Actul administrativ fiscal

Notiune, natur juridicProfesorul Emil Blan definete actul administrativ ca fiind o manifestare de voin facut in scopul naterii, modificarii sau stingerii raporturilor juridice, a carei realizare este garantat prin fora de constrngere a statului [footnoteRef:2]. [2: Emil Blan, Instituii de drept public, Ed. All Beack, Bucureti, 2003, pag.112]

Actul administrativ-fiscal este o specie a actului administrativ care emana de la organul fiscal, respectiv de la autoriti administrative care aparin puterii executive i reprezint forma principal a activitaii structurilor administraiei financiare , o form pe care faptul juridic fiscal, ca izvor al raportului juridic de drept fiscal, poate s o prezinte[footnoteRef:3]. [3: Octavia Maria Cilibiu- Justiia administrativ i contenciosul administrativ-fiscal, Editura Universul Jridic, 2010, pag. 56]

Pornind de la definiia profesorului Emil Blan dat actului administrativ, putem defini i actul administartiv-fiscal ca fiind o manifestare de voint facut n scopul naterii, modificrii sau sringerii raporturilor juridice fiscale a crei realizare este garantat prin fora de constrngere a statului.Actul administrativ- fiscal este reglementat de norme juridice fiscal ce aparin dreptului fiscal , norme ce privesc stabilirea ,modificarea sau stingerea drepturilor si obligaiilor fiscale.Actul administrativ- fiscal este o specie a actului administrativ . Literatura de specialitate n ceea ce privete natura juridic a actului administrativ-fiscal, s-a exprimat n sensul c acesta este un act administrativ de autoritate.Trsturile specifice ale actului administrativ-fiscal care l deosebesc de actul administrativ , dup cum urmeaz: organul emitent al actului administrativ-fiscal este un organ fiscal , normele juridice ce l reglementeaz au caracter fiscal, iar drepturile i obligaiile pe care le stabilete, modific sau stinge sunt de natur fiscal.Condiii de legalitate ale actului administrativ -fiscalFiind un act administrativ , actul administrativ-fiscal , pentru a fi valabil trebuie s ndeplineasc aceleai condiii ca i actul administrativ. Condiiile de valabilitate ale actului administrativ- fiscal sunt: actul s fie emis de organul competent i n limitele competenei sale; actul administrativ-fiscal s fie emis sau adoptat n forma i cu procedura prevzut de lege; coninutul actului administrativ- fiscal s fie conform cu Constituia, legile i celelalte acte normative n vigoare; conformitatea actului administrativ- fiscal cu scopul legii.1.Emiterea actului administrativ-fiscal de ctre organul competent i n limitele competenei salaCompetena generalActele administrativ-fiscale sunt emise de ctre organele fiscal.Conform competenei generale a acestor organe , atr.32 aln.1 din Codul de procedur fiscal, republicat, prevede c Organele fiscale au competen general privind administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal.Normele metodologice de aplicare a Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 40 din 18 iunie 2014 privind modificarea Codul de procedur fiscal statueaz la pct. 32.1.[footnoteRef:4]c Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, i unitile sale teritoriale au competen general n ceea ce privete administrarea, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare cu privire la creanele fiscale ce se cuvin bugetului general consolidat, care, potrivit legii, sunt date n competena lor de administrare. n scopul administrrii unitare a acestor creane, preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite instruciuni n condiiile legii. [4: Ordonana de Urgen Guvernului nr. 40 din 18 iunie 2014 privind Codul de procedur fiscal pct. 32.1.]

n art.32 alin.1 se stabilete regula n ceea ce privete competena general. Exist ns i excepii de la aceat regul, care sunt prevzute de art. 2, 3 i 4 ale aceluiai articol. Alin.2 prevede c n cazul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt competen special de administrare, n alin.3 Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt administrate de ctre organele vamale, iar n alin.4 Asistena i ndrumarea contribuabililor privind aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal se realizeaz de ctre aceasta i de unitile sale subordonate, conform procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.Competena teritorialn ceea ce privete competena teritorial a organelor fiscale ca i criteriu principal de stabilire a acesteia a fost avut n vedere domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs.Potrivit art.33 aln.1 din Codul de procedur fiscal Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii[footnoteRef:5], de Ministerul Economiei i Finanelor [5: Codul de procedur fiscal art.33 aln.1]

Conform prevederilor art.31 aln.1 din Codul de procedur fiscal n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal;c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat;d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal.n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat sediul permanent. n cazul nregistrrii fiscale declaraia de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n raza cruia se afl sediul permanent ce urmeaz a fi desemnat.Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.Conflictul de competenExist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente n administrarea impozitelor i taxelor. n acest caz organul fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra conflictului.Conflictele de competen pot fi pozitive sau negative. Sunt pozitive atunci cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente n administrarea impozitelor i taxelor, iar negative atunci cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv necompetente n administrarea impozitelor i taxelorNormele metodologice de aplicare ale art.37 din Codul de procedur fiscal stabilesc organele competente a soluiona conflictele de competen dintre organele fiscale, astfel[footnoteRef:6]: [6: Normele metodologice de aplicare ale art.37 din Codul de procedur fiscal]

37.1. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din raza teritorial a aceluiai jude se soluioneaz de ctre direcia general a finanelor publice creia acestea i sunt subordonate.37.2. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din judee diferite sau dintre o administraie a finanelor publice i o direcie a finanelor publice ori dintre dou direcii ale finanelor publice se soluioneaz de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal.37.3. Conflictul ivit ntre organe fiscale care nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice.37.4. Conflictul ivit ntre dou organe vamale se soluioneaz de ctre Autoritatea Naional a Vmilor.37.5. Organul competent s soluioneze conflictul de competen va hotr de ndat asupra conflictului i va comunica decizia organelor fiscale aflate n conflict.2.Emiterea actului administrativ-fiscal n forma i cu procedura prevazut de lege Potrivit art.43 din Codul de procedur fiscal, actul administrativ fiscal se emite n scris, pe suport hrtie sau n form electronic[footnoteRef:7]. [7: Codul de procedur fiscal art.43]

Actul administrativ fiscal emis de organele fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n form electronic se semneaz cu semntura electronic extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat calificat.Actul administrativ fiscal emis de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n form electronic se semneaz cu semntura electronic extins a autoritii administraiei publice locale din care face parte organul fiscal emitent, bazat pe un certificat calificat.Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat. n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4) Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc, n numele i din averea contribuabilului, obligaiile acestuia din urm fa de organul fiscal, precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art. 19 Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18, organul fiscal, n condiiile legii, va solicita instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit legii, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup caz.Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie se comunic prin remiterea acestuia contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur a actului administrativ fiscal, sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire.Actul administrativ fiscal emis n form electronic se comunic prin mijloace electronice de transmitere la distan ori de cte ori contribuabilul a optat pentru aceast modalitate de emitere i de comunicare.Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. n cazul actelor administrative emise de organele fiscale afiarea se face, concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice locale respective. n lipsa paginii de internet proprii a autoritii publice locale, publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului judeean sau a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre organele fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.n cazul actelor administrative fiscale emise de organele fiscale ale autoritilor administraiei publice locale, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice. Pentru organul fiscal al unei autoriti a administraiei publice locale, consiliul local stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce urmeaz a fi utilizate de ctre respectivul organ fiscal.3. Contunutul actului administrativ- fiscalConinutul actului administrativ-fiscal este prevzut de art.43 aln.2 din Codul de procedur fiscal[footnoteRef:8] : Astfel conform dispoziiilor actualului articol din codul de procedur fiscal actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie cuprinde urmtoarele elemente: [8: codul de procedur fiscal art.43 aln.2]

a) denumirea organului fiscal emitent;b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz;d) obiectul actului administrativ fiscal;e) motivele de fapt;f) temeiul de drept;g) numele persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, precum i tampila organului fiscal emitent;i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia;j) meniuni privind audierea contribuabilului.Dispoziiile codului de procedur fiscal prevd, n cazul unor acte administrative fiscal, i alte elemente pe care acestea trebuia s le conin, pe lang elementele prevzutela art.43aln.2[footnoteRef:9] .Cum ar fi: decizia de impunere, decizia de instituire a masurilor asiguratorii, titlul executoriu, somaia, decizia sau dispoziia de soluionare a contestaiei fiscale. [9: codul de procedur fiscal art.43aln.2]

Decizia de impunere- este actul administrativ-fiscal prin care se stabilesc impozitele, taxele, contribuiile si alte sume datorate bugetului general consolidat.Decizia de instituire a masurilorasiguratorii- este actul administrativ-fical prin care se dispun masurile asiguratorii de catre organul fiscal competent.Titlul executoriu- este actul administrativ-fiscal n temeiul cruia se efectueaz executarea silit, emis de organul de executare competent n a carei raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului .Somaia- este actul administratv-fiscal prin care debitorul este anunat despre nceperea executrii silite.Decizia sau dispoziia de soluionare a contestaiei fiscale-este act administrativ-fiscal i este emis n urma soluionarii caii administrative de atac a recursului administrativ- fiscal.

6