Analiza Impozitelor Indirecte in Uniunea Europeana

8/13/2019 Analiza Impozitelor Indirecte in Uniunea Europeana

1/81

INTRODUCERE

Tema lucrrii mele de diserta ie se intituleaz Analiza impozitelor indirecte

n unele state ale Uniunii Europene i trateaz, pe baza unei documentri adecvate,aspectele cele mai importante din realizarea i colectarea impozitelor indirecte nanumite ri membre ale Uniunii Europene.

Impozitele constituie componenta tot mai important a vieii economice, prinintermediul creia statul i procur resursele inanciare necesare acopeririic!eltuielilor publice, de a crei realizare depinde ndeplinirea unciilor sale.

Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din cate"oriacelor impuse sau bene iciaz de anumite servicii, indi erent de veniturile, averea sausituaia personal a acestora.

Am ales aceast tem deoarece am vrut s#mi nsuesc mai multe cunotine ndomeniul inanelor, n special cu privire la modul de percepere al impozitelorindirecte, al politicii iscale adoptate n consolidarea sistemului iscal, dar i al stadiului de dezvoltare al unei ri care este dependent, ntr#o poporie nsemnat deistoria propriului sistem iscal, de modul n care acesta este conceput i uncioneaz.

$a nivelul Uniunii Europene %UE&, politica iscal este subordonat tratatuluide n iin are a 'omunit ii Europene, care prevede urmtoarele aspecte(

eliminarea ta)elor vamale ntre rile membre i a oricror altor msuri cu e ect similar*asi"urarea liberei concuren e n cadrul pie ei comune, n acest sens av+ndu#se n vedere n special impozitele indirecte %ta)a pe valoarea adu"at i accizele&.

'el mai important obiectiv, pe termen lun", const n nlturarea di eren elor n ceea ce prive te cotele i metodele de aplicare al impozitelor indirecte.

n baza Tratatului privind uncionarea Uniunii Europene, pentru a asi"ura buna uncionare a pieei unice, UE dispune de competene n materie de armonizare ale"islaiilor privind impozitarea indirect, inclusiv n ceea ce privete baza i cotele deimpozitare.

Am considerat necesar i n acela i timp su icient structurarea lucrrii mele n trei mari capitole. Ast el , primul capitol se intituleazPolitica fiscal n Uniunea European Considera ii generale , n care am abordat urmtoarele aspecte, i anume( noiunea de politic iscal i sistem iscal n Uniunea European, conceptulde suveranitate iscal, baza le"al a politicii iscale la nivelul UE, no iunea de a-uis

comunitar, necesitatea armonizrii iscale precum i problemele politicii iscale la nivelul UE.n capitolul 2, intitulatImpozitarea indirect n Uniunea European, am

prezentat principalele caracteristici ale impozitelor indirecte precum i structuraacestora, T A n UE, accizele armonizate, ta)ele vamale n UE precum i anumite msuri de ameliorare a colectrii impozitelor indirecte la nivel european.

n capitolul 3, intitulat tudiu de caz pri!ind analiza impozitelor indirecte inunele ri ale Uniunii Europene am realizat o analiz detaliat a impozitelorindirecte, pe perioada anilor( /000#/010, n unele ri din Uniunea European i anume( 2anemarca, 3uedia, 3pania, Italia i 4om+nia, la care am adu"at i media UE/5, pentru a realiza o compara ie c+t mai relevant.

6


2/81

1. POLITICA FISCAL N UNIUNEA EUROPEAN CONSIDERA II GENERALE

1.1. NOIUNILE DE POLITIC FISCAL I SISTEM FISCALN UNIUNEA EUROPEAN

n literatura de specialitate nu s#a nt+lnit o de iniie a termenilor de 7politiciscal a Uniunii Europene i de 7sistem iscal al Uniunii Europene. 8olitica iscala unui stat poate i de init, ca iind opiunea "uvernului unei ri n materie deimpozite i ta)e sau ansamblul re"lementrilor unei ri pentru stabilirea impozitelori ta)elor, n vederea asi"urrii resurselor ce sunt necesare n vederea e ecturiic!eltuielilor publice.

ns, la nivelul 'omunitii Europene aceast de iniie nu poate i utilizat,deoarece Uniunea European %UE& nu poate i privit ntr#un mod simplist, la el caun stat oarecare.2e#a lun"ul timpului, concepiile privind UE au ost mprite din perspectivaa dou importante puncte de vedere( prima concep"ie consider 'omunitateaEuropean ca iind or"anizat ca o con ederaie, respectiv o uniune de stateindependente. 'on orm aceastei idei, 'omunitatea este o or"anizaie supranaional i prin urmare politica iscal de la nivelul Uniunii nu urmrete aceleai obiective ca i politica iscal a unei naiuni. 8rin urmare, o de iniie a politicii iscale a UE, similarca pentru o naiune independent, n acest conte)t, este complet eronat. 8rin urmare,nu se poate spune c politica iscal comunitar reprezint opiunea decidentului public de a#i stabili impozitele, ta)ele i celelalte contribuii sociale, n vederearealizrii politicii sale de venituri i c!eltuieli publice. 8rivind UE ca pe ocon ederaie, politica iscal comunitar se poate de ini drept un ansamblu de politiciiscale naionale, coordonate ntre ele n cadrul unui spaiu bine de init %zona UE&1, nscopul obinerii compatibilitii impozitelor statelor membre, n vederea asi"urriiunei bune uncionri a pieei comune. 'on orm tratatelor comunitare, UE nu are puterea de a crea sau de a percepe impozite i ta)e, rolul acesteia iind doar unulsubsidiar n privina impozitelor. %Tatoiu, /009&

8entru realizarea unei inte"rri i a unei Uniuni Economice depline, instituiileeuropene au elaborat un set de norme :uridice care asi"ur i completeazconcretizarea prevederilor Tratatului 'omunitii Europene i care ormeaz a a numituldrept fiscal comunitar . ;u se poate discuta despre sistemul iscal al UniuniiEuropene r a se meniona noiunea de drept iscal comunitar prin care se nele"e7ansamblul coerent al normelor :uridice emise de instituiile Uniunii Europene cuscopul de a asi"ura controlul comunitar asupra iscalitii naionale a statelor membre%i a celor a late n curs de aderare&, de a se n ptui politica de armonizare iscal lanuvelul tuturor rilor comunitare i de a se implementa mecanismele contencioasele"ate de aceste aspecte %


3/81

iscal a Uniunii Europene reprezint ansamblul re"lementrilor privind stabilirea i perceperea impozitelor, ta)elor i a celorlalte resurse iscale ale 'omunitiiEuropene. n prezent, UE nu are capacitatea de a crea impozite, aceastresponsabilitate iind lsat n seama statelor membre. 8rin urmare, n coninutule)presiei 7stabilirea i perceperea impozitelor se aduce re erire doar la identi icareai procurarea resurselor inanciare a late la dispoziia 'omunitii, respectiv( ta)elevamale asupra importurilor e)terne Uniunii Europene, impozitele a"ricole, accize, un procent din ta)a pe valoarea adu"at, calculate pe baze armonizate. %Tatoiu, /009&

alt abordare a de iniiei iscalitii comunitare este aceea c prin politicaiscal a UE se urmrete stabilirea volumului i proveniena resurselor de alimentareale ondurilor 'omunitii i realizarea obiectivelor urmrite, cu precizareami:loacelor de ndeplinire a acestora. Aceast abordare, dei simplist, este unae)act, deoarece prin politica iscal a UE se asi"ur resursele proprii ale 'omunitii,con orm articolului /@B din Tratatul 'omunitii Europene, 7 r a aduce atin"erealtor venituri. 3istemul propriu de resurse al 'omunitii Europene este !otr+t dectre 'onsiliu, cu unanimitate de voturi, la propunerea 'omisiei i dup consultarea8arlamentului European. Aceste resurse sunt utilizate pentru acoperirea c!eltuielilor'omunitii, n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite prin politicile "enerale aleUE, c!eltuieli care sunt prevzute prin Tratatul 'E/ sau prin acte adoptate n virtuteaacestui tratat.

8olitica iscal actual a Uniunii Europene este de apt, un proces decoordonare %a lat nc n plin des urare& a tuturor politicilor iscale a statelormembre, care i pstreaz suveranitatea iscal, iar aceste state printr#un e ortconsiderabil, ncearc s stabileasc structuri similare ale unei politici iscale, a)ate peelementele de initorii dac nu identice, cel puin apropiate. ;u se poate vorbi ns, deo politic iscal comun a statelor membre la nivelul Uniunii Europene, ci doar de un proces de armonizare a politicilor iscale a statelor comunitare. Aceasta nseamncoordonarea impozitelor la nivelul UE pentru a asi"ura compatibilitatea acestora i nuo re"lementare unitar a impozitelor n Uniunea European.

n acelai el trebuie privit i sistemul iscal n Uniunea European, ie ca ocolecie de sisteme iscale naionale %n conte)tul ideii de con ederaie&, ie ca unsistem unic %n conte)tul ederalismului iscal&. n acest conte)t, sistemul iscal dinUE se poate de ini ca un ansamblu de decizii, prin care se realizeaz in luenareaconsiderabil a sistemelor iscale a rilor membre ale Uniunii Europene i se asi"urcompatibilitatea acestora, n scopul realizrii obiectivelor stabilite prin tratatul'omunitii Europene.

Aadar, politica iscal la nivelul 'omunitii Europene trebuie s se a)eze n

principal pe rezolvarea, n viitorul apropiat, a dou mari probleme( problemele iscaleactuale e)istente ntre statele membre ale Uniunii i probleme speci ic comunitare. n prima cate"orie se includ di icultile iscale "enerate de pericolul dublei impozitri ia evaziunii iscale, alturi de problematica utilizrii nediscriminatorii a impozitelor lanivelul rilor UE, iar n cea de#a doua cate"orie trebuie subliniat c, n interiorulUniunii Europene politica iscal trebuie s in cont de relaiile interstatale care semani est pe o pia unic unde libera circulaie este deplin.

n prezent, n UE, sistemul iscal mbrac orma mai de"rab a unui ansamblude sisteme iscale naionale, dec+t a unui sistem unic ederal.

/

Tratatul 'E reprezint Tratatul instituind 'omunitatea European, noua denumire iind de Tratatul'EE, adic Tratatul instituind 'omunitatea Economic European i a ost semnat la 4oma, la /6martie 1B65, intrat n vi"oare la 1 ianuarie 1B69.

5


4/81

1.2. SUVERANITATEA FISCAL N COMUNITATEA EUROPEAN

n cadrul 'omunit ii Europene, politica iscal a ost considerat ntotdeauna de ctre 'omisia European ca iind un simbol al suveranit ii na ionale, deoarece cu a:utorul iscalit ii, "uvernele i pot procura venituri i ast el, i realizeaz politicile

proprii. %$eonard, 2, /001& ;o iunea de suveranitate iscal cunoa te n prezent o nou abordare, determinat de inte"rarea politicilor iscale ale statelor membre a Uniunii Europene nconte)tul politicii "enerale a 'omunit ii Europene n vederea realizrii Europei Unite. 8olitica iscal este vital pentru toate rile din UE, dar impactul acesteia poate dep i "rani ele na ionale, iar ac iunile unei ri pot determina e ecte asupra altor ri. 2e aceea, este important ca statele membre ale UE s coopereze n domeniul politicii iscale i s urmreasc armonizarea le"isla iilor lor iscale.

'a re"ul "eneral, iecare stat are dreptul de a institui i ncasa impozite pe teritoriul a lat sub suveranitatea sa. Acest drept este numit suveranitate iscal i reprezint libertatea iecrei ri de a# i stabili propriul sistemul iscal, de a de ini impozitele care alctuiesc acest sistem, de a preciza subiec ii impunerii, de a determina baza de impozitare, de a dimensiona cotele de impunere, de a i)atermenele de plat, de a acorda nlesniri iscale, de a stabili sanc iuni iscale, de a institui ci de atac i procedura de solu ionare a liti"iilor iscale. % 'ondor, 1BBB(?1&

'u titlu de e)cep ie, e)ist anumite or"aniza ii suprana ionale, care au competen a de a percepe impozite pe teritoriul a lat sub :urisdic ia lor. Ast el, 'omunitatea European, n cadrul procesului de inte"rare economic, a des iin at barierele vamale dintre statele membre i a instituit un tari vamal comun, care se aplic n rela iile dintre statele membre. Toate ncasrile din ta)e vamale, o cot din ta)a pe valoarea adau"at, precum i alte resurse iscale, percepute n UE, sunt venituri ale bu"etului comunitar. %'ondor, 1BBB(?1#?/&

8entru a nu perturba unc ionarea pie ei interne a UE, sistemele iscale na ionale trebuie s ie ast el concepute nc+t s ie c+t mai neutre cu putin . 2e aceea, ta)ele vamale au ost abolite, aceasta contribuind la realizarea uniunii vamale,ceea ce a implicat interzicerea n comer ul ntre statele membre a ta)elor vamale i a altor ta)e cu e ect ec!ivalent. %


5/81

Acestea sunt problemele care urmeaz a i analizate, n paralel cu oapro undare a undalului iscalit ii n Uniunea European, at+t n termenii UE, c+t i ai politicilor na ionale, e)amin+ndu#se di erite tipuri de impozite i sisteme iscale.

'a punct de plecare n studierea acestor aspecte, trebuie s rm+n realitateaca, cu toate c politica iscal a UE i poate stabiili noi priorit i n viitor, direc iile sale de baz vor rm+ne ntotdeauna acelea i( s asi"ure aptul c iscalitatea din statele membre nu are un impact nedorit asupra altor state i de a asi"ura o suveranitate real a cet enilor UE n aceast ac iune comun a statelor membre.

'onsider c politica iscal na ional nu mai poate i privit n mod izolat, ci ca iind parte a unui amplu conte)t, determinat de obiectivele de inte"rare european,iar statele membre trebuie s i creasc e orturile n a# i adapta propriile sisteme iscale la nevoile actualelor sc!imbri economice, politice i sociale care

caracterizeaz zona UE. Importan a politicii iscale a Uniunii Europene reiese din capacitatea acesteia nu numai de a nu perturba pia a unic european, ci de a contribui la buna unc ionare a acesteia. 8olitica iscal a UE, ca parte inte"rant a politicii "enerale a 'omunit ii Europene, trebuie s asi"ure indeplinirea scopurilor prevzute n cadrul articolului / al Tratatului 'E( realizarea, n ntrea"a 'omunitate, a uneidezvoltri armonioase, ec!ilibrate i durabile a activit ilor economice, a unui nivel nalt al ocuprii or ei de munc i al protec iei sociale, promovarea unei cre teri durabile si nein la ioniste, a unui "rad nalt de conver"en a per orman elor economice, asi"urarea unui nivel al protec iei i al mbunt irii calit ii mediului, cre terea nivelului de trai i a calittii vie ii, coeziunea economic i social i solidaritatea ntre statele membre.

1.3. BAZA LEGAL A POLITICII FISCALE N UNIUNEA EUROPEAN

n Uniunea European, responsabilitatea pentru politica iscal aparinestatelor membre care o pot dele"a de la nivel central ctre nivel re"ional sau local, nuncie de structura constituional sau administrativ a "uvernului. UE :oac doar unrol subsidiar C n ceea ce privete impozitele, ta)ele i contribuiile pentru asi"urrilesociale. 'on orm acestui principiu, n problemele de politic iscal, 'omunitateaurmeaz s acioneze numai n limitele competenelor care i sunt o erite i aobiectivelor care i sunt ncredinate. Aceasta nseamn c, n situaii n care statele nu pot, datorit dimensiunilor i e ectelor aciunii respective, s realizeze obiectivele propuse, atunci 'omunitatea va interveni n msura n care aceste obiective pot s iemai bine realizate la nivel comunitar dec+t la nivelul statelor membre considerateseparat. 3copul este acela nu de a standardiza sistemele iscale naionale, ci de aasi"ura compatibilitatea impozitelor con orm Tratatului UE. Articolul /@B dinTratatul 'E6 cere bu"etului 'omunitii Europene s ie inanat inte"ral din resurse proprii, acestea depinz+nd n bun msur de capacitatea statelor membre de acontribui cu resurse. n prezent, acestea sunt constituite din impozitele a"ricole, ta)evamale, accize, un procent din ta)a pe valoarea adu"at, calculate pe bazearmonizate i din alte resurse. UE nu are puterea de a creea sau de a percepe impozite

C 8rincipiul subsidiaritii este introdus prin articolul 6 al Tratatului de las


6/81

i ta)e. Aciunea n domeniul iscalitii este :usti icat de prevederile Tratatului 'E,cuprinse n articolul ?.

n interiorul pieei interne a UE, impozitele i ta)ele statelor membre nutrebuie s a ecteze libera micare a bunurilor i serviciilor i, de asemenea, s nudistorsioneze competiia. Armonizarea impozitelor este ns un proces destul de lentdin cauza comple)itii problemelor din acest domeniu i aptului c articolelerelevante din Tratatul 'omunitii Europene cer unanimitate pentru orice sc!imbare.8ractic, orice decizie privitoare la impozitare necesit acordul unanim al 'onsiliuluide


7/81

European este condiia esenial pentru aderarea n 'omunitate. n circumstanee)cepionale, aceste ri bene iciaz de scutiri i dero"ri de la a-uis#ul comunitar, daracestea sunt limitate.

Uniunea European s#a an"a:at a menine a-uis#ul comunitar n inte"ralitateasa i urmeaz s l dezvolte n continuare.

8e aceleai elemente de initorii este bazat i prezentarea noiunii de a-uiscomunitar, nt+lnit la autorul Tiberiu abriel 3avu( 78rin a-uis comunitar se nele"etotalitatea normelor :uridice care re"lementeaz activitatea instituiilor UniuniiEuropene, aciunile i politicile comunitare, care const n(

coninutul, principiile i obiectivele politice ale tratatelor ori"inare, precum icele ulterioare*le"islaia adoptat de ctre instituiile Uniunii n baza acestor tratate* :urisprudena 'urii de Hustiie a 'omunitii Europene*declaraiile i rezoluiile adoptate n cadrul Uniunii Europene, precum iaciunile i poziiile comune, conveniile semnate i declaraiile, actele ori

rezoluiile adoptate n cadrul 8oliticii E)terne de 3ecuritate 'omun i acooperrii n cadrul Hustiiei i A acerilor Interne*acordurile internaionale la care 'omunitatea European este parte, ncondiiile n care UE nu dispune nc de personalitate :uridic, ca i acordurilenc!eiate ntre statele membre ale Uniunii cu privire la activitatea acesteia.%3avu, /001(//#/?&Un aspect important ce trebuie subliniat este aptul c a-uis#ul comunitar

ncorporeaz un volum considerabil de acte le"islative, estimate n mare la @0.000 #50.000 de pa"ini din Hurnalul icial@ %alte lucrri apreciaz a i peste 90.000 de pa"ini de te)te le"islative5&.

Toate aceste documente reprezint corpul le"islativ e)primat n tratatele de

n iinare a Uniunii Europene, precum i n le"islaia secundar, adic re"ulile i le"iledetaliate, adoptate n baza acestor tratate, mpreun cu politicile comunitare. 'adrul"eneral al adoptrii cerinelor de a-uis comunitar este o erit de Acordul European ide 'artea Alb a 8ieei Unice. Aceste dou documente identi ic domeniile principalen care urmeaz s ie adoptat a-uis#ul comunitar.

2e asemenea, mai trebuie precizat c a-uis#ul comunitar cunoate o mprire pe ?1 de capitole. Aceste capitole constituie cadrul de ne"ociere dintre statelecandidate i UE. n momentul n care se a:un"e la o poziie comun ntre statulcandidat i Uniunea European, capitolul respectiv este nc!is provizoriu. >iscalitateaeste ncadrat la capitolul J din lista capitolelor n care este mprit a-uis#ulcomunitar, iind cunoscut sub denumirea de 'apitol J Impozitarea.

3emni icative pentru rile candidate sunt aa numitele parteneriate de aderare.Aceste parteneriate sunt o parte important a strate"iei Uniunii de pre#aderare. n baza analizei prezentate de 4apoartele 8eriodice %4e"ular 4eport&, ele stabilesc prioritile pentru iecare ar n vederea ndeplinirii criteriilor de aderare. Ele indic,n plus, asistena inanciar disponibil din partea 'omunitii n spri:inul acestor prioriti i a condiiilor le"ate de aceast asisten. 8rin urmare, parteneriatele deaderare reprezint un spri:in suplimentar n descrierea prioritilor i obiectivelorintermediare pe calea adoptrii a-uis#ului de ctre rile candidate. %Tatoiu, /009&

n concluzie, a-uis#ul comunitar reprezint ansamblul de drepturi i obli"aiicomune care se aplic tuturor statelor membre, i care cuprinde at+t le"islaia primar,@

8roiectul 8!are, 3tudiul de impact nr. C, Adaptarea politicilor 4om+niei la cerinele UE cu privire lata)ele vamale i politica comercial, Institutul European din 4om+nia.5 2osarul relaiilor Uniunea European K 4om+nia.

11


8/81

adic tratatele 'omunitii Europene, cu toate modi icrile i completrile ulterioare,c+t i le"islaia secundar, respectiv toate actele :uridice comunitare %directive,re"ulamente, decizii, avize, etc.& adoptate de instituiile comunitare n temeiultratatelor. A-uis#ul comunitar se a l ntr#o continu dezvoltare, iar acceptarea lui esteo pre#condiie a aderrii de noi state n Uniunea European.

1.?./. $E I3$A IA '


9/81

aliniere a celor dou tipuri de impozite indirecte i de aran:amentul pentru o str+ns colaborare ntre autorit ile na ionale. 4ealitatea este c pia a unic are o e icien ma)im n acele zone n care armonizarea 'omunit ii Europene cu le"isla ia na ional este complet.

1.4. NECESITATEA ARMONIZRII FISCALEArmonizarea iscal este un e ect direct al procesului de "lobalizare. Acest

proces implic libera circulie a ideilor, persoanelor, bunurilor, serviciilor icapitalurilor conduc+nd la inte"rarea economiilor contemporane.

n cazul Uniunii Europene, un pas important n direcia creterii mobilitiicapitalurilor persoanelor i mr urilor, l#a constituit, crearea pieei comune europene.8entru a se asi"ura buna uncionare a acesteia a ost necesar nlturarea obstacolelore)istente, n principal, a celor de ordin iscal. Iniial, a avut loc armonizarea ta)elorvamale e)tins mai apoi i asupra altor cate"orii de impozite i ta)e. Armonizareaiscal s#a dovedit indispensabil pentru asi"urarea loialitii n competiia pe piaacomunitar, dat iind aptul c re"imul di erit de impozitare avea un impact direct i puternic asupra nivelului preurilor i asupra ale"erii locaiei pentru activitile de producie i distribuie.

'onceptul de armonizare iscal a dob+ndit o importan deosebit, odat cu evolu iile sociale, economice i politice av+nd ca i scop realizarea unei uniuni economice i monetare. Armonizarea iscal presupune, n primul r+nd, o voin politic a irmat erm de ctre autorit ile decidente care apoi trebuie s ie nsu it de ctre toate statele membre prin reprezentan ii lor din 'onsiliul Uniunii Europene. %2onat! $iliana et all, /00B(/66#/6@&

8rocesul armonizrii nu trebuie perceput ca un simplu e)erciiu de aliniere a practicilor iecrui stat la mi:loacele comunitare de impunere pentru a se realizauni ormizarea, n ond armonizarea nu nseamn uni ormizare. '!iar acolo unde s#aucut pai serioi n privina armonizrii nu s#au introdus, de pild, cote uniceobli"atorii la nivel comunitar pentru T A sau un nivel obli"atoriu pentru accizelearmonizate. 3oluia a ost aceea a respectrii unor benzi cu nivelul minim i celma)im pentru cotele standard i pentru cele reduse la T A i a unui nivel minim pentru accize.

$a polul opus armonizrii iscale, se a l competiia iscal. Aceasta se bazeaz pe ipoteza lar" acceptat con orm creia reducerea impozitelor are ca e ectcreterea economic. Ar"umentul principal n avoarea competiiei iscale lreprezint suveranitatea naiunilor. Ast el, o ar care reduce nivelul impozitelor nvederea atra"erii investiiilor i implicit pentru realizarea creterii economice i acreterii nivelului de trai, este nevoit s i limiteze, ca urmare a armonizrii iscale,aceast reducere pentru a nu a ecta ne"ativ economiile celorlalte ri.

Ambiiile armonizrii iscale puteau i situate ast el la trei nivele(8rimul nivel const doar n a evita dezec!ilibrele imediate care puteau srezulte din desc!iderea total a rontierelor pentru sc!imburile de mr uri i pentru lu)uri inanciare. Aceasta necesita o armonizare care putea i mai multsau mai puin ambiioas, n uncie de amploarea distorsiunilor care trebuiauevitate. 8entru eliminarea riscului unei concurene iscale o ast el dearmonizare se cerea a i decis colectiv. Introducerea i "eneralizarea T A nrile comunitare este un e)emplu n acest sens.

'el de#al doilea nivel, mai ambiios, ar i presupus uni ormizarea sistemeloriscale la scar comunitar. Aceasta putea i un deziderat. 2ar n#a ost i nu

1?


10/81

este de actualitate nici mcar pe termen lun". n ond, c!eltuielile publice nusunt uni ormizate i nici mcar pe cale de uni ormizare, iar redistribuirearm+ne ntr#un cadru pur naional. ;u s#a pus problema ca bo"aii "ermani s preia n "ri:a lor "recii sraci i nici ca tinerii portu"!ezi s inaneze pensiileconsistente ale v+rstnicilor "ermani. 2esi"ur c inte"rarea o er ansanlturrii treptate a !andicapului pentru rile mai srace, dar ea nu vansemna nicidecum e"alizarea calitii vieii la nivel comunitar. cale demi:loc, cea pre erat, const n raionalizarea sistemelor iscale naionale ast elnc+t ele s rspund e)i"enelor naionale n privina consumurilor colective,dar cu rezultate conver"ente pe plan comunitar. 8rincipiul democraticundamental pretinde ca speci icul naional s ie respectat pe termen lun",iind "reu de obinut ncrederea ntr#un or"anism supranaional reprezentativ,deci suveran, iar ale"erile naionale nu trebuie s ie dictate de cele ale statelorvecine.Armonizarea iscal nu este conceput ca un sistem optimal cu un sin"urobiectiv, ci ca o cutare a celor mai bune compromisuri posibile ntreimperativele economice dictate de inte"rarea pieelor i libera circulaie, pe deo parte, i e)i"enele autonomiei statelor membre n privina opiunilor iscale, pe de alt parte. 2e apt, scopul armonizrii a ost i continu s rm+n acelade a concilia cea mai mare suveranitate a statelor membre n materie iscal cuminimizarea distorsiunilor "eo"ra ice induse prin di erenele e)istente ntresistemele iscale naionale. n absena unitii politice europene i a inter#suveranitii supra#naionale recunoscute este deci mai convenabil s se lasestatelor membre libera ale"ere a nivelului i naturii consumurilor colective i a prestaiilor sociale, precum i, n msura n care este posibil, a surselor deinanare. %P. 3terdGniaQ, et all,1BB1(5B#B5&

8rin urmare, procesul armonizrii nu este un simplu e)erciiu de aliniere a practicilor iecrui stat la mi:loacele comunitare de impunere pentru a se realizauni ormizarea, n ond armonizarea nu nseamn uni ormizare.

'!iar acolo unde s#au cut pai serioi n privina armonizrii nu s#auintrodus, de pild, cote unice obli"atorii la nivel comunitar pentru T A sau un nivelobli"atoriu pentru accizele armonizate. 3oluia a ost aceea a respectrii unor benzi cunivelul minim i cel ma)im pentru cotele standard i pentru cele reduse la T A i aunui nivel minim pentru accize. Atunci ns c+nd un impozit se dovedete a i mai bundec+t altul este de dorit ca toi s#l adopte ca model.

3istemul iscal al iecrei ri reprezint un tot unitar ast el c lipsa unorimpozite este adesea compensat prin e)istena unui alt impozit. ;u de puine ori

rela)area iscal n cazul impozitelor directe este compensat prin nsprireaiscalitii indirecte. ricum ns, reducerea puternic a unor impozite, n scopularmonizrii, r a reconsidera sistemul iscal n ansamblul lui, risc s dezec!ilibreze bu"etele naionale.

1.5. PROBLEME ALE POLITICII FISCALE N UNIUNEA EUROPEAN

1C


11/81

8olitica iscal in luen eaz n mare msur modurile de economisire, consumul, investi iile, munca i implicit modul de operare a pie elor de bunuri, servicii, capital i munc.

4e ormele lansate de 'onsiliul Europei, au avut rolul de a asi"ura cadi erentele dintre sistemele iscale ale statelor membre, care au devenit i mai vizibile de la introducerea monedei euro, nu st+n:enesc i nu ra"menteaz pia a unic i nu mpiedic alocarea e icient a resurselor, impozitele i ta)ele na ionale, contribu iile la asi"urrile sociale speci ice iecrui stat au acum i alte scopuri, dec+t de simpla operare pe pia a na ional, i trebuie :udecate n lumina di eritelor criterii, variabile ca importan de la un stat membru UE la altul. ;umai printr#o apropiat coordonare a politicilor iscale na ionale se poate ob ine un ec!ilibru ntre sisteme iscale di erite i dreptul nest+n:enit de libera circula ie i de stabilire n Uniunea European.

problem important cu care se con runt politica iscal n statele membreeste le"at de enomenul de "lobalizare economic i de actuala dezvoltare te!nolo"ic. n ultimele decenii, evolu ia economiei mondiale a determinat cre terea volumului i sporirea diversi icrii structurii de mr uri a sc!imburilor comerciale. Aceast evolu ie este determinat de mai mul i actori(

cre terea demo"ra ic ace necesar sporirea produc iei pentru acoperirea nevoilor pie ei interne, n continu modi icare i diversi icare* mecanizarea, automatizarea i or"anizarea tiin i ic a produc iei i a muncii conduc, n mod inevitabil, la sporirea productivit ii muncii i a venitului na ional, dar i la disponibilizarea unei pr i din or a de munc ocupat. 're terea oma:ului determin actorii de decizie s ia msuri pentru crearea de noi locuri de munc, ceea ce conduce, n ultim instan , la sporirea produc iei* pe msura cre terii economice, apare necesitatea ridicrii nivelului de trai. r,

acest lucru este indispensabil le"at de men inerea produc iei la un nivel ridicat i a costurilor la un nivel c+t mai redus cu putin * ntruc+t n mod obi nuit volumul produc iei dep e te necesarul pie ei interne, se creeaz un surplus de produse, ce trebuie valori icate peste "ranit. Aceastantruc+t, pe de o parte, cre terea produc iei necesit sporirea importului de materii prime, combustibil, ener"ie, etc, iar pe de alt parte, ridicarea niveluluide trai nu ar putea i asi"urat r sporirea produc iei i, respectiv a venitului na ional. %Tatoiu, /009&A adar, libera mi care a capitalului i libertatea de prestare a serviciilor,

combinate cu noi posibilit i o erite de te!nolo"ia interna ional ac ca politica iscal na ional s ie mai di icil. Acordurile bilaterale dintre statele membre nu sunt su iciente pentru a asi"ura coordonarea dintre sistemele iscale. 2oar o apropiatcoordonare la nivel comunitar, pe ntrea"a ntindere a UE poate i e icient. 3copuleste de a permite libera mi care de capital i n acela i timp de a preveni evaziunea iscal. 8lanul de ac iune pentru o sin"ur pia inanciar prezentat de 'omisia din mai 1BBB urnizeaz nceputul unui rspuns la asemenea probleme i cere continuarea e orturilor n coordonare, pentru eliminarea di eren elor privind impozitarea produselor e)portate.

2ezvoltarea comer ului electronic este de asemenea o provocare pentru sistemele iscale actuale, iind de alt el un subiect adeseori analizat n rapoartele'omisiei Europene.


12/81

Aceste probleme au ost discutate de numeroase or"aniza ii interna ionale, precum RT % r"aniza ia 8ie ei


13/81

'omunitatea European. Aceasta este o prioritate a aran:amentelor parteneriatuluiadoptat de UE pentru a a:uta aceste ri s i pre"teasc aderarea.

'omisia a elaborat o strate"ie detaliat, incluz+nd analizarea i monitorizarea sc!imbrilor politicilor iscale i administra iei iscale a rilor n curs de aderare i asisten a cu cursuri de pre"tire pentru o iciali. UE pre"te te personalul din aparatul iscal al acestor ri pentru a ace a noilor responsabilit i pe care le vor avea ndat ce vor lucra mpreun n proiectele coordonate de pro"ramul 8!are, prin implicareao icialilor n pro"ram i prin implicarea n activit i comune a administra iei rilor membre cu cele candidate.

ntr#un document al 'omisiei Europene din ebruarie /00?, sunt prezentate problemele de politic iscal cu care se con runt rile candidate. Ast el, toate rile care urmeaz a adera la UE au solicitat msuri de tranzi ie i un anumit numr de dero"ri, ma:oritatea n domeniul T A i accizelor. Unele din aceste state au cerut aran:amente tranzitorii i n c+mpul iscalit ii directe.

;ivelul i cotele de impozitare reprezint probleme sensibile pentru ma:oritatea statelor candidate pe perioada ne"ocierilor. 'otele de T A sunt oartedi erite de cele prevzute de a-uis#ul comunitar, iar, n ceea ce privesc accizele,ma:oritatea acestor ri au cote de impunere considerabil mai sczute dec+t cele practicate n UE. uvernele acestor ri se tem de implica iile economice i sociale determinate de cotele de impozitare semni icativ mai mari, care se re lect n pre uri, ceea ce a ecteaz accesul la anumite bunuri sociale mai sensibile. n "eneral, toatestatele candidate au solicitat perioade intermediare pentru bunurile i serviciile speciale, av+nd n plus nevoie de intervale de timp mai mari pentru a:ustarea cotelorde impunere si reducerea implica iilor economice i sociale.

8rin urmare, obiectivele politicii iscale a UE trebuie s in seama de procesul de e)tindere a Uniunii, a lat n des urare. 2eciziile de politic iscal nu pot i"nora probleme ce deriv din lr"irea blocului comunitar. %'omisia European&

Un alt aspect de care trebuie inut cont n analizarea iscalit ii din 'omunitatea European ine de re erin ele demo"ra ice care caracterizeaz n prezent spa iul European. n zona Uniunii Europene, se constat n prezent tendin e demo"ra ice ru prevestitoare, cu numeroase e ecte asupra iscalit ii.

're terea v+rstei popula iei n Europa i sc!imbrile structurale n or"anizarea muncii i timpul de munc au creat noi i n"ri:ortoare probleme n multe state membre privind modul de inan are a pensiilor. lobalizarea i dezvoltarea instrumentelor inanciare private obli" UE s acorde aten ie acestor probleme. Trebuie s e)iste concordan a ntre problemele inanciare care sunt pe lar" re"lementate la nivelul Uniunii Europene i cele cu care se con runt statele n curs de

aderare %de e)emplu, sistemul de sntate&. $a nivelul 'omunit ii Europene se consider c olosirea cu "ri: a instrumentelor iscale poate a:uta la asi"urareae icien ei pie ei interne i a cerin elor privind solidaritatea na ional.

15


14/81

2. IMPOZITAREA INDIRECT N UNIUNEA EUROPEAN

2.1. CARACTERIZAREA GENERAL A IMPOZITELOR INDIRECTEn scopul procurrii resurselor inanciare necesare acoperirii c!eltuielilor

publice s#au instituit i!"#$ %&'& () *&+%&,alturi de cele directe.Impozitele indirecte au ost introduse n statele contemporane ncep+nd cu

deceniul al treilea al secolului JJ. 2intre datele i aspectele ulterioare de evoluiemodern a impozitelor indirecte, un moment important l#a constituit(%*#)-+&*& /(104 , /( F* ( , "' '#* * + #( %&6, respectiv a ta)ei pe valoarea adau"at%T A&. 8otrivit acestui procedeu, iecare productor pltea impozitul asupra v+nzriisau livrrii mr urilor sale diminuat cu impozitul pe care l#a suportat prin preul bunurilor cumprate n scopul produciei mr urilor sale. 2atorit e ectelor pozitive

obinute prin introducerea T A#ului n >rana, conceptul i procedeul acestei ta)e auost adoptate, n 1B@0, de ctre 'omunitatea Economic European i au ost aplicaten statele membre ale acestei comuniti. n concepiaacademicianului $crel I%, pre erina pentru impozitele indirecte se poate e)plica prin aceea c(

necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire aimpozitelor %ma:orare a cotei& printr#un act normativ i p+n devinoperaionale*reclam c!eltuieli modice de aezare, percepere i urmrire*sunt mai voalate, iind cuprinse n preul de v+nzare al produselor, iarnemulumirea cumprtorilor se ndreapt mpotriva a"enilor economici care practic preuri ma:orate, iar nu a statului, care a ordonat sporirea impozitelorcare au dus la scumpirea produselor( cumprtorul nu tie c+t din preul pltit pentru produs revine a"entului economic i c+t a:un"e n tezaurul public.% crel I., /00C(C0C&

Impozitele indirecte sunt aezate asupra v+nzrilor de mr uri i prestrilor deservicii, ceea ce con er acestora caracterul de!"#$ % "& +7&'%- &'sau de !"#$ %"& +#(8-!. Aceast ultim ormulare decur"e din aptul c suportatorul impozitelorindirecte este consumatorul inal.

'u toate c cota de impozit indirect perceput la v+nzarea unei anumite mr i%servicii& este unic indi erent de cumprtor, impozitele indirecte a ecteaz n msurdi erit veniturile populaiei destinate consumului. 'ate"oriile de cumprtori cu

venituri mici suport o sarcin iscal mai "rea comparativ cu cea suportat de ceicare dispun de venituri mari. 'u c+t venitul este mai mic, cu at+t proporia impozituluiindirect n acesta este mai mare i invers. Impozitul indirect, aadar, are caracterre"resiv, lovete, n principal, pe cei nevoiai i pe cei cu resurse i)e, el nu cunoateminimul neimpozabil i nici nu ine seama de situaia personal a cumprtorilor.

Impozitele indirecte prezint urmtoarele%* 8 %-* + * +%&* 8% +&9se percep la v+nzarea mr urilor i serviciilor prin adu"area unor cote deimpunere la preurile i tari ele acestora*se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mr urile i serviciile supuseimpunerii indirecte, indi erent de veniturile, averea sau situaia personal aacestora*se stabilesc n cote proporionale asupra preului mr urilor supuse v+nzrii iserviciilor sau n sum i) pe unitatea de msur a acestora*

19


15/81

au un pronunat caracter re"resiv, datorit discrepanei dintre mrimeaveniturilor di eritelor cate"orii sociale16*au un caracter inec!itabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil, nucuprind anumite aciliti n cazul celor care au copii sau persoane nntreinere i, totodat, avanta:eaz persoanele cu venituri mari*se vireaz la bu"etul public de ctre productori, comerciani, ns suntsuportate de ctre consumatori, iind incluse n preurile mr urilor sau ntari ele serviciilor* n acest sens e)ist o neconcordan ntre pltitorulacestora la bu"et i suportatorul lor real*utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea niveluluide trai al populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueaz puterea de cumprare a populaiei*mrimea acestora este necunoscut de consumatori, iind 7camu latS n preuri sau tari e*mani est o sensibilitate sporit a de con:unctura economic %de e)emplu,

c+nd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea unrandament iscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic&* perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus. %


16/81

ta)e para iscale i alte ta)e. %Perbei


17/81

ne"ative sunt cele al cror consum este inut sub control %alcool, tutun& i produsenecesare uncionrii ve!iculelor %carburani i ve!iculele nsi&. Accizele practicate pentru asemenea produse au ca scop internalizarea e)ternalitilor ne"ative de ctreconsumatori.15 Accizele ridicate pentru combustibili i autove!icule urmresclimitarea utilizrii acestora i reducerea polurii %cu e)ternalitate ne"ativ&. Adesea,resursele provenite din aceste accize se utilizeaz pentru reabilitarea drumurilor ie)tinderea reelei de osele.19 %2onat!, /005(//6&

4andamentul accizelor este unul ridicat, deoarece nu creeaz distorsiunieconomice, evaziunea iscal este limitat, iar presiunea iscal1B este relativ mic.

2. Taxele generale de consumaie (impozitele pe consum generale) . 3eaplic asupra v+nzrii tuturor mr urilor, indi erent dac acestea sunt bunuri deconsum sau elemente pentru producie i sunt cunoscute sub denumirea "eneric deimpozite pe ci ra de a aceri. %Peibei P.V 8opovici 2., /006(1?9&

n practica inanciar a rilor capitaliste sunt nt+lnite trei orme de aezare aimpozitului pe ci ra de a aceri i anume(

orma cumulativ*orma impozitului unic*orma impozitului unic, cu plata racionat %T A&.

n cazulimpozitului cumulati!, mr urile sunt impuse n iecare stadiu prin caretrec, de la ieirea din abricaie i p+n intr n consum. Este perceput, deci, de iecaredat c+nd bunurile sunt supuse unei tranzacii. Acelai produs, se impune de maimulte ori. Aceasta nseamn c cu c+t ciclul de producie i circulaie este mai lun",cu at+t impozitul datorat statului va i mai mare. Acest impozit cumulativ pe ci ra dea aceri %v+nzri, tranzacii& are caracter multiplu. El ma:oreaz preul bunurilor cumrimea impozitelor pltite n aval i prin aceasta provoac "reuti n des acere,in luen+nd ne"ativ capacitatea de concuren a ntreprinderii. >aptul c a ecteaz

ntre"ul circuit are ca e ect inte"rarea pe vertical %concentrarea produciei&, care ace posibil evitarea plii impozitului la una sau c!iar dou stadii, dezavanta:+ndntreprinderile neinte"rate i st+n:enind diversi icarea produciei. 8rin urmare, estelipsit de neutralitate. Este totodat lipsit de transparen, adic nu se poate cunoatec+t s#a vrsat la bu"et de#a lun"ul parcursului mr ii. Totui, datorit inconvenientelornumeroase,astzi, impozitele cumulati!e nu se mai practic.

Impozitul unic sau monofazic pe ci ra de a aceri se ncaseaz o sin"ur dat,indi erent de numrul stadiilor prin care trece mar a supus impunerii. 3unt nt+lnitedou practici de percepere a impozitului mono azic. Una c+nd impozitul se pltete nmomentul v+nzrii produsului de ctre productor i atunci se numete ta) de producie. 'ealalt, c+nd impozitul se percepe n stadiul comerului %cu ridicata ori cuamnuntul& i poart numele de ta) asupra v+nzrii sau impozit pe circulaie.Impozitul unic se mai practic azi n 3UA.

'a i n cazul celorlalte te!nici de impunere a ci rei de a ceri, impozitul unicse ncorporeaz n pre i se suport n inal prin c!eltuielile de cumprare. 2eoarecenu se aplic dec+t o sin"ur dat, trebuie stabilit la un nivel relativ ridicat pentru a i productiv %randament iscal&.


18/81

comparaie cu cel pe circulaie iindc numrul pltitorilor este mai mic iar statul are posibilitatea s urmreasc cu mai mult ri"oare aezarea i perceperea sa.

n ceea ce priveteimpozitul unic, dar cu plata frac"ionat ('$#), este deartat c el constituie o sintez a impozitului cumulativ pe tranzacii i a celui unic pe producie %comer&, elimin+nd inconvenientele lor. Este o orm mai nou deimpozitare i a ost introdus pentru prima dat n >rana %n 1B6C&, iar apoi, treptat nrile membre ale Uniunii Europene.

Ta)a pe valoarea adu"at este un impozit indirect, adic un impozit "eneralde consum, care se stabilete asupra operaiunilor privind trans erul bunurilor i prestrilor de servicii cu plat sau asimilat acesteia. %2onat!V


19/81

obinut prin aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al ac!iziiilordin stadiul anterior %T A deductibil&. Aceast variant este utilizat cu precdere, deoarece T A se pltete pentru ntrea"a activitate a unui subiectimpozabil dintr#o perioad %de re"ul, baza de calcul este lunar& i nu pentruiecare produs livrat, ceea ce ar presupune operaiuni complicate de

identi icare e)act a valorii adu"ate i a ta)ei a erente iecrui produsrealizat.2ou elemente te!nice eseniale pentru nele"erea mecanismului T A sunt

aptul "enerator i e)i"ibilitatea. >aptul "enerator este reprezentat de actul care dnatere obli"aiei de calcul i plat a T A %livrarea bunului, prestarea serviciului etc.&,iar e)i"ibilitatea este dreptul or"anului iscal de a pretinde pltitorului, la o anumitdat, plata ta)ei datorate.

n practica iscal internaional cotele acestei ta)e se pot nt+lni la patruniveluri( cota zero %practicat de obicei pentru bunurile e)portate&, cota redus %subnivelul cotei normale, de re"ul pentru produse de strict necesitate&, cota normal saustandard i cota ma:orat %peste nivelul celei normale, de re"ul pentru produse denecesitatea a doua i de lu)&.

Aceast di ereniere urmrete s asi"ure accesul la consumul de bunuri iservicii i pe baza unor criterii sociale, avoriz+nd masa lar" a populaiei i aplic+ndconsumurilor de bunuri i servicii de lu) o cot mai ridicat, pentru a atenuacaracterul re"resiv al acestui impozit indirect.

B. M#(#"#'-* '& 8+ '&2reptul e)clusiv al statului de a produce i comercializa la un anumit pre

produse i de a#i nsui pe aceast cale venituri poart denumirea demonopol de fiscal. %Perbei


20/81

av+nd rolul de a procura venituri iscale bu"etului, dar i de a prote:a economianaional de concurena strin. %Perbei


21/81

Aceste ta)e sunt obli"atorii numai n cazul n care ceteanul solicit unserviciu din partea statului. n prezent e)ist o multitudine de ast el de ta)e i c+tevadintre ele iind(

*udectore+ti, pltite instanelor :udectoreti pentru aciunile de :udecatintroduse de orice persoan izic sau :uridic*de notariat, pltite notariatelor pentru serviciile solicitate lor %le"alizri,autenti icri etc.&*consulare, pltite consulatelor pentru serviciile speci ice lor %vize, certi icatede ori"ine .a.&*de administra"ie, pltite primriilor, pre ecturilor, altor instituii pentruautorizaii, permise, le"itimaii etc.*de tim ru, pltite prin aplicarea de timbre iscale pe acteNdocumenteautorizate, nre"istrate, certi icate, transpuse, eliberate etc. de unele instituii publice*de nregistrare, pltite autoritilor publice pentru servicii de v+nzri de

imobile, uzionarea sau dizolvarea unor irme, nre"istrarea unor irme,cumprri de titluri prin burs .a.E. I!"#$ %-' "& 8"&+% +#'&Impozitul pe spectacole este datorat de ctre orice persoan care or"anizeaz

o mani estare artistic, o competi ie sportiv sau alt activitate distractiv n 4om+nia.%


22/81


23/81

3impli icarea i modernizarea iscalitii indirecte la nivel comunitar anceput cu introducerea i "eneralizarea T A n perioada 1B@5#1B5? n rile 'EE.

2irectiva nr. @5N//5 din 11 aprilie 1B@5 zis Sprima directiv T AS, urmarea raportului ;eumarQ, a impus statelor membre adoptarea T A i a i)at ca obiectivcrearea unui sistem comun de T A n s+nul 'omunitii. a doua directiv nr.@5N//9 din aceeai zi a precizat re"imul "eneral al noului impozit, ls+nd totui olar" autonomie statelor membre, n special n privina i)rii cotelor i a modalitilorde aplicare, n perioada 1B@5#1B5? T A a ost deci "eneralizat n toate statelemembre.

n 1B50 'onsiliul European avea s !otrasc olosirea T A ca baz aresurselor proprii ale comunitii, n consecin el recomand armonizareametodolo"ic a T A prin aplicarea ta)ei asupra unui set uni orm de tranzacii n toatestatele membre, asi"ur+ndu#se ast el o baz unic de evaluare. A urmat directiva nr.55 %?99 din 15 mai 1B55 zis S2irectiva a I#a T AS prezentat adesea ca un Scodeuropean al T AS care a dat un nou impuls procesului de armonizare. Ea interzice napt toate ta)ele pe ci ra de a aceri, altele dec+t T A. Ea a armonizat re"ulile deaezare a T A i a de init conceptele undamentale de pltitor i de activitateta)abil, alt el spus a precizat subiectul i obiectul ta)ei.

Introducerea i "eneralizarea T A ca model comun de impozitare a ci rei dea aceri a ost doar primul pas pe linia armonizrii iscalitii indirecte. 'el de#al doileaavea s ie le"at de dorina nlturrii tuturor barierelor din calea uncionrii normalea pieei unice comunitare.

n iunie 1B96 'omisia European nainta 'onsiliului o S'arte AlbS invoc+ndsuprimarea tuturor barierelor economice din calea sc!imburilor intracomunitare i nspecial eliminarea p+n n 1BB/ a barierelor iscale e)istente. 8rocesul de armonizare primea un nou impuls odat cu adoptarea acestui pro"ram. 8entru suprimarea barierelor iscale atenia 'omisiei a ost ndreptat n dou direcii, n 1B95 ea propunea ta)area sc!imburilor intracomunitare n ara de ori"ine a mr urilor iarmonizarea treptat a cotelor ntre care e)istau di erene nsemnate.

3e propunea deci, mai nt+i, introducerea imediat a principiului ta)rii laori"ine. Acest sistem presupune ca valoarea adu"at sa ie ta)at n ara n care estecreat, dar ta)a va trebui trans erat n ara n care mr urile se consum, ea iindsuportat de ctre consumator. >urnizorii comunitari ta)eaz ast el at+t mr urilev+ndute cumprtorilor auto!toni c+t i pe cele livrate clienilor din alte ricomunitare, iar cumprtorii au drept de deducere at+t pentru mr urile ac!iziionatede la urnizorii auto!toni, c+t i pentru cele cumprate dintr#o alt ar comunitar.

Ta)area la ori"ine trebuia ns nsoit de un mecanism de compensaii prin

decontarea soldurilor sc!imburilor intracomunitare. ast el de compensare a devenitns subiectul unor aprinse controverse i motivul principal al respin"erii principiuluita)rii la ori"ine de ctre rile membre.

3#a su"erat mai nt+i ca aceast compensare s se ac printr#un sistem declearin" pe baza in ormaiilor primite de la ntreprinderile urnizoare care aveau sdeclare livrrile e ectuate ntre iecare dintre statele membre.

2e la nceput s#a mani estat nencredere i scepticism cu privire la e icacitateacontrolului asupra acestui sistem de clearin", intuindu#se apariia unor dezec!ilibremasive la nivelul casei de compensaie ca urmare a erorilor i omisiunilor involuntaresau deliberate, dezavanta:ul evident iind riscul mare de raudare.

n 1B99 se propunea ta)area n ara de ori"ine, dar la cota de T A din ara de

destinaie, nsoit i ea de un mecanism de compensare similar cu cel propus anterior. ;ici aceast propunere nu a ost a"reat. Aceeai soart a avut#o i noua propunere a

/5


24/81

'omisiei din 1B9B privind compensarea printr#un cont central de clearin" pe bazastatisticilor de comer intracomunitar.

n aa re uzului rilor membre de a accepta noul sistem de ta)are la ori"ine'onsiliul European a adoptat prin 2irectiva B1 'EE din 1@ decembrie 1BB1 re"imultranzitoriu de ta)are a sc!imburilor intracomunitare, intrat n vi"oare la l ianuarie1BB? i prevzut a se aplica p+n la ?1 decembrie 1BB@ dar perenizat sine die.n noua concepie intervin mai nt+i sc!imbri de vocabular. 8entrusc!imburile dintre rile membre noiunea de import a ost nlocuit cu aceea decumprare intracomunitar, iar aceea de e)port cu v+nzare intracomunitar.

8entru operaiunile economice des urate ntre rile pieei unice europene auost stabilite dou tipuri de tratamente iscale n cadrul sistemului tranzitoriu(

un re"im de baz aplicat sc!imburilor intracomunitare de mr uri ntre persoane impozabile pltitoare de T A, pentru operaiuniletriun"!iulare i pentru prestrile de servicii intracomunitare. n acest cazta)area continu s se ac la destinaie, dar iind des iinat controlul vamal larontier ta)area nu se mai ace la intrarea n ar a mr urilor cumprate ci ladomiciliul cumprtorului care are obli"aia ta)rii la el ca i pentru operaiileinterne dar are i drept de deducere i pentru mr urile cumprate din alte rimembre.un re"im dero"atoriu practicat pentru livrrile cute ctre particulari, ctre persoanele :uridice neimpozabile, pentru persoanele impozabile supusere"imului or etar al micilor productori a"ricoli i pentru persoane impozabilecare nu realizeaz dec+t operaiuni ce nu dau drept de deducere, n toate acestecazuri ta)area c+ndu#se de re"ul n ara de ori"ine.

8rivit n ansamblul su re"imul tranzitoriu are, n viziunea unora, multipleavanta:e pentru toi cei implicai %particulari, ntreprinderi, state membre&(

"aranteaz libertatea consumatorilor inali de a cumpra mr uri din oricarear membr prin suprimarea rontierelor vamale*este avorabil ntreprinderilor care obin o serie de avanta:e inanciare( prindispariia ormalitilor vamale economisesc banii an"a:ai anterior nremunerarea comisionarilor vamali* se elimin unele costuri de trezorerie privind plata T A n vam la intrarea mr ii n ar* se reduc costurile detransport a erente perioadei de staionare a mi:loacelor n vam*statele membre i menin controlul asupra propriilor venituri. %>rancoisAdam, /00?&

'u toate acestea, meninerea unor re"uli di erite de ta)are %la ori"ine i ladestinaie&, aplicarea neuni orm a le"islaiei comunitare i insu icienta conver"en acotelor practicate sunt considerate principalele slbiciuni ale sistemului comun deT A, care se dovedea e)trem de comple) pentru operatori.

'a urmare a acestor constatri 'omisia a prezentat n iulie 1BB@ un pro"ram deaciune pentru accelerarea trecerii de la re"imul tranzitoriu de T A Ia un re"imcomun de initiv. Acest pro"ram se articuleaz n cinci etape care urmau s se derulezencep+nd cu inele anului 1BB@ i p+n la mi:locul anului 1BBB.

El vizeaz n acelai timp principiile "enerale ale T A %c+mpul de aplicare, bazade impozitare, de inirea pltitorului, e)onerrile, apropierea cotelor& ca i locul deimpozitare, reiter+ndu#se principiul ta)rii la ori"ine %teritorialitatea, locul deimpozitare i control al pltitorului& ca i msurile trecerii spre re"imul de initiv imodul de repartizare a ncasrilor ntre statele membre.

/9


25/81

8entru a evita numeroasele critici aduse re"imului tranzitoriu i a rspundeobiectivelor pieei comunitare, noul re"im comun de T A trebuie ast el s rspundmai multor deziderate(

s pun capt se"mentrii pieei*s ie simplu i modern*s "aranteze e"alitatea de tratament pentru toate operaiile realizate ncadrulcomunit"ii-s "aranteze securitatea i controlul ta)rii n vederea asi"urrii menineriinivelului veniturilor provenite din T A.

n acest scop pro"ramul prevedea ca aciunea comunitar s se a)eze pe treidirecii(

asi"urarea aplicrii uni orme a ta)ei*modernizarea ta)ei*sc!imbarea sistemului de impozitare %ta)area la ori"ine&. %Tatoiu, /009&

4ealizarea acestor obiective implic reconsiderarea tuturor opiunilor i

dero"rilor %tranzitorii i de initive& pe care statele membre erau autorizate s leoloseasc. 3e dorea aplicarea uni orm i coerent a ta)ei pentru asi"urarea uneiimpozitri mai bune i a unei ncasri mai e icace inclusiv prin ntrirea cooperriiadministrative ntre autoritile iscale din statele membre.

n acest cadru 'omisia a propus ameliorri de procedur pronun+ndu#se navoarea urmtoarelor msuri de simpli icare(

ntrirea asistenei mutuale a perceperii T A ntre statele membre*sc!imbarea procedurii de rambursare a T A prin crearea posibilitii caoperatorii s deduc direct n propria lor ar ntre"ul impozit pltit lacumprrile de pe piaa comunitar, indi erent de ara unde i#a ac!iziionatmar a*eliminarea obli"aiei desemnrii unui reprezentant iscal al operatorului pentrue ectuarea operaiilor impozabile n ara n care el nu este stabilit*crearea Spunctelor unice de contactS n iecare stat membru pentru acilitareanre"istrrii ntreprinderilor cu datorii i studierea modalitilor deta)are pentru acturarea electronic. %'omisia European&

Aceast apropiere pro"resiv propus n 1BB@ s#a dovedit "reu de realizat. 3tatelemembre s#au artat mai puin dornice n cadrul 'onsiliului s accepte propunerile uneiarmonizri suplimentare a ta)ei.

2atorit acestor reticene din partea statelor membre 'omisia, r a abandonaobiectivul trecerii la re"imul de initiv l am+n sine die, adopt+nd o abordare mai

realist ce viza ameliorarea uncionrii sistemului e)istent, creterea e icienei lupteimpotriva raudei iscale i aplicarea mai uni orm a re"ulilor convenite.3trate"ia pe termen lun" menine deci re"imul actual a)+ndu#se pe patru obiective

principale( simpli icare, modernizare, aplicarea mai uni orm a re"ulilor e)istente intrirea cooperrii administrative.

n /00? 'omisia a ntocmit un prim bilan actualiz+nd prioritile strate"iei T A.3e constat ast el, c a ost atins obiectivul primordial, acela de a da un nou impuls preocuprii 'onsiliului n materie de T A. 'omisia precizeaz c activitile viitoarevor i a)ate pe dou linii directoare( a irmarea principiului ta)rii la locul de consumi simpli icarea obli"aiilor operatorilor, n acest scop ea propune introducereamecanismului S"!ieului unicS care aduce aciliti considerabile n cazul n care un

operator e ectueaz operaii impozabile pentru care el este obli"at la ta) n statelemembre n care el nu este stabilit, n plus 'omisia consider c o colaborare din ce n

/B


26/81

ce mai bun ntre statele membre, asistat de ctre ea nsi, va permite meninerearaudei iscale n cazul T A n limite acceptabile.

/././. 2I4E'TI E$E '


27/81


28/81

bunurile care nu sunt trimise n orm de colet sau transportate, vor itratate ca iind livrate la locul unde se a l bunurile n momentul c+ndlivrarea are loc. '+nd bunurile sunt transportate sau trimise de ctrelivrator sau de ctre cumprtor, se va considera c locul livrrii esteacela n care ncepe transportul.

pentru servicii, n "eneral, locul livrrii va i considerat locul unde prestatorul de servicii are sediul su de activitate sau are nre"istratsediul su de activitate stabil, de unde sunt prestate serviciile. nconte)t interna ional pot e)ista anumite e)cep ii de la principiul men ionat. Ast el, serviciile prestate n le"tur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile de a"en ie imobiliar, contractrile, lucrrile de ar!itectur vor i considerate ca iind prestate la locul unde suntmaterializate. Alte servicii, cum ar i activit ile culturale, artistice, sportive, tiin i ice, educa ionale sau de amuzament, sau activit i des urate asupra bunurilor mobile vor i considerate ca iind prestate la locul unde se des oar. Acest principiu se aplic i cu privire la serviciile de transport, in+nd cont de distan a la care se re er.

actele care se impoziteaz i scaden a impozitelor 2/( livrarea de bunuri sau prestarea de servicii constituie acte care se impoziteaz. Actul impozabil iana tere, i deci i obli"a ia de a plti ta)ele, ntotdeauna c+nd livratorul elibereaz avizul pentru bunuri sau servicii. n "eneral, persoana impozabil,care e ectueaz tranzac ia care se impoziteaz, este obli"at s plteasc T A*

definirea mrimii impozitelor 20( cota impozitelor va i e)primat ca procent alvalorii impozabile, de init ca orice activitate care constituie contrapresta ie. 8revederi separate e)ist pentru autoservire i alte utilizri non#pro it* principiile sta ilirii ratelor /@( dou principii "enerale se recomand s ieaplicate pentru ratele T A, de la nceput( primul este c aceea i cot se va aplica produselor importate ca i celor similare din ar, al doilea este c rata aplicat livrrilor va i destul de nalt, ast el nc+t s acopere impozitelededuse la compensarea acelor livrri/5*

e&cep ii de az /9( e)cep ii de la T A, n cadrul teritoriului rii, pot i prevzute n dou domenii. Unul se re er la activit ile e)ceptate n interesul public, cum ar i serviciile po tale, medicale, sociale, educa ionale i culturale*

altul se re er la activit ile e)ceptate, cum ar i asi"urrile, reasi"urrile, leasin"#ul sau nc!irierea bunurilor imobile, nc!irierea dependin elor sau locurilor pentru autove!icule, nc!irierea sei urilor i tranzac iile inanciar# bancare. n cadrul rela iilor interna ionale, e)cep ia de la T A este "arantat pentru anumite importuri, ca i pentru livrrile pentru e)port i tranzac ii asemntoare*

/C 'on orm articolului 10 al 2irectivei a asea a T A/6 Ibidem/@ 'on orm articolului 1/ al 2irectivei a asea a T A/5 n UE, cotele care se aplic pentru livrrile de bunuri i servicii i importul de bunuri, constituie obiectul urmtoarelor re"uli( statele membre trebuie s aplice o cot a T A de minim 16O la toate

livrrile e)cept+nd cazul livrrilor de bunuri i servicii prevzute n a asea 2irectiv T A pentru care se pot aplica una sau dou cote reduse de T A, dar nu mai putin de 6O./9 'on orm articolelor 1?, 1C, 16 ale 2irectivei a asea a T A

?/


29/81

e&ercitarea dreptului la deduceri21( esen a T A este deducerea T A din amonte de ctre to i ceilal i n a ar de consumatorul inal. 8ersoana impozabil poate avea, ast el, dreptul s deduc din ta)a pe care trebuie s o plteasc cu privire la bunul care este impozabil, impozitul de pe actur, pentru bunul care i#a ost livrat sau serviciul prestat sau importat de ctre el.Acest drept va lua na tere n momentul n care ta)a deductibil devine scadent* cu alte cuvinte, de ndat ce actura a ost eliberat. 2reptul persoanei impozabile de a cere deducerea T A poate i restr+ns la cazurilec+nd bunurile i serviciile sunt utilizate n scopul tranzac iilor sale impozabile. Ast el, nu se va putea permite deduc ia pentru bunurile i serviciile prestate n le"tur cu tranzac iile e)ceptate, sau pentru scopuri non#pro it*

persoane o ligate la plata impozitelor 3 ( n "eneral, persoana impozabil, caree ectueaz tranzac iile impozabile este obli"at s plteasc T A. '+nd persoana impozabil, care livreaz bunul sau presteaz serviciile, are re edin a n strintate, poate i aplicat a a#numita ta) invers, n cazul n care ta)a care se va plti de ctre altcineva dec+t persoana impozabil, a crei re edin se a l n strintate sau pot rspunde n comun sau indidual pentru plataimpozitului. 8ersoana obli"at la plata T A la import trebuie s ie desemnatsau acceptat ca atare de ctre ara n care bunurile sunt importate*

o liga iile administrati!e 3.( toate persoanele impozabile vor ine eviden e, vor elibera acturi, vor ntocmi rapoarte periodice i vor o eri alte in orma ii prescrise n acest articol, pentru a ace posibil stabilirea impozitelorcorespunztoare.


30/81

re eritoare la e)cep iile de la T A i accizele pentru bunurile care nu au caracter comercial, constituind con inutul ba"a:elor personale ale cltorilor provenind din ter e ri. E)cep ia se aplic n cadrul unor limite cantitative pentru produse pe baz de alcool, produse pe baza de tutun, par umuri, apa decolonie, ceai, ca ea i n cadrul unor limite de valoare.2irectiva 'onsiliului nr. 96N?@/( aceast directiv prevede e)cep iile de la aplicarea T A n cazul importului temporar de bunuri, altele dec+t mi:loacelede transport, saltelele i containerele.

n principiu, ma:oritatea msurilor ntreprinse dup 1BB6 au privit modi icarea i completarea 2irectivei a asea a T A nr. 55N?99 privind armonizarea le"isla iei rilor membre cu privire la impozitele pe ci ra de a aceri# sistemul comun de aplicare a T A( uni ormizarea bazei de impozitare. n a a el, s#au ntreprins e orturi serioase n ceea ce prive te apro)imarea ratelor T A n statele


31/81

vreuna dintre cotele reduse.Cota redus de . vizeaz presta iile !oteliere, restaurantele, ca enelele i anumite produse alimentare. Cota super4redus de/ care se aplic asupra produselor a"ricole i altor produse de prim necesitate, editurile etc.

'otele de impunere n cazul T A, nR#! ( sunt urmtoarele(cota standard de 2/ , care se aplic asupra bazei de impozitare pentruorice opera iune impozabil care nu este scutit de T A sau care nu este supus cotei reduse a ta)ei pe valoarea adu"at*cota redus de 1 , care se aplic asupra bazei de impozitare pentruurmtoarele livrri de bunuri iNsau prestri de servicii( livrarea de manuale colare, cr i, reviste, ziare %cu e)cep ia celor destinate e)clusiv publicit ii&* dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, t+r"uri, e)pozi ii etc* livrri de proteze de orice el %cu e)cep ia protezelor dentare& i de produse ortopdice* medicamente de

uz uman i veterinar* cazarea n sistemul !otelier %inclusiv nc!irierea terenurilor amena:ate pentru campin"&.

cota redus de 0 , se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarealocuin elor ca parte a politicii sociale %utilizate drept cmine de btrni i de pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare

pentru minori cu !andicap, n cazul persoanelor necstorite, care s nui de inut i s nu de in nicio locuin n proprietate, primrii n

vederea atribuirii de ctre acestea cu c!irie subven ionat unor persoane sau amilii a cror situa ie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nc!irierea unei locuin e n condi iile pie ei&, inclusiv a terenului pe care sunt construite.

2.3. ACCIZELE N UNIUNEA EUROPEAN/.?.1. A''IME$E A4< ;IMATE

alt cate"orie de impozite indirecte pe care statele membre au continuat s oaplice sunt accizele la anumite produse, cum ar i( buturile alcoolice, tutunul prelucrat i combustibilul. Accizele se aplic asupra acestor cate"orii speci ice cu scopul de a limita i controla consumul acestora, av+nd n vedere consecin ele, at+t sanitare, c+t i ecolo"ice, considerate ne"ative pentru societate. n domeniul accizelor e)ist di eren ieri semni icative la nivelul statelor membre, ceea ce determin

obstacole serioase n practicarea comer ului peste "rani e, a ect+nd puternic buna unc ionare a pie ei unice a Uniunii Europene. Un sistem comun de accize a ost introdus la 1 ianuarie 1BB? cand s#a n iin at

pia a unic. 3tatele membre pot s continue s perceap nearmonizat alte impozite, precum( impozitele pentru protectia mediului, ta)ele pe drumuri, ta)ele denmatriculare a mi:loacelor de transport, etc, deoarece acestea, s#a apreciat de ctre'omisie, c nu constituie impozite returnabile sau o barier pentru pia .Accizele reprezint impozite speciale, percepute pe un produs speci ic de consum%tutun, alcool, uleiuri minerale&.

n 'omunitatea European se olose te no iunea de accize armonizate. de ini ie simplist a acestei no iuni este urmtoarea( Accizele armonizate sunt ta)ele speciale de consum care se datoreaza bu"etului de stat, pentru unele produse provenitedin produc ia intern sau import. %


32/81

Ale"erea olosirii accizelor este n parte dictat de considerente de sntatea public, mediu i reducerea consumului ener"etic. 'ota accizelor variaz de la un stat la altul i reprezint o surs important de venituri n UE.4e"ulile comunitare acoper(

armonizarea structurilor iscale %de inirea produselor, unit ile de msur&*cotele de impozitare. In anul 1BB/, 'onsiliul a adoptat cota minim pentrustatele membre %cu un anumit numr de e)cep ii&, acord+ndu#le un "rad de discre ie n a# i stabili propriile cote de impozit i accize, lu+ndu#le o ta) pentru mediul interna ional*circula ia produselor cu accize ntre statele membre. % Ta) policG n t!eEuropean Union, p".1B#//&

Evenimentul impozabil este de obicei producerea sau importul de bunuri n'omunitate. ricum, plata este n "eneral suspendat p+n c+nd bunurile sunt scoase pe pia , de obicei ntr#un stadiu inal al lan ului. Aceast re"ul "aranteaz c acciza este ntotdeauna pltit ntr#unul din statele membre, acolo unde bunurile suntconsumate. ;icio acciz nu este scadent la plat at+t timp c+t produsele se a l ndepozite autorizate.

2irec ia orizontal a UE reprezint o responsabilitate comun a statelor membre pentru administrarea accizelor. Totodat, aptul c produse purttoare de accizecircul cu plata accizelor suspendat reprezint un risc pentru raude iscale. 8entrudiminuarea acestui risc, n iecare stat membru e)ist un birou de le"tur pentruaccize care administreaz sistemul de veri icare a mi crii produselor purttoare de accize i sc!imbul de in orma ii ntre statele membre. 'ontrolul se bazeaz pe selectarea principalilor pltitori i pe analiza de risc. 3e apreciaz c o zecime din pltitorii de accize ac!it circa B0O din totalul accizelor. Analiza de risc nseamn c poten ialii evazioni ti sunt selecta i de calculatoare pentru controale n pro unzime.

'u alte cuvinte, acciza nu se plte te de obicei pentru bunurile abricate dec+t dup nma"azinare sau n stadii mai avansate. Dunurile importate din a ara UniuniiEuropene pot circula n interiorul UE r ta) p+n c+nd sunt o icial eliberate pentrucircula ie.

8rocedurile armonizate bazate pe e)isten a re"ulilor na ionale au rolul de a asi"ura ca stocul de produse p+n a a:un"e la consumator este impozitat. Toate acesteaimplic(

un sistem coordonat de impozitare pentru produsele depozitate n antrepozit i transportate, asupra crora impozitul a ost suspendat*de intori autoriza i de antrepozite, care sunt responsabili cu plata impozitului i trebuie s o ere o "aran ie inanciar*

nre"istrrile depozitelor inute de antrepozite*un document administrativ, alctuit de e)peditor care nso esc bunurile.

4e"uli mai le)ibile se aplic cumprtorilor ocazionali. 8ersoanele izice care pleac n alt stat membru pot cumpra un numr nelimitat de produse pentru propriaolosin , r a plti accize. 2ac cumpr produse n scopuri comerciale %sau prin

pl i prin po t&, acciza trebuie pltit n ara de destina ie. 8ropunerile 'omisiei au ost adeseori abandonate. n locul armonizrii totale

propuse de lordul 'ocQ ield, 'onsiliul de


33/81

mari la alcool i tutun i statele mediteraneene care iind mari productoare de vin i tutun aplicau accize sczute.

n ciuda a numeroase propuneri venite din partea 'omisiei, sin"urelere"lementri comunitare adoptate nainte de iulie 1BBB vizau structura accizelor lai"ri. 'omisia i#a stabilit ca obiectiv armonizarea total a accizelor, ar"ument+nd c, de vreme ce T A era aplicat n completarea accizelor, s#ar lr"i i mai mult limitele e ective ale intervalelor de T A dac s#ar admite un "rad similar de le)ibilitate.'omisia a speci icat din aceast cauz o valoare e)act a accizelor pentru toate produsele avute n vedere.

Anumite preri sus in c msurile pentru armonizarea accizelor trebuie intensi icate. '!iar dac rile europene au ost reticente n a coopera n acest domeniu, deoarece acesta presupune reducerea i c!iar eliminarea, n unele cazuri, a acestor impozite, ceea ce determin automat mari pierderi iscale, trebuie cutate ncontinuare solu ii pentru eliminarea barierelor iscale create prin accize, iar, n paralel, cutarea de noi surse de venituri.

Armonizarea accizelor vizeaz baza de impozitare, cotele de accize, mi carea produselor purttoare de accize ntre statele membre. Armonizarea iscal este un aptmplinit pentru baza de impozitare i mi carea produselor purttoare de accize n cadrul UE. ;u e)ist nc un consens al statelor membre cu privire la aplicarea decote unice de accize pentru acela i produs la nivelul ntre"ii Uniuni %a a cum a propus 'omisia European n 1B95, n perspectiva trecerii la pia a unic&. %8etre Drezeanu et all, /006(/?1&.

Armonizarea accizelor la produsele din tutunUE a de init unitar cate"oriile de produse din tutun purttoare de

accize care ac obiectul armonizrii( i"arete, i"ri, tutun pentru rsucit i"arete, alte tutunuri pentru umat.

Armonizarea cotelor de accize la i"arete %produsele din tutun& aurmrit dou obiective(

introducerea a dou tipuri de cote, una propor ional, sub orma unui procent ce se aplic la pre ul de v+nzare cu amnuntul %ad valorem&, i una speci ic, stabilit ca sum i) pe unitatea de produs.


34/81

produs. 2e e)emplu, la tutun pentru rsucit i"arete limita minim este de ?0O din pre ul cu amnuntul sau /6 euro pe Qilo"ram.

n aceste condi ii, nu este deloc nt+mpltor aptul c, ntre statele membre, e)ist di eren e semni icative, n mrime relativ i absolut, ale accizelor la produsele din tutun care distorsioneaz unc ionarea pie ei unice.

2e e)emplu, la i"arete, n mrime absolut variaz de la 60 euro %4om+nia& la 1?0,@/ euro %3uedia& la 1000 de i"arete din cate"oria celor mai cerute de ctre consumatori, ceea ce nseamn o di eren a de aproape ?00O. 2i eren ele mari n marimi absolute provin din raporturile di erite ntre acciza speci ic i acciza ad#valorem.

Unele state membre %Italia, 3pania& pre er s aib accize speci ice mai mici nraport cu pre ul cu amnuntul i accize ad#valorem mai mari. Este de subliniat c accizele speci ice avanta:eaz productorii de i"arete mai scumpe i le permite s reduc di eren ele ntre pre urile cu amnuntul ale i"aretelor, deoarece aceast acciz este o sum i) la 1000 de i"arete, indi erent de pre ul acestora, iar pre ul de re erin la care se i)eaz suma este al i"rilor cu cea mai mare des acere %deci nu cele mai scumpe&. Accizele ad#valorem, combinate i cu T A, care este tot o cota procentual, conduc la mrirea di eren elor ntre pre urile cu amnuntul ale i"aretelor, ntruc+t aceste accize multiplic di eren ele ntre pre urile i"aretelor de la

poarta abricilor pentru o mai mare conver"en a accizelor la produsele din tutun,'omisia European a propus ca, la i"arete, n a ar de re"ula celor 65O, s ie

obli"atorie i o limit minim pentru acciza speci ic, silit ca o sum i) n euro la 1000 de i"arete, respectiv @C de euro. n acest el, se "aranta un nivel minim al accizelor la i"arete n tot spa iul UE. 3tatele membre care au acum un nivel mai mic al accizelor vor trebui s l creasc. Totodat, statele care au de:a un nivel mare alaccizelor, dar nu pot respecta re"ula celor 65O, cum este cazul 3uediei, nu vor maiavea obli"a ia respectrii acestei re"uli, dac acciza speci ic este de cel pu in 100 euro la 1000 i"arete.

Armonizarea accizelor la buturile alcooliceArmonizarea accizelor la buturile alcoolice a vizat de inirea unitar a produselor

purttoare de accize care sunt "rupate ast el( vin, buturi spirtoase, produseintermediare.

2e asemenea, armonizarea a urmrit introducerea unor cote unice de acciz.'omisia European a cut o propunere n acest sens, n perspectiva trecerii la pia a

unic, dar statele membre nu au a:uns la un consens. 'a atare, UE a stabilit obli"a ia practicrii unor cote minime, n sume i)e pe unitatea de produs.$a nivelul minim al accizelor aprobat prin directiva comunitar au ost aprobate

anumite dero"ri sub orm de reduceri de cote i de e)onerri. Ast el, statele membre pot s aplice cote ale accizelor reduse la bere, di eren iate n unc ie de produc ia anual a abricilor de bere. 'otele reduse nu pot cobor sub nivelul minim cu mai multde 60O a de nivelul na ional normal al accizelor i de ele bene iciaz micii productori care nu produc mai mult de /00. 000 !ectolitri de bere pe an.

3tatele membre pot s aplice cote reduse ale accizelor i la vinurile lini tite i spumoase care au o concentra ie alcoolic ce nu dep e te 9,6O n volum. 'ote reduse pot i aplicate i la buturile ermentate, altele dec+t vinul sau berea, i la

produsele intermediare.

?9


35/81

$a alcoolul etilic produs de micile distilerii, cotele reduse pot s coboare sub cotaminim comunitar, dar nu mai mult de 60O. ntreprinderile care produc mai mult de10 !l alcool pur pe an, nu bene iciaz de aceast prevedere. 2ero"ri speciale sunt prevzute pentru 3pania. 'otele de accize stabilite e ectiv de ctre statele membresunt di eren iate.

'omisia European consider c obiectivul de conver"en a cotelor de acciz la buturile alcoolice trebuie atins pe termen lun".$a aceast "rup de produse, le"isla ia rom+n necesit luarea de msuri menite s

asi"ure identi icarea iecrui produs supus accizelor dup numrul de cod al acestuia%;'&?/ , utilizarea acelora i denumiri, o mai bun de inire a pltitorilor de accize, uni icarea criteriilor olosite la de inirea produselor %concentra ie alcoolic n volum, cantitatea de alcool pur la !l la alcool i anumite buturi alcoolice i presiune n sticlele n care sunt mbuteliate vinuri spumoase&.

A*!#( $ *& ++ $&'#* ' "*#)-8&'& "&%*#' &*&n statele membre, politicile iscale privind accizele i alte impozite la produsele

petroliere au intit, pe l+n" alimentarea bu"etelor cu venituri relativ constante i importante, i alte obiective economice i sociale, ca de e)emplu(

prote:area mediului. 2e pild accizele sunt mai mari la produsele petroliere cu plumb, dec+t la cele r plumb %se promoveaz principiul poluatorul plte te&*sus inerea a"riculturii. Accizele sunt mai mici la combustibilii pentru ma ini, dac ace tia sunt abrica i din produse a"ricole %bio#carburan i&* realizarea unei propor ii optime ntre di eritele surse de ener"ie %crbune, petrol, ener"ie nuclear&*luarea n considerare a competi iei ntre di eritele mi:loace de transport. 2e e)emplu, la unele produse petroliere, accizele sunt di erite n unc ie de

destina ie( combustibil pentru motoare, industrie i comer , nclzire* deplasarea treptat a poverii iscale de la or a de munc la alte surse de venit, ntre care ener"ia.

Armonizarea accizelor la produsele petroliere a urmrit de inirea unitar a produselor purttoare de accize, "rupate ast el( benzina r plumb, benzina cu plumb,"aze petroliere %de sond&, pacura, "az lic!e iat, met!ana, Qerosen.

3tatele membre au obli"a ia s oloseasc accize speci ice, stabilite n sum i) pe 1000 de litri sau de Qilo"rame. 'a i n cazul accizelor pe produse din tutun i buturi alcoolice, statele membre nu au a:uns la un consens pentru adoptarea de coteunice de acciz la produsele petroliere.

'omisia European a cut propuneri pentru introducerea unui impozit armonizat,n vederea stimulrii reducerii emisiei de dio)id de carbon %' /& i rationalizrii olosirii resurselor de ener"ie. 2e i aceast propunere era n corelare i cu reducerea impozitelor pe or a de munc, totu i nu a ntrunit consensul n 'onsiliul


36/81

produsele ener"etice urnizate pentru a i utilizate sub orm de combustibil pentru navi"a ia aerian, alta decat navi"a ia aerian reprezent+nd turism* produsele ener"etice utilizate sub orm de carburant pentru navi"area n apelecomunitare.

/.?./. ; 4r acestsistem na ional, e)istent ca baz, sistemul comunitar n#ar i putut i pus n aplicare.

2up introducerea sistemului comunitar de accizare, n Uniunea European procesul de armonizare al acestor impozite indirecte a ost unul lent, p+n lamomentul c+nd des iin area rontierelor na ionale a ost necesar i de aceea, procesul de armonizare a ost accelerat. 'a urmare, dreptul comunitar privind accizele nuconst dintr#o succesiune lo"ic a directivelor care asi"ur trecerea de la sistemulna ional autonom la cel comunitar. n sc!imb, cuprinde un pac!et de directive, toate adoptate n 1BB/ %cu e)cep ia i"aretelor&, c+nd trecerea la sistemul comunitar ntr#

un sin"ur salt.2irectivele comunitare care re"lementeaz problematica accizrii n UE(

C0


37/81

2irectiva nr. B/N1/ # re eritoare la procedurile "enerale pentru produsele careconstituie obiectul accizelor, pstrarea, circula ia i urmrirea acestor produse( 8revederile se re er la un sistem de nma"azinare na ional, con orm cruia bunurile care constituie obiectul sistemului comun de accize sunt impozabilen momentul scoaterii lor din sistem. E)ist o limit p+n la care administra ia, lucr+nd sin"ur poate crea sistemul de nma"azinare. Trebuie solicitat ca productorii e)isten i s accepte statutul de proprietari de depozite i c sistemul va unc iona n mod adecvat numai dac celui mai mare numr de importatori i altor detaili ti li se "aranteaz statutul de depozitar. ricum sistemul comunitar las, n anumit msur, pe seama comercian ilor individuali s decid dac s opereze sau nu ntr#o ormul liber de ta)e. n principiu, statele membre pot stabili doar cadrul :uridic, iind problemacomercian ilor s bene icieze de acilit ile le"ale, solicit+nd aprobri pentru spa ii i altele. 3pre e)emplu atunci c+nd un nou stat dore te s adere la 'omunitate, este important pentru propriile sale industrii supuse accizelor, castructura sa de accize s ie aliniat la cerin ele 'omunit ii, c+t mai rapid posibil. Este ast el, pentru c accizele sunt recvent at+t de nalte nc+t, spredeosebire de T A, nu pot pretinde neutralitatea total. Aceasta iind situa ia, toate industriile na ionale condi ioneaz produc ia lor p+n la e icien a iscal ma)im. 'a rezultat, dac rontierele privind ta)ele dispar brusc, noilestructuri sunt impuse n toate statele membre, propria industrie va idezavanta:at comparativ cu importurile, modelate s ie c+t mai e iciente posibil sub aspect iscal, potrivit noului sistem.

2irectiva nr. B/N91 se re er la armonizarea structurilor accizelor pentruuleiurile minerale( articolul /%?&, prevede c!eia sistemului impozitriiuleiurilor # toate !idrocarburile utilizate pentru motoare sau uleiurile utilizate pentru nclzire sunt impozabile.

2irectiva nr. B/N9? stabile te armonizarea structurilor accizelor care se aplic pentru alcool i buturi alcoolice( ca i n cazul i"aretelor i tutunului, e)perien a arat c e icien a iscal risc s creeze probleme dac e)ist di eren e n privin a anumitor re"uli structurale de baz*

2irectiva nr. B/N5B stabile te apropierea accizelor la i"arete( n articolul / se cere un nivel minim de accize, care, nsa, este destul de ridicat pentru produc ia i comercializarea produselor n cauz. 3istemul comunitar cere at+t ta)e speci ice pe suta de i"arete c+t i ta)e ad#valorem. Articolul 9,%1?& i 1@ ai te)tului si Articolul / al 2irectivei B/N5BN'EE, cer ca suma acestor ta)e sreprezinte cel putin 65O din pre ul de v+nzare cu amnuntul, incluz+nd toate ta)ele. Aceste complica ii au cauzat probleme rilor care au aderat*

2irectiva nr. B/N9/ se re er la apropierea accizelor pentru uleiurile minerale( ;umai petrolul si "azolina pentru autove!icule 2iesel sunt supuse unorimpozite su icient de mari, nc+t s cauzeze probleme n cazul n care n rile vizate nu se trece la apropierea acestora*

2irectiva nr. B/N9C cu privire la apropierea accizelor pentru alcool i buturi alcoolice( n cazul buturilor alcoolice, altele dec+t cele spirtoase, sunt stabiliteimpozite minime at+t de :oase, nc+t pot "enera doar problemenesemni icative.

C1


38/81

2.4. TA ELE VAMALE N UNIUNEA EUROPEAN

biectivele undamentale ale Uniunii Europene sunt n concordan cu obiectivele iecrui stat membru, concretiz+ndu#se n elaborarea unor politicicomerciale comune, viz+nd apropierea pro"resiv a nivelelor dezvoltrii economice,

ntr#o Uniune n care principiile loialit ii i solidarit ii trebuie s unc ioneze. %


39/81

A adar, statele membre au convenit asupra trans errilor responsabilit ilor n privin a impunerii ta)elor vamale i mana"ementului politicilor comerciale la nivel comunitar, ns statele membre continu s :oace un rol decisiv n situa ii care privesc di icult i economice i sociale care in direct de natura comer ului.

n plus, liberalizarea comercial pentru bunurile industriale se des oar ntr#un ritm continuu, rezultat din ntinderea mare, pe produse i pe zone "eo"ra ice, a acordurilor pre eren iale.

2.5. MSURI DE AMELIORARE A COLECTRII IMPOZITELOR INDIRECTE

n data de ?1 mai /00@, 'omisia European a prezentat 'omunicarea privindnecesitatea dezvoltrii unei strate"ii coordonate n vederea e icientizrii lupteimpotriva raudei iscale. biectivul preliminar era acela de a lansa o dezbatere nr+ndul entitilor interesate # 'onsiliul, 8arlamentul European i mediul de a aceri K pe seama di eritelor elemente care ar putea i luate n considerare n cazul elaborriiunei strate"ii anti# raud la nivel comunitar. 'omunicarea a propus spre discutare o palet lar" de idei pra"matice care s contribuie la ameliorarea situaiei actuale nmaterie de T A. 2e asemenea s#a ridicat problema necesitii modi icrii cadruluile"islativ n vederea stabilirii unui sistem e icient de combatere a raudelor, ie prin"eneralizarea mecanismului de ta)are invers ie prin introducerea unui sistem deimpozitare a tranzaciilor intra#comunitare. 'onsiliul E' >I; din 5 iunie /00@ arspuns pozitiv 'omunicrii 'E i a e)primat disponibilitatea e)aminrii tuturoropiunilor propuse de ctre 'omisie.

8e baza analizelor te!nice realizate n cadrul 'onsiliului precum i n urmae orturilor ulterioare ale 'omisiei?? i propunerilor venite din cadrul mediului dea aceri european, 'onsiliul a emis concluzii importante, cu ocazia reuniunii din 6iunie /005, at+t n privina consolidrii sistemului T A e)istent, c+t i a re ormelornecesare n perioada urmtoare. ;ecesitatea modernizrii in rastructurii te!nice iormrii unor specialiti capabili s utilizeze mi:loace in ormatice avansate nactivitatea de analiz i control a intervenit at+t n procesul de coordonareoperaional a sistemelor iscale europene, c+t i n procesul propriu#zis de armonizareiscal. n /0 decembrie /001, 'onsiliul a adoptat 2irectiva privind acturarea T A.

5irecti!a Consiliului 2 .6..06EC 3/ %n vi"oare de la 1 ianuarie /00C& amendeaz2irectiva T A din 1B55?6 i simpli ic re"ulile de acturare pe ntre" teritoriul UE,impun+nd printre altele recunoaterea de ctre statele membre a validitii acturriielectronice. 2irectiva menionat creeaz cadrul le"islativ pentru transmiterea istocarea electronic a acturilor, un proces cu avanta:e semni icative n termeni decretere a operativitii i reducere a costurilor, mai ales n condiiile e)tinderiicomerului electronic.

Implementarea te!nolo"iilor necesare acturrii electronice o er avanta:ea"enilor economici dar i autoritilor iscale ce sunt ast el capabile s des oare nmod mai e icient activiti de suprave"!ere i control.

>aptul c impozitele indirecte reprezint ponderea cea mai important ncadrul veniturilor bu"etare i o pondere semni icativ din 8ID, motiveaz autoritile

?? r"anizarea con erinei $#' 7raud Conference n martie /005, crearea "rupului de e)peri AntiTa) >raud 3trate"G %AT>3& e)pert "roup reunind e)peri din toate statele membre?C 2irectiva a trebuit implementat n le"islaiile naionale p+n la 1 ianuarie /00C.?62irectiva 55N?99NEE' sau 2irectiva T A lansa procesul de armonizare a bazei de calcul a T A.

C?


40/81

iscale spre ntrirea controlului asupra a"enilor economici n vederea asi"urrii uneic+t mai e iciente colectri.

8rintre rile care s#au remarcat prin msuri sistematice de ntrire acontrolului, mai ales n domeniul T A, se numr 8olonia, 4epublica 'e!, Dul"aria,Un"aria i 4om+nia. Aceste e orturi re lect ns i aptul c cel mai mare risc deraud i eludare iscal se nt+lnete n domeniul impozitelor indirecte. n acestecondiii, autoritile iscale i#au intensi icat e orturile n vederea implementrii unorsisteme in ormatice din ce n ce mai per ormante n vederea urmririi i controlriicomportamentului iscal al a"enilor economici.

2e e)emplu, n ianuarie /00@, Autoritatea >iscal din 8olonia a ac!iziionat/00 de licene pentru un pro"ram in ormatic %ACL3 & destinat analizei rapide a unormari cantiti de date utilizate n procese de audit iscal, analiz inanciar idetectarea raudelor. 'omisia European a recunoscut utilitatea acestui pro"ram i a pus bazele unui pro"ram de trainin" avansat n domeniul auditului iscal in ormatizat, bazat pe pro"ramul A'$. 8este 160 de auditori au ost instruii n cadrul inane n /00@, pro"ramul iind continuat i n anul /005 cu ali /00 de specialiti,inanarea iind acordat printr#un pro"ram de tWinnin" inanat de ctre 'omisiaEuropean. n 4om+nia e orturi similare au ost realizate cu inanare i asistente!nic european pentru implementarea sistemelor in ormatizate de monitorizare ancasrilor din T A %VIES# $#' Information E&c8ange 9stem& i accize %SEED9stem of E&c8ange of E&cise 5ata& punse n unciune ncep+nd cu 1 ianuarie /005,dar a cror operaionalitate rm+ne nc n stadiu incipient.

3. STUDIU DE CAZ PRIVIND ANALIZA IMPOZITELORINDIRECTE N UNELE RI ALE UNIUNII EUROPENE

3.1. ANALIZA PRESIUNII FISCALE N UNELE STATE MEMBREN PERIOADA 2 2 1

?.1.1. 84E3IU;EA >I3'A$L T TA$L

n cadrul acestui subcapitol ne propunem s realizm o analiz a presiuniiiscale totale, determinat ca raport ntre veniturile iscale i produsul intern brut %8ID&.

8resiunea iscal total e)prim intensitatea cu care sunt prelevate venituri dela persoanele izice i :uridice, ori la nivelul ntre"ii societ i prin intermediul

?@3o tWare produs de compania cu acelai nume din 'anada %WWW.acl.com &

CC


41/81

impozitrii. Presiunea fiscalsemni ic c+t de apstoare sunt impozitele sau ast elspus, c+t de mare este povara iscal ce apas pe umerii contribuabil

Analiza Impozitelor Indirecte in Uniunea Europeana

Documents

Transcript of Analiza Impozitelor Indirecte in Uniunea Europeana