Analiza Cost Profit - Balog Giuliano - 1

8/13/2019 Analiza Cost Profit - Balog Giuliano - 1

1/97

Universitatea din PetroaniFacultatea de tiinte

Specializarea: ECONOMIA COMERULUI,TURISMULUI I SERVICIILOR

LUCRARE DE LICEN

Coordonator:LECT. UNIV. DR. EC.ALINA FLEER

Absolvent,BALOG GIULIANO

PETROANI2010


2/97

- 2 -

-ANALIZACOST/PROFIT-


3/97

- 3 -

Cuprins

INTRODUCERE ...............................................................................................4

CAPITOLUL I. COSTURILE DE PRODUCIE ...............................................................7

1.1. Definirea costurilor i a cheltuielilor .............................................................................7

1.2. Mrimea i tipologia costurilor............................................................................- 11 -

1.3. Importana reducerii costurilor asupra rentabiliti ntreprinderii. Pragul derentabilitate................................................................................................................- 19 -

1.4. Cadrul juridic privind costurile i cheltuielile ntreprinderii .......................................24

CAPITOLUL II. PREZENTAREA S.C. ASINED PROD IMPEX S.R.L. ...........- 26 -6

2.1.Scurt istoric al S.C. ASINED PROD IMPEX S.R.L. .......................................... - 26 -6

2.2. Structura organizatoric, funcional i organizarea S.C. ASINED S.R.L. .........- 28 -8

2.3. Particularitile procesului tehnologic................................................................- 30 -0

2.4. Caracterizarea activitii la S.C. ASINED PROD. S.R.L. pe baza principalilorindicatori pe ultimii 3 ani calculai n preuri comparabile .......................................- 31 -1

CAPITOLUL III. ANALIZA COSTURILOR LA S.C. ASINED PROD S.R.L. ......... 39

3.1 Analiza cheltuielilor la S.C. ASINED PROD S.R.L. .......................................... - 40 -0

3.2. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor n perioada 1998-2000 .......................... 49

3.3 Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri................................- 52 -2

3.4 Analiza nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri totale........................................... 55

CAPITOLUL IV. ANALIZA RENTABILITTII LA S.C. ASINED PROD S.R.L.....594.1. Analiza dinamicii si structurii profitului brut ........................................................... 59

4.1.1. Analiza dinamicii si structurii profitului brut.................................................... 59

4.1.2. Analiza structural a profitului brut............................................................- 61 -1

4.1.3. Analiza factorial a profitului brut ................................................................... 62

4.2. Analiza rentabilittii S.C. ASINED PROD. S.R.L. pe baza ratelor de rentabilitate... 67

4.2.1. Analiza ratei rentabilitii economice ...........................................................- 68 -

4.2.2. Analiza ratei rentabilitii comerciale (a vnzrilor) ......................................... 69

4.2.3. Analiza ratei rentabilitii resurselor consumate ............................................... 71

4.2.4. Analizaratei rentabilitii financiare ................................................................ 74

CAPITOLUL V. ANALIZA PRAGULUI DE RENTABILITATE ........................... 77

5.1. Analiza pragului de rentabilitate pe total ntreprindere............................................. 82

5.2. Analiza pragului de rentabilitate la nivelul unui produs principal ...............................84

Capitolul VI. Msuri de cretere a eficienei economice la SC ASINED PROD SRL ....86

ANEXE ............................................................................................................................... 89

BIBLIOGRAFIE............................................................................................................ 97


4/97

- 4 -

INTRODUCERE

Conducerea oricrei ntreprinderi este de neconceput fr cunoaterea

sistematic a mersului activitii acesteia, pentru a se putea aprecia, la perioade ct mai

scurte, felul n care sunt respectate sarcinile prestabilite i a se putea interveni, cupromptitudine, n eliminarea eventualelor tendine de abateri negative sau n corectarea

prevederilor iniiale, atunci cnd pe parcurs apar posibiliti noi, mai eficiente, ce pot

duce la rezultate superioare. Att teoria, ct i practica economic demonstreaz cu

prisosin c indiferent de felul activitii ntreprinderii, conducerea acesteia pentru a

obine rezultate bune trebuie s cunoasc ct mai exact, complet si la timp costul de

producie.

Pentru a lua o decizie bun o decizie bun este cu siguran o decizie careatrage rezultate bune managerul are nevoie de informaii reale i pertinente. Odat cu

dinamizarea i amplificarea competenelor ntreprinderii n utilizarea prghiilor

economice corespunztoare unei economii de pia ce se reflect n sporirea numrului

i dificultii deciziilor, considerm c unul din elementele de baz, cu o influen

important n procesul decizional, l reprezint costul i respectiv informaia costurilor.

n condiiile actuale, managerul trebuie, mai mult ca oricnd, s gndeasc n primul

rnd economic, prin prisma costurilor. ndrznim s afirmm, n acest context, c cel

mai important criteriu de decizie l constituie costul.

Cunoaterea costului pe produs (semifabricat) i analiza sa de ctre colectivele

de conducere din ntreprinderi confer posibilitatea stabilirii modului n care s-a realizat

nivelul antecalculat al costului produselor (semifabricatelor), precum i msurile ce

trebuie luate pentru eliminarea deficienelor ivite n procesul de producie, n scopul

reducerii continue i sistematice a costului de producie.

n condiiile societii moderne, reducerea costului de producie, n general i a

cheltuielilor materiale, n special, se manifest ca o tendin pe plan mondial. Ea apare

ca o necesitate obiectiv n orice ar, indiferent de mrime, poziie geografic sau grad

de dezvoltare, fiind determinat de o serie de mprejurri, i anume: n primul rnd,

creterea fr precedent a dimensiunilor produciei i ca urmare a acesteia, a volumului

de mijloace materiale necesare, i n al doilea rnd, caracterul limitat al resurselor de

materii prime i materiale. Pe de alt parte, nu trebuie omis faptul c sub influena

progresului tehnico-tiinific valorificarea superioar a resurselor materiale implic

adncirea gradului de prelucrare a acestora, astfel nct din aceeai cantitate de materie

prim extras din natur i prelucrat s se poat obine o cantitate din ce n ce mai mare


5/97

- 5 -

de valori de ntrebuinare. ntr-un cuvnt, se poate spune c n societatea modern, care

presupune creterea tot mai accentuat a mijloacelor investite, reducerea cheltuielilor

materiale implicate n procesul de producie devine o cerin esenial pentru a putea

dezvolta producia pe scar tot mai larg, progresul economic fiind cu att mai rapid, cu

ct producia este obinut cu cheltuieli ct mai mici.n etapa actual, pentru ara noastr, aceast cerin devine mai stringent, la

baza reducerii cheltuielilor materiale situndu-se o serie de imperative, dintre care

menionm:

-reducerea decalajului dintre ara noastr i rile dezvoltate din punct de vedere

economic i apropierea ct mai mult de nivelul acestor ri, att la indicatorii cantitativi,

ct mai ales la cei calitativi de eficien, printre care i cei referitori la reducerea

cheltuielilor materiale, a cror importan este decisiv pentru progresul tehnic ieconomic alrii.

-ridicarea gradului de competitivitate a produselor, innd seama de exigenele

revoluiei tehnico-tiinifice contemporane.

- crearea resurselor suplimentare pentru dezvoltarea viitoare a potenialului

productiv al rii i creterea fondului de consum al societii.

-resursele materiale ale rii noastre sunt, n mod obiectiv, limitate.

Realizarea sarcinilor de reducere continu i sistematic a costurilor de producie

impune exercitarea unui control permanent asupra modului de utilizare a mijloacelor

materiale, bneti i de munc de care acestea dispun. Exercitarea acestui control revine,

n primul rnd, colectivelor de conducere din fiecare ntreprindere, care prin atribuiile

cu care sunt investite, trebuie s urmreasc modul n care se respect regimul de

economii i s ia msuri adecvate pentru valorificarea la maximum a rezervelor interne.

Costul produciei fiind unul din indicatorii sintetici cei mai importani de

caracterizare a activitii ntreprinderii, rezult c prin controlul permanent al costurilor

se poate urmri nivelul calitativ al activitii desfurate. Fr un control permanent al

costurilor nu este posibil asigurarea unei gospodriri raionale a mijloacelor materiale

i bneti ale ntreprinderii. Controlul pe baza costurilor constituie astfel o problem

central a conducerii ntreprinderilor pentru urmrirea modului de gospodrire a

mijloacelor materiale i de folosire a forei de munc de care dispun.

Sporirea eforturilor pentru creterea profitului i a rentabilitii problem cheie a

activitii fiecrei ntreprinderi, impune necesitatea alctuirii exacte a costului

produselor (semifabricatelor) prin nregistrarea corect a cheltuielilor directe pe fiecare

produs (semifabricat) i folosirea unor criterii raionale de repartizare a cheltuielilor


6/97

- 6 -

indirecte asupra produselor, precum i printr-o delimitare just n timp i spaiu a

cheltuielilor, astfel nct s se asigure afectarea fiecrei perioade de timp i loc

generator de cheltuieli cu cheltuielile corespunztoare lor. Nivelul costurilor de

producie determinate prin calcul, constituie un criteriu economic de baz care

condiioneaz perfecionarea nentrerupt a proceselor tehnologice, introducerearaionalizrilor, inovaiilor i inveniilor n procesul de fabricaie, organizarea tiinific

a muncii i produciei n general, i a crei reduceri exprim valoric eficiena

promovrii acestora n economia ntreprinderii.


7/97

- 7 -

CAPITOLUL I

COSTURILEDEPRODUCIE

1.1. Definirea costurilor i a cheltuielilor

Cunoaterea activitii economice, gestiunea resurselor impun studierea

factorilor de producie nu numai n procesul alocrii i combinrii ci i n consumarea

lor. O dat cu aceasta, este necesar calcularea costului de producie, a crei

problematic ine de nivelul microeconomic, deoarece ntreprinderile, ca centre de

decizie, combin, ntr-un fel sau altul, factorii de producie, efectueaz cheltuieli de

resurse i obine rezultate.

Consumul factorilor de producie nseamn ntrebuinarea nemijlocit aacestora la producerea de bunuri materiale i servicii, n creia resursele economice

alocate se regsesc ntr-o form natural concret i/sau valoric n preurile rezultatelor

obinute.

Gestiunea factorilor de producie presupune evaluarea n bani a consumului

acestora i, deci, cunoaterea costului; aceasta se impune cu att mai mult n contextul

resurselor limitate, care acioneaz restrictiv. Pentru orice productor, nc nainte de a

avea loc producia, n faza de informare i documentare, se ridic problema, aparentsimpl: ct cost producerea bunului respectiv? Un cost de producie, pe unitatea de

rezultat, mai mic permite obinerea de profit mai mare, asigur meninerea clienilor i

d, totodat satisfacie acionarilor, consiliului de administraie, salariailor, n

ansamblu. Iat de ce se poate spune c aciunile agenilor economici sunt ghidate de

costuri.

Costul de producie ocup un loc important n sistemul categorial al economiei

politice, fiind unul dintre cei mai sintetici indicatori ai activitii economice reflectndgradul de eficien a acesteia prin structura, mrimea i evoluia sa.

Costul constituie un raport, o corelaie ntre forma bneasc a cheltuielilor pe

care le efectueaz o ntreprindere pentru desfurarea produciei sale ntr-o perioad de

timp determinat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri i servicii care formeaz

aceast producie exprimat n anumite uniti de msur.

Costul de producie reprezint totalitatea cheltuielilor corespunztoare

consumului de factori de producie, pe care productorii le efectueaz pentru producerea

i vnzarea de bunuri materiale sau pentru prestarea de servicii.


8/97

- 8 -

Exprimarea bneasc a cheltuielilor, independent de mrimea i importana

lor, permite aducerea la un numitor comun a consumurilor de factori de producie

diferii i pe aceast baz, devin posibile msurarea i compararea lor.

Aceste cheltuieli sunt determinate de desfurarea concret a procesului de

producie care este inseparabil legat de folosirea productiv a celor trei elementefundamentale ale sale:

- mijloace de munc: maini, utilaje, cldiri.- obiectele muncii: materii prime i auxiliare, combustibili i energie, rezultate

dintr-un proces de munc anterior.

- fora de munc.Folosirea productiv a acestor trei factori determinntr-un fel consumarea lor

care constituie baza cheltuielilor de producie. Fiind utilizai n procesul de produciepotrivit rolului i nsuirilor diferite, factorii fundamentali ai procesului de munc

contribuie n mod diferit la formarea cheltuielilorcare constituie obiectul calculaiei.

n forma lor natural, mijloacele de munc de felul mainilor, agregatelor,

instalaiilor i cldirilor particip integral la obinerea produselor pstrndu-i forma

iniial i utilizate fiind n aceeai calitate n decursul mai multor perioade de gestiune,

aceste mijloace dau natere la o cheltuial numit amortizare, care delimitat la nivelul

unei perioade de gestiune reprezint numai o parte din valoarea cu care au intrat ele n

procesul de producie i anume acea parte pe care mijloacele respective au pierdut-o

prin uzare.

n ceea ce privete obiectul munciiacesta fie c se transform intrnd n mod

natural n componena noului produs, fie c se consum n procesul de munc (energia)

devin cheltuieli pentru ntreaga lor valoare deoarece valoarea de ntrebuinare dispare

dup un singur ciclu de producie.

Fora de munc care pune n micare uneltele, mainile, ocazioneaz cheltuieli

de salarizare a muncii, cheltuieli de producie i de desfacere care formeaz costul i

intr n obiectul calculaiei neputnd fi confundate cu categoria cheltuielilor n nelesul

ei larg generic.

In extenso prin cheltuial se nelege expresia valoric a consumului de

mijloace bneti pentru satisfacerea necesitilor de consum productiv sau neproductiv.

Noiunea de cheltuial, n general, are deci un neles mai cuprinztor dect

noiunea de cheltuial de producie i de desfacere. Ea exprim pe lng cheltuielile care

sunt cuprinse n costuri i transformarea de mijloace bneti n valori materiale prin


9/97

- 9 -

cumprarea sau utilizarea efectiv a unor fonduri speciale existente la nivelul

ntreprinderii.

Cheltuiala nu constituie costuri i nu formeaz obiectul calculaieideoarece nu

sunt legate de obinerea i de desfacerea produciei. Baza cheltuielilor de producie o

constituie consumurile productive care intervin n ntreprinderi. Nu orice consumproductiv intr n costuri. Astfel substanele care provin direct din natur (aer) nu pot

constitui costuri deoarece ele, nefiind produse ale muncii omeneti, nu au valoare i deci

nu pot fi exprimate n bani. Exist mijloace de munc a cror utilizare nu d natere la

cheltuieli de producie (pmntul). Aadar, pentru a fi cuprinse n costuri, consumurile

productive, cheltuielile materiale trebuies se poat exprima n bani.

Exprimarea obligatorie a consumurilor productive n bani cu ajutorul unitilor

monetare nu trebuie s duc la concluzia c noiunea de cheltuial de producie estesinonim cu noiunea de dare de bani, de plat. Plile constituie n toate cazurile

cheltuieli dar numai n sens financiar, n sensul drii de bani. Factorul determinant care

hotrte dac o cheltuial financiar constituie sau nu cost este consumul, adic

legtura nemijlocit cu producia. Astfel, o psrte dintre plile efectuate de o

ntreprindere (ap, canal, salubritate, cheltuieli pentru reclam, contravaloarea

abonamentelor) reprezint echivalentul unor consumuri sau servicii efectuate n

favoarea procesului de producie i se cuprind n costul produciei. Alte pli cum ar fi

de exemplu achitarea facturii furnizorilor pentru materiale nu constituie costuri de

producie n momentul efecturii lor. Numai consumul materialelor respective n

procesul de producie devine cost.

n prezent cunotinele privind costul de producie se mbogesc continuu,

astfel nct problematica costului se poate aborda din mai multe puncte de vedere.

n primul rnd mrimea i dinamica costului sunt subordonate actelor

decizionale de minimizare a lor, de economisire i raionalizare a resurselor care sunt

din ce n ce mai scumpe.

n al doilea rnd apare i se impune necesitatea calculrii mai multor feluri de

cost, pe domenii relativ restrnse ale activitii: costul informaiei, costul salarial, costul

ecologic etc.

n al treilea rnd, teoria costului de producie ia n considerare rolul relaiilor

economice dintre ri, relaii care apropie ntreprinderile n ceea ce privete gradul

nzestrrii lor cu factori.

Costul este abordat i ca ans sacrificat, ca un cost al renunrii la

producerea sau alegerea a altceva. Acest cost este denumit cost de oportunitate sau cost


10/97

- 10 -

alternativ. Astfel, se consider drept cost real al oricrei aciuni costul ansei alternative

care trebuie sacrificat n vederea ntreprinderii aciunii respective. De exemplu, dac

posesorul unei sume de bani i folosete pentru efectuarea unei excursii n strintate i

nu pentru achiziionarea unui autoturism care i este necesar, costul excursiei este dat de

preul autoturismului la care s-a renunat. Sau costul alternativ minim acceptat pentruproducerea unui televizor va fi egal cu costul altor mrfuri ce ar putea fi produse cu

aceeai cantitate de mase plastice, sticl special, metale neferoase etc. n adoptarea

deciziilor lor att productorii ct i consumatorii trebuie s aib n vedere costurile

anselor i s aleag dintre acestea, innd cont de raionamentul economic, comparnd

costuri i beneficii anticipate de pe urma alternativelor.

Conform Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991,

republicat, pct.95 cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele sau valorilepltite sau de pltit, pentru:

- consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de care beneficiaz

unitatea patrimonial

- cheltuieli cu personalul

- executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea

patrimonial

-cheltuieli excepionale

n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind

de asemenea:

-amortizrile i provizioanele constituite

-valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute.

Definirea cheltuielilor prin prisma consumurilor este cel mai des utilizat n

teoria i practica economic. n acest sens se apreciaz c, pentru a dobndi sau fabrica

un anumit bun material sau serviciu, o persoan fizic sau juridic trebuie s accepte un

sacrificiu sau s renune la o ans, traduse printr-o utilizare de resurse. De

asemenea, este considerat utilizare de resurse valoarea oricrui bun resurs

reprezentnd munc, teren sau capital pe care ntreprinderea i-l livreaz ei nsi.

Utilizri de resurse determin i controlul exercitat n baza unui drept de proprietate

deinut. Conform analizei anterioare se poate formula definiia potrivit creia

cheltuielile sunt reprezentarea n expresie bneasc a utilizrii de resurse/bogie n

scopul dobndirii unui bun material sau serviciu.


11/97

- 11 -

Aa cum se relev n contabilitatea european, cheltuielile reprezint

consumuri/utilizri de bogie care antreneaz o diminuare a situaiei nete a

patrimoniului.

Definiiile formulate n Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor

financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate(IASC) referitoare la cheltuieli spun c acestea reprezint diminuri ale beneficiilor

economice pe perioada exerciiului financiar, sub forma ieirilor, a scderilor de active

sau a creterilor de pasive, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii,

altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre proprietari.

O definiie a costului interesant i de nuan propune Paul Heyne de la

University of Washington, n lucrarea Modul economic de gndire (traducere Editura

Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1991): Costul total este costul ansei i astfel elinclude nu numai plile fcute de firm ctre alii pentru mrfurile i serviciile de care

beneficiaz, dar i valoarea implicit a oricrui bunfor de munc, teren, capital pe

care firma i-l livreaz ei nsi.

Costul de producie are o sfer larg de utilizare, calcularea lui are loc la

nivelul tuturor ntreprinderilor sau firmelor productoare de bunuri materiale, precum i

n cele care presteaz servicii. Autonomia economic i financiar a agentului economic

impune i o activitate riguroas de msurare i cunoatere a costurilor.

Costul de producie este un indicator economic cu o mare for de oglindire a

calitii activitii, servind drept criteriu de fundamentare a opiunilor i deciziilor

fiecrui productor.

1.2. Mrimea i tipologia costurilor

n literatura economic se face diferena ntre concepia economitilor

teoreticieni i cea a economitilor practicieni. Astfel, din punct de vedere contabil,

costul cuprinde, n componena sa, numai ceea ce, efectiv reprezint cheltuial

msurabil, n bani, efectuat de ctre agentul economic respectiv pentru plata

materiilor prime, materialelor, combustibililor, energiei, salariilor, transporturilor etc.

pentru amortizarea cldirilor, utilajelor, instalaiilor, ca i pentru prevenirea sau

nlturarea polurii mediului natural de via etc. Din punct de vedere al economitilor

practicieni, pe lng aceste elemente (care reprezint costul contabil), n componena

costului se include i acea cheltuial care nu presupune plat ctre teri, cum este

consumul de munc al proprietarului firmei, care ndeplinete activiti de coordonare i


12/97

- 12 -

conducere, considerat profit normal. n acest caz, costul de producie este mai mare

dect costul contabil, incluznd n structura sa i ceea ce constituie profit normal.

Mrimea costului de producie poate fi privit: pe unitatea de produs (de

exemplu, o ton de aluminiu, o ton de gru sau de fructe, un metru cub de gaz metan, o

main unealt, un automobil etc.) pe ntreaga producie pe care o realizeaz o firm saualta. Desigur, n cazul produciei eterogene, se urmrete costul de producie i pe

ansamblul acestei producii obinute, ca expresie n bani a ntregului efort depus pentru

obinerea ei.

Mrimea costului pentru ntreaga producie (C), dintr-un domeniu sau altul,

este n dependen de cantitatea de produse obinute (Q) i de costul unitar (Cu). De aici

rezult c C = f(Q, Cu). Mrimea costului pe unitatea de produs se determin prin

raportarea costului ntregii producii la cantitatea total de produse: Cu = C/Q. Mrimeacostului pe unitatea de produs este diferit, dup cum urmeaz:

a) de la un produs la altul, n funcie de specificul fiecruia, de consumul de

factori pe care l solicit.

b) la unul i acelai produs, de la un productor la altul, ca urmare a

nregistrriidiferite cu factori.

c) la unul i acelai productor, de la o perioad la alta, n dependen de

modificrile n dotarea tehnic, n nivelul de calificare a lucrtorilor, n organizare i

conducere etc.

n condiiile economiei de pia, se folosesc mai multe categorii de costuri, n

care se regsesc, ntr-o form sau alta, diferitele cheltuieli de producie. n acest sens,

exist o tipologie a costurilor, n cadrul creia se includ mai multe tipuri de costuri.

Costul global cuprinde ansamblul costurilor corespunztoare unui volum de

producie dat. Ca elemente structurale, aici se disting costurile fixe, variabile i totale.

1. Costul fix desemneaz acele cheltuieli care, privite n totalitatea lor, sunt

independente de volumul produciei (chirii, asigurri, dobnzi, amortizarea capitalului

fix, cheltuieli de ntreinere, salariile personalului administrativ etc.)

2. Costul variabil reprezint acele cheltuieli care, la un nivel dat al

productivitii, se modific proporional cu volumul produciei (materii prime, energie,

ap, salariile muncitorilor etc.). Exist i unele cheltuieli variabile care nu se modific

strict proporional cu modificarea produciei (orele suplimentare sunt pltite la cote

superioare celor normale etc.).

Unele cheltuieli dintre acestea se schimb strict proporional cu producia (de

exemplu, cheltuielile de materii prime, salariile directe etc.).


13/97

- 13 -

Astfel, presupunnd c cheltuielile cu materiile prime la un produs sunt de

1000 lei pe unitate, iar ntreaga producie obinut este de 3000 de uniti, atunci totalul

costului la materii prime va fi de 3000000 de lei; dublarea produciei la 6000 de uniti

(considernd neschimbat preul materiei prime i consumul pe unitatea de produs, va

nsemna i dublarea costului de materii prime, i anume la 6000000 de lei.Costul total reprezint suma costurilor fixe i variabile. Modificarea costului

total este determinat numai de schimbrile costului variabil.

CT = CF + CV

EXEMPLU: Presupunem c o firm , pentru a fabrica produsul Q, utilizeaz

doi factori variabili A i B-i un factor fix(f); notm cu papreul unitar al factorului

A(de exemplu, preul unei ore de munc) i cu pb preul unitar al factorului B(de

exemplu preul unei tone de materie prim). Presupunem de asemenea, c din factorulde producie A se consum cantitatea b, iar f reprezint costul factorului fix. Costul

de producie total, ca sum a costurilor fix i variabil, are urmtoarea ecuaie:

Ct = pa * a + pb* b +f

Costul marginal (Cm) reprezint suplimentul de cost (sporul de cost) necesar

pentru obinerea unei uniti suplimentare de produs; la un moment dat el se determin

raportnd creterea costului total la creterea produciei.

Costul marginal are o mare importan n luarea deciziilor privind mrirea

ofertei de bunuri. Venitul suplimentar ce se poate obine prin vnzarea sporului de

producie, trebuie s fie mai mare dect costul suplimentar

Sub aspectul componenei avem costuri marginale simple i costuri marginale

adiionale.

Costurile marginale simple sunt formate din cheltuieli variabile aferente

produciei suplimentare obinute cu capaciti de producie nemodificate. Ele nu conin

cheltuieli fixe.

Costurile marginale adiionalesunt formate din cheltuieli variabile i cheltuieli

fixe i corespund produciei obinute cu o capacitate modificat(extins).

Costurile marginale au dublu rol:

-pe baza lor se iau decizii pentru stabilirea capacitilor optime

-ele fac posibil cea mai eficient compunere a programelor de producie

Luarea n considerare a costurilor marginale privesc cu deosebire deciziile pe

termen scurt pentru deciziile pe termen lung trebuie inut seama de costurile medii.

Costul mediu (unitar)reprezint costul pe unitatea de produs sau pe unitatea de

efect util. Costul mediu poate fi de asemenea fix ,variabil i total. Atunci cnd este


14/97

- 14 -

vorba de costul mediu , costul fix devine i el variabil; acesta scade pe msura creterii

cantitii de produse i sporete atunci cnd producia obinut se micoreaz.

Mrimea costului mediu este diferit n timp i spaiu de la un produs la altul,

n funcie de specificul fiecruia de factorii consumai n cazul unuia i aceluiai bun, de

la un productor la altul; la unul i acelai productor , de la o perioad la alta n funciede modificrile intervenite n dotarea tehnic, n nivelul de calificare al lucrtorilor, n

organizare i conducere, etc.

Costul fix mediu se determin prin raportarea costului fix la cantitatea de

produse.

Costul variabil mediu (CVM) se calculeaz raportnd costul variabil total la

cantitatea de produse.

Costul total mediu (CTM) se determin prin raportarea costului total lacantitatea de produse.

Avnd n vedere definiiile date mai sus referitoare la costurile totale , medii i

marginale, putem scrie:

- costul total CT=CF+CV

unde:

CF - cost fix

CV cost variabil

CT cost total

- cost mediu CTM=Q

CT CFM=

Q

CF CVM=

Q

CV

unde:

CTM-cost total mediu

CFM-cost fix mediu

CVM-cost variabil mediu

Q-volumul produciei

-cost marginal CMG=Q

CT

CMG-cost marginal

CT -variaia costului total

Q -variaia produciei


15/97

- 15 -

Comportamentul diferitelor tipuri de costuri, n funcie de cantitatea de

produse, poate fi sugerat prin datele (ipotetice) cuprinse n tabelul ce urmeaz(tab.1.1.):

presupunem c productorul respectiv, n vederea fabricrii unei cantiti crescnde din

produsul A , va trebui s suporte urmtoarele costuri:

Tabelul 1.1. Comportamentul diferitelor tipuri de costuri, n funcie de cantitatea de produseCantitatea

deproduse

(Q)

Costfix

global(CF)

Costvariabilglobal(CV)

Cost totalglobal

CT=CF+CV

Cost mediufix

CFM=CF/Q

Cost mediuvariabil

CVM=CV/Q

Cost mediutotal

CTM=CT/Q

Costmarginal

CMG=CT1-CT0

1. 400 160 560 400 160 560 -2. 400 280 680 200 140 340 1203. 400 360 760 133 120 253 804. 400 560 960 100 140 240 200

5. 400 800 1200 80 160 240 2406. 400 1200 1600 66 200 266 400

Datele din tabel pun n relief dependena categoriilor de costuri (cu excepia

costului global fix) de producia obinut .Costul marginal se determin prin diferena

dintre costul total global al produciei curente i cel al produciei anterioare i se

raporteaz la sporul produciei.

Comportamentul costurilor globale se poate realiza ntr-o form mai expresiv

prin prezentarea grafic a evoluiei lor.(fig.1.1)

Figura 1.1 Comportamentul costurilor globale


16/97

- 16 -

Datorit constanei lor n raport cu producia, costurile fixe se prezint din

punct de vedere grafic ca o dreapt continu, paralel cu axa abscisei. Chiar dac

volumul produciei este egal cu zero, costurile fixe nu pot fi nule , ele nregistrnd cel

puin cota de amortizare a capitalului fix aflat n stare de nefuncionare, dar supus uzurii

fizice i morale.Costurile variabilesunt nule la un volum de producie egal cu zero. Evoluia

costurilor totale se gsete ntr-o relaie direct cu creterea produciei.

Figura 1.2. Curbele costurilor mediii costului marginal

n figura 1.2.sunt trasate curbele costurilor medii i costului marginal.

De data aceasta, rezult c mrimea volumului Q d natere la modificarea

tuturor costurilor medii, inclusiv a costului fix mediu. Costul fix mediu se micoreaz,

deoarece volumul global (constant) al costului fix se raporteaz la o cantitate crescnd

a produciei obinute. Curbele costului variabil mediu, costului total mediu i a costului

marginal ncepe prin descretere, trecnd printr-un minim, dup care, cunosc, i ele,

tendina de cretere; aceasta se datoreaz faptului c mrimea produciei a fostdevansat de creterea costului variabil i respectiv, a costului total.

Curba costului marginal trece prin punctul de minim a curbei costului total

mediu. Aceasta nseamn c pentru orice nivel al produciei unde costul marginal este

mai mic dect costul total mediu, creterea cu o unitate a produciei va determina

reducerea n continuare a costurilor totale unitare . Atunci cnd costul marginal este mai

mare dect costul total pe unitatea de produs, orice cretere a produciei conduce la

creterea costului unitar. Nivelul optim al produciei este dat de punctul de intersecie a


17/97

- 17 -

curbei costului marginal cu curba costului mediu(n cazul nostru 240=240 pentru o

producie egal cu 5).

Dincolo de acest punct costul marginal i cel total mediu ncep s creasc, iar

producia devine nerentabil. Acest punct se mai numete i cost minim al combinrii

factorilor de producie.De asemenea atta timp ct costul marginal este situat sub curbele costului

total i costului variabil pe unitatea de produs, producia poate fi mrit n condiii de

rentabilitate.

Punctul de intersecie al costurilor marginale i totale pe unitatea de produs, ne

indic limita inferioar pn la care poate fi redus preul de vnzare fr ca

ntreprinderea s nregistreze pierderi. Dac preul de vnzare se situeaz sub aspect

punct ntreprinderea va fi nevoit s-i modifice optica managerial pentru a nu dafaliment. Dac preul de vnzare va fi superior acestui punct minim ntreprinderea i va

recupera costurile i va nregistra profit. Din figura 1.3.i 1.4.rezult c ntreprinderea

i poate spori producia pn n punctul n care costul marginal este egal cu preul la

care se vinde pe pia produsul respectiv.

Figura 1.3. Situaia n care ntreprinderea nregistreaz pierderi


18/97

- 18 -

Figura 1.4. Situaia n care ntreprindereaeste rentabil

De exemplu, dac preul de vnzare unitar este de 11$, costul marginal de 7,5$

i costul unitar de 8$, ntreprinderea i va spori volumul produciei pn cnd costulmarginal va ajunge la 10$. n acest fel va ctiga mai mult. Dincolo de acest punct va

nregistra pierderi.

Deci costurile marginale prezint o foarte mare importan n semnalarea

limitelor minime i maxime ale produciei.

Cercetarea evoluiei costului pe termen lung impune sublinierea faptului c n

aceast situaie toi factorii folosii pot fi considerai ca variabili. Evoluia costului pe

termen lung poate fi prezentat grafic astfel (fig.1.5.):

Figura 1.5. Evoluia costului pe termen lung

C Cmg

Cm3Cm1

Cm2

A C

B

economii dezeconomiiQ1 de scar Q2 de scar Q3 Q


19/97

- 19 -

Se observ c i curba costului mediu pe termen lung are o form de U, iar

curba costului marginal, ca i pe termen scurt, intersecteaz curba costului mediu n

punctul su minim.

Curba costurilor medii pe termen lung este o tangent la curba costurilor pe

termen scurt (Cm1, Cm2, Cm3) n puncte situate la stnga sau la dreapta fa de nivelulminim. Pe msur ce crete producia se modific randamentele, aprnd economii i

dezeconomii de scar.

n faza randamentelor cresctoare, costul mediu descrete pe termen lung, ceea

ce nseamn c productivitatea medie a crescut i, deci, cantitatea produs sporete mai

repede dect cantitatea factorilor utilizai, ntreprinderea realiznd economii de scar.

n faza randamentelor constante, costul mediu este constant pe termen lung,

ceea ce nseamn c productivitatea medie este constant i, deci, cantitatea produssporete n acelai ritm cu cantitatea de factori utilizai. Producia Q2 reprezint

dimensiunea produciei ncepnd de la care ntreprinderea atinge costul mediu minim pe

termen lung.

n faza randamentelor descresctoare, costul mediu crete pe termen lung,

productivitatea medie se micoreaz iar cantitatea produs se mrete mai ncet dect

cantitatea de factori utilizai; n acest caz avem dezeconomii de scar.

Evident decizia de modificare a dimensiunilor ntreprinderii este condiionat

de asigurarea profitului maxim.

n epoca contemporan este necesar adugarea n structura costurilor i a

cheltuielilor cu prevenirea i nlturarea polurii mediului natural. Aceste cheltuieli

trebuie incluse n costurile totale la productor.

Cunoaterea structurii costului de producie, a modificrii acestuia n timp i

spaiu are o importan deosebit n orientarea aciunilor de reducere a costului,

acionndu-se cu preferin asupra cheltuielilor cu ponderea cea mai mare.

1.3. Importana reducerii costurilor asupra rentabilitintreprinderii. Pragul de rentabilitate

Reducerea costului de producie implic raionalitate n orientarea i

mobilizarea eforturilor, spirit de competiie, cunoatere bazat pe calcul economic.

O component esenial a calculului economic o reprezint optimul

productorului. Aceasta nseamn acea modalitate de realizare a produciei, prin care


20/97

- 20 -

productorul urmrete ca la un cost de producie dat s maximizeze producia obinut,

adic s produc ct mai mult posibil.

Minimizarea costuluinseamn reducerea cheltuielilor pe unitatea de efect util,

realizarea unui cost minim pe unitatea de rezultat, i are o deosebit importan

economic.Minimizarea costului de producie are un rol determinant n maximizarea

profitului. Mrimea acestuia se stabilete ca diferen ntre preul de vnzare i costul de

producie. Obinerea de profit depinde de capacitatea productorilor de a fabrica bunuri

de calitate superioar la un cost ct mai redus, pe care s le vnd la preuri competitive,

valorificnd, astfel, n mod corespunztor factorii de producie de care ei dispun.

Noiunea de pre competitiv nu exclude, ci presupune, ca productorii s ofere clienilor

mrfuri la preuri care s nu nsemne reducerea puterii lor de cumprare. Micorareacostului i vinderea mrfurilor la un pre competitiv nu trebuie s vizeze interesele

productorului rupte de satisfacerea intereselor clienilor.

Importana reducerii costului pentru maximizarea profitului crete i mai mult

dac inem seama de faptul c, n economia de pia, productorii (cu excepia

monopolurilor) nu au posibilitatea s acioneze dup dorin nici asupra preurilor

factorilor de producie pe care-i cumpr i nici asupra preurilor la care-i vnd

propriile mrfuri. De aceea, n condiiile concurenei, n vederea obinerii unui profit ct

mai ridicat, productorii acioneaz asupra costului, n sensul reducerii lui.

n activitatea concret de reducere a costului, productorii iau n considerare

mai multe elemente:

- i aleg procesul de producie dintr-o infinitate de procese de producie

eficiente i anume acel proces de producie care este eficient nu numai din punct de

vedere tehnic, ci i economic, adic atunci cnd el este cel mai puin costisitor pentru o

producie dat.

-urmresc s cumpere factori de producie, pe ct posibil, la preurile cele mai

mici, fr a neglija calitatea i s reduc costurile de funcionare a acestora.

-caut s micoreze consumul de factori pe unitatea de rezultat, prin mrirea

randamentelor lor, care presupun sporirea eficienei utilizrii mijloacelor materiale i

creterea productivitii muncii (care trebuie s devanseze mrirea salariilor), asigurarea

reducerii costurilor n toate fazele muncii nu numai n execuia nemijlocit de bunuri, ci

i n fazele de cercetare i proiectare, n nsi concepia produsului respectiv, n

domeniul gestiunii i conducerii.


21/97

- 21 -

- realizarea obiectivelor stabilite, innd seama de resursele disponibile, de

condiiile de producie existente, n contextul restriciilor de ordin economic.

- aplicarea metodei analizei valorii trebuie s duc i la identificarea

produselor care genereaz consumuri energetice mari i a produselor care aduc pierderi,

s imprime caracter preventiv activitii de minimizare a costurilor, cu ajutorulmetodelor moderne de calcul i eviden, s ntreasc calculaia pe produs, etc.

Micorarea costurilor necesit ridicarea nivelului de calificare a lucrtorilor,

perfecionarea echipamentului tehnic, a tehnologiilor de fabricaie, a activitii de

administrare i de gestiune i conducere, stimularea material, etc.

n epoca contemporan, perfecionrile factorilor de producie au loc n

condiiile n care introducerea n producie a rezultatelor creaiei tiinifico-tehnice

necesit luarea n calcul nu numai a efectelor, ci i a costului acesteia. n general, ns,pe msura progresului tiinei i tehnicii se creeaz posibilitatea micorrii costurilor pe

unitatea de produs.

Punctul critic, numit i punct de echilibru sau prag de rentabilitate (punct

mort n francez sau break-even n englez) marcheaz acea dimensiune a produciei

la care cheltuielile totale sunt egale cu ncasrile din vnzarea produciei (nu se obine

nici profit, nici pierdere).

Metoda punctului critic(sau a pragului de rentabilitate) este o metod de baz

n analiza rentabilitii pe produs i a rentabilitii pe ansamblul activitii, att n faza

de proiectare de noi capaciti, de prognozare a activitii, ct i n analiza utilizrii

capacitilor de producie existente.

Nivelul costului pe produs i mrimea ratei rentabilitii sunt ntr-o strns

dependen de raportul dintre cantitile de produse fabricate i cheltuielile totale de

producie.

n raport cu dinamica volumului produciei, elementele cheltuielilor de

producie, se genereaz n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe (convenional constante).

Dac cheltuielile variabile sunt constante ca mrime pe unitatea de produs (suma lor

crete direct proporional cu volumul produciei), cheltuielile fixe sunt variabile pe

unitatea de produs (suma lor fiind constant, nseamn ca ele se reduc odat cu creterea

volumului produciei obinute prin mbuntirea utilizrii extensive a capacitii de

producie).

Aceast legtur dintre suma cheltuielilor de producie i cantitatea de produse

ce trebuie fabricate, astfel nct din ncasrile obinute s se acopere toate cheltuielile,

este evideniat cu ajutorul punctului critic(fig.1.6).


22/97

- 22 -

Sistemul de ecuaii al punctului critic este:

y = ax

y = bx + c

n care:y suma veniturilor n prima ecuaie i suma cheltuielilor n a doua

ecuaie (n punctul critic)

a preul de vnzare pe unitatea de produs

x volumul produciei (numrul de uniti)

b cheltuieli variabile pe unitatea de produs

c suma cheltuielilor fixe

Figura 1.6. Nivelul punctului critic

unde:Ox volumul produciei (n mii uniti)

Oy suma cheltuielilor i suma veniturilor (n mii lei)

OV dreapta ncasrilor

ZC dreapta cheltuielilor

ZF nivelul cheltuielilor fixe

OZP pierderile

VPC profitul

OV reprezint y = ax

ZC reprezint y = bx + c


23/97

- 23 -

Rezolvnd sistemul obinem:

ax = bx + c

ax bx = c

x (a b) = c

x =b-a

c

Aceasta este definiia matematic a punctului critic. n condiiile n care

volumul produciei trebuie s asigure un anumit profit (Pr), se stabilete urmtorul

sistem de ecuaii:

y = ax

y = bx + c + Pr

Rezolvnd se obine:

x =b-a

Prc

Analiza pe baza punctului critic este util att la proiectarea de noi capaciti

de producie, la asimilarea de noi produse pentru a dimensiona producia n acord cu

cererea pieei i criteriul rentabilitii, ct i la stabilirea gradului de utilizare a

capacitilor existente n acord cu criteriul rentabilitii i al cererii.

n graficul prezentat se pot trasa i alte drepte, cum sunt:-cererea pieei interne i externe

- necesarul de fond de rulment

- cota cheltuielilor pentru C + B (cercetare tiinific dezvoltare tiinific

tehnologic) n costuri

Toate aceste variabile se studiaz pentru a dimensiona rentabil producia.

Dac, de pild, se constat c cererea pieei interne se afl n stnga punctului critic

(zona pierderilor) este necesar ca produsul s fie plasat pe piaa extern, deci se cere s

fie competitiv (tiind segmentul de pia pe care poate fi plasat). Necesarul de fond de

rulment variaz n raport cu dimensiunile produciei, ceea ce presupune s se stabileasc

sursele financiare de acoperire.

Cota cheltuielilor pentru C + D n costuri este un element hotrtor n

asigurarea competitivitii produsului, ceea ce presupune analize comparative cu

ntreprinderi similare, cu performane comerciale.

Principalele avantaje pe care le ofer metoda de analiz a rentabilitii pe baza

punctului critic sunt:

-permite stabilirea dimensiunii la care producia devine rentabil


24/97

- 24 -

- indic volumul produciei necesar pentru a obine un anumit cuantum al

profitului

-pune n eviden corelaiile dintre dinamica produciei respectiv a veniturilor,

i dinamica costurilor, grupate n variabile i fixe

- permite determinarea gradului de utilizare a capacitii de producie ncorelaie cu un anumit cuantum urmrit al profitului

-ofer posibilitatea unui grad de dependen ntre curba profitului i o serie de

alte curbe cum sunt: producia, cererea, fondul de rulment, cota de cheltuieli pentru C +

D

- n corelaie cu ciclul de via al produsului, ofer posibilitatea corelrii

profitului cu variaia cererii i a celorlalte curbe menionate anterior.

1.4. Cadrul juridic privind costurile i cheltuielilentreprinderii

Potrivit prevederilor Legii Contabilitii nr. 82/1991, republicat,

contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului

i al rezultatelor obinute trebuie s asigure:

a) nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea

informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru

necesitile proprii ale persoanelor juridice i fizice care au calitatea de comerciant i

care au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, potrivit legii, ct i

n relaiile acestora cu acionarii sau asociaii, clienii, furnizorii, bncile, organele

fiscale i alte persoane fizice i juridice.

b) controlul operaiilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare

utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate.

c) furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei

bugetului public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe

ansamblul economiei naionale.

Corespunztor aceleiai legi, nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i

imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz.

De asemenea legea prevede obligaia efecturii inventarierii generale a

patrimoniului la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii

sale, n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de


25/97

- 25 -

lege. Excepie de la regula inventarierii obligatorii anuale se aprob de Ministerul de

Finane.

Evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii i reflectarea acestora

n bilanul contabil se face potrivit normelor stabilite de Ministerul de Finane.

Potrivit Legii Contabilitii nr. 82/1991 contabilitatea cheltuielilor se ine pefelul de cheltuieli, dup natura lor (art. 16).

Conform art. 17 contabilitatea cheltuielilor finanate din mijloace bugetare i

extrabugetare asigur att evidena plilor de cas, ct i a cheltuielilor efective, pe

structura clasificaiei bugetare.


26/97

- 26 -

CAPITOLULII

PREZENTAREAS.C.ASINEDPRODIMPEXS.R.L.

2.1. Scurt istoric al S.C. ASINED PROD IMPEX S.R.L.

Societatea se numete ASINED PROD IMPEX S.R.L. cu sediul n Bucureti

strada Dr. Severin, nr.16, sectorul 6.

Societatea este o societate cu rspundere limitat n sensul c obligaiile

sociale sunt garantate cu patrimoniul social iar fiecare asociat n parte rspunde n limita

cotei lui de participare la constituirea capitalului social.

Obiectul de activitate al S.C. ASINED PROD S.R.L. este structurat pe mai

multe domenii de activitate : producie, servicii, import-servicii, comer, construcii.PRODUCIE:

-producia i prelucrarea crnii, producia buturilor rcoritoare i de larg

consum.

-fabricarea brnzeturilor, lactatelor, ngheatei, produselor de panificaie i de

patiserie, buturilor alcoolice, distilate i a vinului de struguri.

-producia de articole din mase plastice: fermoare, capace, dopuri, hus trus

auto Dacia, aprtoare schimbtor vitez, huse mortuale transport incinerare, ghiozdane

colare, huse-couri antipoluante, huse protecie haine, perii, umerae, flacoane.

-fabricarea articolelor de mbrcminte din piele i mblnite, articole de voiaj

i marochinrie, nclminte din piele i nlocuitori.

-producia de mobil i prelucrri din material lemnos

-producia de ambalaje din orice material, prelucrarea deeurilor textile

precum i producia i industrializarea n domeniul alimentar.

SERVICII:

-recuperarea, refolosirea i valorificarea materialelor recuperabile din fier,

materialelor neferoasa, hrtie, plastic i cauciuc de la populaie, agenii economici i

instituiile publice.

-ntreinerea i repararea autovehiculelor i tinichigerie, vopsitorie, reparaii

articole de uz casnic.

-transport auto de mrfuri i persoane

-alimentaie public n toate formele de agrement, depozitare pentru teri,

servicii n consignaie i n comision.


27/97

- 27 -

-curtorie chimic, coal pentru coafur, frizerie i cosmetice precum i

serviciide reparaii i recondiionri n legtur cu activitatea de producie.

IMPORT-SERVICII de:

- produse agroalimentare, zootehnice, produse alimentare i echipamente,

piese de schimb pentru maini i utilaje bunuri de larg consum, materii prime pentruindustria textil i materiale de construcii, precum i anvelope reapate.

COMER:

-comercializarea en-gros i en-detail de bunuri i produse alimentare i

nealimentare de larg consum, buturi alcoolice, igri, cosmetice, mbrcminte,

nclminte, produse electrice i electronice.

-comercializarea de legume, fructe, citrice, flori, animale vii, detergeni, vat

medicinal, bunuri de folosin ndelungat, autoturisme, piese de schimb auto, produseanimale i vegetale, materii prime pentru industria textil,utilaje n domeniul industriei

textile i alimentare, precum i a oricrui bun neexceptat de la comercializare.

CONSTRUCII:

- construcii metalice, pri componente, structuri i tmplrie metalice,

rezervoare, cisterne i containere metalice.

- construcii noi, reparaii i ntreinere, transformri i consolidri de cldiri i

construcii inginereti

-lucrri de instalaii, izolaii i instalri de echipamente i alte lucrri care dau

funcionalitate cldirilor i construciilor.

Prezentele activiti vor fi interpretate n forma lor extensiv i nu limitativ,

implicnd i activiti conexe lor.

Comercializarea de produse i servicii se va efectua n sistemele comerciale

permise de lege(triunghiular, barter, licitaii, lohn, switch leasing, consignaie, en-detail

i en-gros).

Capitalul social al firmei este n valoare de trei milioane lei. Profitul de

activitate s-a mbogit cu noi produse foarte cutate i bine apreciate de ctre

beneficiari.

Temeiurile juridice ale constituirii S.C. ASINED PROD. S.R.L. sunt

reprezentate de Legea 31/1990, privind societtile comerciale, republicat.


28/97

- 28 -

2.2. Structura organizatoric, funcional i organizarea S.C.ASINED S.R.L.

Structura de conducere ce definete procesul managerial este stabilit n

conformitate cu prevederile Legii 31/1990, republicat.

Structura organizatoric i de conducere a societii prevede urmtoarele

nivele ierarhice (fig.2.1.):

Directorul General al societii

Directorii pe funciuni

Servicii-efi de servicii

Birouri-efi de birouri

n vederea atingerii obiectivelor pe care i le-a propus, dezvoltarea activitii

societii, realizarea de profituri i aplicarea principiilor organizatorice, specifice

economiei de pia, n cadrul S.C. ASINED PROD. S.R.L., procesul managerial

cuprinde urmtoarele seciuni:

Management generaln subordinea direct a Directorului General(organizare,

conducere, gestiune, prognoze, plan).

Management al produciei coordonat de Directorul tehnic i de

producie(promovarea i realizarea produciei, investiii, sectorul mecano-energetic,

controlul tehnic de calitate)

Management comercial, coordonat de Directorul comercial(aprovizionare,

vnzri, transport, contracte)

Management economico-financiar n subordinea Directorului

economic(contabilitate, financiar, preuri ianalize economice)


29/97

- 29 -

Figura 2.1.Organigram SC ASINED SRL

ASOCIATU

NIC

DIRECTOR

G

ENERAL

DIRECTOR

TEHNIC

DIRECTOR

COMERCIAL

DIR

ECTOR

ECONOMIC

SEC

IA

1

DEPARTAMENTUL

CONTABILITATE

SECIA

2

DEPART

AMENTUL

FINA

NCIAR


30/97

- 30 -

2.3. Particularitile procesului tehnologic

Obiectul de activitate al S.C. ASINED S.R.L. l reprezint producia de

articole din mase plastice i producie textil PVC.

Societatea comercial este format din dou secii de producie.

Prima secie produce mase plastice, produse tehnice, casnice(perii, capace,

umerae, flacoane, etc). Aceste produse sunt fabricate din polietilen granulat de mic

sau joas densitate. Polietilena granulat este produs de ctre S.C. ARPECHIM S.A.

Produsele sunt fabricate cu ajutorul mainilor de injecie automate. Aceste maini

nclzesc polietilena granulat pn la temperatura de 400 C, dup care este turnat n

diferitele forme, n funcie de produsul ce se dorete a fi obinut. Muncitorii care

lucreaz n aceast secie sunt puini la numr, n principal i din cauza gradului crescutde tehnologizare. Muncitorii se numesc operatori mase plastice. Acetia poart n timpul

lucrului costume de protecie. Beneficiarii produselor obinute n aceast secie sunt

diveri en-gros-iti.

Cea de-a doua secie a S.C. ASINED S.R.L. are ca obiect de activitate

producia textil PVC. Cel mai important produs al seciei i cel care a fcut ca activul

societii la 31.12.2008ce nsuma 350.427 mii lei s creasc fa de anul precedent cu

165% este husa de trus auto.Secia mai are n producie i aprtoare schimbtor vitez, huse mortuale

transport incinerare, ghiozdane colare, huse couri antipoluante, huse protecie haine.

Muncitorii ce lucreaz n aceast secie sunt croitori, mainiti, designeri. Pentru

confecionare produselor sunt folosite maini speciale de cusut, croit, festonat. Materia

prim folosit este PVC, textilo-lon, fermoare, aprovizionate de la COOP. Odorheiul

Secuiesc, Textila Piteti, din diferite magazine. Firma livreaz produsele la I.M.L.,

Dacia Piteti, diferii en-grositi, librrii.


31/97

- 31 -

2.4. Caracterizarea activitii la S.C. ASINED PROD. S.R.L. pebaza principalilor indicatori pe ultimii 3 ani calculai n preuricomparabile

Date necesare analizei principalilor indicatori economici, n perioada 2007-

2009, sunt prezentai n tabelul urmtor (tabelul2.1.)

Tabelul 2.1. Principalii indicatori economici, perioada 2007-2009

NR.

CRTINDICATORI 2007 2008 2009

1. Mijloace fixe 6.850 80.639 133.0062. Imobilizri n curs - - 134.2003. Total active imobilizate 6.850 80.639 267.2064. Stocuri 27.659 25.734 62.9745. Clieni 70.422 242.224 283.096

6. Alte creane - - 11.2307. Conturi de trezorerie 20.445 1.045 26.2128. Total active circulante 125.207 269.788 383.5129. Total activ 132.057 350.427 650.71810. Capital social 6.534 4.221 3.00011. Rezerve 43 844 60012. Profit 21.140 130.114 78.37213. Repartizarea profitului 21.140 130.114 78.37214. Alte fonduri 53.114 34.311 24.38615. Total capital propriu 59.691 39.376 27.986

16. Furnizori 3.058 14.029 128.58617. Clieni-creditori - 15.477 -18. Alte datorii 77.377 314.365 494.14619. Total datorii 80.435 343.871 622.73220. Total pasiv 140.126 383.247 650.718

Pentru a evidenia activitatea ntreprinderii pe anii 2007, 2008, 2009, calculm

10 indicatori de eficien.

Pentru anul 2007, activitatea ntreprinderii se prezint astfel:

%63,891000415.611

372.513veniturilei1000lacheltuieli

1000venituritotalcheltuielitotalveniturilei1000lacheltuieli1.

Observm c se realizeaz o cheltuial bun, avnd n vedere condiiile n care

s-a desfurat activitatea: aprovizionri n salturi, creteri salariale, blocaj financiar i nu

n ultimul rnd inflaia.


32/97

- 32 -

%37,10100415.611

43.098or totalevenituriliirentabilitrata

100venituritotal

brutprofitor totalevenituriliirentabilitrata2.

Realizarea acestui profit a permis desfurarea n bune condiii a activitii de

producie n continuarea activitii n exerciiul urmtor.

%4,10100414.485

43.095profituluirata

100CA

iidin vnzibrutprofitprofituluirata3.

Profitul la 1000 lei CA prezint un procent destul de bun care ar fi fost i mai

bun dac nu ar fi existat produse fabricate fr a avea desfacere asigurat, rmnnd pe

stoc.

94,403.058

125.207generaleiilichidit irata

scurttermenpedatorii

circulanteactivegeneraleiilichidit irata4.

Se constat o lichiditate foarte bun a societii, acest lucru fiind influenat

foarte mult de valoarea mare a stocului.

9,313.058

27.659-125.207reduseiilichidit irata


stocuri-circulanteactivereduseiilichidit irata5.

Lichiditatea redus este foarte bun explicat prin faptul c volumul cuantelor

este destul de mare, n special la clieni(32.333.000 lei) fa de volumul datoriilor.

68,63.058

20.445imediateiilichidit irata


banestiittdisponibil

imediateiilichidit irata6.

ntreprinderea nregistreaz o lichiditate imediat foarte bun, aceasta putnd

s-i achite datoriile pe termen scurt(furnizori, buget, contribuia la asigurrile sociale,

omaj).


33/97

- 33 -

%6,42100140.126

59.691lpatrimoniaateasolvabilit

100pasivtotal

propriicapitalurilpatrimoniaateasolvabilit7.

Constatm c solvabilitatea patrimonial este susinut de volumul mare al

capitalului propriu care reprezint acest 42,6% din total pasiv.

%46,30100140.126

42.684economicatearentabilit

100activtotal

exploataredinprofiteconomicatearentabilit8.

ntreprinderea prezint o rentabilitate economic bun, datorit unui

management bun, evitndu-se crearea de stocuri mari, neconcretizate n venituri.

ori/an1527.659

414.485rotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza

stocuriCArotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza9.

Se observ un nr. bun de rotaii a stocurilor, explicat n principal, aa cum am

mai artat, prin realizarea de producie marf cu desfacere asigurat, acest lucru

conducnd la realizarea unei cifre de afaceri n concordan cu posibilitile tehnologice

ale societii.

zile02,24360414.485

27.659rotatii)unei(duratastocurilorarotatiedeviteza

360CA

stocurirotatii)unei(duratastocurilorarotatiedeviteza10.

Se observ c i durata unei rotaii a stocurilor este bun, avnd la baz aceleai

motive de la indicatorul viteza de rotaie a stocurilor ca nr. de rotaii.


%18,721000763.724

551.258veniturilei1000lacheltuieli

1000

venituritotal

cheltuielitotalveniturilei1000lacheltuieli1.

Observm o cheltuial destul de bun la nivelul anului 2008, care conduce la

concluzia c, n ciuda inflaiei mari, valorile materiale ale societii au fost gospodrite

judicios.

%82,27100763.724


100venituritotal



34/97

- 34 -

Pe fondul reducerii cheltuielilor la 1000 lei venituri, se observ o cretere

substanial a profitului.

%83,27100763.486

212.466

profituluirata

100CA

idin vinzarbrutprofitprofituluirata3.

i indicatorul profitul la 1000 lei CA este foarte bun avnd la baz aceeai

judicioas gospodrire a valorilor materiale i a resurselor umane.

23,1914.029

269.788generaleiilichiditatrata


circulanteactivegeneraleiilichiditatrata4.

O rat a lichiditii generale foarte bun, cu mult peste pragul minim de 2%,

explicat prin volumul mare de active circulante, materializate n special n stocuri de

materii prime i materiale, producie n curs de execuie i produse finite.

,1714.029

25.734-269.788reduseiilichiditatrata


stocuri-circulanteactivereduseatiiiilichidit irata5.

i rata lichiditii reduse este foarte bun, datorat n mare msur creanelor

imobilizate n clieni.

07,014.029



banestiittdisponibilimediateiilichidit irata6.

ntreprinderea nregistreaz o lips de lichiditi(disponibiliti) n conturile de

trezorerie, punnd-o n imposibilitatea de a-i achita datoriile, acest lucru observndu-se

i din realizarea sub nivelul admis de 25-50% a lichiditii imediate.

%27,10100383.247


100pasivtotal


Solvabilitatea patrimonial este sub pragul favorabil de 30%, aceasta

datorndu-se volumului mic al capitalului propriu, n mod special al capitalului social.

%6,61100350.427


100activtotal



35/97

- 35 -

i acest indicator prezint o realizare destul de bun, avnd ca motivaie

aceleai cauze ca i la rentabilitatea capitalului social.

ori/an67,2925.734

763.486

rotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza

stocuri

CArotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza9.

Viteza de rotaie a stocurilor s-a dublat fa de anul precedent datorit

desfacerii imediate a produselor finite ctre beneficiari.

zile13,12360763.486


360CA


Odat cu creterea numrului de rotaii, durata unei rotaii s-a redus la

jumtate din aceleai motive ca la indicatorul viteza de rotaie a stocurilor.


%253,9310001.873.594

1.747.187veniturilei1000lacheltuieli

1000venituritotal

cheltuielitotalveniturilei1000lacheltuieli1.

Observm c se realizeaz o cheltuial bun, avnd n vedere condiiile n care

s-a desfurat activitatea, acest lucru rezultnd din faptul c valorile patrimoniale ale

societii au fost gospodrite bine n condiiile n care inflaia a cunoscut o cretere

destul de mare fa de 2008.

%74,6100

1.873.594


100venituritotal


Realizarea acestui profit a permis desfurarea n bune condiii a activitiide

producie, n continuarea activitii n exerciiul urmtor.

%27,71001.738.238

126.407profituluirata

100CA

idin vinzarbrutprofitprofituluirata3.

Din cauz c, n acest an, stocurile au crescut simitor, rata profitului a sczutmult fa de anul precedent.


36/97

- 36 -

98,2128.586

383.512generaleiilichiditatrata


circulanteactivegeneraleiilichiditatrata4.

ntreprinderea prezint n continuare o lichiditate general bun, peste pragul

minim favorabil de 2%, ns aceast lichiditate a sczut mult datorit creterii datoriilor

pe termen scurt.

49,2586.128

62.974-383.512reduseiilichiditatrata


stocuri-circulanteactivereduseatiiiilichidit irata5.

Lichiditatea redus a sczut mult n ultimul an, meninndu-se ns ntre valori

acceptabile, din aceleai motive cu care a sczut i lichiditatea general.

2,0128.586



banestiittdisponibilimediateiilichidit irata6.

Rata lichiditii imediate s-a apropiat de nivelul admis de 0,5% nregistrnd n

continuare valori mici. ntreprinderea se afl n imposibilitatea de a-i achitadatoriile.

%3,4100650.718


100

pasivtotal


Solvabilitatea patrimonial este foarte mic din aceleai motive artate mai

sus.

%26,19100

650.718


100activtotal


Rentabilitatea economic a sczut mult datorit mrfii realizate, dar

nevalorificate pentru realizarea de venituri i implicit de profit din exploatare. O alt

cauz este i faptul c societatea deine un volum foarte mare de stocuri.

ori/an6,2762.974

1.738.238rotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza

stocuri

CArotatii)de(nr.stocurilorarotatiedeviteza9.

Chiar dac stocurile sunt mari, se menine o vitez de rotaie a stocurilor canumr de rotaii foarte bun.


37/97

- 37 -

zile04,133601.738.238


360CA


Viteza de rotaie a stocurilor se menine la nite valori acceptabile.Tabelul 2.2. Centralizator indicatori

Nr.crt.

INDICATORIUM 2007 2008 2009

1. Cheltuieli la 1000 lei venituri mii lei 896,3 721,8 923,532. Rata rentabilitii veniturilor totale % 10,37 27,82 6,743. Rata profitului % 10,4 27,83 7,274. Rata lichiditii generale 40,94 19,23 2,985. Rata lichiditii reduse 31,9 17,4 2,496. Rata lichiditii imediate 6,68 0,07 0,27. Solvabilitatea patrimonial % 40,46 61,6 19,268. Rentabilitatea economic % 42,6 10,27 4,3

9.Viteza de rotaie a stocurilor(nr. de

rotaii)ori/an 15 29,67 27,6

10.Viteza de rotaie a stocurilor(durata

unei rotaii)zile 24,02 12,13 13,04

Din activitatea indicatorilor prezentai (tab.2.2.) rezult c, societatea a

desfurat o activitate economic bun, fapt ce i-a permis continuarea activitii i

implicit realizarea unui profit.

Indicatorul cheltuieli la 1000 lei venituri este relativ constant, cu o uoar

scdere la nivelul anului 2008, explicat prin faptul c n cursul anului 2007 au fost

efectuate o serie de modernizri la utilaje, fapt ce a condus la o ridicare a nivelului

productivitii i a unui redus consum de materii prime i materiale auxiliare.

Aceleai motivaii stau la baza profitului la 1000 lei cifr de afaceri i profitul

la 1000 lei venituri.

Rata lichiditii generale prezint un curs descendent, explicat prin faptul c

activele circulante au fost n continu cretere, n special la materia prim prin

aprovizionri i la clieni care prezint un sold destul de important, explicat prin

nencasarea acestora, situaie ce a dus la lipsa lichiditilor.

Lipsa lichiditilor se observ i n situaia negativ a indicatorului rata

lichiditii imediate(de la 6,68 n 2007 la 0,07 n 2008 i la 0,2 n 2009). Aceast

descretere se explic prin faptul c datoriile pe termen scurt au crescut foarte mult,

nemaiputnd fi acoperite din sursele proprii.


38/97

- 38 -

Indicatorul solvabilitatea patrimonial reprezint gradul n care unitile

patrimoniale pot face fa obligaiilor de plat. Dup cum am artat mai sus, c datoriile

au cunoscut o cretere considerabil, rezult c per total, pasivul a crescut i el. Cum

capitalurile proprii s-au meninut pe o linie constant, acestea nu au mai putut face fa

obligaiilor de plat.Rentabilitatea capitalului social i rentabilitatea economic se prezint n

condiii favorabile.

Indicatorii viteza de rotaie a stocurilor ca nr. de rotaii i viteza de rotaie a

stocurilor ca durata unei rotaii au cunoscut o mbuntire dup anul 2007, n principal

introducerii n procesul de fabricaie al produsului hus trus auto. Contractul ncheiat

cu Dacia Piteti pentru producerea acestor huse a adus firmei un client important i n

principal o desfacere sigur a produselor.


39/97

- 39 -

CAPITOLULIII

ANALIZACOSTURILORLAS.C.ASINEDPRODS.R.L.

Desfurarea activitii oricrui agent economic necesit consumuri de resurse

umane, materiale i financiare.Analiza costurilor aferente activitii economice au n vedere fenomenele

legate de consumul acestor resurse. De utilizarea cu maxim eficien economic i

social a factorilor de producie munc i capital depind rezultatele economico-

financiare ale firmei, capacitatea concurenial a acestora n cadrul pieei pe care

acioneaz

n mrimea i structura costurilor unei societi comerciale este reflectat

eficiena activitii economice n ntreaga ei complexitate, astfel nct analiza

sistematic a acestora permite evidenierea mecanismului de formare a rezultatelor

firmei n funcie de volumul, structura i tendina diferitelor categorii de cheltuieli,

identificarea performanelor realizate pe linia consumului de resurse i permite totodat

elaborarea fundamental a bugetului de cheltuieli pe perioada de gestiune.

Evaluarea eficienei economice pe linia consumului de resurse, se realizeaz

pe baza datelor furnizate de bilanul contabil, contul de profit i pierdere i bugetul de

venituri i cheltuieli.

Scopul analizei costurilor aferente activitilor desfurate de o societate

comercial l constituie: cunoaterea mrimii i structurii consumurilor de resurse i a

modului de reflectare a acestora n nivelul rentabilitii firmei, identificarea resurselor

existente pe linia economisirii resurselor, asigurarea bazei de fundamentare a strategiei

firmei pentru perioadele pe linia politicilor de produs i de pre.

Analiza costurilor aferente activitii firmei este deosebit de important

deoarece aceasta influeneaz n mod direct nivelul rentabilitii, optimizarea lui

constituind un factor esenial al creterii eficienei economice.

Costurile greveaz veniturile ntreprinderii, de aceea ntr-un mediu

concurenial aflat sub impactul caracterului limitat al resurselor, gestiunea eficient a

tuturor resurselor atrase umane, materiale, financiare trebuie s constituie un

obiectiv al managementului intern.

Pentru a fi eficient ntreprinderea trebuie s depun eforturi pe linia

optimizrii tuturor elementelor de cost i n special a acelora care influeneaz ntr-o

msur mai mare rezultatul final nivelul profitului net acesta constituind o condiie


40/97

- 40 -

esenial a creterii puterii concureniale a firmei, a consolidrii poziiei sale n cadrul

pieei pe care acioneaz.

3.1 Analiza cheltuielilor la S.C. ASINED PROD S.R.L.

Analiza prin costuri reprezint un domeniu deosebit de important n activitatea

ntreprinderii, deoarece n aceast zon se produc o serie de fenomene economice legate

de consumul i utilizarea factorilor de producie.

De modul cum se consum i cum se utilizeaz factorii de producie depinde

n mare msur competitivitatea produselor i eficiena activitii desfurate.

Reducerea costurilor de producie constituie, acolo unde este posibil, un

obiectiv prioritar al oricrei ntreprinderi. n acest sens, este necesar analiza detaliat a

principalelor categorii de cheltuieli care concur la formarea costurilor.

Problemele prioritare ale diagnosticrii cheltuielilor vizeaz, pe de o parte,

cheltuielile aferente veniturilor ntreprinderii, n special cheltuielile de exploatare, iar,

pe de o parte, eficiena diferitelor categorii de cheltuieli (variabile i fixe, directe i

indirecte, materiale i salariale, etc).

Trebuie avut n vedere corelaia care exist ntre venituri i cheltuieli, prin

aceea c realizarea unui venit presupune efectuarea unei cheltuieli i invers. Excepii de

la aceast regul se ntlnesc n cazul cheltuielilor financiare care nu genereaz venituri,

dup cum realizarea de venituri nu implic neaprat o cheltuial. O situaie similar se

ntlnete i n ceea ce privete cheltuielile i veniturile excepionale.

Desfurarea oricrei activiti reclam un consum de resurse, indiferent de

natura acestora(materiale, umane i financiare), pe temeiul crora se cldete producia

valorilor materiale.

n contabilitatea financiar, cheltuielile ntreprinderii sunt structurate dup

natura lor, pe categorii de cheltuieli, dup cum urmeaz:

cheltuieli de exploatare, reprezentnd consumurile efectuate n scopul

realizrii obiectului de activitate:

-materii prime i materiale consumabile

-energie electric i ap

-lucrri i servicii executate de teri(reparaii, ntreinere, chirii, etc)

-impozite, taxe, vrsminte asimilate

-salarii i cheltuieli asimilate acestora

- amortizri i provizioane


41/97

- 41 -

- cheltuieli financiare, care cuprind:

-pierderi din creane imobilizate legate de participaii

-pierderea net din vnzarea titlurilor de plasament

-diferene nefavorabile de curs valutar

-dobnzi pltite aferente creditelor contractate- cheltuieli excepionale, reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de

activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. Ele cuprind:

- cheltuieli legate de operaii de gestiune(despgubiri, amenzi, pierderi din

calamiti, pierderi din debitori diveri)

- cheltuieli legate de operaii de capital (valoarea contabil imobilizrilor

cedate i alte cheltuieli excepionale)

Concentrarea ateniei n direcia unei analize sistematice a volumului,structurii i tendinelor pe care le nregistreaz diferitele categorii de cheltuieli, ofer

posibilitatea identificrii msurilor care trebuie ntreprinse n direcia reducerii

costurilor.

Veniturile ntreprinderii reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat

n cursul exerciiului. Potrivit reglementrilor contabile, n mod similar cheltuielilor,

veniturile ntreprinderii sunt structurate pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel:

venituri din exploatare, care cuprind :

-venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor

prestate

-venituri din producia stocat i imobilizat

- alte venituri legate de exploatare

- venituri financiare, care cuprind :

-venituri din participaii

-venituri din alte imobilizri financiare

-venituri din creane imobilizate

- venituri din titluri de plasament

-venituri din diferene de curs valutar

- venituri din dobnzi, etc.

- venituri excepionale, reprezentnd acele venituri care nu sunt legate de

activitatea normal, curent a unitii patrimoniale i se refer fie la operaii de

exploatare, fie la operaii de capital cum sunt:

-despgubiri i penaliti ncasate

- venituri din cedarea activelor


42/97

- 42 -

- cote-pri de subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului

-alte venituri excepionale(donaii, salarii neridicate prescrise i alte venituri)

Indicele de variabilitate al unei cheltuieli nu rmne n permanen acelai,

deoarece ele se modific sub influena diferiilor factori(volumul fizic al produciei,

perioada de timp pe care se analizeaz cheltuiala n cauz, caracterul particular alrespectivei categorii de cheltuieli), dar volumul fizic al produciei rmne totui factorul

hotrtor.

Dup comportamentul diferitelor categorii de cheltuieli fa de modificarea

volumului fizic al produciei, prin intermediul coeficientului de variabilitate se

deosebesc cheltuieli variabile i cheltuieli fixe.

Cheltuielile variabile sunt cheltuieli aferente activitii de exploatare,

modificndu-se proporional sau neproporional cu volumul de activitate.n general cheltuielile variabile sunt cheltuieli directe, deci pot fi

individualizate distinct pe produsele la a cror realizare concur.

Analiza factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri

Aceast analiz se realizeaz dup urmtorul model:

1000pq

cqC

v

vv1000

v

1000vC q

pcv- cheltuieli variabile pe unitatea de produs cv

Pentru a putea face o analiz factorial a cheltuielilor variabile la 1000 de lei

CA se vor utiliza datele din tabelul urmtor(tab.3.1.):

Tabelul 3.1. Analiz factorial a cheltuielilor variabile la 1000 de lei CA

NR.CRT. INDICATORI PROGRAMAT REALIZAT

1.

Volumul fizic al

produciei vnduteexprimat n:-pre mediu de vnzare

unitar- costuri variabile unitare

1.564.410

633.213

1.738.238

895.273

2.

Volumul fizic efectiv alproduciei vndute exprimat

n:-pre mediu de vnzare unitar

programat- costuri variabile unitare

programate

X

X

1.436.939

548.123

3. Cheltuieli variabile la 1000 leiCA(lei) 404,76 515,05


43/97

- 43 -

lei29,11076,40405,515Ch-ChCh CA1000vCA1000

v

CA1000

v 01

din care datorit:

1. influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

lei31,2376,40445,3811000

410.564.1

213.6331000

939.436.1

123.5481000

pq

cq1000

pq

cq

0v

vv

0v

vvCg

0

00

1

011000v

2. influenei modificrii preului mediu de vnzare unitar:

lei12,6645,38133,3151000939.436.1

123.5481000

238.738.1

123.5481000

pq

cq1000

pq

cq

0v

vv

1v

vvCp

1

01

1

011000v

3. influenei modificrii costurilor variabile unitare:

lei6,13345,38105,5151000939.436.1

123.5481000

238.738.1

273.8951000

pq

cq1000

pq

cq

0v

vv

1v

vvCc

1

01

1

111000v

v

Se constat c la finele perioadei analizate s-a nregistrat, comparativ cu

nivelul programat o cretere a cheltuielilor variabile la 1000 lei CA cu 110,29 lei ceea

ce se nscrie n tendina general de cretere a consumurilor resurselor ntreprinderii.

Aceasta cu att mai mult cu ct creterea cheltuielilor la nivel de ntreprindere s-a

datorat n exclusivitate pe seama cheltuielilor variabile.

Aceast cretere a cheltuielilor variabile la 1000 lei CA s-a datorat creterii

costurilor variabile unitare, care este determinat de creterea preurilor materiilor

prime, a materialelor consumabile, a creterii inflaiei.

Nu trebuie neglijate n perspectiv, acele produse care au cheltuieli variabile

mai mari, fapt ce impune a se aciona n direcia reducerii acestora.

O alt categorie de cheltuieli sunt cheltuielile fine. Definind cheltuielile fine n

funcie de comportamentul pe care l au fa de modificarea volumului fizic al

produciei, trebuie subliniat faptul c aceast categorie de cheltuieli se caracterizeaz

printr-un indice de variabilitate egal cu zero.

n general, aceste cheltuieli sunt determinate de capacitatea de producie a

ntreprinderii, iar structura lor difer de la o ntreprindere la alta n funcie de factorii

care-i determin capacitatea i respectiv de apartenen la o anumit ramur cu activitate

industrial.

Masa cheltuielilor fixe ar trebui s rmn aceeai indiferent de gradul de

utilizare a capacitii de producie a ntreprinderii, ns din punct de vedere practic n

cadrul acestora se disting dou categorii de cheltuieli: cheltuieli fixe propriu-zise i

cheltuieli relativ fixe.

Cota cheltuielilor fixe ce revine pe unitatea de produs, depinde de suma lortotal i de volum fizic al produciei sau vnzrilor ntreprinderii.


44/97

- 44 -

Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri

Eficiena cheltuielilor fixe poate fi caracterizat i analizat prin nivelul lor la

1000 lei cifr de afaceri.

1000x

CA

chfch CA1000f sau 1000x

pq

chf

v

Sistemul de factori care influeneaz asupra nivelului cheltuielilor fixe la 1000

lei CA se prezint astfel:

qv

CA

p

Ch f1000CA

Ch f(1)Ch f(2)

Ch f Ch f(3)

Ch f(n)


45/97

- 45 -

Analiza factorial a modificrii nivelului cheltuielilor fixe la 1000 lei CA, se

realizeaz pe baza datelor din urmtorul tabel(tab.3.2.):

Tabelul 3.2. Analiz factorial a cheltuielilor fixe la 1000 de lei CA

Nr. crt. Indicatori Programat Realizat %

1Volumul fizic al produciei

vndute exprimat n pre mediude vnzare unitar

1.564.410 1.738.238 111,11

2 Suma cheltuielilor fixe 111.743 158.924 142,22

3

Volumul fizic efectiv alproduciei vndute exprimat npre mediu de vnzare unitar

programat

x 1.436.939 -

4Cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de

afaceri71,43 91,43

Ch f1000CA=Ch f11000CA- Ch f0

1000CA=91,43 - 71,43=+20 lei

din care datorit:

1. Influenei modificrii cifrei de afaceri:

1

0

CA

ChfCA 1000-

0

0

CA

Chf1000 sau

CA

CA

I

Chf1000

0 -Chf01000CA

00

11

pq

pqI

v

v

CA 100

CA =238.738.1

743.1111000-

410.564.1

743.1111000=64,28-71,43

=-7,15 lei

1.1. Influena modificrii volumului fizic al produciei vndute:

qv = 01

0

pqChf

v

1000- 00

0

pqChf

v

1000=

=939.436.1

743.1111000-

939.436.1

743.1111000=77,76-71,43=

=+6,33 lei


46/97

- 46 -

1.2. Influena modificrii preurilor medii de vnzare

qv = 11

0

pq

Chf

v

1000- 01

0

pq

Chf

v

1000=

=

238.738.1

743.1111000-

939.436.1

743.1111000=64,28-77,76=

=-13,48 lei

2. Influena modificrii sumei cheltuielilor fixe:

qv =1

1

CA

Chf1000-

1

0

CA

Chf1000=

=238.738.1

924.1581000-

238.738.1

743.1111000=91,43-64,28=

=+27,15 lei

La S.C. ASINED PROD S.R.L. se constat o cretere a nivelului realizat al

cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri comparativ cu nivelul programat, cu 20 lei.

Aceast situaie constituie consecina nerespectrii corelaiei de baz dintre indicele

cifrei de afaceri i indicele cheltuielilor fixe (ICA


47/97

- 47 -

Analiza cheltuielilor materiale

Cheltuielile materiale pot fi determinate prin scderea cheltuielilor cu

amortizarea din totalul cheltuielilor materiale.

Analiza cheltuielilor cu materialele se efectueaz cu ajutorul indicatorului

sintetic cheltuieli cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri.Modelul de analiz al cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de afaceri

este urmtorul:

pq

CqC

v

mvCA

m

10001000 Cm=csjpj

Cm- cheltuieli cu materialele pe unitatea de produs

csj-consumul specific din resursa material j

pj-preul de aprovizionare al resursei de materiale jSistemul de factori care influeneaz asupra nivelului cheltuielilor cu materiale

la 1000 lei cifr de afaceri este urmtorul:

g

Cm1000CA p

csj

cm pj

Efectuarea analizei factoriale a cheltuielilor cu materialele la 1000 lei cifr de

afaceri, presupune pentru nceput determinarea modificrii nivelului acestor cheltuieli.

Date necesare analizei factoriale a cheltuielilor materiale la 1000 lei CA (tab3.3.)

Tabelul 3.2. Analiz factorial a cheltuielilor materiale la 1000 de lei CA

Nr.crt.

Indicatori Programat Realizat

1Volumul specifical produciei vndute exprimat n:-pre mediu de vnzare cu materialele- costuri cu materialele pe unitatea de produs

1.564.410630.544

1.738.238684.761

2Volumul efectiv al produciei vndute exprimat n:-pre mediu de vnzare unitar programat;- costuri cu materialele unitare programate

xx

1.436.939576.544

3

Suma cheltuielilor cu materialele recalculat nfuncie de volumul efectiv al produciei vndute,consumuri specifice efective i preurile de

aprovizionare programate

x 639.339

4 Cheltuieli cu materialele la 1000 lei CA (lei) 403,05 393,94


48/97

- 48 -

Cm1000CA=Cm1

1000CA-Cm01000CA=393,94-403,05=-9,11 lei din care datorit:

1. Influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

g =01

01

pq

cq

v

mv

1000-00

00

pq

cq

v

mv

1000=

=1436939576544 1000-

1564410630544 1000=

=401,23-403,05=-1,82 lei

2. Influena modificrii preului mediu de vnzare unitar:

p =11

01

pq

cq

v

mv

1000-00

00

pq

cq

v

mv

1000=

=

1436939

5765441000-

1564410

6305441000=

=331,68-401,23=-69,55 lei

3. Influena modificrii cheltuielilor cu materialele pe produse:

Cm =01

01

pq

cq

v

mv

1000-11

01

pq

Cq

v

mv

1000=

=1738238

684761

Analiza Cost Profit - Balog Giuliano - 1

Documents

Transcript of Analiza Cost Profit - Balog Giuliano - 1