Conf. dr. Nicoleta Vintilă Fiscalitate - Accize

1

SUPORT SEMINAR ACCIZE

1. O societate comercială importă 5 tone cafea prăjită, în vederea comercializării. Preţul unui kilogram de cafea, din

factura furnizorului extern este de 2 USD/kg. Cheltuielile totale de transport şi asigurare pe parcurs extern sunt de

1.000 USD. Cursul de schimb la data înregistrării declarației vamale de import (DVI) este de 3,3 lei/USD.

Regimul fiscal la frontieră cuprinde:

taxă vamală 10%

accize 225 Euro/tonă (cursul din 1 octombrie 2013 este de 4,738 lei/euro)

TVA 24%

Societatea practică un adaos comercial de 30% la valoarea în vamă pentru vânzarea cafelei prin magazinul propriu

de desfacere cu amănuntul.

Să se determine:

a) obligaţiile fiscale totale datorate de importator în vamă;

b) preţul de vânzare cu amănuntul pentru un kilogram de cafea;

c) TVA ce urmează a se vira la buget în urma vânzării cu amănuntul a cafelei.

2. Un agent economic, destinatar autorizat pentru achiziţia intracomunitară de produse accizabile, cumpără în luna

aprilie de la un agent economic din Franţa, autorizat ca antrepozit fiscal, următoarele categorii de produse:

30.000 sticle cu bere de 0,5 litri cu concentraţia alcoolică C = 5,2% în volum şi 11 grade Plato; preţ extern

0,5 euro/bucată;

8.000 sticle cu şampanie de 0,75 litri cu concentraţia alcoolică C = 11% în volum; preţ extern 1,25

euro/bucată;

50.000 pachete ţigarete (20 bucăţi/pachet); preţul extern este de 0,3 euro/pachet, iar preţul de vânzare cu

amănuntul declarat este de 15 lei

Cheltuielile totale pe parcurs extern sunt de 4.000 Euro. Obligaţiile fiscale aferente achiziţiei:

accize:

bere: 0,8228 euro/hl/1 grad Plato

şampanie (vin spumos): 34,05 euro/hl de produs

ţigarete: 59,77 Euro/1.000 bucăţi + 18% (acciza minimă: 81,5 euro/1.000 ţigarete)

TVA 24%

Cursul de schimb la data recepţiei produselor este de 4,4 lei/euro, iar cursul utilizat la transformarea în lei a

accizelor exprimate în euro este de 4,738 lei/euro.

Să se determine obligaţiile fiscale ale agentului economic român, pe fiecare categorie de produs şi pe total.

Explicaţi ce implicaţii există din punct de vedere al accizelor dacă agentul economic din Franţa nu are autorizare

de antrepozit fiscal şi a achiziţionat la rândul său produsele de la un antrepozit fiscal din Spania, în vederea

comercializării (achiziţie de produse accizabile cu acciza plătită).

3. O societate autorizată ca antrepozit fiscal produce în luna august a.c. 70.000 sticle de vin. În aceeaşi lună,

societatea livrează către comercianţi interni:

45.000 sticle de 0,75 litri vin de masă cu concentraţia alcoolică C = 11% în volum din cele 70.000 produse

10.200 sticle de 0,75 litri şampanie cu concentraţia alcoolică C = 10% în volum pe care le deţinea în stoc

Societatea participă, în aceeaşi lună, la o expoziţie de profil unde foloseşte ca mostre pentru reclamă şi publicitate

50 sticle de şampanie din categoria menţionată mai sus. De asemenea, acordă angajaţilor, ca plată în natură, 250

sticle de vin de masă din categoria menţionată.

Acciza pentru vinuri liniştite este 0, iar pentru vinuri spumoase este de 34,05 euro/hl de produs. Cursul de schimb

utilizat la transformarea în lei a accizelor este de 4,738 lei/euro.

Stabiliţi cuantumul accizelor datorate de societate bugetului de stat în luna august.

4. Un agent economic autorizat ca antrepozit fiscal pentru producţia de băuturi alcoolice, achiziţionează în luna iunie

a.c., de la un agent economic autorizat ca antrepozit de producţie de alcool etilic rafinat, o cantitate de 250 hl

alcool cu concentraţia alcoolică C = 97% în volum.

În luna respectivă societatea produce şi livrează către comercianţi cu amănuntul următoarele cantităţi de produse:

26.000 litri băuturi alcoolice distilate cu concentraţia alcoolică C = 25% în volum obţinute prin prelucrarea

a 6.800 litri alcool etilic rafinat

47.000 sticle de votcă de 0,5 litri cu concentraţia alcoolică C = 32% în volum utilizând ca materie primă

8.000 litri alcool etilic rafinat

Conf. dr. Nicoleta Vintilă Fiscalitate - Accize

2

24.000 sticle de 0,5 litri de coniac cu concentraţia alcoolică C = 40% în volum obţinute prin prelucrarea a

4.700 litri alcool etilic rafinat

500 litri esenţe alimentare cu concentraţia alcoolică C = 0,7% în volum utilizând ca materie primă 12 litri

alcool etilic rafinat

Acciza pentru alcool şi băuturi alcoolice distilate este de 1.000 euro/hl alcool pur. Să se stabilească:

a) dacă agentul economic producător de alcool etilic rafinat datorează accize pentru cantitatea livrată şi

cuantumul acestora;

b) dacă agentul economic care prelucrează alcoolul datorează bugetului de stat accize pentru luna iunie şi

cuantumul acestora.

5. Un agent economic (A), antrepozitar autorizat pentru producţia de alcool şi băuturi alcoolice obţine într-o lună,

prin rafinare, o cantitate de 10.000 litri alcool etilic rafinat, cu o concentraţie C = 96% în volum, pe care o

utilizează astfel:

jumătate din cantitate este livrată pe piaţa internă unui agent economic antrepozitar autorizat pentru

prelucrarea de alcool (B); acesta obţine, în urma prelucrării alcoolului achiziţionat, o cantitate de 16.000

litri băuturi alcoolice distilate, cu o concentraţie C = 32% în volum, băuturile astfel obţinute fiind livrate

direct la export de către agentul economic B, în aceeaşi lună;

jumătate din cantitate este introdusă în secţia proprie, unde este prelucrată, obţinându-se o cantitate de

14.000 litri băuturi alcoolice distilate, cu o concentraţie C = 40% în volum, livrată în aceeaşi lună, jumătate

unor comercianţi interni şi jumătate unui destinatar înregistrat în Bulgaria pentru achiziţii de produse

accizabile.

Acciza pentru alcool şi băuturi alcoolice distilate este de 1.000 euro/hl alcool pur.

Să se determine accizele de plată la buget de către agentul economic producător (A), respectiv prelucrător de

alcool (B), având în vedere operaţiunile prezentate.

6. Societatea comercială CASTOR SRL realizează în luna decembrie a.c. o achiziție intracomunitară, constând în

următoarele categorii de produse ce urmează a fi comercializate prin magazinul propriu:

3,5 kg bijuterii din aur de 18K, din care 0,5 kg sunt verighete, iar restul alte bijuterii (acciza 2 euro/gram);

10 haine din blană cu o valoare unitară de 320 euro/bucată (acciza 0) și 2 haine din blană cu o valoare unitară

de 1.270 euro/bucată (acciza 50 euro/bucată)

Stabiliți dacă agentul economic care a realizat această achiziție datorează accize, pentru ce categorii de produse și

care este cuantumul acestora.

TEMĂ

1. Agentul economic CRAMA S.A, cu capital integral românesc, autorizat ca antrepozit fiscal, produce în luna

septembrie a.c. 45.000 sticle de 0,75 litri cu vin de masă (categoria vinuri liniştite) cu concentraţia alcoolică C =

11% în volum şi 38.000 sticle de 0,75 litri cu vin spumos cu concentraţia alcoolică C = 10% în volum. În aceeaşi

lună, societatea realizează următoarele operaţiuni:

livrează pe piaţa internă, către un comerciant care nu deține autorizație de antrepozit fiscal, 37.000 de sticle

cu vin de masă şi 17.000 de sticle cu vin spumos;

utilizează în cadrul antrepozitului fiscal, în scopul acordării de dividende în natură acţionarilor, 3.400 sticle

vin de masă şi 1.700 sticle vin spumos;

livrează direct unui agent economic din Rusia 12.000 de sticle cu vin spumos.

Determinați accizele accizele devenite exigibile în urma acestor operaţiuni.

2. Societatea comercială BEER S.A. – antrepozitar autorizat pentru producţia de bere, care utilizează licenţa de produs

a unui alt producător de bere, realizează în luna mai a.c. următoarele operaţiuni:

livrează către comercianţi interni 74.000 sticle de 0,5 litri cu bere, cu concentraţia alcoolică C = 4,5% în

volum şi 11,2 grade Plato;

livrează către aceiaşi comercianţi cantitatea de 12.000 sticle de 0,5 litri cu bere fără alcool;

utilizează în cadrul antrepozitului fiscal o cantitate de 200 sticle cu bere din prima categorie (concentraţia

alcoolică C = 4,5%), în scopul acordării cu titlu gratuit unor terțe persoane, în scop de protocol;

livrează către un antrepozit fiscal autorizat pentru depozitarea de băuturi alcoolice o cantitate de 56.000

sticle bere cu alcool, respectiv 18.000 sticle bere fără alcool.

Determinați cantitățile de bere pentru care acciza devine exigibilă în luna mai și cuantumul accizelor datorate în

urma acestor operaţiuni.

Conf. dr. Nicoleta Vintilă Fiscalitate - Accize

3

3. Societatea comercială ALCO-FIN S.A. – antrepozitar autorizat pentru producţia de alcool şi băuturi alcoolice,

produce în luna noiembrie a.c., prin rafinare, o cantitate de 10.000 litri alcool etilic rafinat, cu o concentraţie C =

96% în volum, pe care o utilizează astfel:

jumătate din cantitate este livrată pe piaţa internă unui agent economic – DRINK S.A. antrepozitar autorizat

pentru prelucrarea de alcool; acesta obţine, în urma prelucrării alcoolului achiziţionat, o cantitate de 16.000

litri băuturi alcoolice distilate, cu o concentraţie C = 32% în volum, băuturile astfel obţinute fiind livrate

direct la export de către societatea DRINK S.A., în luna noiembrie;

jumătate din cantitate este introdusă în secţia proprie, unde este prelucrată în sistem integrat, obţinându-se o

cantitate de 14.000 litri băuturi alcoolice distilate, cu o concentraţie C = 40% în volum, livrată în aceeaşi

lună, jumătate unor comercianţi interni şi jumătate unui destinatar înregistrat pentru achiziţii de produse

accizabile în Bulgaria.

Determinați accizele de plată la bugetul de stat de către agentul economic producător – ALCO-FIN S.A., respectiv

prelucrător de alcool – DRINK S.A., având în vedere operaţiunile prezentate.

4. Societatea comercială LINE S.A. deține autorizație de antrepozit pentru producția de produse din tutun. În luna

august a.c., societatea produce o cantitate de 100.000 pachete cu țigarete (20 bucăți pe pachet). În aceeași lună,

aceasta livrează către comercianți cu amănuntul din România, cantitatea de 80.000 pachete cu țigarete, restul de

20.000 de pachete fiind introduse în stoc. Prețul de livrare negociat este de 2 lei/pachet, exclusiv accize şi TVA.

Preţul de vânzare cu amănuntul maxim declarat este pentru acest sortiment de 14 lei/pachet. Contravaloarea unui

timbru necesar pentru marcarea unui pachet de țigarete este de 0,2 lei. Cota de accize la ţigarete: 59,77 Euro/1.000

bucăţi + 18% (acciza minimă: 81,5 euro/1.000 ţigarete).

Stabiliți pentru ce cantitate de țigarete se datorează accize și care este cuantumul total al acestora, cine este obligat

la plata accizelor și care este valoarea accizelor ce vor fi virate bugetului de stat.

5. Societatea comercială COFFEE S.A. importă 8.000 cutii de 100 grame fiecare cu cafea solubilă, valoarea în vamă

2,3 USD/bucată. Importatorul vinde mărfurile unui comerciant cu amănuntul, la un preţ unitar de 12 lei/bucată, preț

de livrare fără TVA.

Stabiliți care dintre cei doi agenți economici datorează accize și determinați cuantumul acestora.