// Caz practic: TVA pentru leasing extracomunitar //

Intrebare:

Societatea Y deruleaza un contract de leasing pentru un mijloc de transport incheiat cu o societate din afara Comunitatii si a primit factura pentru rata de leasing cu scadenta pe 15 februarie 2007. Ce drepturi si obligatii privind TVA aferenta acestei operatiuni are societatea Y?

Raspuns:

Conform art. 150 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, societatea Y are obligatia platii taxei aferente ratei de leasing, intucat potrivit prevederilor art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, inchirierea sau leasingul de mijloace de transport se considera ca are locul prestarii in Romania, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau care are un sediu fix in afara Comunitatii, de la care serviciile sunt prestate, daca serviciile sunt efectiv utilizate in Romania de beneficiar.

Societatea Y din Romania datoreaza TVA aferenta, intrucat locul prestarii este in Romania.

Faptul generator si exigibilitatea taxei intervin, in cazul operatiunilor de leasing, la data specificata in contract pentru efectuarea platii ratelor de leasing, respectiv pe 15 februarie 2007.

Factura se emite fara TVA de prestator. Beneficiarul determina baza de impozitare a taxei si calculeaza TVA pe factura primita de la prestator.

// Caz practic: Achizitia intracomunitara a unui autoturism second-hand //

Intrebare:

Am cumparat din Spania un autoturism second-hand de la o persoana fizica, neinregistrata in scopuri de TVA pentru care aceasta a emis o factura (fara TVA)Cum inregistram TVA-ul?

Raspuns:

Stimate abonat, din analiza spetei supuse atentiei noastre intelegem ca rezolvarea o constituie stabilirea regimului TVA al unei achizitii intracomunitare de autoturisme second-hand in situatia in care vanzatorul este o persoana neimpozabila (fizica sau juridica).

Aceasta situatie este posibila in cazul in care autoturismele achizitionate din comunitate nu sunt noi, in sensul prevederilor Codului fiscal (in conformitate cu prevederile art.1251 , alin. (3) Cod fiscal, autoturismele noi sunt considerate a fi autoturismele a caror livrare „s-a facut in maxim 6 luni de la intrarea in functiune, sau au fost efectuate deplasari totale de maxim 6.000 km”.), vanzatorul nu este o persoana impozabila, adica este o persoana fizica sau o persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA; este o persoana impozabila ce aplica regimul special de taxare pentru bunurile second-hand (persoana impozabila revanzatoare); o intreprindere mica ce aplica regimul specific de TVA, insa doar in masura in care este vorba de achizitia bunurilor de capital.

Pentru aceasta situatie, societatea cumparatoare din Romania are 2 posibilitati de a trata problema din punct de vedere al TVA.

A. Prima posibilitate in aceasta situatie este aceea ca societatea sa aplice regimul special de TVA, reglementat de dispozitiile art. 1522 Cod fiscal -„Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati”

In mod sintetic, precizam ca in acesta situatie taxa pe valoarea adaugata va fi aplicata de catre societate pentru marja profitului realizat, definita in Codul fiscal, la art. 1522 alin.1 lit. g) ca fiind „diferenta intre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare, in care:

1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret;

2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare ”.

Din punct de vedere tehnic, precizam ca in conformitate cu prevederile art. 1522 Cod fiscal si cu cele ale punctului 64 din Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (H.G. 44/2004 ) la aplicarea acestui regim special de TVA, societatea va avea urmatoarele obligatii:

- va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special;- va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;- va tine un registru comparativ care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata;- va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;- va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura sau orice alt document ce serveste drept factura.

La factura se anexeaza declaratia furnizorului care confirma ca acesta nu a beneficiat de nicio scutire sau rambursare a taxei pentru cumpararea, importul sau achizitia intracomunitara de bunuri livrate de persoana impozabila revanzatoare.

Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii: 1. numarul de ordine si data emiterii facturii; 2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari

prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor; 3. numele si adresa partilor; 4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare; 5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite; 6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in

regim de consignatie (daca este cazul); 7. mentiunea „TVA inclusa si nedeductibila” – mentiune care va inlocui suma taxei pe

valoarea adaugata

Din analiza prevederilor legale sus-mentionate, apreciem ca aplicarea acestui regim special de TVA pentru bunurile second-hand nu este foarte avantajoasa pentru desfasurarea activitatii societatii intrucat:

- Implica generarea si mentinerea unui numar mare de formulare/documente speciale, pe langa cele existente

- In cazul in care clientii societatii sunt persoane inregistrate in scopuri de TVA, acettia nu-si vor putea deduce taxa pe valoarea adaugata achitata.

In ceea ce priveste raportarea documentara a tranzactiei in aceasta situatie, in Declaratia recapitulativa achizitia nu va trebui raportata intrucat in cuprinsul OMFP 537/2007 ce reglementeaza aceasta declaratie este precizat in mod expres faptul ca in rubrica de achizitii „se inscrie suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care persoana impozabila care depune declaratia este obligata la plata taxei conform art. 151 din Legea nr. 571/2003” – ori in cazul de fata, operatiunea fiind scutita nu poate fi vorba despre o plata a TVA. Pe de alta parte, in Decontul de TVA, achizitia va fi inscrisa in randul 19.

Contabil, inregistrarea achizitiei se va realiza astfel:

371 = 401 (TVA inclusa)

B. Cea de-a doua posibilitate, insa doar petru situatia in care vanzatorul este o persoana neimpozabila este cea data de art.1522 alin. 7 Cod fiscal, respectiv aplicarea regimul normal de taxare, in sensul taxarii inverse a achizitiei realizate din celalalt stat membru, conform dispozitiilor art. 1531 Cod fiscal, urmata de:

- impozitarea integrala a revanzarii cu cota de 19% in cazul unei vanzari interne sau in cazul unei livrari intracomunitare pentru care nu sunt aplicabile masurile de simplificare (livrarea catre o persoana neinregistrata in scopuri de TVA / o persoana care nu a comunicat sau a comunicat un cod invalid de TVA sau pentru cazul in care nu se poate face dovada faptului ca bunul a parasit teritoriul statului Roman);

- emiterea facturii fara TVA in cazul unei livrari intracomunitare careia ii sunt aplicabile masurile de simplificare

- Emiterea unei facturi cu mentiunea „scutit cu drept de deducere” in cazul unui export.

Din punct de vedere al obligatiilor de raportare, mentionam ca acestea sunt identice cu cele incidente in cazul achizitiei de autoturisme noi, respectiv completarea Decontului de TVA in randurile 4 (4.1) si 14, precum si completarea declaratiei recapitulative la rubrica aferenta achizitiilor intracomunitare.

Contabil, inregistrarea achizitiei se va realiza astfel:

2144 = 4044426 = 4427

In concluzie, avand in vedere faptul ca aplicarea regimului „normal” de taxare inlatura inconvenientele regimului special aferent bunurilor second-hand, detaliate in cuprinsul punctului anterior, opinam ca acesta este cel mai potrivit in cazul achizitiei intracomunitare de autoturisme second-hand de la persoane neimpozabile (fizice sau juridice neinregistrate in scopuri de TVA).