CECCAR FILIALA DOLJSem. 1 2011

Nume şi prenume : DRĂGOI HANTEA RUXANDA RALUCAStagiari anul I

TEST DE VERIFICARE A CUNOŞTINŢELORla disciplina „Contabilitate financiară”

1.Pentru obţinerea unui credit pe termen de doi ani, rambursat integral la scadenţă, se efectuează următoarele operaţii:

a). Obţinerea creditului în sumă de 10.000 de euro la un curs de 3,8 lei/euro.

5124 = 1621 - 38.000 lei

Conturi la bănci în devize Credite bancare pe termen lungb). Evaluarea la finele exerciţiului a datoriei în devize, cursul valutar la

31.12 fiind de 3,88 lei/euro. % = 1621

38.800 lei Credite bancare pe termen lung 5124

38.000 lei Conturi la bănci în devize 665

800 leiCheltuieli din diferenţe de curs valutar c). Evaluarea la finele exerciţiului următor a datoriei în devize, cursul

valutar la 31.12 fiind de 3,85 lei/euro. % = 1621

38.500 lei Credite bancare pe termen lung 5124

38.000 lei Conturi la bănci în devize 665

500 lei

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

d). La scadenţă, se rambursează creditul bancar la cursul de 3,91 lei/euro.

% = 5124 39.100 lei

Conturi la banci in devize 1621 38.000

lei Credite bancare pe termen lung 665

1.100 leiCheltuieli din diferenţe de curs valutar

2. SC ALFA SA primeşte în concesionare o maşină de tăiat table, de le SC MEDA SA, în valoare de 8.000 lei care se amortizează liniar în 5 ani, pe durată nedeterminată, pentru care va plăti o redevenţă anuală de 600 lei. Se vor efectua înregistrările în contabilitatea ambelor societăţi comerciale.

Rezolvare :Inregistrari in contabilitatea societatii concesinare:a) primire in concesiune masina de taiat table 2131 = 167

8000 leiEchipamente tehnologice Alte împrumuturi şi datorii asimilate

Debit 8038 “Bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu chirie 8000 lei

b) calcul amortizareamortizare anuală = valoare de intrare/nr. De aniamortizarea anuală = 8000/5= 1600 leic) inregistrare amortizare6813 anul 1 = 2813 anul 1 1600 lei6813 anul 2 = 2813 anul 2 1600 lei6813 anul 3 = 2813 anul 3 1600 lei6813 anul 4 = 2813 anul 4 1600 leid) plata redeventa167 = 5121 600 lei / anInregistrari in contabilitatea societatii concedente:a) Predarea masinii de taiat tabla2678 = 2131 8000 leib) redeventa anul 14111 = 2678 600lei pe an

5121 = 4111 600 lei / anc) redevanta anul 24111 = 2678 600lei pe an5121 = 4111 600 lei / and) redevanţă anul 34111 = 2678 600lei pe an5121 = 4111 600 lei / an

3. La SC ARTEX SA se obţin din producţie proprie programe informatice în valoare de 900 lei. In timpul folosirii li se înregistrează amortizarea în sumă de 600 lei, după care se vând unui beneficiar, de la care se încasează 200 lei, Tva 19%. Se scot din evidenţă programele informatice vândute.

Obţinerea programelor informatice208 = 721 900 leiÎnregistrarea amortizării681 = 2808 600 leiVanzarea programelor informatice 4111 = % 238 lei 768 200 lei 4427 38 leiScoaterea din gestiune a programelor informatice % = 208 900 lei 2808 600 lei 668 300 lei

4. SC MEDA SA acordă unui furnizor un avans de 500 lei, TVA 19 % şi achiziţionează un strung automat în următoarele condiţii:

- preţ de achiziţie 5000 lei- cheltuieli de transport facturate de furnizor 1000 lei- TVA 19% 1140 lei- total factura 7140 leiDurata de utilizare a strungului este de 8 ani iar regimul de amortizare

este liniar. După 6 ani strungul se vinde la un preţ de 6500 lei, TVA 19% încasându-se prin bancă contravaloarea acestuia.

Inregistrarea avansului % = 5121 595 lei

234 500 lei 4426 95 lei Primirea facturii % = 404 7140 lei2131 6000 lei4426 1140 lei Plata furnizorului 404 = % 7140 lei 234 500 lei 5121 6545 lei 4426 95 leiÎnregistrarea amortizării lineare anualeAmortizarea anuala = valoarea de intrare/nr. De ani = 6000/8 = 750 lei6813 = 2813 750 leiÎnregistrarea vânzării strungului 4111 = % 7735 lei 768 6500 lei 4427 1235 lei 5121 = 4111 7735 leiScoaterea din gestiune a strungului % = 2131 6000 lei 2813 4500 lei 668 1500 lei

5. SC PRINT TRADE hotărăşte modernizarea unei maşini pentru fabricarea hârtiei care are valoarea contabilă de 12000 lei. Durata normal de utilizare a unei maşini este de 10 ani, iar durata ramasă de 4 ani.

Lucrările de modernizare se realizează de către un terţ, care facturează aceste lucrări la valoarea de 3000 lei, TVA 19 %, achitarea facându-se cu ordin de plată. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţii inclusiv amortizarea lunară a maşinii modernizate pe durata rămasă, ştiind că metoda de amortizare utlizată este cea liniară.

Înregistrarea modernizării maşinii % = 404 3570 lei 213 3000 lei 4426 570 lei Înregistrarea amortizării anualeValoarea rămasă de amortizat = 12000 lei – (1200lei*6ani) = 4800 leiAmortizarea anuală = valoarea rămasă de amortizat + valoarea

modernizată/nr. de ani = (4800lei + 3000 lei) /4 = 7800 lei/4 = 1950 lei/an 6811 = 2813 1950 lei

6. SC SIMCOR SA casează un camion a cărui valoare de înregistrare este de 10000 lei, amortizat în valoare de 8000 lei. Cheltuielile cu casarea camionului au fost de 40 lei, efectuate de o societate specializată iar recuperările de piese de schimb sunt de 100 lei. Valoarea neamortizată se suportă de unitate în 2 ani.

Casarea mijlocului de transport : % = 2133 10000 lei2813 8000 lei 471 2000 leiDezmembrarea efectuată de o firmă specializată:6583 = 401 40 leiÎnregistrarea pieselor de schimb3024 = 7588 100 leiSe crediteaza contul 8045 "Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a

mijloacelor fixe" cu suma de 2000 lei7. Pe data de 11.12.2005 SC BETA cumpara un utilaj conform facturii

nr.267 în următoarele condiţii: preţ de achiziţie 9000 lei; cheltuieli de transport înscrise în factură 500 lei, TVA 19 %. Punerea în funcţiune a utilajului necesită lucrări de montaj efectuate pe data de 25.12.2005 de o firmă specializată. Factura nr. 4589 privind lucrările de montaj prezintă următoarele date: costul lucrărilor 1000 lei, TVA 19%. Pe data de 26.12.2005 se face recepţia finală a utilajului. Utilajul are o durată de utilizare de 7 ani şi se amortizează degresiv iar după expirarea acesteia se casează.

Costul utilajului = preţul de achiziţie + cheltuielile de transport = 9000 lei + 500 lei = 9500 lei

% = 404 11 305 lei 2131 9 500 lei 4426 1 805 lei % = 404 1 190 lei 2131 1 000 lei 4426 190 leiDurata de utilizare 7 aniRata anuală de amortizare = 100/7 = 14,27 %Coeficientul de multiplicare = 2Rata degresivă de amortizare = 2*14,27% = 28,54 %Tk = (Dn+1) – 100/Ra= (7+1) – 100/28,54 = 8- 4 = 4Tk = momentul pentru trecerea de la amortizarea degresivă la amortizarea

linearăDn = Durata normală de funcţionareRa = Rata amortizării degresive

Exerciţiul Valoare de intrare Amortizare degresivă şi

Valoare rămasă

lineară0 1 2 31 10 500 2997 75032 10500 2141 53623 10500 1530 38324 10500 958 28745 10500 958 19166 10500 958 9587 10500 958 -

Înregistrarea amortizării utilajului 6811 = 2813 10500 leiCasarea utilajului 2813 = 2131 10500 lei

8.SC ALFA SA vinde cu plata în rate o clădire pentru care se cunosc următoarele date:

- valoarea de înregistrare a clădirii - 52500 lei- valoarea amortizării până la data vânzării – 12500 lei- preţul de vânzare al clădirii - 75000 lei- dobânda lunară – 7500 lei- avansul încasat la vânzarea cu plata în rate – 17850 lei- numărul ratelor prevăzute în contract – 3 rate lunare

• inregistrarea facturii emise pentru mijloacele fixe 461 = % 89.250 lei

7583 75.000 lei4427 14.250 lei

461 = % 26.775 lei472 22.500 lei (dobanda de incasat)4427 4.275 lei (taxa colectata aferenta dobanzii)

• inregistrarea avansului incasat % = 461 21241,50 lei 5121 17850 lei 4427 3391,50 lei

• inregistrarea incasarii ratei si a dobanziiRata lunară =( 89250 lei -21241,50 lei) /3 = 22669,50 lei la care se adaugă luna dobânda în sumă de 7500 lei5121 = 461 30169,50 lei • inregistrarea scoaterii din evidenta a m.f.

% = 212 52.500 lei2812 12.500 lei6583 40.000 lei

• includerea in venituri a dobanzii incasate472 = 766 7.500/luna x 3 = 22.500

9. SC LEASING SRL achiziţionează de la furnizori interni de mijloace fixe, o maşină de frezat, la preţul de achiziţie de 5500 lei, TVA 19%, ce urmează a fi predate unui alt agent economic în regim de leasing operaţional. Contractul este de 2 ani, iar durata normată de funcţionare a maşinii este de 5 ani. La expirarea contractului se convine vânzarea către locatar a maşinii de frezat la valoarea reziduală.

Contabilitatea locatoruluiAchiziţia maşinii de frezat % = 404 6545 lei 2131 5500 lei 4426 1045 lei Înregistrarea amortizării lunare5500/(5ani*12luni) = 92 lei/lună6811 = 2813 92 leiOperaţia se reflectă în fiecare lună pe toată durata contractului.Facturarea ratei de leasing către utilizator4111 = % 109,48 lei 706 92 lei 4427 17,48 leiÎncasarea creanţei5121 = 4111 109,48 leiTransferul dreptului de proprietate la terminarea contractuluiValoarea reziduală = 5500 lei – (92 lei*24 luni) = 3292 lei461 = % 3917,48 lei

7583 3292 lei 4427 625,48 lei

Scoaterea din gestiune a maşinii de frezat % = 2131 5500 lei 2813 2208 lei6583 3292 leiÎncasarea creanţei de la locatar 5121 = 461 3917,48 lei Predarea maşinii de frezat în leasing agentului economic2675 = 2131 5500 lei

Concomitent se debitează contul 8036 „ Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”

10. SC MOBILA ALFA SA are în depozitul de materii prime la 1 octombrie 1200 mc lemn de brad de un anumit sortiment la preţul de cumpărare de 75 lei/mc. Aprovizionarea în cursul lunii a fost:

- la 5 octombrie 800 mc la costul de achiziţie de 80 lei/mc- la 11 octombrie 1000 mc la costul de achiziţie de 82 lei/mc- la 20 octombrie 900 mc la costul de achiziţie de 82 lei/mcConsumurile lunii octombrie au fost:

La 8 octombrie 1100 mc La 18 octobrie 1500 mc

- A – Metoda primei intrări – primei ieşiri (FIFO)

Data

Intrări Ieşiri Stoc

Q mcCost

unitar lei

Cost total lei

Q mcCost

unitar lei

Cost totallei

Q mcCost

unitar lei

Cost totallei

1/10 1200 75 90000

5/10 800 80 640001200800

7580

9000064000

8/10 1100 75 82500

11/10 1000 82 820001008001000

758082

75006400082000

18/10100800600

758082

75006400049200 400 82 32800

20/10 900 82 73800 1300 8210660

0

- B – Metoda costului prestabilit de 77 lei/mcK = (Sold iniţial al diferenţelor de preţ + Diferenţe de preţ cumulate aferente intrărilor în cursul anului) / (Sold iniţial al stocurilo la preţ standard + Valoarea cumulată la preţ standard a stocurilor intrate)Diferenţe de preţ = Valoarea la cost standard a bunurilor ieşite * K

Data Operaţia

Intrări Ieşiri Stoc

Q mc

Cost unitar

lei

Cost total lei

Q mc

Cost unitar lei

Cost totallei

Q mc

Cost unitar lei

Cost totallei

1/10Stoc iniţial

Cont 301Cont 308

1200

77 92400-2400

5/10

Aprovizionare

Cont 301Cont 308

800800

773

616002400

2000

7715400

0

8/10Consum

Cont 301Cont 308

1100

77 77000 900 77 69300

11/10

Aprovizionare 100 77 77000 190 77 14630

Cont 301Cont 308

01000

5 50000 0

5000

18/10

Consum Cont 301Cont 308

1500

7711550

02500

400 77 308002500

20/10

Aprovizionare

Cont 301Cont 308

900900

775

738004500

1300

7710010

07000

Data de 08.10 – consum 1100 mcK = 0Data 18.10. – consum 1500 mcK = (Si 308 +/- Rd/c 308)/ (Si 301 + Rd 301) = [-2400+(2400+5000)]/[92400 + (61600+77000)] = 0,0216Diferenţe de preţ aferente ieşirilor = 115500*0,0216 = 2500

- C – Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Data

Intrări Ieşiri Stoc

Q mcCost

unitar lei

Cost total lei

Q mcCost

unitar lei

Cost totallei

Q mcCost

unitar lei

Cost totallei

1/10 1200 75 900005/10 800 80 640008/10 1100 77 8470011/10 1000 82 82000 900 77 69300

18/10 1500 79,63211944

8

20/10 900 82 73800 400 79,63231852,

80

CMP = (1200 mc*75 lei/mc + 800 mc*80 lei/mc)/(1200 mc +800 mc) = 77 lei/mc

CMP = (900 mc*77lei/mc + 1000 mc*82lei/mc)/(900 mc+1000mc) = 79,632 lei/mc

CMP = (900 mc* 82 lei/mc + 400 mc * 79,632 lei/mc)/( 900 mc + 400 mc) = 81,271 mc

11. La SC INTEGRAL SRL se recepţionează materii prime sosite fără factură în valoare de 1000 lei, TVA 19%. La sosirea facturii se constată că valoarea facturată este de 1200 lei, TVA 19 %. Înregistrări în contabilitate după două variante:

- A – Varianta cu stornareaa). Înregistrarea recepţiei materiilor prime sosite fără factură

% = 408 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 lei

b). Ştornarea operaţiei 408 = % 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 leic). La sosirea facturii se face înregistrarea % = 401 1 428 lei 301 1 200 lei 4426 228 lei- B – Varianta cu înregistrarea diferenţelor.a). Înregistrarea recepţiei materiilor prime sosite fără factură

% = 408 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 lei

b). La sosirea facturii se face înregistrarea % = 401 1 428 lei 408 1 190 lei 301 200 lei 4426 38 lei4426 = 4428 190 leiCum efectuaţi contabilizarea în condiţiile în care valoarea facturată

este de 900 lei şi TVA 19%.A. a). Înregistrarea recepţiei materiilor prime sosite fără factură

% = 408 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 lei

b). Ştornarea operaţiei 408 = % 1 190 lei 301 1 000 lei

4428 190 leic). La sosirea facturii se face înregistrarea % = 401 1 071 lei 301 900 lei 4426 171 leiB. a). Înregistrarea recepţiei materiilor prime sosite fără factură % = 408 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 lei b). La sosirea facturii se face înregistrarea401 = % 119 lei

301 100 lei 4426 19 lei4426 = 4428 190 lei

12.SC CRISUL SA are ca cativitate desfacerea cu amănuntul şi dispune la începutul lunii martie de mărfuri în valoare de 11900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA, cu un adaos comercial de 2000 lei. Din „Jurnalul cumpărăturilor” şi „Jurnalul de vânzare” rezultă că în cursul lunii martie au avut loc următoarele operaţii:

a) Se achiziţionează şi se recepţionează mărfuri ştiind că preţul de cumpărare este de 14000 lei, ados comercial 25%, TVA 19 %.

371 = % 20 825 lei 401 14 000 lei 378 3 500 lei 4428 3 325 lei4426 = 401 2660 leib). S-au vândut mărfuri în numerar în valoare de 14000 lei din care

TVA 2235 lei.5311 = % 14 000 lei 707 11 765 lei 4427 2 235 leic). Se descarcă gestiunea pentru mărfurile vândute. Si371 = 11 900 leiSi378 = 2 000 leiK = (Si 378 + Rc 378)/[(Si 371+Rd371) – (Si 4428 + Rc 4428)] = (2000 +3500)/

[(11900+20825) - 3325] = 5500/29400 =0,1871 Cota de adaos comercial aferentă ieşirilor din stoc = Rc 707*k = 11 765 *

0,1871 = 2201 % = 371 14 000 lei

607 9 564 lei 378 2 201 lei

4428 2 235 lei

13. SC DIAMANT SRL primeşte spre vânzare în consignaţie mărfuri evaluate la 500 lei, comision 20 % şi TVA 19 %. Să se efectueze înregistrările contabile în condiţiile în care:

a). Deponentul este persoană fizicăCalculul preţului de vânzare cu amănuntulValoarea mărfurilor 500 leiComision 20 % - 100 leiTVA aferentă comisionului – 19 leiValoarea totală a mărfurilor 619 leiRecepţia la primirea mărfurilor şi stabilirea preţului de vânzare cu

amănuntulSe înregistrează extracontabil mărfurile primite în regim de

consignaţie Debit 8033 „Valori materiale primite în păstrare sau în custodie” – 500 lei

Vânzarea bunurilor la preţil de vânzare5311 = % 736 lei 707 619 lei 4427 117 lei Emiterea facturii371 = 401 500 leiÎnregistrarea adosului comercial371 = %

378 100 lei4428 19 lei

Descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute % = 371 619 lei607 500 lei378 100 lei4428 19 leiDescărcarea gestiunii extracontabil Credit 8033 – 500 leib). Deponentul este persoană juridică – în acest caz se efectueză înregistrările

în contabilitatea ambelor societăţi.

Achitarea mărfurilor vândute către deponent401 = 5311 500 lei1.Reflectarea în contabilitatea unităţii de consignaţieCalculul preţului de vânzare cu amănuntulValoarea mărfurilor 500 leiComision 20 % - 100 leiTVA aferentă comisionului – 19 lei

Valoarea totală a mărfurilor 619 leiRecepţia la primirea mărfurilor şi stabilirea preţului de vânzare cu

amănuntulSe înregistrează extracontabil mărfurile primite în regim de

consignaţie Debit 8033 „Valori materiale primite în păstrare sau în custodie” – 500 lei

Vânzarea bunurilor la preţil de vânzare5311 = % 736 lei 707 619 lei 4427 117 lei Emiterea facturii371 = 401 500 leiÎnregistrarea adosului comercial371 = %

378 100 lei4428 19 lei

Descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute % = 371 619 lei607 500 lei378 100 lei4428 19 leiDescărcarea gestiunii extracontabil Credit 8033 – 500 leib). Deponentul este persoană juridică – în acest caz se efectueză înregistrările

în contabilitatea ambelor societăţi.Achitarea mărfurilor vândute către deponent401 = 5311 500 lei2.Reflectarea în contabilitatea unităţii deponentuluiTransmiterea bunurilor spre vanzare consignatarului:357 = 371 500 lei

Facturarea bunurilor vandute:4111 = % 595 lei 707 500 lei 4427 95 leiScaderea din gestiune a bunurilor vandute:607 = 357 500 leiIncasarea sumei repr.bunurile vandute si facturate:5311 = 4111 500 lei14. SC ALFA SA livrează la SC BETA SA produse finite (BETA le

recepţionează ca mărfuri) a căror valoare este de 2300 lei, conform facturii nr.1300 din 1 februarie 2005 cu scadenţă la 28 februarie 2005. Preţul de înregistrare al produselor finite este de 2000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei. Remizele acordate pentru vânzări superioare sumei de

1000 lei, 1%, iar remiza pentru poziţia privilegiată deţinută de SC BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% şi se acordă printr-o factura ulterioară. Înregistrările se vor efectua la SC ALFA SA şi SC BETA SA.

Factura simplificata se prezinta astfel: Valoarea bruta a marfurilor vandute 2300 lei(-) Rabat 30 leiNet 1 2270 lei(-) Remiza 1 (pentru vanzari superioare sumei de 1000 lei): 2300 * 1% = 23 leiNet 2 2247 lei(-)Remiza 2 (pentru importanta clientului): 2247 * 5% = 112 leiNET COMERCIAL 2135 lei(+) TVA : 2135 * 19% = 406 lei NET DE PLATA (TOTAL FACTURA) = 2541 lei- suma bruta (net comercial) 2135 lei- scont de decontare (2135 * 2%) = 46 lei- TVA aferenta scontului de decontare (46 * 19%) = 9 leiTotal factura de reducere 55 leiIn contabilitatea SC ALFA SA se inregistreaza : 1).Vanzarea de marfuri: 4111 = % 2540 lei 701 2135 lei 4427 405 lei2).Scontul de decontare acordat ulterior facturarii (factura de

reducere): % = 4111 55 lei

667 46 lei4427 9 leiIn contabilitatea SC BETA SA se inregistreaza: 1).Cumpararea de marfuri: % = 401 2540 lei 371 2135 lei 4426 405 lei 2).Scontul de decontare primit ulterior facturarii (factura de reducere): 401 = % 55 lei 767 46 lei 4426 9 lei 15. SC ALFA SA se aprovizionează de SC GAMA SA cu mărfuri în valoare

de 600 lei, TVA 19%. SC ALFA SA vinde societăţii SC BETA SA mărfuri în

valoare de 600 lei, TVA 19 %. SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie în favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA poate să utilizeze cambia într-unul din următoarele moduri:

- A – transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA faţă de care are o obligaţie dintr-un raport comercial anterior;

• în contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar):401 = 413 714 lei• în contabilitatea andositului (noul beneficiar):413 = 4111 714 lei- B – scontează cambia la bancă înainte de scadenţă; taxă scont 14 lei; % = 413 714 lei 5114 700 lei666 14 lei- C- păstrează cambia în portofoliu până la scadenţă când se face

decontarea directă cu „trasul” prin încasarea în numerar; 413 = 4111 714 lei5131 = 413 714 lei - D – decontează cambia prin intermediul băncii sau oficiul poşatl, la

scadenţă, banca reţinând un comision de 4 lei. 4111 = % 714 lei 371 600 lei 4427 114 lei 413 = 4111 714 lei % = 413 714 lei5121 710 lei627 4 lei

16. SC CRISANA SA efectuează următoarele operații în luna decembrie:- achiziționarea de materii prime 2000 lei, TVA 19 %; % = 401 2380 lei 301 2000 lei 4426 380 lei- livrarea de produse finite: 4000 lei, din care:

• la intern 2000 lei, TVA 19 % % = 4111 2380 lei 701 2000 lei 4427 380 lei

• la export 500 lei 4111 = % 595 lei 701 500 lei 4427 95 lei

• la intern scutite de TVA 1500 lei

4111 = 701 1500 lei Să se realizeze și contabilizeze regularizarea TVA.Calculul TVA aferentă produselor finite vândute:a).Impozabile la intern 2000 lei * 19% = 380 leib). Export 500 lei * 19% = 95 leic). Scutite 1500 lei

Prorata de TVA = Venituri din operaţiuni supuse TVA/Total Venituri = (2000 lei +500 lei)/ 4000 lei = 0,625 TVA de dedus = TVA deductibilă * prorata de TVA = 380 lei * 0,5 = 237,50 lei 4427 = % 475 lei 4426 237,50 lei 4423 237,50 lei 635 = 4426 142,50 lei

17. Casa de amanet AMA SRL încheie un contract cu o persoană fizică, proprietara unui bun de valoare, pe baza căruia îi acordă un împrumut în sumă de 3000 lei pe o perioadă de 6 luni. Pentru aceasta, se percepe persoanei fizice un comision de 15 %. La data scadenţei pot interveni următoarele situaţii:

- A – proprietarul ceasului rambursează împrumutul şi comisionul şi reprimeşte ceasul;

Acordarea împrumutului2678 = 5311 3.000 lei si concomitentDebit cont 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie” cu 3.000 lei 5311 = 2678 3.000 lei5311 = 704 450 leiSi concomitentCredit cont 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie” cu 3.000 lei- B – proprietarul bunului nu se prezintăşi conform înţelegerii casa de

amanet devine proprietara acestuia, suma achitată fiind considerată drept contravaloarea bunului. Şi în acest caz pot apărea două situaţii:

- B1 – casa de amanet vinde bunul în regim de consignaţie; Preţ evaluat 3000 lei, comision 10 %, TVA 19%.

Pret evaluat 3.000 leiComision 10% 300 leiTVA 627 lei (3.300 x 19%)Înregistrarea vanzarii bunului:5311 = % 3.927 lei 707 3.300 lei 4427 627 leiCasa de amanet anunta persoana fizica de vanzarea marfii si inregistreaza in

gestiune marfa:

371 = 2678 3.000 lei371 = 378 300 lei371 = 4428 627 lei- inregistrarea descarcarii din gestiune a marfii vandute:607 = 371 3.000 lei607= 378 300 lei607= 4428 627 leiCredit cont 8033 „Valori materiale primite in pastrare sau custodie” cu 3.000 lei

- B2 – casa de amanet devine proprietara bunului pe care il înregistrează ca mijloc fix;

Se inregistreaza mijlocul fix213 = 2678 3.000 leiLa scadenta, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de

scadenta.Casa de amanet percepe un comision suplimentar pentru perioada de

prelungire, iar dupa expirarea noului termen, se procedeaza conform celor doua variante prezentate mai sus (incasarea imprumutului si restituirea bunului sau bunul devine proprietatea casei de amanet).

- C – proprietarul bunului se prezintă dar nu dispune de suma necesară achitării datoriei şi solicită o prelungire, drept pentru care casa de amanet măreşte comisionul.

La scadenta, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de scadenta.

Casa de amanet percepe un comision suplimentar pentru perioada de prelungire, iar dupa expirarea noului termen, se procedeaza conform celor doua variante prezentate mai sus (incasarea imprumutului si restituirea bunului sau bunul devine proprietatea casei de amanet).

18. La 1 ianuarie 2005 se constituie şi îşi începe activitatea SC CONFMETAL SRL din Marghita, având ca obiect de activitate „Confecţii metalice şi prestări de servicii în transportul auto”. Cei trei asociaţi au subscris un capital social de 500.000 lei, aportat integral la data înfiinţării, plus 500 lei prime legate de capital, stabilite prin statut, depuse în numerar odată cu capitalul subscris, astfel:

a). Asociatul SC ALFA SA (societate cu capital de stat) a subscris un capital de 350.000 lei format din:

- clădiri 50.000 lei- construcţii speciale 100.000 lei- maşini, utilaje şi instalaţii de lucru 200.000 lei.212 = 456 50.000 lei212 = 456 100.000 lei 2131 = 456 200.000 lei

456 = 1011 350.000 lei1011 = 1012 350.000 leib). Asociatul SC INA SRL (societate cu capital privat) a subscris un

capital social în valoare de 100.000 lei constând în:- materii prime 70.000 lei- materii auxiliare 15.000 lei- obiecte de inventar 10.000 lei- numerar 5.000 lei301 = 456 70.000 lei3021 = 456 15.000 lei303 = 456 10.000 lei512 = 456 5.000 lei456 = 1011 100.000 lei1011 = 1012 100.000 lei c). Asociatul „A” persoană fizică a subscris un capital social în valoare

de 50.000 lei constând în numerar. Valorile subscrise au fost aportate integral, conform procesului verbal nr.10 din 10.01.2005.

512 = 456 50.000 lei456 = 1011 50.000 lei1011 = 1012 50.000 lei d). După obţinerea autorizaţiei de funcţionare de la Camera de Comerţ

şi Industrie şi înregistrarea la Administraţia Financiară teritorială ca societate comercială cu personalitate juridică, se angajează personalul salariat al societăţii, format din 85 de muncitori şi 15 persoane pentru administrare şi conducere.

e). Suma de 5.500 lei, aportul în numerar al asociaţilor, se depune integral în contul curent la BRD.

512 = 456 5.500 lei456 = 1011 5.500 lei1011 = 1012 5.500 lei f). Pentru constituirea societăţii s-au cheltuit 500 lei, TVA inclus

reprezentând prima legată de capital, care se capitalizează.456 = 104 500 lei104 = 1012 500 leig). La 1 februarie 2005 SC CONFMETAL SRL primeşte de la stat o

subvenţie, în sumă de 10.000 lei pentru finanţarea investiţiilor (instalaţii de lucru achiziţionate de la furnizori în sumă de 10.000 lei şi mijloace de transport 5.000 lei, TVA 19 %). Se înregistrează subvenţia anuală liniară a imobilizării corporale, durată de viaţă utilă 10 ani, după care se trece cota parte din suvenţie la venituri.

Primirea subvenţiei445 = 4752 10000 lei

Achiziţionarea utilajului% = 404 17850 lei2131 10000 lei2133 5000 lei4426 2850 lei

Amortizarea anuală15000 lei /10 = 1500 lei/an6811 = 2813 1500 leiSe include amortizarea subvenţiei la venituri4752 = 7584 1000 leiSe încasează subvenţia 5121 = 445 10000 lei

19. Să se stabilească fluxurile de numerar pentru activităţile de exploare ale unui societăţi în condiţiile următoare:

- rezultatul contabil înaintea impozitării şia a elementelor extraordinare – 10000 lei

- cheltuieli cu amortizarea – 2000 lei- venituri din provizioane – 500 lei- venituri din plasamente – 300 lei- creşterea stocurilor de materii prime – 1500 lei- scăderea stocurilor de mărfuri – 300 lei- scăderea conturilor de creanţe clienţi – 1300 lei- creşterea conturilor de datorii la furnizori – 200 lei- impozit pe profit plătit – 1000 lei.CF de exploatare = rezultatul înaintea impozitării + cheltuieli cu amortizarea –

venituri din provizioane – venituri din plasamente – (creşterea stocurilor de materii prime – scăderea stocurilor de mãrfuri - scãderea conturilor de creanţe clienţi - datorii la furnizori) - impozit peprofit plãtit = 10000 lei + 2000 lei – 500 lei – 300 lei – (1500 lei – 300 lei – 1300 lei – 200 lei) – 1000 lei = 9900 lei

20. Situaţia înainte de dubla creştere a capitalului se prezintă astfel:- capital social - 10000 lei (10000 acţiuni * 1 leu valoarea nominală)- rezerve – 5000 lei.Prima fază a majorării constă în încorporarea de rezerve de 4000 lei

pentru care se emit 2000 de acţiuni. În faza a adoua se aduc aporturi în numerar pentru care se emit 3000 de acţiuni la un preţ de emisiune egal cu valoarea nominală. Calculaţi valoarea DA şi DS generate de creşterea de capital.

VN = 1 leu/ acţiune

Situaţia înainte de creşterea capitaluluiCapital social 10000 leiRezerve 5000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematică contabilă veche = (10000 + 5000) / 10000 = 1.5

lei/actiune Situaţia capitalurilor proprii după încorporarea rezervelor

Capital social 10000 lei + 4000 lei = 14000 leiRezerve 5000 lei - 4000 lei = 1000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematică contabilă după încorporarea rezervelor = (14000 + 1000)

/ 12000 =1.25 lei /actiuneDA = 1.5 - 1.25 = 0.25 lei/actiune

Situaţia capitalurilor proprii după încorporarea aporturilor în numerar Capital social 14000 leiAport în numerar 3000 leiRezerve 1000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematică contabilă după emisiunea de acţiuni în numerar = (14000

+ 3000 + 1000) / 15000 =1.2 lei/actiuneDS = 1.25 – 1.2 = 0.05 lei

21. SC GROPITA SA se aprovizioneazo cu seminţe în valoare de 800 lei, furaje 700 lei şi îngrăşăminte 500 lei, TVA 19 %, precum şi medicamente de uz veterinar în valoare de 200 lei, TVA 19 %. Seminţele, furajele, îngrăşămintele chimice şi medicamentele se eliberează în consum.

% = 401 2.618 lei3025 800 lei3026 700 lei3028 500 lei3028 200 lei4426 418 lei

Eliberarea în consum a semintelor, furajelor, ingrasamintelor chimice si a medicamentelor:

6025 = 3025 800 lei6026 = 3026 700 lei6028 = 3028 500 lei6028 = 3028 200 lei

22. SC ACONALEX SA vinde mărfuri cu plata în rate în valoare de 8500 lei din care 1500 lei adaos comercial, TVA 19%. Se încasează un avans de 40

% la vânzarea mărfurilor iar restul se încasează în 5 rate egale. Dobânda este de 850 lei şi este scadentă odată cu ultima rată.

Preţul de achiziţie al marfii 7000 leiAdaos comercial 1500 leiTVA neexigibil 1615 leiAvans inclusiv TVA = 10115 lei * 40% = 4046 leiTVA aferent avansului = 4046 lei - 4046/1,19 = 646 leiAvans fărăp TVA = 3400 leiRestul de încasat = 10115 lei – 3400 lei = 6715 leiMărimea unei rate inclusiv TVA = 6715 lei/5 = 1343 leiTVA inclusă în rată = 1343 -1343/1,19 = 1343 – 1128 = 215 leiRata lunară fără TVA = 1343 lei – 215 lei = 1128 lei

Luna

Rata de încasat

(fără TVA şi

dobândă)

TVA aferent

Total rată lunară

Rest de încasat

1 1128 215 1343 53722 1128 215 1343 40293 1128 215 1343 26864 1128 215 1343 13435 1128 215 1343 -

TOTAL 5640 1075 6715

Cont 472: Scadenţa conform tabelului de mai sus:

LunaSuma de repartizat

Conturi corespondente

(cont 472) 707 7661 1128 11282 1128 11283 1128 11284 1128 11285 1978 1128 850

TOTAL 6490 5640 850

Facturarea şi livrarea mărfurilor cu plata în rate4111 = % 11611 lei

707 3400 lei4427 646 lei 472 6490 lei 4428 1075 lei

Încasarea avansului de 40%

5311 = 4111 4064Cost de achiziţie aferent avansului = 7000 lei * 40 % = 2800 lei

- descărcarea gestiunii de mărfuri în luna ianuarie:%

607 “Cheltuieli privind mărfurile”471 “Cheltuieli înregistrate în avans”378 “Diferenţe de preţ la mărfuri”4428 “TVA neexigibilă”

= 371 “Mărfuri” 10115 lei 2800 lei4200 lei1500 lei1615 lei

Încasarea primei rate 5311 = 4111 1343 Lei4428 = 4427 215 leiFormarea veniturilor aferente primei rate472 = 707 1128 leiCheltuieli anticipate trecute asupra cheltuielilor curente reprezentând

costul de achiziţie aferent ratei încasate (4200 lei: 5 = 2863 lei)607 = 471 2863 leiFormarea veniturilor afrente ultimei rate şi încasarea dobânzii472 = % 1978 lei

707 1128 lei766 850 lei

23. O societate comercială cu un capital social de 20.000 lei divizat în 4.000 de acţiuni decide majorarea acestuia prin emisiunea a 1.000 de acţiuni la o valoare de emisiune stabilită în urma negocierilor de 5,1 lei/acţiune. Rezervele pe care le deţine societatea sunt de 5.000 de lei, iar acţiunile emise sunt subscrise de vechii şi noii acţionari. Să se contabilzeze operaţiunea de majorare a capitalului social şi să se explice mecanismul prin intermediul căruia se realizează protecţia vechilor acţionari.

Capital social (4000 acţiuni * 5 lei) - 20000 leiRezerve 5000 leiTotal capitaluri proprii 25000 leiVN = Capital social / Nr. De acţiuni = 20000/4000 = 5 leiVMC veche =(20000+5000) / 4000 = 6,25 lei/acţiuneSituaţia capitalului în urma emiterii celor 1000 de acţiuni :Capital social 20000 +5000 = 25000 lei Rezerve 5000 leiPrime de emisiune 100 leiTotal capitaluri proprii 30100 leiVMC nouă = 30100lei /5000 acţiuni = 6,02 lei/ acţiuneDS = VMC veche – VMC nouă = 6,25 lei/acţiune – 6,05 lei/acţiune = 0,20

lei/acţiuneAcţiuni vechi/acţiuni noi = 4000/1000 = 4/1Pentru fiecare acţiune veche asociaţii vor primii 0,20 lei/acţiune.

456 = % 5100 lei1011 5000 lei1041 100 lei

24. În urma hotărârii Adunării Generale a Acţionarilor, la o societate comercială se decide diminuarea capitalului social în vederea acoperirii unei pierderi ce provine din exerciţiile finaciare anterioare. Societatea are un capital social de 100000 lei, divizat în 5000 de acţiuni şi rezerve constituite în valoare de 10000 lei. Pierderea în valoare de 15000 lei se acoperă pe seama rezervelor iar diferenţa prin reducerea numărului de acţiuni. Să se explice mecanismul aferent reducerii capitalului şi să se contabilizeze operaţiunea de acoperire a pierderii.

Capital social (5000 acţiuni * 20 lei) = 100000 leiRezerve legale 10000 leiReport pierderi 15000 leiTotal capitaluri proprii 95000 leiValoarea matematică a unei acţiuni = 95000 lei / 5000 acţiuni = 19 lei5000 acţiuni * 1 leu = 5000 – se decontează de la rezerva legală. % = 117 - 15000 lei106 5000 lei1012 10000 leiSituaţia capitalului propriu după acoperirea pierderii:Capital social (5000 acţiuni * 19 lei) 95000 leiRezerve legale 5000 leiTotal capitaluri proprii 100000 lei 25. O societate achiziţionează acţiuni încadrate în categoria

intereselor de participare în valoare de 100000 lei, decontarea efectuându-se imediat prin virament în proporţie de 80% iar pentru diferenţă decontarea fiind ulterioară tot prin virament. Societatea acordă entităţii la care deţine participaţii un împrumut de 60000 lei pe o perioadă de 3 ani, cu o dobândă de 5 % pe an, împrumutul fiind rambursta de către debitor în rate egale. După rambursarea integrală a împrumutului acţiunile deţinute sunt vândute la preţul de 120000 lei, cu încasare prin virament.

Achiziţionarea acţiunilor cu decontare imediată 263 = 5121 80000 lei 263 = 269 20000 lei 269 = 5121 20000 lei

Acordarea împrumutului 2673 = 5121 60000 lei

Încasarea dobânzii şi a ratei din împrumut.

5121 = % 2673 20000 lei 2674 3000 lei

Se constituie venituri, corespunzator dobanzii aferente imprumutului 2674 = 763 3000 lei

Vânzarea intereselor de participare 461 = 7613 120000 lei Descărcarea gestiunii intereselor de participare 6641 = 263 100000 lei