Analiza diferentelor dintre politicile contabile conforme OMFP 3055

7/25/2019 Analiza diferentelor dintre politicile contabile conforme OMFP 3055

http://slidepdf.com/reader/full/analiza-diferentelor-dintre-politicile-contabile-conforme-omfp-3055 1/17

1

Analiza diferenţelor dintre politicile contabile conforme OMFP 3055/2009 şi cele

prevăzute de IFRS şi identificarea surselor posibile de retratări în procesul de

trecere la IFRS

IAS 16 Imobilizări corporale OMFP 3055/2009

IAS 16 se aplică pentru contabilizareaimobilizărilor corporale.IAS 16 nu este aplicabil pentru:(a) Active biologice aferente activităţiiagricole (IAS41, Agricultura) păduri şi alteresurse naturale neregenerabile similare; si(b) concesiuni miniere, prospecţiuni şiextracţie de minereu, de petrol, gaze naturaleşi resurse naturale neregenerabile.

Sfera imobilizărilor corporale din Ordin este maiextinsă faţă de imobilizările corporale ce intră în ariade aplicabilitate a IAS 16.

Consecinţe asupra procesului de retratare

Entităţile care aplică pentru prima dată IFRS vor analiza dacă imobilizările corporale din bilanţul

conform OMFP 3.055/2009 intră în sfera standardului IAS 16. Pot exista imobilizări corporale carevor trebui încadrate în alte categorii conform IAS (de exemplu, investiţii imobiliare, active imobilizatedeţinute în vederea vânzării, active biologice). Pe lângă transferul în altă categorie de active vor finecesare retratări, deoarece politicile contabile utilizate pentru investii imobiliare, active biologice sauactive imobilizate deţinute în vederea vânzării sunt diferite. Evaluarea iniţială În cazul în care plata este amânată pestetermenele normale de creditare, diferenţadintre preţul în numerar echivalent şi platatotală este recunoscută ca dobândă peperioada de creditare, cu excepţia cazului încare o astfel de dobândă este recunoscută învaloarea contabilă a elementului, în

conformitate cu IAS 23. Dacă efectul rateidobânzii este semnificativ entităţile vortrebui să actualizeze sumele de plătit şi să reflecte diferenţa drept cost al finanţării (înplanul de conturi din Reglementărileconforme cu IFRS contul 6681 Cheltuieli cuamânarea plăţii peste termenele normale decreditare).Toate reducerile de preţ se deduc din costulde achiziţie.

Evaluarea iniţială OMFP 3055/2009 nu conţine o cerinţă de actualizare în cazul în care plata contravalorii unei imobilizărieste amânată în timp. Reducerile financiare nu suntdeduse din costul de achiziţie, ci sunt recunoscute cavenituri financiare (767 „Venituri din sconturiprimite”). Reducerile comerciale primite în facturiulterioare ajustează cheltuielile din exploatare (contul

de ajustare – 609 „Reduceri comerciale primite”).


Pentru prezentarea situaţiilor financiare soldurile conturilor 667 şi 609 vor diminua costul de achiziţiepentru reducerile aferente imobilizărilor existente. Este separată componenta de finanţare la achiziţiilela care s-a depăşit termenul normal de creditare. Ajustarea costului de achiziţie poate determina şiajustarea amortizării.



2

Schimbul de active Evaluarea imobilizării primite se realizează la valoarea justă cu excepţia situaţiilor încare tranzacţia de schimb nu are substanţă comercială sau nici valoarea justă a activuluiprimit şi nici cea a activului cedat nu pot fideterminate fiabil.

Schimbul de active Schimbul de active determină înregistrarea a două operaţii distincte.


Se vor efectua ajustări la nivelul prezentării situaţiilor financiare.

Amortizarea Se amortizează valoarea amortizabilă (costuldin care este dedusă valoarea reziduală).Amortizarea unei imobilizări începe atuncicând aceasta este disponibilă pentru utilizareadică atunci când se află în amplasamentul şicondiţia necesare funcţionării în manieravizată de conducere. Amortizarea ar trebui întreruptă atunci când valoarea reziduală depăşeşte valoarea netă contabilă.Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodeide amortizare şi a duratei de viaţă utilă seaplică tratamentul pentru schimbările deestimări din IAS 8.

Amortizarea Se amortizează costul (nu există noţiunea de valoarereziduală). Amortizarea imobilizărilor corporale se înregistrează începând cu luna următoare punerii înfuncţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lorde intrare.Nu este definită noţiunea de valoare reziduală.Schimbarea metodei de amortizare este considerată schimbare de politică si produce efecte începând cuanul următor luării deciziei de schimbare.


Entităţile vor trebui să definească politici contabile în conformitate cu IAS 16 şi să efectuezeretratările necesare sau pot să utilizeze opţiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 la datatrecerii la IFRS. Utilizarea opţiunii nu este dependentă de politica utilizată de entităţi pentruimobilizările corporale. Acestea pot utiliza opţiunea chiar dacă nu doresc să reevalueze imobilizărileconform IFRS. Politicile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate idependent de cele pe care le

utilizau entităţile anterior conform OMFP 3055/2009.

IAS 38 Imobilizări necorporale Cheltuielile de constituire nu pot ficapitalizate (afectează contul de profit şipierdere atunci când sunt angajate).Există categoria imobilizărilor necorporalecu durată de viaţă nedeterminată care nu seamortizează.Fondul comercial este supus unui test dedepreciere anual. Deprecierea constatată pentru fondul comercial nu poate fi reluată ulterior.

Pe lângă modelul costului există şi modelulreevaluării. Imobilizările necorporale pentrucare există o piaţă activă pot fi reevaluate.Pentru angajamentele de concesiune aserviciilor se aplică prevederile IFRIC 12(potrivit căreia operatorul recunoaşte înanumite condiţii o imobilizare necorporală contabilizată conform IAS 38).

O entitate poate capitaliza cheltuielile de constituirecaz în care trebuie să procedeze la amortizareaacestora pe o perioadă de maxim 5 ani.Fondul comercial se amortizează într-o perioadă de 5ani. Totuşi, entităţile pot să amortizeze fondulcomercial în mod sistematic într-o perioadă de pestecinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nudepăşească durata de utilizare economică. OMFP3055/2009 nu permite reevaluarea imobilizărilornecorporale.



3

Consecinţe asupra procesului de retratare Entităţile care trec la IFRS pot utiliza pentru imobilizările necorporale politici contabile înconformitate cu IAS 38 (imobilizări cu durată de viaţă nedeterminată, reevaluare). Entităţile vor anulaamortizarea fondului comercial existent şi vor proceda la efectuarea unui test de depreciere. Opţiuneavalorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 (care presupune evaluarea imobilizărilor necorporale lavaloarea justă la data trecerii la IFRS care să fie utilizată drept cost ulterior în detrimentul unei aplicări

retrospective a politicilor din IAS 38) este aplicabilă doar pentru imobilizările necorporale pentru careexistă piaţă activă. IAS 36 Deprecierea activelor IAS 36 se aplică pentru:

- imobilizări corporale şinecorporale- investiţii imobiliare evaluate lacost- investiţii în filiale, societăţiasociate şi asocieri în participaţie.

Deprecierea se determină prin comparareavalorii nete contabile cu valoarearecuperabilă (la nivel individual sau la nivel

de unitate generatoare de numerar. Pentru ounitate generatoare de numerar, o pierderede valoare trebuie să fie contabilizată dacă şinumai dacă valoarea sa recuperabilă este maimică decât valoarea contabilă.Pierderea de valoare trebuie să fierepartizată, pentru a reduce valoareacontabilă a activelor unităţii generatoare denumerar, în următoarea ordine:-mai întâi, fondului comercial afectat unităţiigeneratoare de numerar (dacă este cazul);-apoi, celorlalte active ale unităţii, în funcţiede prorata valorii contabile a fiecăruia.

Nu este definită noţiunea de unitate generatoare denumerar şi nici cea de valoare recuperabilă.Deprecierea se determină la nivel individual.


Vor trebui efectuate teste de depreciere pentru activele pentru care există indicii de depreciere şi anualpentru necorporalele cu durată de viaţă nedeterminată şi pentru fondul comercial.

IAS 40 Investiţii imobiliare În referenţialul internaţional se facedistincţie între bunurile imobiliare (terenurişi clădiri) utilizate de proprietar pentru carese aplică IAS 16, scopul acestora fiind să fieutilizate în obţinerea de bunuri, prestarea deservicii sau scopuri administrative şi de celedeţinute în scopul închirierii sau valorificării

capitalului pentru care se aplică IAS 40.Exemplu * a) Un teren achiziţionat pentru care

nu s-a stabilit utilizarea viitoare esteinvestiţie imobiliară până la datastabilirii utilizării.

* b) O clădire în curs de construcţiecare va fi închiriată terţilor va ficonsiderată investiţie imobiliară

Pentru investiţiile imobiliare se aplică politicilespecifice imobilizărilor corporale.Bunurile primite în leasing operaţional nu suntrecunoscute în bilanţ. Pentru investiţiile imobiliare seaplică politicile specifice imobilizărilor corporale.Transferul din categoria stocurilor în categoriaimobilizărilor corporale se realizează la valoarea

contabilă. Evaluarea imobilizării corporale la valoarea justă (dacă entitatea utilizează această politică) se înregistrează la sfârşitul exerciţiului după regulileaplicabile reevaluării.



4

Dacă plata pentru o investiţie imobiliară esteamânată trebuie separat efectul treceriitimpului (6681 Cheltuieli cu amânarea plăţiipeste termenele normale de creditare).Pot fi recunoscute ca investiţii imobilizareinvestiţiile primite printr-un contract deleasing operaţional în următoarele condiţii:-contractul să fie contabilizat ca un contractde leasing financiar,-activul primit îndeplineşte definiţiainvestiţiei imobiliare,-pentru investiţia imobiliară se utilizează modelul valorii juste.Pentru evaluarea investiţiilor imobiliarepoate fi utilizat modelul costului sau modelulvalorii juste cu recunoaşterea variaţiilor devaloare în rezultat. În reglementărileconforme cu IFRS au fost introduseconturile:

2151 Investiţii imobiliare evaluate lavaloarea justă 2152 Investiţii imobiliare evaluate la costpentru a reflecta investiţiile imobiliare înfuncţie de politica utilizată şi conturile 7561Câştiguri din evaluarea la valoarea justă ainvestiţiilor imobiliare şi 6561 Pierderi dinevaluarea la valoarea justă a investiţiilorimobiliare pentru a reflecta variaţiile devaloare. Entităţile trebuie să aplice politicaaleasă pentru toate investiţiile imobiliare (pentru drepturile imobiliare deţinute în bazaunui contract de leasing operaţional trebuie

aplicat modelul valorii juste).Pentru cesiunea investiţiilor imobiliare sevor utiliza conturile 7562 Venituri dincedarea investiţiilor imobiliare pentru înregistrarea drept venit a preţului devânzare şi 6562 Cheltuieli cu cedareainvestiţiilor imobiliare-valoarea contabilă.În cazul în care un activ este transferat lainvestiţii imobiliare evaluate la valoarea justă, diferenţa dintre valoarea justă şivaloarea contabilă este tratată diferit înfuncţie de originea activului. Dacă acesta afost anterior stoc atunci diferenţa afectează

contul de profit şi pierdere, iar dacă a fostimobilizare corporală atunci diferenţa dintrevaloarea justă şi valoarea contabilă înmomentul transferului este contabilizată ca oreevaluare conform IAS 16. Dacă transferulnu implică schimbarea bazei de evaluareacesta se realizează la valoarea contabilă.De exemplu, pentru transferul de la stocuri(cu depreciere anterioară) la investiţiiimobiliare evaluate la cost se efectuează



5

înregistrarea:% = 3712152397


Entităţile care trec la IFRS vor trebui să identifice imobilizările corporale din bilanţul conform OMFP3.055/2009 care îndeplinesc definiţia investiţiilor imobiliare conform IAS 40 şi să desemnezepoliticile contabile aplicabile pentru investiţiile imobiliare (cost cu prezentarea valorii juste în note sauvaloare justă).Opţiunea valorii juste drept cost prezumat conform IFRS 1 poate fi utilizată pentru investiţiileimobiliare evaluate la cost. IFRS 5 Active imobilizate deţinute învederea vânzării Potrivit IFRS 5 activele imobilizate deţinute în vederea vânzării sunt acele active a cărorvaloare contabilă va fi recuperată maidegrabă prin vânzare decât prin utilizare. Înreglementările conforme cu IFRS a fostintrodus contul 311 Active imobilizatedeţinute în vederea vânzării.Reclasificarea are loc la data la care sunt îndeplinite următoarele condiţii:- activul este disponibil pentru o cesiuneimediată;- cesiunea are un grad ridicat deprobabilitate.

Cerinţele de evaluare din IFRS 5 se aplicatuturor activelor pe termen lung si grupurilordestinate cedării, cu excepţia:

(a) activelor de impozit amânat (IAS 12„Impozitul pe profit”)

(b) activelor ce rezultă din beneficiileacordate angajaţilor (IAS 19„Beneficiile angajaţilor”)

(c) activelor financiare care intra in ariade aplicabilitate a IAS 39„Instrumente financiare:recunoaştere si evaluare”;

(d) activelor pe termen lung care sunt

evaluate la valoarea justa mai puţincosturile estimate de vânzare, înconformitate cu IAS 41„Agricultura”;

(e) activelor pe termen lung care suntcontabilizate in conformitate cumodelul valorii juste din IAS 40„Investiţii imobiliare”

(f) drepturilor contractuale aferentecontractelor de asigurare asa cum

Activele rămân în categoria imobilizărilor corporalesau necorporale până în momentul vânzării.Atunci când există o modificare a utilizării uneiimobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la momentulluării deciziei privind modificarea destinaţiei, încontabilitate se înregistrează transferul activului dincategoria imobilizări corporale în cea de stocuri.Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată aimobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fostreevaluată, concomitent cu reclasificarea activului seprocedează la închiderea contului de rezerve dinreevaluare aferente acestuia.



6

sunt definite in IFRS 4 „Contractelede asigurare”.

Un activ imobilizat (sau grup destinatcedării) clasificat drept deţinut în vedereavânzării este evaluat la valoarea cea maimică dintre valoarea contabilă şi valoarea justă minus costurile generate de vânzare.Un activ imobilizat nu este amortizat atâtatimp cât acesta este clasificat drept deţinut învederea vânzării sau atâta timp cât face partedintr-un grup destinat cedării clasificat cafiind deţinut în vederea vânzării.O entitate trebuie să recunoască o pierderedin depreciere pentru orice reducere iniţială sau ulterioară a valorii contabile a unui activ(sau grup destinat cedării) până la valoarea justă minus costurile generate de vânzare(contul 6531 Pierderi din evaluarea activelordeţinute în vederea vânzării).O entitate trebuie să recunoască un câştig din

orice creştere ulterioară a valorii juste minuscosturile generate de vânzare ale unui activ,dar f ără a depăşi pierderea cumulată dindepreciere care a fost recunoscută fie înconformitate cu IFRS 5, fie anterior, înconformitate cu IAS 36 (7531 Câştiguri dinevaluarea activelor deţinute în vedereavânzării). Pentru cesiunea activelorimobilizate deţinute în vederea vânzării aufost introduse conturile 7532 Venituri dincedarea activelor deţinute în vedereavânzării şi 6532 Cheltuieli cu cedareaactivelor deţinute în vederea vânzării).

Consecinţe asupra procesului de retratare Entităţile vor trebui să identifice activele imobilizate (imobilizări corporale, necorporale, investiţiiimobiliare evaluate la cost) care au îndeplinit condiţiile pentru a fi încadrate în categoria activelorimobilizate deţinute în vederea vânzării după data trecerii la IFRS şi vor efectua retratărilecorespunzătoare (reclasificarea activelor în această categorie, anularea amortizărilor şi recunoaştereapierderilor de valoare). Similar vor fi identificate grupurile de active deţinute în vederea vânzării. IAS 23 Costul îndatorării



7

Costurile îndatorării care se pot atribui directachiziţiei, construcţiei sau producţiei unuiactiv cu ciclu lung de producţie trebuie

capitalizate ca parte din costul acelui activ.Celelalte costuri ale îndatorării trebuierecunoscute drept cheltuială în perioada încare sunt suportate.Costurile îndatorării pot include:- dobânzile calculate folosind metodadobânzii efective, aşa cum este descrisă înIAS 39;- cheltuielile de finanţare aferentecontractelor de leasing financiar recunoscute în conformitate cu IAS 17; şi- diferenţele de curs valutar aferente împrumuturilor în valută, în măsura în careacestea sunt privite ca o ajustare acheltuielilor cu dobânda.Metodologia de calcul al costurilorcapitalizabile presupune deducerea venitului

din investiţia fondurilor împrumutate specialpentru activ şi calculul unei rate medii a îndatorării pentru împrumuturile cu caractergeneral.

Costurile îndatorării care sunt direct atribuibileachiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ cuciclu lung de fabricaţie pot fi incluse în costul aceluiactiv. Dacă entităţile au trecut pe cheltuieli costurilefinanţării aferente activelor cu ciclu lung de fabricaţieconform OMFP 3.055/2009 vor trebui să schimbepolitica la trecerea la IFRS.De exemplu, în costurile îndatorării pot fi inclusedobânda la capitalul împrumutat pentru finanţareaachiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclulung de fabricaţie, precum şi comisioanele aferenteacestor împrumuturi contractate.

Consecinţe asupra procesului de retratareDupă data trecerii la IFRS costurile îndatorării aferente activelor cu ciclu lung de producţie vor ficapitalizate. Entităţile vor trebui să determine valoarea costurilor încorporabile după metodologiadescrisă de IAS 23. Capitalizarea se va realiza de manieră indirectă (costurile sunt înregistrate după natură pe cheltuieli urmând să se majoreze valoarea contabilă a activelor cu suma costurilorcapitalizabile). IAS 2 Stocuri OMFP 3055/2009 IAS 2 nu se aplică pentru:

- produsele în curs de execuţie în baza unorcontracte de execuţie, inclusiv contracte deprestări de servicii direct legate de acestea(IAS 11 Contracte de construcţii);- activele biologice aferente activităţiiagricole şi producţia agricolă la momentulrecoltării (IAS 41 Agricultura).IAS 2 nu face distincţie între diferitele tipuride reduceri (toate se deduc din cost).O entitate poate achiziţiona stocuri încondiţii de decontare amânată. Atunci cândacordul conţine efectiv un element definanţare, elementul respectiv, de exemplu o

diferenţă între preţul de achiziţie în condiţiinormale de creditare şi suma plătită, esterecunoscut drept cheltuială cu dobânda peperioada de finanţare.Metoda LIFO este interzisă de IAS 2.

Reglementarea naţională include în categoria

stocurilor şi active pentru care în contextul aplicăriireferenţialului internaţional se aplică IAS 11 Contractede construcţie şi respectiv IAS 41 Agricultura.OMFP 3055/2009 nu conţine cerinţe de separare acostului finanţării pentru achiziţiile în condiţii dedecontare amânată.OMFP 3055/2009 permite evaluarea la ieşire astocurilor cu ajutorul metodelor FIFO, LIFO, CMP.

Consecinţe asupra procesului de retratare Entităţile vor identifica stocurile care intră în sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 şi IAS 41) şi le vorreclasifica şi evalua la bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale înfacturi ulterioare şi scontul aferent stocurilor existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la



8

nivelul prezentării situaţiilor financiare. Dacă entitatea utilizează metoda LIFO va trebui să schimbepolitica. IAS 41 Agricultura Produsul agricol reprezintă produsul recoltatde la activele biologice ale entităţii. (contul347 Produse agricole)

Un activ biologic este un animal viu sau oplantă vie ( noul cont 241 Active biologiceva prelua soldurile conturilor 2134 şi 361).Exemple de active biologice: oi, copaciidintr-o pepinieră, vaci de lapte, porci, viţă devie, pomi fructiferi. Exemple de produseagricole: lână, buşteni, lapte, carcase,struguri,fructe.Un activ biologic trebuie evaluat larecunoaşterea iniţială şi la fiecare dată abilanţului la valoarea sa justă minus costurileestimate la punctul de vânzare, cu excepţiacazului în care valoarea justă nu poate fievaluată în mod credibil.Produsele agricole recoltate din activelebiologice ale unei entităţi trebuie evaluate lavaloarea lor justă minus costurile de vânzare în momentul recoltării.Câştigurile sau pierderile ce rezultă dinrecunoaşterea iniţială a unui activ biologic lavaloarea justă minus costurile estimate lapunctul de vânzare şi din modificarea valorii juste minus costurile estimate la punctul devânzare trebuie incluse în contul de profit şipierdere în perioada în care apar (7571Câştiguri din evaluarea la valoarea justă aactivelor biologice şi 6571 Pierderi din

evaluarea la valoarea justă a activelorbiologice). Pentru produsele agricolecâştigurile şi pierderile se reflectă cu ajutorulconturilor 6572 şi 7572. Există conturiseparate pentru cesiunea activelor biologice7573 şi 6573.

Activele biologice şi produsele agricole nu suntdefinite în cadrul ordinului. Sunt considerate fiestocuri, fie imobilizări corporale. Sunt considerate

stocuri animalele şi păsările, respectiv animalelenăscute şi cele tinere de orice fel (viţei, miei, purcei,mânji şi altele) crescute şi folosite pentru reproducţie,animalele şi păsările la îngrăsat pentru a fi valorificate,coloniile de albine, precum şi animalele pentruproducţie - lână, lapte şi blană.Pentru evaluarea acestora se utilizează politicicontabile specifice imobilizărilor corporale şistocurilor .

Consecinţe asupra procesului de retratare Activele vor fi reclasificate din categoria imobilizărilor sau stocurilor în categoria activelor biologicesau produselor agricole şi evaluate conform IAS 41. IAS 19 Beneficiile angajaţilor OMFP 3055/2009 Costul beneficiilor acordate salariaţilortrebuie recunoscut în perioada în care acestebeneficii sunt câştigate de salariaţi.

Pentru beneficiile pe temen scurt (plătibile într-o perioadă mai mică de un an) valoareaneactualizată a acestora va afecta cheltuielile în perioada în care salariaţii prestează serviciile.Planurile de pensii:planuri cu contribuţiideterminate şi planuri cu beneficiideterminate.

Pentru beneficiile post angajare şi alte datorii petermen lung este recunoscut un provizion (dacã sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere).

OMFP 3.055/2009 permite evaluarea provizioanelor lavalori actualizate.




9

Entităţile care trec la IFRS recunosc beneficiile pe termen scurt la valoarea nominală şi beneficiile petermen lung la valori actualizate (constituire de provizioane 1517 Provizioane pentru beneficiileangajaţilor şi conturile 4221 Beneficii postangajare,4222 Alte beneficii pe termen lung, 4223 Beneficiipentru terminarea contractului de muncă). Dacă aceste beneficii au fost recunoscute vor fi efectuateajustări de valoare dacă evaluările nu au fost efectuate în conformitate cu IAS 19 şi reclasificări lanivel de prezentare.

IAS 12 Impozitul pe profit OMFP 3055/2009 IAS 12 conţine criterii detaliate derecunoaştere, evaluare şi prezentare pentruactivele şi datoriile de impozit amânat.Impozitul curent şi cel amânat trebuie să fierecunoscute ca un venit sau ca o cheltuială,cu excepţia cazului în care impozitulrespectiv apare din:(a) o tranzacţie sau un eveniment care esterecunoscut(ă) direct în capitalurile proprii, înaceeaşi perioadă sau într-o perioadă diferită;sau(b) combinări de întreprinderi.

Există cerinţe similare pentru impozitul pe profitexigibil.Provizionul pentru impozite se constituie pentrusumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, încondiţiile în care sumele respective nu apar reflectateca datorie în relaţia cu statul. Impozitul curent serecunoaşte pe seama unei cheltuieli. Provizionulpentru impozite urmează regulile aplicabile pentruprovizioane.

Consecinţe asupra procesului de retratare Recunoaşterea de impozite amânate la data trecerii la IFRS. Evoluţia ulterioară a impozitelor amânateconform va fi înregistrată după prevederile IAS 12.

IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor

guvernamentale şi prezentarea

informaţiilor legate de asistenţa

guvernamentală

OMFP 3055/2009

Subvenţiile aferente activelor pot fiprezentate prin deducerea valorii subvenţieidin activul subvenţionat.

În general prevederi asemănătoare cu cele ale IAS 20.

Consecinţe asupra procesului de retratare Ajustări la nivelul prezentării situaţiilor financiare (în funcţie de politicile de prezentare din IAS 20

adoptate de entitate IAS 18 Venituri



10

IAS 18 se aplică pentru contabilizareaveniturilor provenite din următoareletranzacţii şi evenimente:(a) vânzarea bunurilor;(b) prestarea serviciilor; şi(c) utilizarea de către terţi a activelor entităţiicare generează dobânzi, redevenţe şidividende.Veniturile din dobânzi sunt recunoscutedupă metoda dobânzii efective.Separarea componentei de dobândă în cazulvânzărilor în care valoarea justă acontraprestaţiei este mai mică decât valoareanominală (7681 Venituri din amânarea încasării peste termenele normale decreditare).Conform IAS 39 creanţa este evaluată la costamortizat.În cazul programelor de fidelizare aclienţilor, vânzătorii recunosc un venit în

avans pentru obligaţia de a furniza produsesau servicii gratuite sau cu preţ redus careeste reluat la venituri pe măsură cevânzătorul se achită de obligaţie (IFRIC 13).IFRIC 15 conţine precizări referitoare laacordurile privind construcţia de proprietăţiimobiliare (când se aplică IAS 11, IAS 18sau IAS 2).SIC 31 conţine îndrumări cu tranzacţii barterde servicii de publicitate.În cazul transferurilor de active de la clienţi(IFRIC 18) entitatea recunoaşte activeleprimite pentru a conecta clienţii la o reţea şi

pentru a le furniza accesul continuu laanumite mărfuri (electricitate, gaze, apă) încontrapartidă cu un venit în avans reluat lavenituri pe măsura prestării serviciilor.

Ordinul nu face referire la metoda dobânzii efectivepentru recunoaşterea veniturilor din dobânzi. ConformOMFP 3.055/2009 din valoarea veniturilor se deducdoar reducerile comerciale, scontul reprezentând ocheltuiala financiară pentru vânzător.În OMFP 3055/2009 nu există cerinţa de actualizare asumelor de primit.Creanţa client se evaluează la valoarea nominală. Încazul programelor de fidelizare a clienţilor,vânzătoriirecunosc venitul pentru valoarea brută şi un provizionpentru obligaţia de a furniza produse sau serviciigratuite sau cu preţ redus.Conform OMFP 3055/2009 nu este permisă grupareaa două sau mai multe tranzacţii similare în vedereaaplicării criteriilor de recunoaştere. Schimbul debunuri similare sau diferite implică înregistrarea adouă tranzacţii: scoaterea din bilanţ a activului cedat şirecunoaşterea activului primit în schimb.


Ajustări de valoare sunt necesare pentru recunoaşterea venitului din dobânzi după metoda rateiefective a dobânzii. Ajustări la nivelul prezentării situaţiilor financiare în cazul programelor defidelizare a clienţilor. IAS 11 Contracte de construcţii OMFP 3055/2009 Atunci când rezultatul unui contract poate fiestimat fiabil, veniturile şi cheltuielile sunt

recunoscute prin referinţă la gradul deavansare a activităţii contractului la sfârşitulperioadei de raportare (metoda gradului deavansare).Atunci când rezultatul contractului nu poatefi estimat fiabil, recunoaşterea venituluipoate fi realizată doar în limita costurilorangajate probabil a fi recuperate. Costurilecontractuale sunt recunoscute drept cheltuieliatunci când sunt suportate.

Venitul este recunoscut atunci când documentul derecepţie privind realizările este semnat de beneficiar.

Costurile suportate în contul contractului, darneacceptate de beneficiar încă trebuie recunoscutedrept lucrări în curs (în categoria stocurilor).



11

Consecinţe asupra procesului de retratare Entităţile recunosc veniturile după data trecerii la IFRS după metoda gradului de avansare (418=704).

Activele şi datoriile aferente contractelor de construcţie vor fi clasificate, evaluate şi prezentateconform IAS 11 la data trecerii la IFRS. IAS 17 Contracte de leasing

Un contract de leasing este clasificat la început drept contract de leasing financiardacă transferă locatarului majoritateariscurilor şi avantajelor asociate proprietăţii.Toate celelalte contracte sunt contracte deleasing operaţional.În cazul contractului de leasing financiarlocatarul recunoaşte activele şi datoriile lavaloarea justă sau la valoarea actualizată aplăţilor minime de leasing, dacă aceasta estemai scăzută.Prevalenţa economicului asupra juridicului.Pot fi contracte de leasing conform IAS 17 şicontracte care nu îmbracă această formă juridică (IFRIC 4).Dacă o tranzacţie de vânzare şi leasebackconduce la un contract de leasingfinanciar,orice câştig realizat de cătrevânzătorul-locatar este amânat şi amortizatpe durata contractului de leasing.ExempluUn echipament cu un cost de 4.000 şiamortizare cumulată de 2.500 este vândut la

preţul de 3.000 şi preluat în leasingfinanciar.Potrivit IAS 17 se efectuează următoarele înregistrări:461= % 3.000

7583 1.500472 1.500

%=2131 4.0002813 2.5006583 1.5002131=167 3.000Dacă o tranzacţie de vânzare şi leasebackconduce la un contract de leasing operaţional

şi este clar că tranzacţia a fost realizată lavaloarea justă, vânzătorul-locatar trebuie să recunoască imediat orice profit sau pierdere.Dacă preţul de vânzare este sub valoarea justă, vânzătorul-locatar trebuie să recunoască imediat orice profit sau pierdere, în afara cazului în care pierderea estecompensată prin plăţile viitoare de leasingsub preţul pieţei. În acest caz, vânzătorul-locatar trebuie să amâne şi să amortizeze o

Exemplele de situaţii care ar conduce în mod normalla clasificarea unui contract în categoria contractelorde leasing financiar din OMFP 3055/2009 suntcoerente cu IAS 17 , cu excepţia unuia, care precizează că la începutul contractului valoarea totală a ratelor deleasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai maresau egală cu costul de achiziţie al bunului pentrulocatorÎn cazul tranzacţiilor de vânzare şi leaseback ceconduc la un contract de leasing financiar, activul nueste derecunoscut şi este recunoscută o datorie pentrupreţul de vânzare.Exemplu

Un echipament cu un cost de 4.000 şi amortizarecumulată de 2.500 este vândut la preţul de 3.000 şipreluat în leasing financiar.Potrivit OMFP 3.055/2009 se înregistrează:461=167 3.000În cazul tranzacţiilor de vânzare şi lease back ceconduc la un contract de leasing operaţional, sunt înregistrate douã tranzacţii: vânzarea activului şicontractul de leasing. Câştigul rezultat este recunoscutintegral în contul de profit şi pierdere. Nu existã o

cerinţã de a compara preţul de vânzare cu valoarea justã (ca în IAS 17).



12

astfel de pierdere proporţional cu plăţile deleasing pe perioada pentru care sepreconizează că va fi utilizat activul. Dacă preţul de vânzare este mai mare decâtvaloarea justă, vânzătorul-locatar trebuie să amâne diferenţa pozitivă dintre valoarea justăşi preţul de vânzare şi să o amortizezepeperioada pentru care se preconizează că activul va fi utilizat.


Ar putea fi identificate contracte care să fie reclasificate în categoria contractelor de leasing financiar.Activul şi datoria corespunzătoare trebuie evaluate la data trecerii la IFRS. Pot fi necesare ajustăriimpuse de evaluarea şi prezentarea tranzacţiilor de vânzare şi lease-back. Pot fi identificateangajamente care conţin contracte de leasing (IFRIC 4).

Contabilizarea instrumentelor financiare OMFP 3055/2009 Cerinţeleprivindinstrumentelefinanciare se regăsesc in 3 standarde:IAS 32 Instrumente financiare : Prezentare conţine:

- definiţiile instrumentelor financiare- distincţia capitaluri proprii datorii şi evaluarea instrumentelorhibride- compensarea activelor şi datoriilor financiare

IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare conţine aspectelegate de:-clasificarea activelor şi datoriilor financiare-recunoaştere şi derecunoaştere-evaluarea iniţială şi evaluarea ulterioară (inclusiv deprecierea)-contabilitatea de acoperireIFRS 7 Instrumente financiare:cerinţe de prezentare a informaţiilorconţine cerinţe de prezentare referitoare la impactul instrumentelorfinanciare asupra performanţei şi poziţiei financiare şi natura şi mărimea

riscurilor la care este expusă entitatea şi modul de gestiune a acestora.RecunoaştereConform IAS 39 o entitate recunoaşte un activ sau o datorie financiară atunci când devine parte la prevederile contractuale ale instrumentuluifinanciar.Achiziţiile sau vânzările de tip regular way (activele şi datoriilefinanciare pot fi recunoscute/derecunoscute la data tranzacţionării sau ladata decontării în funcţie de politica utilizată de entitate).Evaluarea iniţială La recunoaşterea iniţială, activele şi datoriile financiare sunt evaluate lavaloarea justă, reprezentată de obicei de preţul tranzacţiei.Valoarea justă ar putea fi diferită de suma tranzacţiei.ExempluO societate mamă acordă unei filiale un credit de 10.000 u.m. pe operioadă de 4 ani f ără dobândă în timp ce rata dobânzii pe piaţă pentru uncredit similar este de 8%.Creanţa recunoscută pentru creditul acordat este evaluată la valoarea justă estimată prin actualizarea sumei de 10.000 u.m. cu rata curentă depiaţă, adică 10.000/(1+8%)4= 7.350 u.m.Sunt capitalizate costurile de tranzacţionare cu excepţia celor care suntaferente activelor şi datoriilor financiare evaluate la valoarea justă cuvariaţiile de valoare înregistrate în rezultat)Evaluarea ulterioară depinde de categoria în care se încadrează activele:

Investiţiile în acţiuni carenu sunt cotate pe o piaţă

reglementată sunt evaluateiniţial la cost (inclusivcosturile legate deachiziţie). În bilanţ,investiţiile în acţiuni carenu sunt cotate pe o piaţă reglementată sunt evaluatela cost minus ajustările devaloare. Investiţiile petermen scurt în acţiunicotate pe o piaţă reglementată suntrecunoscute iniţial la

preţul de achiziţie(costurile legate deachiziţie fiind înregistratepe cheltuieli) şi ulterior lapreţul pieţei la databilanţului (curecunoaşterea plusurilorsau minusurilor cavenituri financiare saucheltuieli financiare).Discuţia privindinstrumentele financiareeste dezvoltată lasecţiunea privind opţiuneade a evalua la valoarea justă anumite instrumentefinanciare posibilă încontextul aplicării OMFP3055/2009 doar la nivelulsituaţiilor financiareconsolidate.Conform OMFP3055/2009 nu se



13

1. active deţinute până la scadenţă;2.împrumuturi şi creanţe;3. active financiare evaluate la valoarea justă cu înregistrarea variaţiilorde valoare în contul de profit şi pierdere;4.active disponibile pentru vânzare.Activele financiare (şi toate derivatele) trebuie evaluate la valoarea justă,cu excepţia categoriilor 1şi 2, evaluate la costul amortizat (împreună cuinstrumentele de capital necotate).Se aplică reguli diferite pentru contabilitatea de acoperire.

Categorie Se utilizează pentru

Evaluate la valoarea justă prin rezultat

Derivate (daca nu sunt desemnateca instrumente de acoperire).Alte elemente pe care entitateaintenţionează sa le tranzacţionezeactiv.Orice element desemnat in aceastacategorie care îndeplineştecriteriile.

Deţinute până la scadenţă Instrumente de datorieachiziţionate pentru a fi deţinutepână la scadenţă.

Împrumuturi şi creanţe Creanţe (emise sau achiziţionate),creanţe comerciale.

Disponibile pentru vânzare Active care nu se afla incategoriile de mai sus.Categorie reziduală

Datorii financiare:1.datoriilor financiare evaluate la valoareajustă cu înregistrarea variaţiilorde valoare în contul de profit şi pierdere;2.alte datorii evaluate la cost sau cost amortizat.

Categorie Se utilizează pentru

Evaluate la valoarea justă cu variaţiile încontul de profit şipierdere

Derivate (daca nu sunt desemnate cainstrumente de acoperire)

Alte elemente pe care entitateaintenţionează să le tranzacţioneze activ

Orice element desemnat in aceastacategorie care îndeplineşte criteriile

Alte datorii Alte datorii neincluse in categoriaanterioară.

Metoda dobânzii efective este o metodă de calcul a costului amortizat alunui activ/ datorii financiare şi de alocare a veniturilor/ cheltuielilor cudobânzile în perioada relevantă.Costul amortizat al unui activ / datorii financiare = Valoarea de larecunoaşterea iniţială - Rambursările de principal +/- Amortizarea cumulată a diferenţelordintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă utilizând metoda dobânziiefective - Pierderile din depreciere.IAS 39 conţine reguli specifice pentru contabilitatea de acoperire şi

efectuează separarea întrecomponenta de datorie şicomponenta de capitalinstrumentele fiindclasificate integral deemitent ca datorii.La recunoaşterea iniţială,creanţele comerciale suntevaluate la valoareanominală. Sunt înregistrate ajustări devaloare pentru creanţepentru sumele care seestimează că nu vor firecuperate.Obligaţiunile emise suntevaluate în bilanţ la preţulde răscumpărare minusprima privind rambursareaobligaţiunilor

neamortizată. Nu există cerinţa de evaluare lacostul amortizat. Nu suntprevăzute criterii detaliateprivind derecunoaştereaactivelor şi a datoriilorfinanciare.



14

impune separarea derivatelor încorporate în anumite condiţii. În situaţiilefinanciare individuale ale societăţii mamă investiţiile în filiale sausocietăţi asociate sunt evaluate la cost sau în conformitate cu IAS 39.


Activele şi datoriile financiare vor fi clasificate la data trecerii la IFRS în categoriile descrise de IAS39 şi evaluate conform IAS 39. Cerinţele legate de contabilitatea de acoperire şi derecunoaştere vor fiaplicate prospectiv începând cu data trecerii la IFRS. Derivatele vor fi recunoscute la data trecerii laIFRS. Va avea loc separarea componentei de datorie de cea de capital pentru obligaţiunile convertibile(în cazul în care componenta de datorie un a fost decontată până la data trecerii la IFRS).

IAS 21 Efectul variaţiei cursurilor de schimb

Moneda funcţ

ională

este moneda mediului economic de bază

încare operează entitatea. Conceptul de monedă

funcţ

ională

nu este definit în OMFP 3055/2009.Moneda de prezentare a entităţilorce cad sub incidenţa Ordinului esteleul. Este considerată valută oricealtă monedă în afara leului. Otranzacţie în valută este convertită la cursul de schimb comunicat deBanca Naţională a României la datatranzacţiei.La sfârşitul fiecărei luni, o entitatetrebuie să convertească elementelemonetare în valută la cursul de închidere şi va recunoaşte

diferenţele de curs în contul deprofit şi pierdere.

Ordinul 1286/2012 prevede ca situatiile financiare intocmite in conformitate custandardele IFRS sa fie intocmite in limba romana si in RON.Totusi, pentru societăţile având omonedă funcţionala diferită, conform IAS 21, situatiile financiare întocmite în conformitate custandardele IFRS vor fi întocmite pe baza monedei functionale a acestora. În scop de prezentare, se potfolosi si valori în RON şi in acest caz se vor folosi regulile de conversie mentionate de IAS 21.



15

IAS 8 Politici contabile, modificări în estimările contabile, erori În selectarea unei politici contabile vom urmări:-dacă există un standard sau interpretare aplicabil(ă)-se aplică acesta-nu există standard-se exercită raţionamentul profesional pentrua obţine informaţie relevantă şi credibilă urmărind:cerinţele altor

standarde, prevederile cadrului conceptual, precizările ale altororganisme de normalizare ce utilizează un cadru conceptualsimilar.-dacă schimbarea de politică este impusă de un standard seaplică prevederile tranzitorii ale acestuia,-pentru schimbările de politici voluntare se aplică tratamentulretrospectiv (prin afectarea capitalurilor proprii),

Definiţia politicii contabile estecoerentã cu definiţia din IAS 8 .Totuşi, metoda de amortizare esteconsideratã politicã contabilã ( IAS

8 considerã metoda de amortizare

drept estimare).OMFP nr. 3.055/2009 nu conţineo ierarhie a altor îndrumãri care artrebui urmate atunci când nuexistã o cerinţã explicitã înreglementarea naţionalã, nici oexcepţie generalã pentrutranzacţiile nesemnificative.Noua politică este aplicată începând cu anul următor anului încare a fost luată decizia deschimbare. Nu sunt permiseschimbãri de politici contabile întimpul anului. Informaţiilecomparative din bilanţ şi dincontul de profit şi pierdere nu suntretratate ca urmare a schimbãrii depolitici. Dacã valorile prezentatenu sunt comparabile, lipsa decomparabilitate trebuie explicatã în note. Schimbãrile de estimãrisunt recunoscute prospectiv prinincluderea efectelor în profitul saupierderea perioadei afectate (adicãperioada schimbãrii şi perioadeleviitoare).

IAS 37 Provizioane, datorii contingente şi active contingente OMFP 3055/2009 În general, prevederile IAS 37 aufost preluate în OMFP 3.055/2009(vor trebui aplicate prevederileIFRIC 1).

IAS 29 Raportarea financiară în economiile hiperinflaţioniste IAS 29 se va aplica retrospectiv ladata trecerii la IFRS pana la31.12.2003.

IFRS 2 Plăţile pe bază de acţiuni OMFP 3055/2009



16

Principii generale de recunoaştere* Debit

* Sunt recunoscute bunurile/serviciile când suntprimite

* Dacă bunurile/serviciile nu îndeplinesccriteriile de recunoaştere ale activelor suntrecunoscute cheltuieli

*

Credit* În cazul plăţilor pe bază de acţiuni decontate

cu instrumente de capital este recunoscută ocreştere în capitalurile proprii ; şi

* În cazul tranzacţiilor pe bază de acţiunidecontate în numerar este recunoscută odatorie evaluată la valoarea justă (cu variaţiilede valoare în contul de profit şi pierdere).

Beneficiile sub forma acţiunilorproprii ale entităţii (sau alteinstrumente decapitaluri proprii), acordateangajaţilor sunt înregistratedistinct (contul 644 "Cheltuieli curemunerarea în instrumente decapitaluri proprii"), încontrapartida conturilor decapitaluri proprii (de exemplu,contul 1068 "Alte rezerve",analitic distinct), la valoarea justă a respectivelor instrumentede capitaluri proprii, de la dataacordării acelor beneficii.Recunoaşterea cheltuieliloraferente muncii prestate deangajaţi are loc în momentulprestării acesteia.Nu există prevederi referitoare la tranzacţiiledecontate în numerar.

Plăţile pe bază de acţiuni care nu au fost recunoscute anterior sunt recunoscute, evaluate şi prezentateconform prevederilor IFRS 2.

IFRS 3 Combinări de afaceri OMFP 3055/2009 şiOrdinulnr. 1.376/2004pentru aprobareaNormelor metodologice privind reflectarea incontabilitate aprincipalelor operaţiuni de fuziune

IFRS 3 poate avea incidenţe şi la nivelul situaţiilor financiare

individuale.-IFRS 3 solicită evaluarea la valoarea justă a activelor şidatoriilor afacerii achiziţionate.- Entităţile care trec la IFRS pot aplica excepţia opţională din IFRS 1 saupot aplica retroactiv IFRS 3.

Prezentarea situaţiilor financiare şi cerinţe de informare Prezentarea situaţiilor financiare trebuie să respecte cerinţele IAS 1.Standardele internaţionale conţin cerinţe de informare suplimentare faţă de informaţiile solicitate de OMFP 3005/2009.



17

De exemplu, conform OMFP 3055/2009, entităţile trebuie să prezintetranzacţiile cu părţile afiliate, inclusiv sumele acestor tranzacţii,naturarelaţiei şi alte informaţii referitoare la tranzacţie, necesare pentru o înţelegere a poziţiei financiare a entităţilor, dacă aceste tranzac ţ ii sunt

semnificative şi nu au fost încheiate în condi ţ ii normale de pia ţă.OMFP 3055/2009 solicită defalcarea cifrei de afaceri pe segmente deactivitate şi segmente geografice. Cerinţele IFRS 8 mult mai extinse.Există standarde care solicită cerinţe de informare ce nu se regăsesc înOMFP 3055/2009 (de exemplu, IAS 33, IFRS 7 etc). Poate fi necesară colectarea de informaţii suplimentare.

1

1

Analiza diferentelor dintre politicile contabile conforme OMFP 3055

Documents

Transcript of Analiza diferentelor dintre politicile contabile conforme OMFP 3055