%ecie%e# # i )%"%ii 3nt%e*%in+e%iic) *e% -n#& *e c#te -%ii 3n +in#!ic"

)ate"orii de personal

Anul precedent

Anul curent Abaterea absolut +B, $ pro"ramat realizat pro"ramat

fa deanul precedent

realizat fade anul

precedent

realizat fade nivelul

pro"ramat

A 3 5 8 ; ? 5 $ 3 4 ? 8 $ 3 E ? 8 53. Qumrul me$diu scriptic alsalariailor totalinclusiv%3.3.personal dinactivitatea de baz, din care%3.3.3.muncitori3.3.5.funcionari3.5.personal dinactivitatea secun$dar

459

;I4

;49;454

4G9

4;4

499;454

4H4

444

49E;I89

B 49

B 49

B 49$$

B E4

B E9

B 4EB ;B 4

B 34

B 39

B EB ;B 4

Pentru o apreciere mai obiectiv a asi"urrii ntreprinderii cu reumane este necesar de inut cont c abaterea absolut la cate"or

muncitori nu va fi -ustificat, dac nu se va lua n consideraie "radndeplinire a pro"ramului de producie.n acest context apare necesitatea calculrii abaterii relativ

cate"oria de muncitori +ca diferen dintre numrul mediu scripmuncitorilor efectiv cu cel pro"ramat, recalculat la nivelul ndepl pro"ramului de producie . Acest calcul poate fi prezentat n urmtabel%

=abelul 5.5.

A*%ecie%e# # i )%"%ii %etive # 3nt%e*%in+e%ii c) !)ncit->ndicatori Persoane

A 33. Qumrul mediu scriptic al muncitorilor%

3.3. pro"ramat3.5. realizat +efectiv

49949E


23/169

5. ndeplinirea pro"ramului de producie n bazavolumului produciei fabricate +n D

384,GH

8. Qumrul mediu scriptic al muncitorilor recalculatin nd cont de ndeplinirea pro"ramului de producie

+ rd.3.3 x rd.5 S399

EGI

;. Abaterea relativ a muncitorilor +rd.3.5 rd.8 $ 3G8

n baza datelor din tabel sunt posibile diferite situaii%3 a aterea a solut i relativ la categoria 'muncitori( este cu

semnul +B / aceast situaie contribuie la ma-orarea ne-ustificconsumurilor directe privind retribuirea muncii n costul producieice este un factor dezavanta-os n activitatea ntreprinderii analizate/

5 a aterea a solut este cu semnul+B , iar a aterea relativ cu semnul +$ % aceast situaie arat c ritmul de cretere a producmuncii depete ritmul de cretere a numrului mediu scriptmuncitorilor. n condiiile economiei de pia se apreciaz pozitiv mntreprinderii analizate/

8 a aterea a solut este cu semnul+$ , iar a aterea relativ ) cu semnul +B % dac concordana dintre necesitatea ntreprinderii n mi volumul produciei obinute n$a influenat ne"ativ asupra ndep pro"ramului de producie, astfel de situaie poate fi -ustificat/

; a aterea a solut i relativ la categoria 'muncitori( este cu semnul+$ % aceast situaie arat c ntreprinderea analizat a comlacune la determinarea necesitii pro"ramate n muncitori, ceea ce influena ne"ativ asupra pro"ramului de producie i, n primul rasupra reducerii aportului propriu al colectivului de munc la ndeplacestui pro"ram.

n practica analitic, pe l n" asi"urarea cantitativ a ntreprinderesurse umane, un rol nsemnat l are i asi"urarea cu personal sub acalitativ. #at fiind acest fapt, structura personalului se examineazdiferite puncte de vedere, i anume dup "en, v rst, vechime n m profesie, "radul de calificare etc.

*xist mai multe metode de studiu n acest domeniu, dar celfrecvent se examineaz urmtoarele%

a vechimea n munc calculat dup media aritmetic ponderat


24/169

Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic%=abelul 5.8.

A*%ecie%e# # i )%"%ii 3nt%e*%in+e%ii c) *e% -n#&+in #ctivit#te# +e b#'" +)*" vec=i!e# 3n !)nc"

)ate"orii de personal dinactivitatea de baz

W3

3$; 4$I 39$3;

34$3I

59$5;

54$5I

89W

6echimea medien munc, ani

3,99 44 4E B 3


25/169

>> 3,5E ;4 ;4 $>>> 3,4I H3 H4 B ;>6 3,H3 384 384 $6 5,9G 355 355 $

6> 5,8E 4E 4G B 36>> 5,EI ; ; $6>>> 8,9G 5 5 $=otal x 499 49E B E Qot. #rept surs de informaie pentru completarea tabelului poate

extrasul din conturile perioadei la calcularea salariului pe cate"orii de muncitor

n cazul n care se evideniaz reducerea "radului calificrii memuncitorilor, acest fapt se apreciaz ne"ativ, deoarece dovedet

activitatea de producie desfurat pe parcursul anului de "estiune fi afectat din punct de vedere calitativ, ca urmare a unor consene"ative de nerespectare a acestui indicator relativ.

7radul de complexitate a lucrrilor executate se determin relaia%

L t ? v*"v

+ ,unde%X cate"oria lucrrilor/v volumul de lucrri din fiecare cate"orie.#in compararea acestor doi indicatori rezult modul de utiliza

forei de munc calificat% L t J L m , c nd exist lucrri de cate"orii superioare efect

de muncitori cu calificare inferioar/ L t K L m , c nd exist lucrri de cate"orie inferioar efect

de muncitori cu calificare superioar/ L t ? L m , c nd exist concordan deplin ntre complexit

lucrrilor i calificarea muncitorilor.

0.2. An#&i'# )ti&i'"%ii ti!*)&)i +e !)nc"

Analiza utilizrii timpului de munc prevede descoperirea rezerinterne le"ate nemi-locit de folosirea complet a timpului dispo


26/169

precum i a cauzelor care au provocat pierderile de timp n om$zile ore evideniate n perioada de "estiune.

>ndicatorii specifici privind formarea i utilizarea fondului totimp%

3 fondul de timp calendaristic/5 fondul de timp maxim disponibil/8 fondul de timp efectiv utilizat/; timpul neutilizat n total

din care%;.3 -ustificat/;.5 ne-ustificat.

:ondul de timp maxim disponibil +=m.d. se calculeaz prin scder

din fondul de timp calendaristic a srbtorilor le"ale i a zilelor de od*l este format din timpul efectiv lucrat i timpul neutilizat n tinclusiv ntreruperi de o zi/ concedii de maternitate i boal/ nvconcedii fr plat/ ndeplinirea obli"aiunilor ceteneti/ abnemotivate.

Analiza utilizrii timpului de munc, de re"ul, se efectueaz ndatelor din Ralana timpului de munc n om$zile i om$ore caelaboreaz i se adopt de fiecare ntreprindere, conform unor

normative privind formarea i utilizarea timpului de munc n perioa"estiune.

=abelul 5.4.>#n # ti!*)&)i +e !)nc"

+om$zile

>ndicatoriAnul de "estiune

pentru un muncitor pentru toi muncitorii pro"ramat efectiv abaterea

+B, $ pro"ramat efectiv abaterea

+B, $

A 3 5 8 ? 5 $ 3 ; 4 E ? 4 $ ;3.:ondul detimp calen$daristic

8E4 8E4 $ 3H5499 3H;EI9 B 53

5.Yile de odihni srbtorile"ale

GI HG B H 8I499 ;;955 B ;455


27/169

8.:ondul detimp maximdisponibil +rd.3$ rd.5

5HE 5GH $ H 3;8999 3;9EEH $ 5

;.Absene de lalucru $ totalinclusiv%;.3.concediianuale isuplimentare;.5.concedii destudii;.8.concediimedicale;.;.concediifr plat

4;

8;

8

4

35

;I

84

8

5

I

$ 4

B 3

$

$ 8

$ 8

5G999

3G999

3499

5499

E999

5;GI;

3GG39

343H

3935

;44;

$ 559E

B G39

B 3H

$ 3;HH

$ 3;;E

4.:ondul detimp utilizat+rd.8 rd.;

585 55I $ 8 33E999 334HG; $ 35

istemul factorial ce st la baza modificrii fondului de utilizat, n om$ore%

=h ? Qm x Y x h,unde% Qm numrul mediu scriptic al muncitorilor/Y numrul mediu de zile lucrate de un muncitor pe

parcursul perioadei de "estiune/h durata medie a zilei de lucru.:ondul de timp efectiv utilizat este influenat de urmtorii

factori%a$ modificarea numrului mediu scriptic al muncitorilor

+Qm / b modificarea numrului de zile lucrate de un muncitor pean +Y /c$ modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui

muncitor+h .>nfluena acestor factori asupra modificrii indicatorului rezu

se determin prin metoda diferenelor absolute.


28/169

0.4. An#&i'# *%-+)ctivit" ii !)ncii

Productivitatea muncii este o cate"orie economic semnificativ cdetermin eficiena utilizrii resurselor umane n economia naiondiferite niveluri i n diferite activiti.

Analiza productivitii muncii ncepe cu examinarea "eneramodificrii productivitii medii anuale a unui salariat i a unui mun dinamic sau fa de nivelul pro"ramat. Pentru aceasta se utilizurmtorul tabel analitic%

=abelul 5.E.An#&i'# ene%#&" # *%-+)ctivit" ii !)ncii

>ndicatori emneconven.

Anul de "estiune Abaterea+B, $

n D fa denivelul

pro"ramat pro"ramat efectiv

A R 3 5 8?5$3 ;?5F3x3993.6olumul produc$iei fabricate, mii lei

6P: 3H;5H 54955 B E4I; 384,GH

5.Qumrul mediuscriptic al salaria$ilor, persoane

Qs 4G9 4H4 B 34 395,E8

8.Qumrul mediu

scriptic al munci$torilor, persoane

Qm 499 49E B E 393,5

;.Ponderea munci$torilor n numrultotal al salariailor,D +rd.8 % rd.5 x399

Pm HG,G3I HE,;IE $ 3,558 IH,E3

4.Productivitateamedie anual a unuisalariat, lei +rd.3 % rd.5 x399

Z s 8585I,H ;5GG5,E B 39;;5,H 385,8

E.Productivitateamedie anual a unuimuncitor, lei+rd.3 % rd.8 x399

Z m 8EH4E,9 ;I;49,E B 354I;,E 38;,3G


29/169

Pentru examinarea mai aprofundat a indicatorilor productivmuncii se trece la analiza factorial.

!a prima etap a analizei se examineaz la nivel "eneral influurmtorilor doi factori asupra modificrii productivitii medii anuunui salariat%

a$ modificarea ponderii muncitorilor n numrul total al salariailodin activitatea de az +OPm /

$ modificarea productivitii medii a unui muncitor +OZm .!a baza acestei analize factoriale st formula% Zs ? Pm x Z munde%Pm factor cantitativ/Z m factor calitativ.

)alculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin mesubstituirii n lan.O0 ? 0 3 0 9 ? ;5GG5,E $ 8585I,H ? B 39;;5,H lei/O0 a ? +a3 b9 a9 b9 ? U+HE,;IE x 8EH4E,9 +HG,G3I x 8EH4

? $ ;49,G4 lei/O0 b ? +a3 b3 a3 b9 ? U+HG,G3I x ;I;49,E +HG,G3I x 8EH4E

399 ? B339;G,HE lei.Productivitatea medie anual a unui salariat s$a modificat n rap

nivelul pro"ramat sub influena pozitiv a modificrii productivmedii anuale a unui muncitor i influenei ne"ative a modificrii pomuncitorilor n numrul total al salariailor din activitatea de baz.

Pentru a asi"ura o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinucontinuare se cere o examinare aprofundat a factorului calitativ +m ,indiferent de influena lui asupra modificrii productivitii medii asalariat. Anume acest fenomen va constitui a doua etap a anfactoriale care se efectueaz dup urmtoarea formul%

Z m ? Y x h x Zh.n acest context se poate meniona c productivitatea medie a

muncitor poate s se modifice pe parcursul perioadei de "estiuneinfluena urmtorilor trei factori%

a$ modificarea numrului mediu de zile lucrate de un muncito pe an +OY /


30/169

b modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui muncitor +Oh /

c modificarea productivitii medii pe or a unui muncitor +OZh .

Primii doi factori sunt cantitativi, ultimul calitativ.)alculul i aprecierea influenei acestor factori asupra modific

indicatorului rezultativ se poate efectua prin metoda diferenelor absoO0 ? 0 3 0 9 ? ;I;49,E $ 8EH4E,9? B 354I;,E lei/O0 a ? +a3 a9 x b9 x c9 ? U+55I 585 x G,5 x 55,9E;V ? $ ;GE,EO0 b ? +b3 b9 x a3 x c9 ? U+G,4 G,5 x 55I x 55,9E;V ? B 3434O0 c ? +c3 c9 x a3 x b3 ? U+5H,GI5 55,9E; x 55I x G,4V ?

B 33444;,; lei.

Productivitatea medie anual a unui muncitor a sporit sub influma-orrii duratei medii a zilei de lucru i a productivitii medii peunui muncitor i s$a micorat din contul micorrii numrului medzile lucrate de un muncitor pe an.

Pe l n" etapele abordate la acest compartiment de analiz,rm n n vi"oare pentru unitile economice de producie p n n peste necesar de menionat nc un aspect esenial privind exami productivitii muncii. *ste tiut c n condiiile relaiilor economi

pia accentul principal se pune nu at t pe activitatea de produciecea de desfacere, care utilizeaz alt sistem de indicatori rezultativi cfi% volumul v nzrilor nete, costul v nzrilor, profitul brut etc.

0olul de baz n acest caz poate s$l -oace profitul mediu brut salariat care se calculeaz ca raportul dintre profitul brut din activoperaional i numrul mediu scriptic al salariailor. #ac lumconsideraie coninutul acestui indicator, le"tura factorial a celor activiti +de producie i comercial referitoare la eficiena ut personalului productiv poate fi determinat prin urmtoarea relaie%

+s P ?

+sVPF x

VPF VV x

VV P sau P bs ? Z s x ) r x 0 [

+lei ,unde% P $ profitul brut din activitatea operaional/ VPF $ volumul produciei fabricate/


31/169


32/169

5. 6enitul din v nzri, mii lei+ rd.39, f.nr.5

66 3I;83 5E8H; B EI48

8. Profitul brut, mii lei+rd.89, f.nr.5

P b 3998 38E5 B 84I

;. Qumrul mediu scriptic alsalariailor, persoane Qs 4G9 4H4 B 344.Productivitatea medieanual a unui salariat, lei+rd.3 % rd.; x 3999

Z s 8585I,H ;5GG5,E B 39;;5.H

E.)orelaia dintre venitul dinv nzri i volumul producieifabricate+rd.5 % rd.3

) r 3,94; 3,94; $

G.0entabilitatea venitului dinv nzri, D+rd.8 % rd.5 x 399

0 [ 4,3E 4,3E $

H. Profitul mediu brut pe unsalariat, lei+rd.8 % rd.; x 3999

P bs 3G4I,E 585H,5 B 4EH,E

!a urmtoarea etap se efectueaz analiza factorial a profimediu brut pe un salariat care se efectueaz prin metoda substituirii sau metoda diferenelor absolute.

0.5. C#&c)&)& in,&)en ei ,#ct-%i&-% +e !)nc" +evie%ev-&)!)&)i *%-+)c iei ,#b%ic#te

n practica analitic exist mai multe modele de calcul i aprecinfluenei factorilor le"ai de asi"urarea i utilizarea resurselor umadevierea volumului activitii de baz +fie 6P:, 6A, 6P6 . ns cel mult se utilizeaz modelul bazat pe dou metode%

Calculul i aprecierea factorilor generali de munc #n sistemului cu doi factori$.

6P: ? Q s x Z s./ Calculul i aprecierea factorilor detaliai de munc #n sistemului factorial cu cinci sau patru factori$.

6P: ? Q s x Pm x Y x h x Zhsau

6P: ? Q m x Y x h x Zh.


33/169

)oncomitent informaia necesar pentru analiza acestor factoracumuleaz ntr$un tabel special%

=abelul 5.H>#'# in,-%!# i-n#&" *%ivin+ #n#&i'#

e,icien ei )ti&i'"%ii ,-% ei +e !)nc"

>ndicatoriemne

convenio$nale

Anul de "estiune Abaterea+B, $ pro"ramat efectiv

A R 3 5 83.6olumul produciei fabricate, mii lei

6P: 3H;5H 54955 B E4I;

5.Qumrul mediu scriptic al salari$ ailor, persoane

Qs 4G9 4H4 B 34

8.Qumrul mediu scriptic al munci$ trilor, persoane

Qm 499 49E B E

;.Ponderea muncitorilor n num$ rul total al salariailor, D

Pm HG,G3I HE,;IE $ 3,558

4.=impul efectiv utilizat n total,om$zile

=z 33E999 334HG; $ 35E

E.=impul efectiv utilizat n total, om$ore

=h H84599 HEI944 B 88H4

G.Qumrul mediu de zile lucrate de un muncitor pe an, zile+rd.4 % rd.8

Y 585 55I $ 8

H.#urata medie a zilei de lucru, ore +rd.E % rd.4 x 3999

h G,5 G,4 B 9,8

I.Productivitatea medie anual a unui salariat, lei+rd.3 % rd.5 x 3999

Z s 8585I,H ;5GG5,E B39;;5.H

39.Productivitatea medie anual a unui muncitor, lei

+rd.3 % rd.8 x 3999

Z m 8EH4E,9 ;I;49,E B354I;,E

33.Productivitatea medie pe or a unui muncitor, lei +rd.3 % rd.E

Z h 55,9E; 5H,GI5 B E,G5


34/169

!a prima etap a analizei se calculeaz influena factorilor "eneramunc la devierea volumului produciei fabricate prin metoda difereabsolute cu doi factori%

a$modificarea numrului mediu scriptic al salariailor+OQs /$modificarea productivitii medii anuale a unui salariat+OZs .

O0 ? 0 3 0 9 ? B E4I; mii lei.O0 a ? +a3 a9 x b9 ? +4H4 4G9 x8585I,H ? B ;H4 mii lei/O0 b ? +b3 b9 x a3 ? +;5GG5,E $ 8585I,H x 4H4 ? B E39I mii lei.#in rezultatele calculelor efectuate rezult c ambii factori

influenat pozitiv asupra modificrii volumului produciei fabricate.#eoarece la procesul de producie nu particip nemi-locit

salariaii, ci numai cate"oria de muncitori, apare necesitatea unui s

mai aprofundat al acestui compartiment al analizei.Aceast etap a analizei prevede calculul i aprecierea factodetaliai de munc la devierea volumului produciei fabricate care poefectuat prin sistemul factorial cu cinci sau patru factori, coninutul a fost reflectat anterior.

*ste necesar de menionat c, dac se utilizeaz sistemul cu factori, calculul i aprecierea lor se efectueaz prin metoda substitulan, iar dac se utilizeaz sistemul cu patru factori se recomand m

diferenelor absolute.


35/169


36/169

aprecierea eficienei utilizrii mi-loacelor fixe pe baza indicato"eneralizatori sintetici/

analiza folosirii utila-ului/ calculul i aprecierea influenei factorilor privind asi"urarea iutilizarea mi-loacelor fixe asupra devierii volumului produciefabricate/

evidenierea rezervelor interne ce vor contribui la sporirea eficutilizrii mi-loacelor fixe pe viitor i elaborarea msurilor conc pentru mobilizarea acestor rezerve n practic.

/)% e&e *%inci*#&e +e in,-%!# ie: Pro"ramul social$economic de dezvoltare a ntreprinderii

+compartimentul'Factorii de producie( , capitolul 5' &i0loacele fi"e. componena i utilizarea lor e"tensiv i intensiv( . 0aportul statistic nr. 3$p +anual'Producie( . :ormularul nr.3 din raportul financiar'1ilanul conta il( Anexa la Rilanul contabil din raportul financiar +capitolul 3'2"istena i micarea activelor pe termen lung(, para"raful 3.5 '3ctive materiale( +rd.359Wrd.35H . Procesele verbale de primire$predare a mi-loacelor fixe.

0e"istrele evidenei sintetice a intrrii, funcionrii utile i ieirmi-loacelor fixe. :iele de inventar ale evidenei analitice a mi-loacelor fixe. 0e"istrele de eviden operativ a folosirii timpului de lucru almainilor, utila-elor i instalaiilor de transmisie. #atele serviciului tehnic privind evidena i folosirea parcului dmaini i utila-e pe parcursul perioadei de "estiune.


2.0. An#&i'# t%)ct)%ii$ !i(c"%ii (i t"%ii ,)nc i-n#&e # !i &,iBe 3n +in#!ic"

Analiza asi"urrii cu mi-loace fixe i a eficienei utilizrii acestoncepe cu examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mi-lo


37/169

fixe n dinamic. Acest studiu se efectueaz n baza datelor din aneRilanul contabil din raportul financiar anual +capitolul 3'2"istena imicarea activelor pe termen lung(, para"raful 3.5'3ctive materiale(+rd.359Wrd.35H . !a prima etap a analizei se examineaz strmi-loacelor fixe ale ntreprinderii pe cate"orii i modificrile interv pe parcursul anului de "estiune n dinamic. Pentru aceasta se utiliurmtorul tabel analitic%

=abelul 8.3A*%ecie%e# t%)ct)%ii !i &-#ce&-% ,iBe

#&e 3nt%e*%in+e%ii *e c#te -%ii 3n +in#!ic"

=ipuri de mi-loace fixe pe cate"orii

!a finele anului precedent

!a finele anului de "estiune

Abaterea +B, $

suma,mii lei ponderea D suma,mii lei ponderea D mii lei D

A 3 5 8 ; 4?8$3 E?;$53.


38/169

deoarece compartimentul acesta are o aciune direct asactivitii de producie desfurate.

n acest context orice tendin cu semnul 1plus2 n dinamicapreciaz pozitiv, iar cu semnul 1minus2 ne"ativ.

#e re"ul, pe parcursul perioadei de "estiune mi-loacele fixentreprinderii sunt n micare, ceea ce determin necesitatea calculuexaminrii urmtorilor doi indicatori relativi i anume%

3 coeficientul de rennoire a mi0loacelor fi"e +L ren. care sedetermin ca raportul dintre valoarea mi-loacelor fixe intrate anumit perioad de "estiune i valoarea tuturor mi-loacelor fifinele acestei perioade%

L ren. ? ..int

sf &Ftot rate &F x 399/

5 coeficientul de ieire a mi0loacelor fi"e +L ieire care se determinca raportul dintre valoarea mi-loacelor fixe ieite i transferateo anumit perioad de "estiune i valoarea tuturor mi-loacelorla nceputul acestei perioade%

L ieire ? ..inc &Ftot ate &Ftransfer &Fiesite + x399.

n practica analitic se apreciaz pozitiv situaia n care acoeficieni corespund condiiei%

L ren. J L ieite +D .Pentru a analiza starea funcional a mi-loacelor fixe ale ntrepri

se folosesc urmtorii doi indicatori relativi%3 coeficientul uzurii acumulate a mi0loacelor fi"e +L uzur. care se

calculeaz ca raportul dintre suma uzurii acumulate la finele anul"estiune i valoarea total a mi-loacelor fixe la finele acestui an.

L uzur. ?..

& &

sf &Ftot acumulateuzurii4uma x 399/

5 coeficientul utilitii mi0loacelor fi"e+L util. care se calculeaz cdiferena dintre 399 i mrimea coeficientului uzurii acumulami-loacelor fixe%

L util. ? 399 L uzur.#e re"ul, cu c t coeficientul uzurii acumulate a mi-loacelor fixe

mai mic, cu at t utilitatea acestora este mai pronunat i viceversa.


39/169

o apreciere mai obiectiv a strii funcionale a mi-loacelor fixrecomand ca coeficienii respectivi s fie examinai n dinamic.

2.2. An#&i'# e,icien ei )ti&i'"%ii !i &-#ce&-% ,iBe

*ficiena utilizrii mi-loacelor fixe se determin ca raportul dmrimea efectului obinut +6P:, 6A, 66, Pb etc. i mrimea efortdepus +valoarea medie a mi-loacelor fixe de producie . n panalitic eficiena utilizrii mi-loacelor fixe de producie poaexaminat cu a-utorul mai multor indicatori "eneralizatori sintetici.

3. %andamentul mi0loacelor fi"e +0 mf care se determin craportul dintre volumul produciei fabricate i valoarea m

a mi-loacelor fixe de producie%0 mf ? &F

VPF +lei ,unde%6P: volumul produciei fabricate/mf care reflectvaloarea medie a mi-loacelor fixe de producie ce revine muncitor n schimbul cu durat maxim%

mf ? max + &F x 3999 +lei ,

unde%

Qmax numrul total al muncitorilor n schimbul cu dumaxim.

#e re"ul, cu c t acest indicator este mai mare, cu at t "radunzestrare a ntreprinderii cu mi-loace fixe de producie este pronunat.


40/169

)alculul i aprecierea indicatorilor "eneralizatori sintetici meniomai sus se efectueaz at t n dinamic, c t iFsau fa de n pro"ramat.

=abelul 8.5

An#&i'# e,icien ei )ti&i'"%ii !i &-#ce&-% ,iBe+e *%-+)c ie 3n b#'# in+ic#t-%i&-% ene%#&i'#t-%i intetic

>ndicatori emne convenio$ nale

Anul de "estiune Abatereaabsolut +B,$

0itmul, D pro"ramat efectiv

A R 3 5 8 ;3.6olumul produciei fabricate, mii lei

6P: 3H;5H 54955 B E4I; 384,GH

5.Qumrul de muncitori nschimbul cu durat maxim, persoane

Qmax 499 49E B E 393,5

8.6aloarea medie a mi-loacelor fixe de producie, mii lei


41/169

>ndicatori emneconvenio$ nale

Anul de "estiune Abaterea +B, $ pro"ramat efectiv

A R 3 5 8 ? 5 33.6olumul produciei fabricate, mii lei

6P: 3H;5H 54955 B E4I;

5.6aloarea medie a mi-loacelorfixe de producie, mii lei


42/169

)alculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin mesubstituiei n lan sau metoda diferenelor absolute.

O0 ? 0 3 0 9 ? 5,85 5, 59 ? B 9,35 lei/O0 a ? +a3 a9 x b9 ? U+$ 33,I; x 8,H9V % 399 ? $ 9,;4lei/O0 b ? +b3 b9 x a9 ? U+B 3,544 x ;4,I9V % 399 ? B 9,4Glei.0ezultatele calculelor reflect c randamentul mi-loacelor fix

producie a sporit n urma ma-orrii randamentului mi-loacelor fixe i s$a micorat sub influena modificrii ponderii prii actimi-loacelor fixe n valoarea medie total a mi-loacelor fixe de produ

Pentru o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute, anecesitatea calculului i aprecierii factorilor detaliai asupra modifrandamentului mi-loacelor fixe de producie.

#e re"ul, aceast etap presupune examinarea urmtorilor pfactori%a$ modificarea ponderii prii active a mi0loacelor fi"e n valoarea

medie total a mi0loacelor fi"e de producie+OP pa /$ modificarea preului mediu al unitii de utila0+ 66 u /

c$ modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utila0 pe anutila0-ore+O#h /

d$ modificarea productivitii medii pe utila0-or+OZh .

Primii trei factori sunt cantitativi, iar ultimul calitativ. )oncomfactorii 3,8 i ; sunt cu aciune direct, factorul 5 cu aciune indirecO0 ? 0 3 0 9 ? 5,85 5, 59 ? B 9,35 lei/O0 a ? +a3 a9 x b9 x c9 x d9 ? U+$ 33,I; x3I8H9

3 x 3EG9,; x;;,35H;V %

399 ? $ 9,;4 lei/O0 b ? +b3 b9 x a3 x c9 x d9 ? U+$ 9,999999EI x ;4,I9 x 3EG9,; x

;;,35H;V % 399 ? $ 9,95 lei/

O0 c ? +c3 c9 x a3 x b3 x d9 ? U+B;G,3 x ;4,I9 x HE,3IE;53

x;;,35H;V %

399 ? B 9,94 lei/O0 d ? +d3 d9 x a3 x b3 x c3 ? U+B 38,EH;4 x ;4,I9 x HE,3IE;5

3 x3G3G,4V % 399 ? B 9,4; lei.


43/169

0ezultatele calculelor denot c ntreprinderea analizat dispunrezerve interne de sporire a randamentului mi-loacelor fixe de produvaloare de 9,;G lei U9,;4 B 9,95V.

2.4. An#&i'# ,-&- i%ii )ti )&)i#at fiind faptul c partea activ a mi-loacelor fixe de producie

un rol predominant n utilizarea acestora, n urmtoarea etap a analirecomand a efectua un studiu mai aprofundat al potenialului tehntreprinderii, inclusiv al folosirii acestuia.

!a prima etap a analizei se examineaz structura parcului de mi utila-e dup durata lor de exploatare. Astfel, n baza datelor din fi

inventar ale evidenei analitice a mi-loacelor fixe se calculeaz dmedie de exploatare a mainilor i utila-elor +ca media ponderat .!a etapa a doua a analizei se examineaz folosirea extensiv

intensiv a mainilor i utila-elor. n practica analitic aprecierea fomainilor i utila-elor se efectueaz n baza urmtorilor indicatori% 3. Coeficientul folosirii e"tensive a mainilor i utila0elor+L ext. care secalculeaz ca raportul dintre fondul de timp efectiv utilizat n utila-$fondul de timp pro"ramat%

L ext. ? 9F3F

h7u

h7u

x 399 +D .5. Coeficientul folosirii intensive a mainilor i utila0elor +L int. care secalculeaz ca raportul dintre productivitatea medie pe utilaefectiv i productivitatea medie pe utila-$or pro"ramat%

L int.? 93

8h8h x 399 +D .

8. Coeficientul folosirii integrale a mainilor i utila0elor +L inte". carese determin ca produsul dintre L ext. i L int. mprit la 399%

L inte".? +L ext.x L int. % 399 +D .

)u c t coeficientul inte"ral este mai mare, cu at t "radul de folosmainilor i utila-elor este mai pronunat.


44/169

Cltima etap a analizei situaiei privind folosirea parcului de mautila-e prevede calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi facdevierea volumului produciei fabricate%

a$ modificarea fondului de timp efectiv de lucru n utila0-ore+factorcantitativ /

$ modificarea productivitii medii pe utila0-or+factor calitativ .)alculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin me

substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute.O0 ? 0 3 0 9 ? 54955 3H;5H ? B E4I; mii lei/O0 a ? +a3 a9 x b9 ? U+B 34539 x;;,35H;V ? B EG3 mii lei/O0 b ? +b3 b9 x a9 ? U+B 38,EH;4 x ;85H39V ? B 4I58 mii lei.0ezult c ambii factori au influenat pozitiv asupra modifi

volumului produciei fabricate, contribuind la sporirea acestuia, respcu EG3 mii lei i 4I58 mii lei.

2.5. C#&c)&)& in,&)en ei ,#ct-%i&-% *%ivin+ # i )%#%e#,iBe (i )ti&i'#%e# #ce t-%# +evie%e# v-&)!)&)i *%-+)c,#b%ic#te

n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de an

referitoare la calculul i aprecierea influenei factorilor privind asi"ucu mi-loace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului prodfabricate.

!a prima etap a analizei se examineaz influena factorilor "en privind asi"urarea cu mi-loace fixe i utilizarea acestora%

a$modificarea valorii medii a mi0loacelor fi"e de producie+O


45/169

Pentru a efectua o analiz mai aprofundat i a evidenia rezeinterne de ma-orare a volumului produciei fabricate pe seama speficienei utilizrii prii active a mi-loacelor fixe de producie examina factorii detaliai%

a$modificarea valorii medii a mi0loacelor fi"e de producie+O


46/169

TEMA 4. ANALIZA APRO IZIONRII I A/IGURRIINTREPRINDERII CU RE/UR/E MATERIALE I A

EFICIENEI UTILIZRII ACE/TORA


47/169

Obiective:

( #efinirea noiunii de resurse materiale i explicarea importaneianalizei acestora.( Prezentarea analizei aprovizionrii i asi"urrii ntreprinderii cu

resurse materiale.( *xplicarea modului de analiz a stocurilor de materiale( #escrierea tehnicii de analiz a eficienei utilizrii resurselor

materiale n baza indicatorilor "eneralizatori sintetici.( *xpunerea modului de calculare a influenei factorilor privind

aprovizionarea i asi"urarea cu resurse materiale i utilizareaacestora la devierea volumului produciei fabricate i produsuconcret.

4.1. n e!n"t#te#$ #%cini&e #n#&i'ei (i )% e&e *%inci*#&in,-%!# ie

n condiiile unei activiti durabile fiecare unitate economic trs elaboreze de sine stttor un pro"ram bine chibzuit de aprovizionasi"urare cu resurse materiale.

n realitate, ns, sunt foarte frecvente cazurile c nd disponibil bneti reduse, lipsa resurselor materiale necesare, precum i costexa"erat pe piaa de desfacere creeaz unele probleme obiectivsubiective privind aprovizionarea i asi"urarea ntreprinderii cu remateriale.

n astfel de condiii devine evident necesitatea "estionrii eficie

tuturor resurselor materiale de care dispune ntreprinderea la un modat. Acest lucru poate fi efectuat n baza normrii -ustificate a stocde materii prime i materiale la depozitele ntreprinderii, precumelaborrii unor norme rezonabile de consum pe unitate de produse +executate, servicii prestate .


48/169

Cn rol deosebit revine analizei i controlului permanent al normelaborate i utilizate de subdiviziunile ntreprinderii pe parc perioadei de "estiune.

/#%cini&e *%inci*#&e #&e #n#&i'ei:

aprecierea "radului de aprovizionare i asi"urare a ntreprinderiresurse materiale/

aprecierea componenei i micrii stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de "estiune/ aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale n bazaindicatorilor "eneralizatori sintetici/

calculul i aprecierea influenei factorilor privind aprovizionareasi"urarea i utilizarea resurselor materiale la devierea volumu produciei fabricate i produsului concret/ evidenierea rezervelor interne de ma-orare a volumului producfabricate n urma utilizrii mai eficiente a resurselor materialeviitor/

elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezer practic.

/)% e&e *%inci*#&e +e in,-%!# ie:

Pro"ramul social$economic de dezvoltare a ntreprinderii +cap'%esursele materiale i utilizarea lor( sau Pro"ramul seaprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale%

0aportul statistic nr.3$p +anual'Producie( 0aportul statistic nr.4'Consumurile i cheltuielile ntreprinderii( ituaia privind micarea valorilor materiale. :ia de eviden a materialelor. )alculaia planificat a materialelor. Alte surse de informaie.

4.0. An#&i'# #*%-vi'i-n"%ii (i # i )%"%ii 3nt%e*%in+e%ii c!#te%i#&e


49/169


50/169

Aceast etap a analizei d posibilitate s evideniem, cum se rescondiiile contractelor pe fiecare tip de material, inclusiv canticalitatea i termenele stabilite.

=oate datele corespunztoare necesare pentru aceast analiz sen secia de aprovizionare a ntreprinderii.

=abelul ;.5A*%ecie%e# *n)&)i +e #*%-vi'i-n#%e # 3nt%e*%in+e%i

c) %e )% e !#te%i#&e c-n,-%! c-nt%#ct)&)i

:eluri demateriale,unitatea demsur

Pro"ramat+necesarul

*fectiv Abatereaabsolut +B, $

Qerespectarea condiiilorcontractuale privind

termenulfurnizrii

sortimen$tul

cantitatea

calitate

A 3 5 8 ; 4 E Gtof, m 5;999 85399 B H399Pardoseal, m

55E99 55999 $ E99 $ 33399

Qasturi,uniti

335999 349999

B 8H999

A, m 3E9999 599999

B ;9999

:ermoare,uniti

H999 E999 $ 5999 $ ;G99

n urma acestei etape a analizei este necesar s se elaboreze mconcrete pentru a elimina nclcrile evideniate pe viitor n procesaprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale.

n practica analitic uneori apare necesitatea ale"erii unui concomercial optimal din c teva contracte similare aflate la dispntreprinderii.

n cele mai dese cazuri acest lucru se efectueaz pe baza utilmetodei valorii actualizate +calculului actualizat . Pentru a exemacest proces vom folosi urmtorul exemplu%

Presupunem c ntreprinderea analizat are la dispoziie dou vade contracte comerciale pentru procurarea materialului 1A2 i urminformaie suplimentar%

=abelul ;.8


51/169

D#te ini i#&e *%ivin+ #&e e%e# )n)i c-nt%#ct-*ti!#& +e ,)%ni'#%e # !#te%i#&)&)i A

>ndicatori 6arianta > 6arianta >> A 3 53.)antitatea necesar a materialului 1A2, X" 3449 34495.Preul unitar al materialului 1A2, leiF3X". ;4,99 ;4,498.)ostul total al materialului 1A2 +rd.3xrd.5 lei

EIG49 G9454

;.Avans, D E9,9 ;4,94.=ermenul furnizrii materialului 1A2, luni 3 5E.0ata dob nzii anuale de pia, D 89,9 89,9

n baza informaiei prezentate se calculeaz valoarea actualizatvariantele > +6a> i >> +6a>> %

6 a>? U+EIG49 x 9,E9 B +EIG49 x 9,; x 35F8,933

+ V ? ;3H49 B +5GI99 x 9,IG4E ? EI9G9 lei.

6 a>> ? U+G9454 x 9,;4 B +G9454 x 9,44 x35F8,933

+ V ?83G8E B +8HGHI x 9,IG4E ? EI4GI lei.

*xamin nd rezultatele obinute, putem deduce c pentreprinderea analizat varianta optimal este varianta >, deovaloarea actualizat aici, n comparaie cu varianta >>, este mai micvarianta > este mai convenabil pentru ncheierea contractului comcu furnizorii materialului 1A2.

4.2. An#&i'# t-c)%i&-% +e !#te%i#&e

)ontinuitatea procesului de producie impune existena -ustifica

stocurilor de materiale at t la nceputul, c t i la finele perioad"estiune.Analiza stocurilor de materiale vizeaz mai multe aspecte%( primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa

volumul produciei fabricate sau venitul din v nzri. n acest co


52/169


53/169

i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de "estiuuniti valorice, n cele mai dese cazuri se propune spre utilurmtorul tabel analitic.

=abelul ;.;

C-!*-nen # (i !i(c#%e# t-c)%i&-% +e !#te%i#&e *e *#%c)% )& *e%i-#+ei +e e ti)ne+lei

0esurse materialeaflate n stocuri

old la ncepu$tul perioadei de"estiune


54/169

)< consumul total de materiale./ Consumul specific de materiale+)sm care se determin ca rapor

dintre consumul total de materiale i volumul produciei fabricaterelaia%

) sm ? VPF C& x 399 +banisau

) sm ? %rm3 x 399 +bani .

#in punct de vedere al coninutului economic, cu c t consuspecific de materiale este mai mic, cu at t eficiena utilizrii resumateriale este mai mare i viceversa.

Pentru o analiz mai aprofundat se calculeaz i se apreciaz fa

care au contribuit la modificarea consumului specific de materiale, cfi%a$modificarea structurii i sortimentului produciei fa ricate:

$modificarea nivelului de consum al materiilor prime i material pe unitate de produs:

c$modificarea preurilor la materiile prime i materialele consumad$modificarea preurilor la produsele finite #lucrrile e"ecutate

serviciile prestate$

Analiza factorial a consumului specific de materiale se efectu prin metoda substituirii n lan sau metoda diferenelor absolute.

=abelul ;.4C#&c)&)& in,&)en ei ,#ct-%i&-% # )*%# !-+i,ic"%ii

c-n )!)&)i *eci,ic +e !#te%i#&e

>ndicatori )onsumul total de mate$riale, mii lei

6olumul pro$duciei fabri$cate, mii lei

)onsumulspecific de

materiale, bani

A 3 5 8?+3%5 x3993. Pro"ramat 383;935 5HG;9999 ;,4G535. 0ecalculat >#producia efectiv dup norme de proiect i preuri programate$

3G4G;I9 5HH9H999 E,399G


55/169

8. 0ecalculat >>#producia efectiv dup norme efective i preuri programate$

55H;G8G 5IH9H999 G,EE;H

;. 0ecalculat >>>

#producia efectiv dup normeefective i preuri programate la producia finit i efective la resursele materiale consumate$

55H;G8G 5IH9H999 G,EE;H

4. *fectiv la preuri n vi"oare +at t la producia finit, c t i la resursele materiale consumate

58IHIG; 5IH9H999 H,9;H

E. Abaterea total a consumului specific de materiale, bani+rd.4,col.8 rd.3,col.8inclusiv sub influena%; modificrii structurii i sortimentu-lui produciei fa ricate+rd.5,col.8 rd.3,col.8; / modificrii nivelului de consum peunitate de produs+rd.8,col.8 rd.5,col.8; < modificrii preurilor la materia prim i materialele consumate

+rd.;,col.8 rd.8,col.8; = modificrii preurilor la produsele finite #lucrrile e"ecutate i serviciile prestate$ +rd.4,col.8 rd.;,col.8

x x B 8,;G4I

B 3,45HE

B 3,4E;3

9

B 9,8H85

0ezult c consumul specific de materiale s$a ma-orat cu 8,;G4I inclusiv sub influena modificrii structurii i sortimentului produfabricate cu B 3,45HE bani, a modificrii normei de consum pe unit produs cu B 3,4E;3 bani i a modificrii preurilor la produsele finite9,8H85 bani.

=rebuie de menionat c factorii care influeneaz modificconsumului specific de materiale exercit influen asupra schimconsumului total de materiale n costul produciei fabricate. Pendetermina mrimea influenei fiecrui factor nominalizat n parrecomand ca rezultatele obinute din tabelul precedent s se nmulcu volumul produciei fabricate efectiv din perioada de "estiune.


56/169

>ndicatorul natural care reflect eficiena utilizrii resurselor man procesul de producie constituie norma de consum al unui maconcret la fabricarea unui produs concret.

Pentru analiza "radului de respectare a acestei norme n praanalitic se utilizeazcoeficientul utilizrii materialului concret+L umcare se determin ca raportul dintre consumul efectiv al unui maconcret pe unitate de produs +)


57/169

Pentru a nele"e esena i succesiunea utilizrii primei metoduniti naturale se recomand ca n prealabil toate datele necesare panaliz s fie acumulate ntr$un tabel special.

=abelul ;.E

D#te ini i#&e *%ivin+ #n#&i'# ,#ct-%i&-% %e,e%it-%i #*%-v# i )%#%e# (i )ti&i'#%e# )n)i !#te%i#& c-nc%et ,#b%ic#%e# )n)i *%-+) c-nc%et

>ndicatori Anul de "estiune Abaterea+ B, $ pro"ramat efectiv

A 3 5 83.:abricarea unui produs concret, buc. H999 39G99 B 5G5. tocul materialului la nceputul perioa$dei de "estiune, m

3EE9 5999 B 8;9

8.>ntrarea materialului de la furnizor, m 54999 85399 B G3;.)onsumul materialului pentru fabricarea produsului, m

5;999 859H; B H9H;

4.Qorma de consum pe unitate de produs,m

8,9 5,IIH4 $ 9,9934

E. tocul materialului la finele perioadei de "estiune, m

5EE9 593E $ E;;

Asupra modificrii cantitii fabricate de produse influeneaz factori%

a$modificarea stocului materialului la nceputul perioadei de gestiune+O i /$modificarea intrrii materialului de la furnizori+O> /

c$modificarea normei de consum pe unitate de produs+Onc /d$modificarea stocului materialului la finele perioadei de gestiune

+O f .


58/169

#enumirea factorilor


59/169

Obiective:

( )aracteristica noiunilor de consumuri i cheltuieli i explicareaimportanei analizei acestora.( *xaminarea structurii costului produciei.

( #escrierea analizei consumurilor la 3 leu producie fabricat.( *xplicarea tehnicii de analiz factorial a consumurilor directe

indirecte n costul produciei.( *xpunerea modului de analiz a cheltuielilor ntreprinderii pe

feluri de activiti.( *xaminarea modului de analiz a costului la 3 leu venit din

v nzri.

5.1. n e!n"t#te#$ #%cini&e #n#&i'ei (i )% e&e *%inci*#&in,-%!# ie

n condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maximconsumuri minime este scopul de baz al fiecrui a"ent economic.

)erinele pieei sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea concordane ntemeiate cu preurile la produsele finite +lucrrile exei serviciile prestate i eforturile depuse n activitile desfuratenecesar o ar"umentare -udicioas a structurii tuturor consumuricheltuielilor pe care le suport fiecare ntreprindere n parte pobinerea unor venituri accesibile.

M dat cu implementarea noului sistem contabil bazat pe standanaionale s$a modificat esenial coninutul noiunilor'consumuri( i'cheltuieli(, precum i structura i criteriile de clasificare a acestora.

Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabrica produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n scopul obunui venit. #e re"ul, acestea sunt le"ate nemi-locit de procesu producie i, deci, apar p n la comercializarea produselor fmrfurilor i prestarea serviciilor.


60/169

Cheltuielile apar n urma activitii economico$financiarentreprinderii i nu sunt le"ate nemi-locit de procesul de producie. *reflect n 0aportul privind rezultatele financiare i la determinar profitului +pierderii perioadei de "estiune se scad din veniturile odin diferite activiti.

*ste tiut faptul c reducerea consumurilor i a cheltuielilor num3D contribuie la ma-orarea cu mult mai mare at t a profitului brut, c profitului perioadei de "estiune p n la impozitare, dec t ma-orarea a venitului din v nzri. n acest context este necesar a evideniasarcinile

principale ale analizei sub dou aspecte:>. Privind analiza consumurilor% 3.3. Aprecierea "eneral a structurii costului produciei.

3.5. Aprecierea consumurilor la 3 leu producie fabricat +incluanaliza factorial . 3.8. Aprecierea consumurilor directe n costul produciei +inclu

analiza factorial . 3.;. Aprecierea consumurilor directe n costul produciei. 3.4. *videnierea rezervelor interne de reducere a consumurilor

costul produciei pe viitor i elaborarea msurilor concrete privind implementarea acestora n practic.

>>. Privind analiza cheltuielilor% 5.3. Aprecierea "eneral a cheltuielilor ntreprinderii pe feluri dactiviti.

5.5. Aprecierea costului la 3leu venit din v nzri nete +inclusivanaliza factorial .

5.8. *videnierea rezervelor interne de reducere a cheltuielilorntreprinderii pe viitor i elaborarea msurilor concrete privimplementarea acestora n practic.

Sursele principale de informaie:

Pro"ramul social$economic de dezvoltare a ntreprinderii+compartimentul'Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(. #atele conturilor i subconturilor contabile +clasele G i H prconsumurile i cheltuielile.


61/169

%aportul privind rezultatele financiare+anexa nr.5 la raportulfinanciar al ntreprinderii .

Anexa nr.4 la %aportul privind rezultatele financiarereferitor lacostul v nzrilor i cheltuielile ntreprinderii.

#atele din calculaiile individuale privind produsele fabricate,lucrrile executate i serviciile prestate.


5.0. An#&i'# t%)ct)%ii c- t)&)i *%-+)c iei

Analiza consumurilor ntreprinderii ncepe, de re"ul, cu examistructurii costului produciei la nivel "eneral.

)onsumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoaelemente%$ consumuri de materiale/$ consumuri privind retribuirea muncii/$ consumuri indirecte de producie.

=oat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat atdinamic, c t i comparativ cu nivelul pro"ramat prevzut pentru pede "estiune curent.

n acest scop se ntocmete urmtorul tabel% =abelul 4.3An#&i'# t%)ct)%ii c- t)&)i *%-+)c iei

#enumirea elementelor de consumuri

Anul de "estiune Abaterea +B, $ pro"ramat efectiv

mii lei Dsuma,mii lei

ponderea, D

suma,mii lei

ponderea, D

A 3 5 8 ; 4 E3.)onsumuri demateriale, lei

383;935 G,5E 58IHIG; 35,GE B39H;IE5 B4

5.)onsumuri privind retri$ buirea muncii, lei 34E99999 HE,53 343H9999 H9,G; $ ;59999 $ 4,;G

8.)onsumuri indirecte de producie, lei

33H54IH E,48 3555I95 E,4 B;989; $ 9,9

;.)ostul produciei, lei total +rd.3 B rd.5 Brd.8

3H9IEE39

399 3HH93HGE

399 BG945EE x


62/169

)ostul produciei s$a ma-orat n urma ma-orrii consumurilor dide materiale cu B39H;IE5 lei i a consumurilor indirecte de producB;989; lei.

=otui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor consumeste necesar o analiz mai aprofundat at t a costului produciei nc t i a fiecrui compartiment n parte. Aceast analiz poate fi efen c teva direcii de baz%

3. Analiza consumurilor la 3 leu producie fabricat.5. Analiza consumurilor directe n costul produciei.8. Analiza consumurilor indirecte n costul produciei.

5.2. An#&i'# c-n )!)%i&-% 1 &e) *%-+)c ie ,#b%ic#t"

Consumurile la leu producie fa ricatreflect efortul depus dntreprinderea analizat la obinerea produciei fabricate +lucrexecutate i serviciilor prestate i se calculeaz prin urmtoarea rela

) la 3 leu ? VPF CP7 x 399 +bani ,

unde%)P= costul produciei total/6P: volumul produciei fabricate.)u c t valoarea acestui indicator este mai mic, cu at t utilizconsumurilor care formeaz costul produciei este mai eficac

viceversa.


63/169

3.


64/169

pecificaie )ostul pro$duciei total, miilei

6olumul producieifabricate,mii lei

)onsumu$le la 3 leu produciefabricat,

bani

)alcululinflueneifactorilor

0ezultatulinfluenei +B, $ , bani

#enumireafactorilor

A 3 5 8 ; 4 E3.Pro"ramat+producie pro"ra$mat dup normede consum i pre$uri pro"ramate

3H9IEE39

5HG;9999

E5,IEEG x x x

5.0ecalculat >+producia efectivdup norme deconsum i preuri

pro"ramate

3H59;593

5HH9H999

E8,3I34 E8,3I34$E5,IEEG

B 9,55;H >+producia efectivdup norme deconsum efective i preuri pro"ramate

3H;E4;E5

5IH9H999

E3,I;H E3,I;H$E8,3I34

$ 3,5;84


65/169

)onform prevederilor Q) 8 1)omponena consumurilor cheltuielilor ntreprinderii2, n costul produciei se includ urmtoconsumuri directe%

$ de materiale/$ privind retribuirea muncii/$ privind contribuiile la asi"urrile sociale i medical.

!a prima etap a analizei se examineaz componena consumudirecte n costul produciei i tendina modificrii acestora n dinasau comparativ cu nivelul pro"ramat, recalculat la volumul produfabricate efectiv n perioada de "estiune. Pentru aceasta se utiliztabelul analitic%

=abelul 4.8A*%ecie%e# ene%#&" # c-n )!)%i&-% +i%ecte 3n c- t)& *%-+)c iei

+mii lei

>ndicatori

Anul de "estiuneAbaterea

absolut +B, $

Abaterearelativ

+B, $ , D

)ota$parte nmodificareatotal a costu$lui produciei+B, $ , D

)onsumuri de baz recalcu$late la volu$mul producieifabricate efec$tiv

)onsumuri efective

A 3 5 8 ? 5 $ 3 ; ? 8F3 x 399 4 ? 8F3t x 33.


66/169

H.)ostul produciei 3H59;593 3HH93HGE B4IGEG4 B 8,5Hn baza datelor din acest tabel pe fiecare element n part

consumurilor directe se calculeaz i se apreciaz%$ a aterea a solut +ca diferena dintre consumurile efect

pe fiecare element de consum n parte i cele de brecalculate la volumul produciei fabricate obinut n peride "estiune /

$ a aterea relativ +ca raportul dintre abaterea absolutfiecare element de consum i valoarea de baz recalculat

$ cota-parte a fiecrui element de consum respectiv modificarea total a costului produciei+ca raportul dintrabaterea absolut pe fiecare element de consum i co

produciei de baz, recalculat la volumul produciei fabrobinut n perioada de "estiune .

*tapa a doua a analizei se bazeaz pe calculul i aprecierea influasupra modificrii consumurilor directe n costul produciei a urmttrei factori%

a$modificarea volumului produciei fa ricate, lucrrilor e"ecutat serviciilor prestate+abaterea relativ a volumului produciei fabricanmulete cu consumurile directe pe fiecare element n parte din perde baz %

O0a ? OD6P: x )# 9,unde% )#9 consumuri directe din perioada de baz.Mrice abatere sub influena acestui factor este -ustificat, deo

este le"at de modificarea volumului activitii de baz.$modificarea structurii i sortimentului produciei fa ric

lucrrilor e"ecutate i serviciilor prestate+se determin ca diferendintre consumurile respective recalculate i cele din perioada de

minus mrimea influenei factorului 3 %O0b ? U+)#rec. )# 9 $ O0aV.0educerea consumurilor directe sub influena acestui facto

apreciaz pozitiv, dar numai n condiiile c nd ntreprinderea analiza ndeplinit obli"aiunile contractuale privind producia finit, lucexecutate i serviciile prestate.


67/169

c$modificarea nivelului de consum pe unitate de produs #lucr servicii$+se determin ca diferena dintre consumurile directe efectcele recalculate %

O0c ? )# ef. )# rec.#e re"ul, ma-orarea consumurilor directe sub influena acestui f

se apreciaz ne"ativ i, invers, reducerea lor se apreciaz podeoarece dup coninut reflect efortul propriu al colectivului de mudiminuarea consumurilor directe n costul produciei.

)alculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai suefectueaz n urmtorul tabel analitic%

=abelul 4.;C#&c)&)& in,&)en ei ,#ct-%i&-% # )*%# !-+i,ic"%ii

c-n )!)%i&-% +i%ecte 3n c- t)& *%-+)c iei+mii lei

>ndicatori

Anul de "estiune Abatereaabsolut +B, $

inclusiv sub influena

pro"ramat recalculat efectivvolumului producieifabricate

structuriii sorti$mentului producieifabricate

niveluluide consum pe unitatede produs

A 3 5 8 ; ? 8 $ 3 4 E G3.


68/169

!a ntreprinderea analizat consumurile directe s$au ma-ora;G9348 lei +consumurile de materiale i, respectiv, cu 44H3E+consumurile privind retribuirea muncii , n urma sporirii volumu producie cu 84,GHD. Aceast ma-orare a consumurilor analizat -ustificat i nu constituie un factor ne"ativ n activitatea ntreprin=otodat menionm ma-orarea consumurilor directe de materiaunitatea de produs, fapt ce a contribuit la ma-orarea costului de procu HH895G lei i se apreciaz ne"ativ.


69/169

#enumireamaterialelor

)antitateamaterialelorconsumate nuniti naturale

Preul unitar al materialelor consumate,

lei

uma totala consumurilor directede materiale, lei

Abate$rea ab$solut+B, $ ,

lei

inclusiv sub influena modificrii

pro"ra$mat efectiv pro"ra$mat efectiv pro"ra$mat recal$culat efectiv normei deconsum

preuluiunitar

A 3 5 8 ; 4?3x8 E?5x8 G?5x; H?G$4 I?E$4 39tof, m 5;999 85399 3E$39 5I$H98HE5IE 43EH39 I4EE89B4G988; B38943;B;8IH

Pardoseal, m 55E99 55999 I$99 I$49 598;99 3IH999 59I999 B 4E99 $ 4;99 B339 Qasturi, uniti 335999 349999 3$99 3$99335999 349999 349999B 8H999 B 8H999A, m 3E9999 599999 9,99E4 9,99E39;9 3899 3599 B 3E9 B 5E9 $ 39:ermuare, uniti H999 E999 ;$99 ;$39 85999 5;999 5;E99 $ G;99 $ H999 BE=otal x x x x G8;G8E HI9339 38;3;8

9BE9EEI; B3448G;B;438

Asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n cunui produs concret influeneaz urmtorii doi factori%

a$modificarea manoperei pe unitate de produs:$modificarea salariului mediu pe or al unui muncitor

)alculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus asmodificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui pconcret se efectueaz prin metoda diferenelor absolute.

5.5. An#&i'# c-n )!)%i&-% in+i%ecte 3n c- t)& *%-+)c iei

Pe l n" consumurile directe, n costul produciei se incluconsumurile indirecte de producie care dup natura sa refconsumurile aferente deservirii i "estionrii subdiviziunilor de prodn cadrul ntreprinderii. Acestea cuprind%

$ consumurile privind meninerea mi-loacelor fixe cu destina producie n stare de lucru/

$ uzura mi-loacelor fixe cu destinaie de producie/$ consumurile aferente perfecionrii tehnolo"iei i or"ani

produciei/$ valoarea materialelor utilizate n scopul asi"urrii unui p

tehnolo"ic normal/


70/169

$ salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului administratisubdiviziunile de producie etc.

n funcie de volumul produciei fabricate +lucrrilor executserviciilor prestate , consumurile indirecte de producie pot fi diviza

a$consumuri varia ile i$consumuri constante

#e re"ul, consumurile variabile se modific proporional cu voluactivitii de baz, iar cele constante rm n stabile, deci, nu depiacest volum.

Analiza consumurilor indirecte de producie prevede urmtoconsecutivitate n examinarea coninutului acestora. Astfel, la primaa analizei se examineaz structura consumurilor respective n c

produciei la nivel "eneral. Acest studiu poate fi efectuat at t n dinac t i comparativ cu nivelul pro"ramat, utiliz nd urmtorul tabel ana

=abelul 4.EAn#&i'# t%)ct)%ii c-n )!)%i&-% in+i%ecte +e *%-+)c ie nive

#enumirea indicatorilorAnul de "estiune Abaterea +B, $

pro"ramat efectiv suma,mii lei

ponderea, D

suma,mii lei

ponderea, D

mii lei D

A 3 5 8 ; 4 E3.)onsumurile indirecte de producie totalinclusiv%3.3.variabile3.5.constante

33H54IH

G9I44H;G89;9

399

E9,9;9,9

3555I95

GE;83;;4H4HH

399

E5,48G,4

B ;989;

B 4;G4E$ 3;;45

x

B 5,4$ 5.4

!a urmtoarea etap a analizei se examineaz fiecare compartimreferitor la consumurile indirecte de producie n parte. Anconsumurilor variabile prevede calculul i aprecierea influurmtorilor doi factori asupra modificrii acestor consumuri n dinasau fa de nivelul pro"ramat, i anume%

a$modificarea volumului produciei fa ricate, lucrrilor e"ecutate serviciilor prestate:

Mrice abatere sub influena acestui factor este -ustificat, deoconsumurile indirecte variabile se modific proporional cu volrespectiv.


71/169

$modificarea consumurilor varia ile la leu producie fa ricatlucrri i servicii

>nfluena acestui factor depinde inte"ral de efortul propricolectivului de munc al ntreprinderii, deoarece reflect "radurespectare a normelor valorice, proiectate la acest compartiment pe farticol de consum n parte pentru perioada de "estiune curent. n context, abaterea cu semnul 1minus2 se apreciaz pozitiv, iar cu se1plus2 ne"ativ.

)alculul influenei acestor factori se efectueaz prin metdiferenelor absolute, utiliz nd urmtoarele relaii%

O0a ? 3999VPF"Civ /

O0b ? 3993Civ"VPF

,unde%)iv consumuri indirecte variabile la 3 leu producie fabric

lucrri executate i servicii prestate.n ce privete analiza consumurilor indirecte constante, aceas

efectueaz in nd cont de nomenclatorul articolelor referitorconsumurile specificate efectuate de ntreprinderea analizat.

)onsumurile indirecte constante aferente produselor fabric

lucrrilor executate i serviciilor prestate se examineaz n dinamicfa de nivelul pro"ramat +devizul de consumuri aprobat pentru pede "estiune curent .

Abaterea cu semnul 1minus2 pe fiecare articol se apreciaz poziviceversa, abaterea cu semnul 1plus2 ne"ativ.

5.8. An#&i'# t%)ct)%ii c=e&t)ie&i&-% 3nt%e*%in+e%ii *#ctivit" i

n conformitate cu tandardele Qaionale de )ontabilitate, tcheltuielile ntreprinderii se "rupeaz pe feluri de activiti%

$ operaional/$ de investiii/$ financiar/$ pierderi excepionale.


72/169

)heltuielile activitii operaionale cuprind%$ costul v nzrilor/$ cheltuielile perioadei.

)heltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile supode ntreprindere la desfurarea altor activiti%

$ cheltuielile activitii de investiii/$ cheltuielile activitii financiare/$ pierderile excepionale.

Analiza cheltuielilor ntreprinderii ncepe cu examinarea strucacestor cheltuieli n dinamic n baza datelor din anexa nr.4 la 0ap privind rezultatele financiare.

!a prima etap a analizei%

$ se calculeaz ponderea fiecrui compartiment n suma ta cheltuielilor ntreprinderii/$ se calculeaz abaterile absolut i relativ la fie

compartiment n parte/$ se apreciaz ponderea compartimentului care predomin

structura cheltuielilor totale ale ntreprinderii.=abelul 4.G

An#&i'# t%)ct)%ii c=e&t)ie&i&-% 3nt%e*%in+e%ii*e ,e&)%i +e #ctivit" i 3n +in#!ic"

>ndicatori Anul precedent Anul de "estiune Abaterea +B, suma,mii lei

ponderea, D

suma,mii lei

ponderea, D

mii lei D

A 3 5 8 ; 4 E3.)heltuieli ale activitiioperaionale total,inclusiv%3.3.)ostul v nzrilor

3.5.)heltuieli comerciale3.8.)heltuieli "enerale iadministrative3.;.Alte cheltuieli operaio$nale

3HG43HI9

3H3H54IH8EH;I53G4H99

54999

I4,IH

I8,9G

3,HI9,I

9,35

3IG3;G5;

3H555I95;43499549999

GI9855

IH,;H

I3,98

5,543,54

8,I4

BIE5H8;

B;989;

BH899HBG;599

BGE4855

B5,4

$ 5,9;

B 9,8EB 9,84

B 8,H8

5.)heltuieli ale activitii G49999 8,H; 549999 3,54 $499999 $ 5


73/169

de investiii8.)heltuieli ale activitiifinanciare

85499 9,3G 48;99 9,5G B59I99 B 9,3

;.Pierderi excepionale 5999 9,93 $ $ $ 5999 $ 9,

4.=otal cheltuieli+rd.3 B rd.5 B rd.8 B rd.; 3I48E8I9

399 5993H35;

399 B;H3G8; x

Pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor nre"istraturmtoarea etap se efectueaz analiza tuturor compartimentelocheltuieli n parte, in nd cont de componena lor particular i cauzeau provocat modificrile evideniate.

5.9. An#&i'# c- t)&)i 1 &e) venit +in v6n'"%i

ntruc t costul v nzrilor ocup a important pondere n strucheltuielilor activitii operaionale ale ntreprinderii, la urmtoarea eanalizei se examineaz influena factorilor care au contribuit la modifcostului la 3 leu din v nzri i anume%

a$modificarea structurii i sortimentului produselor vndute,lucrrilor e"ecutate i serviciilor prestate:$modificarea nivelului consumurilor pe unitate de produs vndut

lucrri e"ecutate i servicii prestate:c$modificarea preului unitar la produsele vndute, lucrrilee"ecutate i serviciile prestate

Pentru a asi"ura determinarea coerent a rezultatelor obinuurma calculului influenei acestor factori asupra modificrii costululeu venit din v nzri, n condiiile noului sistem contabil apare neceunei prelucrri suplimentare a informaiei utilizate n procesul anaAstfel, este necesar recalcularea venitului din v nzri i cov nzrilor obinute n perioada de "estiune, lu nd n consideraie conde activitate ale bazei de comparare care se efectueaz prin mai mmetode de calcul%

$ metoda analitic/$ metoda sintetic/$ metoda combinat.


74/169

ndicatori Anul precedent Anul de "estiunA 3 5

3.6enutul din v nzri, mii lei 59E88999 53H599995.)ostul v nzrilor, mii lei 3H3H54IH 3H555I958.6enitul din v nzri din anul de "estiune eva$luat n%8.3.costul v nzrilor anului precedent +costulv nzrilor recalculat8.5.preul anului precedent +valoarea venituluidin v nzri recalculat

x

x

3H59;593

539HGIH9

;.)ostul la 3 leu venit din v nzri, baniU+rd.5 % rd.3 x 399V

9,HH 9,H;

Pentru a efectua analiza factorial a costului la 3 leu venit din veste necesar s se calculeze%

costul la leu venit din vnzri #recalculat >$ ca raportul dintrecostul v nzrilor recalculat i venitul din v nzri recalnmulit cu 399/

539HGIH3H59;593 ? 9,HE


75/169

costul la leu venit din vnzri #recalculat >>$ ca raportul dintrecostul v nzrilor din anul de "estiune i venitul din v nzrrecalculat nmulit cu 399.

539HGIH9

3H555I95

? 9,HE#up efectuarea tuturor calculelor, noi dispunem de urmtoinformaie privind costul la 3 leu venit din v nzri%

+bani Anul precedent 0ecalculat > 0ecalculat >> Anul de "est 0 9 0c> 0c>> 0 ]

9,HH 9,HE 9,HE 9,H;O0 ? 0 3 0 9 ? 9,H; 9,HE ? $ 9,9;/O0a ? 0c> 0 9 ? 9,HE 9,HH ? $ 9,95/O0b ? 0c>> 0c>? 9, HE 9,HE ? 9/O0c ? 0 3 0c>> ? 9,H; 9,HE ? $ 9,95.n baza rezultatelor analizei factoriale constatm c costul la

venit din v nzri s$a micorat sub influena pozitiv a factorilor 1a2


76/169

TEMA 8. ANALIZA REZULTATELOR FINANCIARE I ARENTA>ILITII

Obiective:

De,ini%e# n- i)ni&-% +e *%-,it *ie%+e%eH (i %ent#bi& EB#!in#%e# t%)ct)%ii *%-,it)&)i *ie%+e%iiH *3n"

i!*-'it#%e. De c%ie%e# te=nicii +e #n#&i'" ,#ct-%i#&" # *%-,it)&)i

*ie%+e%iiH +in #ctivit#te# -*e%# i-n#&" (i *%-,it)&)ib%)t.

I&) t%#%e# #n#&i'ei *%-,it)&)i *ie%+e%iiH +in #ctivit"ne-*e%# i-n#&e. EB*)ne%e# !-+)&)i +e #n#&i'" # %e*#%ti'"%ii *%-,it)&)i.

C#%#cte%i tic# ene%#&" # in+ic#t-%i&-% %ent#bi&it" P%e'ent#%e# #n#&i'ei in+ic#t-%i&-% %ent#bi&it" ii

*%-+)c iei. De c%ie%e# !-+e&e&-% #n#&i'ei ,#ct-%i#&e #&e %ent#b

#ctive&-% (i %ent#bi&it" ii c#*it#&)&)i *%-*%i) (i *e%!#

8.1. N- i)ni&e +e *%-,it *ie%+e%eH$ %ent#bi&it#te (i i!*-%#n#&i'ei #ce t-%#. /#%cini&e #n#&i'ei (i )% e&e *%inci*#in,-%!# ie.

0ezultatul financiar al activitii ntreprinderii se caracterizeazsuma profitului +pierderii i a nivelului rentabilitii obinute.

n economia de pia, profitul constituie raiunea de a fi a ntreprinderi. ntreprinderile care se dovedesc a fi nerentabile sunt sfalimentului.

Profitu

analiza_gestionară

Documents

Transcript of analiza_gestionară