actul administrativ

7/17/2019 actul administrativ

http://slidepdf.com/reader/full/actul-administrativ-568cb580c4357 1/17

Actul administrativ fiscal

Notiune, natură juridică

Profesorul Emil Balan definește actul administrativ ca fiind “ o manifestare devoin ă facută in scopul na terii, modificarii sau stingerii raporturilor juridice, aț ș

carei realizare este garantată prin for a de constrângere a statului “ț1.

Actul administrativ-fiscal este o specie a actului administrativ care emana de laorganul fiscal, respectiv de la autorită i administrative care apar in puteriiț ț

eecutive i reprezintă forma principală a activita ii structurilor administra ieiș ț ț

financiare , o formă pe care faptul juridic fiscal, ca izvor al raportului juridic dedrept fiscal, poate să o prezinte!.

Pornind de la defini ia profesorului Emil Bălan dată actului administrativ,ț

putem defini i actul administartiv-fiscal ca fiind o manifestare de vointă facută "nș

scopul na terii, modificării sau sringerii raporturilor juridice fiscale a căreiș

realizare este garantată prin for a de constrângere a statului.ț

Actul administrativ- fiscal este reglementat de norme juridice fiscal ce apar inț

dreptului fiscal , norme ce privesc sta#ilirea ,modificarea sau stingerea drepturilor

si o#liga iilor fiscale.ț

Actul administrativ- fiscal este o specie a actului administrativ .

$iteratura de specialitate "n ceea ce prive te natura juridică a actuluiș

administrativ-fiscal, s-a eprimat "n sensul că acesta este un act administrativ deautoritate.

%răsăturile specifice ale actului administrativ-fiscal care "l deose#este de actul

administrativ , după cum urmează& organul emitent al actului administrativ-fiscaleste un organ fiscal , normele juridice ce "l reglementează au c'aracter fiscal, iar

1 Emil Bălan, Instituții de drept public, Ed. All Beack, București, 2003.

2 Octavia Maria Cilibiu- Justiția administrativă și contenciosul administrativ-fscal,

Editura Univerul !ridic, 2010

1



drepturile i o#liga iile pe care le sta#ile te, modifică sau stinge sunt de naturăș ț ș

fiscal.

Condi ii de legalitateț ale actului administrativ -fiscal

(iind un act administrativ , actul administrativ-fiscal , pentru a fi vala#il tre#uiesă "ndeplinească acelea i condi ii ca i actul administrativ. )ondi iile de vala#ilitateș ț ș ț

ale actului administrativ- fiscal sunt& actul să fie emis de organul competent i "nș

limitele competen ei sale* actul administrativ-fiscal să fie emis sau adoptat "nț

forma i cu procedura prevăzută de lege* con inutul actului administrativ- fiscal săș ț

fie conform cu )onstitu ia, legile i celelalte acte normative "n vigoare*ț ș

conformitatea actului administrativ- fiscal cu scopul legii.

1.Emiterea actului administrativ-fiscal de către organul competent i în limiteleș

competen ei salaț

Competen a general ț

Actele administrativ-fiscale sunt emise de către organelle fiscal.

)onform competen ei generale a acestor organe , atr.+! aln.1 din )odul deț

procedură fiscală, repu#licat, prevede că “rganele fiscale au competenă generală privind administrarea creanelor fiscale, eercitarea controlului i emiterea

normelor de aplicare a prevederilor legale "n materie fiscal/. 0ormele metodologice de aplicare a rdonana de rgenă 2uvernului nr. 34

din 15 iunie !413 privind )odul de procedură fiscală statuează la pct. +!.1.+că67inisterul (inanelor Pu#lice, prin Agenia 0aională de Administrare (iscală, iunităile sale teritoriale au competenă generală "n ceea ce privete administrarea,eercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare cu privire la creanelefiscale ce se cuvin #ugetului general consolidat, care, potrivit legii, sunt date "ncompetena lor de administrare. 8n scopul administrării unitare a acestor creane,

preedintele Ageniei 0aionale de Administrare (iscală emite instruciuni "ncondiiile legii/.

3 Ord"nan#a de Ur$en#ă %uvernului nr. 40 din 18 iunie 2014 &rivind C"dul de

&r"cedură 'cală pct. 32.1.

2



8n art.+! aln.1 se sta#ile te regula "n ceea ce prive te competen aș ș ț

generală.Eistă "nsă i ecep ii de la acea tă regulă, care sunt prevăzute de art. !, +ș ț ș

i 3 ale aceluia i articol. Aln.! prevede că 68n cazul impozitului pe venit i alș ș ș

contri#u iilor sociale, prin 'otărâre a 2uvernului se poate sta#ili altă competen ăț ț

specială de administrare/, "n aln.+ 69mpozitele, taele i alte sume care sedatorează, potrivit legii, "n vamă sunt administrate de către organele vamale/, iar "n aln.3 6 Asistena i "ndrumarea contri#ua#ililor privind aplicarea unitară a

prevederilor legislaiei privind impozitele, taele, contri#uiile sociale i altevenituri #ugetare administrate de Agenia 0aională de Administrare (iscală serealizează de către aceasta i de unităile sale su#ordonate, conform proceduriista#ilite prin ordin al preedintelui Ageniei 0aionale de Administrare (iscală/.

Competen a teritorialăț

8n ceea ce prive te competen a teritorială a organelor fiscale ca i criteriuș ț ș

principal de sta#ilire a acesteia a fost avut "n vedere domiciliul fiscal alcontri#ua#ilului sau al plătitorului de venit, "n cazul impozitelor i contri#u iilor ș ț

realizate prin stopaj la sursă.

Potrivit art.++ aln.1 din )odul de procedură fiscală 6Pentru administrareaimpozitelor, taelor, contri#uiilor i a altor sume datorate #ugetului generalconsolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al

municipiului Bucureti, sta#ilit prin ordin al preedintelui Ageniei 0aionale deAdministrare (iscală, "n a cărui rază teritorială se află domiciliul fiscal alcontri#ua#ilului sau al plătitorului de venit, "n cazul impozitelor i contri#uiilor realizate prin stopaj la sursă, "n condiiile legii/3.

)onform prevederilor art.+1 aln.1 din )odul de procedură fiscală 6 8n cazulcreanelor fiscale administrate de 7inisterul Economiei i (inanelor prin Agenia

0aională de Administrare (iscală, prin domiciliu fiscal se "nelege&

a: pentru persoanele fizice, adresa unde "i au domiciliul, potrivit legii, sauadresa unde locuiesc efectiv, "n cazul "n care aceasta este diferită de domiciliu*

( C"dul de &r"cedură 'cală art.33 aln.1

3



#: pentru persoanele fizice care desfăoară activităi economice "n modindependent sau eercită profesii li#ere, sediul activităii sau locul unde sedesfăoară efectiv activitatea principală*

c: pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se eercită gestiuneaadministrativă i conducerea efectivă a afacerilor, "n cazul "n care acestea nu serealizează la sediul social declarat*

d: pentru asocierile i alte entităi fără personalitate juridică, sediul acestora saulocul unde se desfăoară efectiv activitatea principal/.

8n cazul contri#ua#ililor nerezideni care desfăoară activităi pe teritoriul;omâniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organuluifiscal pe a cărui rază teritorială se află situat sediul permanent. 8n cazul "nregistrăriifiscale declaraia de "nregistrare fiscală se depune la organul fiscal "n raza căruia seaflă sediul permanent ce urmează a fi desemnat.

Pentru administrarea de către organele fiscale din su#ordinea Ageniei 0aionale de Administrare (iscală a creanelor fiscale datorate de mariicontri#ua#ili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fista#ilită "n sarcina altor organe fiscale decât cele prevăzute la alin. <1:, prin ordin al

preedintelui Ageniei 0aionale de Administrare (iscală.

Conflictul de competenţă

Eistă conflict de competenă când două sau mai multe organe fiscale se declarădeopotrivă competente sau necompetente "n administrarea impozitelor i taelor. 8nș

acest caz organul fiscal care s-a "nvestit primul sau care s-a declarat ultimulnecompetent va continua procedura "n derulare i va solicita organului ierar'icsuperior comun să 'otărască asupra conflictului.

)onflictele de competen ă pot fi pozitive sau negative. =unt pozitive atunciț

când două sau mai multe organe fiscale se declară deopotrivă competente "nadministrarea impozitelor i taelor, iar negative atunci când două sau mai multeș

organe fiscale se declară deopotrivă necompetente "n administrarea impozitelor iș

taelor

(



0ormele metodologice de aplicare ale art.+> din )odul de procedură fiscalăsta#ilesc organelle competente a solu iona conflictele de competen ă dintreț ț

organelle fiscale, astfel?&

+>.1. )onflictul ivit "ntre două administraii ale finanelor pu#lice din razateritorială a aceluiai jude se soluionează de către direcia generală a finanelor pu#lice căreia acestea "i sunt su#ordonate.

+>.!. )onflictul ivit "ntre două administraii ale finanelor pu#lice din judeediferite sau dintre o administraie a finanelor pu#lice i o direcie a finanelor

pu#lice ori dintre două direcii ale finanelor pu#lice se soluionează de cătreAgenia 0aională de Administrare (iscală.

+>.+. )onflictul ivit "ntre organe fiscale care nu sunt su#ordonate unui organierar'ic comun se soluionează de către )omisia fiscală centrală din cadrul7inisterului (inanelor Pu#lice.

+>.3. )onflictul ivit "ntre două organe vamale se soluionează de cătreAutoritatea 0aională a @ămilor.

+>.?. rganul competent să soluioneze conflictul de competenă va 'otăr" de"ndată asupra conflictului i va comunica decizia organelor fiscale aflate "nconflict.

2.Emiterea actului administrativ-fiscal în forma i cu procedura prevazută deș

lege

Potrivit art.3+ din )odul de procedură fiscală, actul administrativ fiscal se emite"n scris, pe suport 'ârtie sau "n formă electronică.

Actul administrativ fiscal emis de organele fiscale din cadrul Ageniei 0aionalede Administrare (iscală "n formă electronică se semnează cu semnătura electronică

etinsă a 7inisterului (inanelor Pu#lice, #azată pe un certificat calificat.

) *"rmele met"d"l"$ice de a&licare ale art.3 din C"dul de &r"cedură 'cală

+ C"dul de &r"cedură 'cală art.43

)



Actul administrativ fiscal emis de compartimentele de specialitate aleautorităilor administraiei pu#lice locale "n formă electronică se semnează cusemnătura electronică etinsă a autorităii administraiei pu#lice locale din careface parte organul fiscal emitent, #azată pe un certificat calificat.

Actul administrativ fiscal tre#uie comunicat contri#ua#ilului căruia "i estedestinat. 8n situaia contri#ua#ililor fără domiciliu fiscal "n ;omânia, care i-audesemnat "mputernicit potrivit art. 15 alin. <3: )ontri#ua#ilul fără domiciliu fiscal"n ;omânia, care are o#ligaia de a depune declaraii la organele fiscale, tre#uie sădesemneze un "mputernicit, cu domiciliul fiscal "n ;omânia, care să "ndeplinească,"n numele i din averea contri#ua#ilului, o#ligaiile acestuia din urmă faă deorganul fiscal, precum i "n situaia numirii unui curator fiscal, "n condiiile art. 1Cacă nu eistă un "mputernicit potrivit art. 15, organul fiscal, "n condiiile legii, vasolicita instanei judecătoreti competente numirea unui curator fiscal pentrucontri#ua#ilul a#sent, al cărui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza

#olii, unei infirmităi, #ătrâneii sau unui 'andicap de orice fel, nu poate să "ieercite i să "i "ndeplinească personal drepturile i o#ligaiile ce "i revin potrivitlegii, actul administrativ fiscal se comunică "mputernicitului sau curatorului, dupăcaz.

Actul administrativ fiscal emis pe suport 'ârtie se comunică prin remiterea

acestuia contri#ua#iluluiD"mputernicitului, dacă se asigură primirea su# semnăturăa actului administrativ fiscal, sau prin potă, cu scrisoare recomandată cuconfirmare de primire.

Actul administrativ fiscal emis "n formă electronică se comunică prin mijloaceelectronice de transmitere la distană ori de câte ori contri#ua#ilul a optat pentruaceastă modalitate de emitere i de comunicare.

)omunicarea prin pu#licitate se face prin afiarea, concomitent, la sediulorganului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei 0aionale deAdministrare (iscală, a unui anun "n care se menionează că a fost emis actuladministrativ fiscal pe numele contri#ua#ilului. 8n cazul actelor administrativeemise de organele fiscale afiarea se face, concomitent, la sediul acestora i pe

pagina de internet a autorităii administraiei pu#lice locale respective. 8n lipsa paginii de internet proprii a autorităii pu#lice locale, pu#licitatea se face pe pagina

+



de internet a consiliului judeean sau a Ageniei 0aionale de Administrare (iscală.8n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consideră comunicat "n termen de 1?zile de la data afiării anunului.

8n cazul actelor administrative fiscale emise de către organele fiscale din cadrulAgeniei 0aionale de Administrare (iscală, mijloacele electronice de transmiterela distană, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloaceelectronice de transmitere la distană, precum i condiiile "n care aceasta serealizează se apro#ă prin ordin al ministrului finanelor pu#lice.

8n cazul actelor administrative fiscale emise de organele fiscale ale autorităilor administraiei pu#lice locale, mijloacele electronice de transmitere la distană,

procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace electronice

de transmitere la distană, precum i condiiile "n care aceasta se realizează seapro#ă prin ordin comun al ministrului dezvoltării regionale i administraiei

pu#lice i al ministrului finanelor pu#lice. Pentru organul fiscal al unei autorităi aadministraiei pu#lice locale, consiliul local sta#ilete, prin 'otărâre, "n funcie decapacitatea te'nică disponi#ilă, mijloacele electronice de transmitere la distană ceurmează a fi utilizate de către respectivul organ fiscal.

3. Contunutul actului administrativ- fiscal

)on inutul actului administrativ-fiscal este prevăzut de art.3+ aln.! din codul deț procedură fiscală> & Actul administrativ fiscal emis pe suport 'ârtie cuprindeurmătoarele elemente&

a: denumirea organului fiscal emitent*

#: data la care a fost emis i data de la care "i produce efectele*

c: datele de identificare a contri#ua#ilului sau a persoanei "mputernicite decontri#ua#il, după caz*

d: o#iectul actului administrativ fiscal*

e: motivele de fapt*

f: temeiul de drept*

c"dul de &r"cedură 'cală art.43 aln.2



g: numele persoanelor "mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii*

': semnătura persoanelor "mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, precum i tampila organului fiscal emitent*

i: posi#ilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organulfiscal la care se depune contestaia*

j: meniuni privind audierea contri#ua#ilului.

Cispozi iile codului de procedură fiscal prevăd, "n cazul unor acteț

administrative fiscal, i alte elemente pe care acestea tre#uia să le con ină, pe langăș ț

elementele prevăzutela art.3+aln.!5 .)um ar fi& decizia de impunere, decizia deinstituire a masurilor asiguratorii, titlul eecutoriu, soma ia,ț decizia sau dispozi iaț

de solu ionare a contesta iei fiscale.ț ț

Decizia de impunere- este actul administrativ-fiscal prin care se sta#ilescimpozitele, taele, contri#u iile si alte sume datorate #ugetului general consolidat.ț

Decizia de instituire a masurilorasiguratorii- este actul administrativ-fical princare se dispun masurile asiguratorii de catre organul fiscal competent.

Titlul eecutoriu- este actul administrativ-fiscal "n temeiul căruia se efectueazăeecutarea silită, emis de organul de eecutare competent "n a carei rază teritorială

se află domiciliul fiscal al de#itorului .

!oma iaț - este actul administratv-fiscal prin care de#itorul este anun at despreț

"nceperea eecutării silite.

Decizia sau dispozi ia de solu ionare a contesta iei fiscaleț ț ț -este actadministrativ-fiscal i este emis "n urma solu ionarii caii administrative de atac aș ț

recursului administrativ- fiscal.

c"dul de &r"cedură 'cală art.43aln.2



; 7 0 9 A80A$%A );%E CE )A=AF9E G9 H=%9F9E

=E)F9A CE )0%E0)9= AC7909=%;A%9@ G9 (9=)A$

Cecizia nr. ?!?D!41+ Cosar nr. +D+D!41!

Gedina de la !? iunie !41+

Asupra recursului de faă*Cin eaminarea lucrărilor din dosar, constată următoarele&)ircumstanele cauzei.

1. )adrul procesualPrin cererea "nregistrată pe rolul Hudecătoriei )onstana su# nr. ??3D!1! din

14 ianuarie !41!, contestatoarea =) 7.(. =A, "n contradictoriu cu intimaii)onsiliul $ocal 0avodari, raul 0ăvodari prin Primar i Primarul raului

0ăvodari, a formulat contestaie la eecutare "mpotriva somaiei din 1! decem#rie!411 i a titlului eecutoriu din 1! decem#rie !411 i a solicitat suspendareaeecutării titlului eecutoriu i a somaiei de plată până la soluionarea definitivă a

contestaiei la eecutare "n temeiul art. 34+ i urm. ). proc. civ.Prin "nc'eierea din 5 martie !41! Hudecătoria )onstana a dispus

suspendarea eecutării silite "ncepută "n dosarul de eecutare din !411 până lasoluionarea irevoca#ilă a contestaiei la eecutare.

$a termenul de judecată din + aprilie !41!, contestatoarea =) 7.(. =A aformulat ecepia de nelegalitate a deciziei de impunere din +1 august !411 ce a



stat la #aza emiterii somaiei din 1! decem#rie !411 i a titlului eecutoriu din 1!decem#rie !411 emise de intimai.

Prin "nc'eierea din 5 mai !41!, Hudecătoria )onstana a admis cerereaformulată de contestatoarea =) 7.(. =A i a sesizat instana de contenciosadministrativ, respectiv )urtea de Apel )onstana, cu soluionarea ecepiei denelegalitate a deciziei de impunere din data de +1 august !411, suspendândtotodată judecata cauzei până la soluionarea irevoca#ilă a acestei ecepii.

Cosarul a fost "nregistrat pe rolul )urii de Apel )onstana, secia a 99-acivilă, de contencios administrativ i fiscal, su# nr. +D+D!41!.

!. Iotărârea instanei de fondPrin sentina nr. 345 din data de 1+ septem#rie !41!, )urtea de Apel

)onstana, secia a 99-a civilă, de contencios administrativ i fiscal, a respins cainadmisi#ilă ecepia de nelegalitate invocată de reclamanta =) 7.(. =A.

Pentru a pronuna această soluie, instana de fond a reinut că actul fiscal "n

cauză, decizia de impunere din +1 august !411, poate supus proceduriiadministrative prin atacarea sa cu contestaie reglementată de dispoziiile art. !4?i urm. din .2. nr. !D!44+, precum i cu aciune "n anulare.

Cispoziia legală invocată prevede că, "mpotriva titlului de creană, precumi "mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivitlegii. )ontestaia este o cale administrativă de atac i nu "nlătură dreptul la aciuneal celui care se consideră lezat "n drepturile sale printr-un act administrativ fiscalsau prin lipsa acestuia, "n condiiile legii.

A reinut, totodată, că potrivit art. ? alin. <!: din $egea nr. ??3D!443, nu pot

fi atacate pe calea contenciosului administrativ actele administrative pentrumodificarea sau desfiinarea cărora se prevede, prin lege organică, o altă procedură judiciară.

Astfel, judecătorul fondului a constatat că, "n condiiile "n carecontestatoarea are la dispoziie atât calea specială a contestaiei administrative, câti calea aciunii "n anulare, demersul procedural privind ecepia de nelegalitate aunui astfel de act administrativ este inadmisi#il.

+. ;ecursul declarat "mpotriva sentinei nr. 345 din data de 1+ septem#rie!41! a )urii de Apel )onstana, secia a 99-a civilă, de contencios administrativ ifiscal.

8mpotriva acestei sentine a formulat recurs reclamanta =) 7.(. =A,criticând-o pentru nelegalitate i netemeinicie.

8n susinerea recursului, recurenta-reclamantă =) 7.(. =A a arătat, "n esenă,că instana de fond, a interpretat greit tetele legale i a pronunat o soluienelegală.

A susinut că pe calea contenciosului administrativ, prin intermediulecepiei de nelegalitate, se poate analiza legalitatea oricărui act administrativ ce

10



"ndeplinete condiiile prevăzute de art. 3 din $egea nr. ??3D!443, iar decizia deimpunere este un astfel de act administrativ. 7ai mult decât atât, de acesta depindesoluionarea fondului, motiv pentru care a fost sesizată "n primul rând instana decontencios administrativ.

A mai arătat că ecepia de nelegalitate a deciziei de impunere a fostinvocată motivat de faptul că, pe de o parte, aceasta nu cuprinde elementele

prevăzute de art. 3+ i 3 ). proc. fisc., "ntre acestea enumerându-se i lipsamotivării, condiie ad validitatem a actului administrativ a cărei nesocotire atragenulitatea actului, iar pe de altă parte, de faptul că incinta Principală nr. 1 i incinta%erminal Amoniac fac parte din zone industriale, incompati#ile cu Jona A deimpozitare.

3. Procedura "n fa a instan ei de recurs.ț ț

9ntimaii-pârâi )onsiliul $ocal 0ăvodari, raul 0ăvodari, prin Primar,Cirecia Economică, =erviciul de 9mpozite, %ae $ocale, )ontrol i Eecutare

=ilită i Primarul raului 0ăvodari au formulat "ntâmpinare prin care au solicitatrespingerea recursului formulat de recurenta-reclamantă ca nefondat i meninerea'otărârii instanei de fond ca legală i temeinică, arătând că decizia de impunere nua fost contestată "n cadrul procedurii jurisdicionale administrative i nu s-au urmatdispoziiile art. !4? alin. <1: i art. !4 alin. <!: din .2. !D!44+ privind ). proc.fisc.

99. )onsiderentele i solu ia instan ei de recurs.ș ț ț

Eaminând actele i lucrările dosarului, "n raport de motivele invocate i deș

cadrul legal aplica#il "n cauză, 8nalta )urte constată recursul formulat ne"ntemeiat

pentru considerentele care vor fi prezentate "n continuare.Potrivit art. 3 alin. <1: teza 9 din $egea nr. ??3D!443 6legalitatea unui actadministrativ unilateral cu caracter individual, indiferent de data emiterii acestuia,

poate fi cercetată oricând "n cadrul unui proces, pe cale de ecepie, din oficiu saula cererea pării interesate/.

8n cauză, este necontestat că o#iectul ecepiei de nelegalitate "l reprezintădecizia de impunere din +1 august !411 ce a stat la #aza emiterii somaiei din 1!decem#rie !411 i a titlului eecutoriu din 1! decem#rie !411 emise de intimai,ecepie invocată "n cadrul unei contestaii la eecutare, Cosarul nr. ??3D!1!D!41!aflat pe rolul Hudecătoriei )onstana.

r, "n doctrina de specialitate, precum i "n jurisprudena seciei decontencios administrativ i fiscal a 8naltei )uri de )asaie i Hustiie s-a reinut "nmod constant că din coro#orarea art. 3 i art. ? din $egea nr. ??3D!443, cumodificările i completările ulterioare, rezultă că actele administrative eceptate dela controlul de legalitate pe calea aciunii directe sunt eceptate i de la controlul

pe calea ecepiei de nelegalitate.

11



Astfel, potrivit art. ? alin. <!: din $egea nr. ??3D!443, nu pot fi atacate pecalea contenciosului administrativ actele administrative pentru modificarea saudesfiinarea cărora se prevede o altă procedură judiciară, ceea ce duce la concluziacă, "ntr-adevăr, calea ecepiei de nelegalitate nu a fost reglementată de legiuitor

pentru a crea o cale de evitare a unei proceduri judiciare speciale.Cecizia de impunere fiscală poate fi atacată "n condiiile art. !4? i urm. ).

proc. fisc., pe calea unei contestaii fiscale, la organul fiscal competent i doar decizia de soluionare a contestaiei poate fi atacată "n faa instanei de contenciosadministrativ, potrivit art. !15 alin. <!: ). proc. fisc.

)u alte cuvinte, competena instanei de contencios administrativ, de averifica pe calea ecepiei legalitatea unui act administrativ, nu poate fi atrasă prininvocarea art. 3 din $egea nr. ??3D!443 atunci când este vor#a de un actadministrativ pentru modificarea sau desfiinarea căruia legea specială prevede o

procedură judiciară specială.

Ceci, sintetizând, actele administrative eceptate de la controlul de legalitate pe calea aciunii directe vor fi eceptate i de la controlul de legalitate pe caleaecepiei de nelegalitate reglementat la art. 3 din $egea nr. ??3D!443, cumodificările i completările ulterioare.

8n concluzie, recursul va fi respins, ca nefondat, instana de fond pronunândo 'otărâre legală i temeinică.

PE0%; A)E=%E 7%9@E 80 07E$E $E299 CE)9CE;espinge recursul declarat de =) 7.(. =A 0ăvodari "mpotriva sentinei nr.

345 din 1+ septem#rie !41! a )urii de Apel )onstana, secia a 99-a civilă, decontencios administrativ i fiscal, ca nefondat.9revoca#ilă.Pronunată "n edină pu#lică, astăzi, !? iunie !41+.

Act administrativ fiscal. Efectele comunicării prin publicitate cu rea-credinţă.

Codul de procedură civilă, art. 95 alin. (1) i (!)

Codul de procedură fiscală, art. !! i art. "#$

"n raport cu dispoziţiile art. ## alin. $#% din Codul de procedură fiscalăcoro&orate cu cele ale art. '( alin. $1% )i $#% din Codul de procedură civilă* nu

12



este decăzut din dreptul de a depune contestaţie în condiţiile Titlului +, din Codul de procedură fiscală* contri&ua&ilul căruia organul fiscal i-a comunicat actul administrativ fiscal prin pu&licitate* cu toate că îi cuno)tea domiciliul fiscal undear fi tre&uit să fie îndeplinită procedura de comunicare.

Cecizia nr.>> din !+ fe#ruarie !414)uprins pe materii* Crept financiar i fiscal9ndice alfa#etic& Act administrativ fiscal. )ontestaie Procedura comunicării prin pu#licitate ;ea-credină =anciunea decăderii

Prin aciunea formulată iniial pe rolul %ri#unalul Colj K =ecia de contencios

administrativ i fiscal reclamantul 09 a c'emat "n judecată Cirecia 2enerală a(inanelor Pu#lice Colj K Administraia (inanelor Pu#lice )raiova, solicitândanularea deciziei nr. ?1?5?D1! iunie !445 i a deciziei nr. 14>5+D!+ decem#rie!445.

8n motivarea aciunii reclamantul a arătat că actele administrative fiscale pecare le contestă sunt netemeinice i nelegale cu privire la suma de 14>.? lei de#iti 343.513 lei penalităi de "ntârziere.

;eclamantul a mai susinut, "n ceea ce privete respingerea contestaiei"nprocedura preala#ilă ca tardivă, că soluia organelor fiscale este vădit nelegală,"ntrucât pârâta autoritate nu a comunicat decizia nr. ?1?5D!445 "n nici una dintremodalităile prevăzute de art. 33 din .2. nr. !D!44+.

Prin sentina nr. ?!D!? martie !44, %ri#unalul Colj =ecia de contenciosadministrativ i fiscal a admis ecepia de necompetenă materială invocată de

pârâtă i a declinat competena de soluionare a cauzei "n favoarea )urii deApel )raiova - =ecia de contencios administrativ i fiscal, constatând incidentedispoziiile art. 14 alin. 1 teza 99-a din $egea nr. ??3D!443.

$a data de > aprilie !44 cauza a fost "nregistrată pe rolul )urii de Apel)raiova su# nr. 14D?3D!44.

13



Prin "ntâmpinare, pârâta a invocat ecepia inadmisi#ilităii aciunii, arătândcă prin decizia nr. 14>5+D!+ decem#rie !445 emisă de Administraia (inanelor Pu#lice )raiova contestaia nu a fost soluionată pe fond.

Eaminând ecepia invocată, prima instană a găsit-o "ntemeiată cu privire lacapătul de cerere relativ la anularea deciziei nr. ?1?5?D!44 prin care a fostantrenată răspunderea solidară a reclamantului, având "n vedere că autoritatea

pârâtă nu a soluionat pe fond contestaia.

8n ceea ce privete capătul 99 al cererii, relativ la anularea deciziei nr.14>5+?D!+ decem#rie !445 emisă de Administraia (inanelor Pu#lice )raiova,)urtea de Apel )raiova l-a găsit "ntemeiat, iar prin sentina civilă nr. !!? din 11iunie !44 a admis contestaia formulată de 09, a anulat decizia nr. 14>5+?D!+

decem#rie !445 i a o#ligat pârâta să soluioneze pe fond contestaia "nregistratăsu# nr. 143??D1 decem#rie !445.

8n motivarea 'otărârii sale prima instană a reinut următoarele considerente&

Actul administrativ fiscal contestat "n procedura administrativă preala#ilă ianume decizia nr.?1?5?D!445, emisă de către Administraia (inanelor Pu#lice)raiova, a fost comunicată prin pu#licitate la data de 1>.4.!445, conform6Anunului individualL, ce poartă numărul ?!3+11D1>.4.!445.

;eclamantul a luat cunotină despre emiterea acestuia la data de decem#rie!445, dată la care Administraia (inanelor Pu#lice )raiova i-a comunicat osomaie din care rezultă ca va fi eecutat pentru suma de ?1!.31+ lei.

Cei prevederile art. 33 din )odul de procedură fiscală prevăd posi#ilitateacomunicării actului administrativ prin pu#licitate, aceleai reglementări <alin. 3: factrimitere la aplicarea )odului de procedură civilă "n ceea ce privete 6comunicarea

prin pu#licitate/ care se aplică "n mod corespunzător.

r, din cuprinsul prevederilor art. ? din )odul de procedură civilă rezultă căcitarea respectiv comunicarea unui act prin pu#licitate, inclusiv prin afiareaacestuia la sediul organului emitent, se face numai atunci când, prin tot ce a fost"ntreprins, nu s-a iz#utit a se afla domiciliul pării respective.

1(



8n cazul de faă "nsă, dei organele fiscale cunoteau domiciliul fiscal alreclamantei, au procedat la comunicarea actului contestat prin pu#licitate, ceea ceevident reprezintă o "ncălcare a dispoziiilor legale aplica#ile de către autoritatea

pârâtă.

8mpotriva acestei 'otărâri a declarat recurs Cirecia 2enerală a (inanelor Pu#lice Colj, "n nume propriu, precum i "n numele i pentru Administraia(inanelor Pu#lice a municipiului )raiova, solicitând modificarea ei "n sensulrespingerii "n totalitate a aciunii reclamantului 0egrilă 9on.

A fost invocat motivul de recurs prevăzut de art. +43 pct. )od procedurăcivilă, "n dezvoltarea căruia s-a susinut, "n esenă, că 'otărârea a fost dată cuaplicarea greită a legii, "ntrucât dispoziiile art. 3 alin. <!: din )odul de procedură

penală nu conin niciun fel de prevedere referitoare la o#ligativitatea "ndeplinirii procedurii de comunicare, cumulativ, prin mai multe modalităi legale, aa cum nuacordă o importană mai mare uneia dintre acestea i nici nu sta#ilesc o ordine amodalităilor "n care tre#uie să fie transmis actul administrativ.

8n opinia recurentei, organul fiscal a procedat corect la comunicarea actuluiadministrativ prin pu#licitate la !> iunie !445, cu respectarea dispoziiilor art. 33alin. <+: )od procedură fiscală, iar cererea formulată "n procedura preala#ilă "n datade 1 decem#rie !445 este tardivă.

;ecursul nu este fondat.

Eaminând actele dosarului, 'otărârea atacată i criticile ce i-au fost aduse, prin prisma dispoziiilor legale incidente "n materia suspusă controlului judiciar,8nalta )urte constată că nu su#zistă "n speă motivul de nelegalitate prevăzut de art.+43 pct. )od procedură civilă, invocat de recurentă, pentru considerentele "ncontinuare arătate.

)odul de procedură fiscală reglementează, prin art. 33 alin. <!:, mai multemodalităi de comunicare a actelor administrativ fiscale, de natură să asigureconfirmarea primirii acestora, precum i comunicarea prin pu#licitate <lit. d:, carese efectuează "n condiiile prevăzute la alin. <+:.

1)



Acelai tet de lege dispune, prin alin. <3:, că dispoziiile )odului de procedurăcivilă privind comunicarea actelor de procedură sunt aplica#ile "n modcorespunzător.

Potrivit art. ? alin. <1: )od procedură civilă, citarea prin pu#licitate se dispuneatunci când reclamantul "nvederează că, dei a făcut tot ce i-a stat "n putină, nu aiz#utit să afle domiciliul pârâtului.

8ntr-o corectă aplicare a acestor prevederi legale, nu este suficient, aadar, careclamantul să afirme că nu cunoate domiciliul pârâtului, ci tre#uie să "nvedereze"mprejurări concrete din care să rezulte că, dei a făcut tot ce i-a stat "n putină,nu a reuit să afle domiciliul acestuia, confirmându-i, eventual, susinerile cu

pro#e corespunzătoare.

Cacă se dovedete că adresa pârâtului era cunoscută i totui s-a o#inutcitarea sa prin pu#licitate, toate actele săvârite după acest moment se vor anula,astfel cum prevede art. ? alin. <3: )od procedură civilă.

8n raport cu aceste prevederi legale, precum i cu raiunea i efectelecomunicării actului administrativ fiscal, este indiscuta#il faptul că se poaterecurge la modalitatea de comunicare a acestuia prin pu#licitate numai atunci cânddomiciliul fiscal al contri#ua#ilului nu este cunoscut, cum corect a reinut i

judecătorul fondului.8n conformitate cu prevederile art. 3? )od procedură fiscală, actul

administrativ fiscal produce efecte numai din momentul "n care este comunicatcontri#ua#ilului, o#ligativitatea comunicării acestuia, "n condiiile legii, fiindinstituită prin art. 33 alin. <1:.

8mpotriva titlului de creană, precum i "mpotriva altor acte administrativefiscale se poate formula contestaie, potrivit legii, "n termen de +4 de zile de la datacomunicării acestora, su# sanciunea decăderii, astfel cum rezultă din prevederileart. !4?, corelate cu cele ale art. !4> )od procedură fiscală.

8n speă, "n raport cu actele dosarului i prevederile legale anterior redate, prima instană a reinut "n mod corect că reclamantul a luat cunotină de emitereaactului contestat numai la data de decem#rie !445, dată la care i-a fostcomunicată somaia de plată a o#ligaiilor fiscale sta#ilite "n sarcina sa. )a atare,

1+



contestaia "nregistrată la 1 decem#rie !445 a fost formulată "n termenul prevăzutde art. !4> alin. <1: )od procedură fiscală.

8n aceste condiii, cum organul fiscal competent s-a pronunat numai asupra

ecepiei tardivităii contestaiei, a cărei incidenă a fost greit reinută, "nconsiderarea dispoziiilor art. !15 )od procedură fiscală, s-a impus adoptareasoluiei de anulare a deciziei nr. 14>5+D!+ decem#rie !445, cu consecina o#ligăriiorganului respectiv la soluionarea pe fond a acesteia.

;einând, faă de cele epuse, că 'otărârea atacată a fost dată cu aplicareacorectă a legii, 8nalta )urte, a respins recursul ca nefondat.

B9B$92;A(9E

1. )odul de procedura fiscala !413 actualizat a fost pu#licat de A0A( )odulde procedura fiscala pu#licat de A0A( contine cele mai recente modificaricuprinse in 2 nr. 34D!413, pu#licata in 7onitorul ficial, Partea 9, nr.3?? din !+ iunie !413.

!. Husti ia administrativă i contenciosul administrativ-fiscal - ctavia 7ariaț ș

)ili#iu, Editura niversul Hridic, !414

+. Emil Bălan, institu ii de drept pu#lic, Edituta All BecM, #ucure ti,!44+ț ș

(. =urse Ne#& Portal instante, $egea de la A la J

1

actul administrativ

Documents

Transcript of actul administrativ