6 MQcap6 Licenta Business Si Turism 2015-16

Capitolul 6

COSTURILE REFERITOARE LA CALITATE

1. Evoluţia abordării costurilor referitoare la calitate

2. Definirea costurilor referitoare la calitate

3. Determinarea costurilor referitoare la calitate

4. Analiza costurilor referitoare la calitate

5. Optimizarea costurilor referitoare la calitate

Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate

Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,

Academia de Studii Economice din Bucureşti

2

1. Evoluţia abordării costurilor referitoare la calitate

Compania General Electric a fost prima întreprindere americană care, în

anul 1946, a introdus un sistem de management bazat pe costurile calităţii.

Lesser (1953): costurile calităţii reprezintă "costurile datorate rebuturilor,

remanierilor, inspecţiilor, testelor, deficienţelor constatate de cumpărător,

asigurării calităţii, incluzând programele de instruire în domeniul calităţii,

auditul calităţii produselor, controlul si analiza statistică" (la cel de-al VII-lea Congres al Societăţii Americane pentru Controlul Calităţii)

Juran: 1)costurile implicate de studiul pieţei; 2)costurile implicate de

activităţile de cercetare şi dezvoltate; 3)costurile activităţii de proiectare;

4)costurile activităţilor de proiectare a fabricaţiei; 5)costurile de menţinere a

preciziei de lucru; 6)costurile datorate resurselor umane şi materiale; 7)costurile

corespunzătoare activităţilor de promovare a desfacerii şi serviciilor asociate;

8)costurile pentru evaluarea produsului; 9)costurile prevenirii defectelor;

10)costurile datorate nereuşitelor în realizarea calităţii; 11)costul informării

permanente a întregului personal în legătură cu desfăşurarea activităţilor

referitoare la calitate.

Masser: 1)costuri de prevenire; 2)costuri de evaluare; 3)costuri de

defectare

Feigenbaum: 1) costuri de prevenire; 2) costuri de evaluare; 3) costuri de

defectare internă; 4) costuri de defectare externă.

Crosby: 1) preţul conformităţii; 2) preţul neconformităţii Kelada: 1) costuri directe ale non-calităţii; 2) costuri indirecte ale calitătii




3

2. Definirea costurilor referitoare la calitate

Costurile referitoare

la calitate

• costurile pe care le implică măsurile întreprinse

pentru prevenirea defectărilor, evaluarea calităţii, ca

şi cele datorate defectărilor interne şi externe.

Costurile de

prevenire

• costurile eforturilor de preîntâmpinare a apariţiei

defectărilor.

• elaborarea documentelor referitoare la sistemul de management al calităţii

(manualul calităţii, procedurile documentate etc.);

• programul de îmbunătăţire a calităţii;

• motivarea şi instruirea personalului în domeniul calităţii;

Costurile referitoare lacalitate

Costurileconformităţii

Costurileneconformităţii

Costuri de

prevenire

Costuri de

evaluareCosturiledefectări-lor interne

Costurile

defectări-lor externe

Fig.1 Categoriile de costuri referitoare la calitate




4

• evaluarea furnizorilor;

• analiza comparativă a calităţii cu cea a organizaţiilor concurente;

• etalonarea echipamentelor;

• implementarea unui sistem de management al calităţii;

• alte măsuri vizând asigurarea calităţii.

Costurile de evaluare

• costurile încercărilor, inspecţiilor şi examinărilor

pentru a stabili dacă cerinţele specificate sunt

satisfăcute.

• .inspecţiile şi încercările materialelor, produselor achiziţionate;

• inspecţiile şi încercările pe fluxul de fabricaţie;

• recepţia produselor finite;

• achiziţionarea şi întreţinerea echipamentelor de inspecţie;

• testele de laborator;

• salariile personalului care efectuează inspecţiile şi încercările;

• analiza datelor obţinute prin inspecţii şi încercări;

• materialele şi produsele distruse cu prilejul încercărilor.

Costurile defectărilor

interne

• costurile pe care le implică corectarea tuturor

neconformităţilor descoperite înainte de livrarea

produsului către beneficiar.

• rebuturi;

• remedieri, recondiţionări şi reparaţii;

• reprocesare, retratare, repetarea încercărilor;

• produse declasate;

• analiza defectărilor, pentru stabilirea cauzelor acestora;

• pierderile de timp (de exemplu, întreruperea procesului de producţie datorată

neconformităţii materiilor prime,nedescoperită la recepţie);

• sortarea componentelor, pentru a le separa pe cele neconforme.




5


externe

• costurile pe care le implică corectarea neconfor-

mităţilor, descoperite după livrarea produselor la

beneficiari.

• reclamaţiile clienţilor (costuri cu personalul care se ocupă de rezolvarea

acestor reclamaţii, teste care trebuie făcute, expertize etc.)

• produse returnate (costuri generate de transportul acestor produse, recepţia

lor, depozitare etc.)

• despăgubirile pentru daune;

• penalizările pentru întârzierea livrării;

• asigurarea service-ului în perioada de garanţie şi post-garanţie;

• înlocuirea produselor în perioada de garanţie.

3. Determinarea costurilor referitoare la calitate

Dificultăţi

• sistemele contabile nu au fost astfel concepute încât

să permită evidenţierea acestor costuri

• serie de costuri referitoare la calitate nu sunt

cuantificabile, deci pot fi numai estimate şi, de multe ori, această estimare este subiectivă

• există, adesea, un decalaj important între momentul

apariţiei şi cel al identificării deficienţelor

Surse ale datelor

referitoare la

costurile calităţii

• contabilitatea generală şi analitică

• documente administrative, tehnice sau comerciale

• sondaje efectuate la clienţi,

• chestionare completate de persoanele din întreprin-

dere, care dispun de informaţii valorificabile pentru

deteminarea costurilor referitoare la calitate




6

Determinarea costurilor referitoare la calitate (exemplificativ) Nr.

crt.

Elementele şi categoriile de costuri

referitoare la calitate

Nivelul

costurilor

(euro)

Contabilit

ate

generală

Contabi-

litate

analitică

Esti

mări

0 1 2 3 4 5

1 COSTURI DE PREVENIRE ŞI EVALUARE

1.1. Costuri de prevenire

1.1.1. Elaborarea documentaţiei referitoare la managementul calităţii

• •

1.1.2. Evaluarea furnizorilor • •

1.1.3. Program de instruire a personalului în domeniul calităţii

• •

1.1.4. Auditul calităţii • •

1.1.5. Analiza valorii • •

1.1.6. Alte costuri de prevenire • • •

Total 1.1. X

1.2. Costuri de evaluare

1.2.1. Salariile personalului care efectuează inspecţiile şi încercările

• •

1.2.2. Materiale şi produse distruse cu ocazia încercărilor

• •

1.2.3. Amortizarea materialelor de încercări şi inspecţie utilizate

• • •

1.2.4. Mentenanţa echipamentelor de inspecţii şi încercări

• •

1.2.5. Alte costuri de evaluare • • •

Total 1.2 X

Total 1 (1.1 + 1.2) X

2 COSTURILE DEFECTĂRILOR

2.1 Costurile defectărilor interne

2.1.1 Rebuturi • •

2.1.2. Recondiţionări, reparaţii etc. • •

2.1.3. Produse declasate • • •

2.1.4. Alte costuri de defectări interne • • •

Total 2.1. X

2.2. Costurile defectărilor externe

2.2.1. Reclamaţii clienţi • •

2.2.2. Costuri garanţie • •

2.2.3. Produse returnate • •

2.2.4. Alte costuri de defectări externe • •

- penalizări pentru întârziere • •

- despăgubiri pentru daune • •

- alte costuri • • •

Total 2.2. X

Total 2. (2.1 + 2.2 ) X

TOTAL costuri referitoare la calitate (Total

1+Total 2)

X




7

Bilanţul costurilor referitoare la calitate

Pe-

G Costurile referitoare la calitate T Va- Indicatorii costurilor

ri- R cos cos Costurile defectărillor O loa- referitoare la calitate

Oa-

U tu tu interne externe T rea Indice costuri

da

de

T I

M P

P A de pro du se

ri

de

pre

ve

ni

re

ri

de

eva

lu

are

Re bu-t

u-r i

Remedi-eri

De-cla-să-ri

Al te

de-fec tări

T O T A L

Re-cla-ma-ţii

Ga-ranţii

Al te

de-fec tări

T O T A L

A

L

costu-

ri

pro-duc-ţiei

pre-ve-nire

evalu are

def. in-

terne

def. ex-

terne

Total

ian

feb

mar

Trim. I

..

Tota

l

an

Director Contabil şef Responsabil compartiment calitate

Bilanţul costurilor calităţii este utilizat pentru:

• analiza comparativă a categoriilor de costuri ale calităţii, a ponderii acestora

în costurile totale referitoare la calitate (analiza pe orizontală);

• analiza evoluţiei costurilor referitoare la calitate, pe total şi pe categorii

(analiza pe verticală).




8

4. Analiza costurilor referitoare la calitate

Scopul analizei

costurilor referitoare

la calitate

• evidenţierea elementelor şi structurii costurilor referitoare la calitate, la nivelul organizaţiei sau a

unor compartimente, pe produse, ori grupe de produ-

se, a incidenţei acestor costuri asupra indicatorilor financiari ai întreprinderii.

4.1 Analiza elementelor de costuri referitoare la calitate

Elementele de costuri referitoare la calitate pot fi analizate, la un moment dat şi în dinamică, luând în considerare valoarea lor absolută sau pe baza unor indicatori determinaţi.

Analiza defectărilor (interne şi externe) permite:

• evidenţierea măsurilor corective care se impun;

• fundamentarea investiţiilor necesare pentru prevenirea apariţiei deficienţelor

în procesele ulterioare.

• Tipurile de defecte (rebuturi, remedieri, declasări etc.) pot fi analizate cantitativ şi valoric, utilizând în acest scop reprezentări grafice (histograme etc.). Evidenţierea numărului defectărilor este mai puţin importantă decât a

costurilor acestora

Număr defectări

Tipuri de defectări

AB

DC

a)


Tipuri de defectări

AB

D

C

b)

Fig. 2 Analiza defectărilor (cantitativ şi valoric)




9

• analiza costurile defectărilor pe compartimente ale organizaţiei

• analiza costurilor defectărilor pe cauze

• analiza costurilor defectărilor pe cauze, corelată cu analiza acestor costuri pe compartimente ale organizaţiei

Analiza costurilor defectărilor pe cauze şi pe compartimente ale organizaţiei

Costurile Costurilor defectărilor pe cauze

Compartimentul defectă-rilor

Proiec-

tare

Materii

prime

Proces

teh-

nologic

Altele

Aprovizionare

Producţie

...........

Total costuri defectări

Ponderea costurilor de

defectare(%)

a) Analiza costurilor rebuturilor

• Costul total al rebuturilor: Ctr = Qr x c în care: Ctr = costul total al rebuturilor;

Qr = cantitatea de produse rebutate; c = costul de producţie pe unitatea de produs.

b) Analiza costurilor reclamaţiilor clienţilor:

Ponderea costurilor reclamaţiilor clienţilor (în perioada de garanţie):

PC

VR

R

t= %

în care: PR = ponderea costurilor reclamaţiilor clienţilor în

valoarea totală a produselor reclamate; CR = costurile pentru rezolvarea reclamaţiilor; Vt = valoarea totală a produselor reclamate (în perioada

de garanţie).




10

Elementele de costuri referitoare la calitate pot fi analizate în dinamică, pentru o perioadă determinată, pe produs sau grupe de produse, la nivelul unui anumit compartiment sau la nivelul întreprinderii, utilizând, în acest scop, diferite tipuri de reprezentări grafice.

4.2 Analiza structurii costurilor referitoare la calitate

PC

Ccp

p

T= % P

C

Cce

e

T

= % PC

Ccdi

di

T

= % PC

Ccde

de

T

= %

în care:- Pcp, Pce, Pcdi, Pcde = ponderile costurilor de prevenire, evaluare şi

costurile defectărilor interne şi externe; - Cp, Ce,Cd = costurile de prevenire, evaluare şi costurile defectărilor

interne şi externe; - CT = costurile totale referitoare la calitate.

Structura costurilor referitoare la calitate

Nr.

crt

Categorii de costuri Valoare %

1 Costuri de prevenire 100 20

2 Costuri de evaluare 150 30

3 Costurile defectărilor interne 150 30

4 Costurile defectărilor externe 100 20

Total costuri 500 100

Costurile reclamaţiilor

1992 1993 1994 1995 Anul

Fig. 3 Evoluţia costurilor

reclamaţiilor

Costurile reclamaţiilor

1992 1993 1994 1995 Anul

P1

P2

T.i.

Fig. 4 Evoluţia costurilor

reclamaţiilor pe produse (P1,P2)

şi pe total întreprindere (T.i.)




11

Analiza structurii costurilor referitoare la calitate, la un moment dat şi în dinamică, permite evidenţierea interdependenţelor dintre categoriile de costuri, respectiv dintre acestea şi costurile totale.

Ponderea costurilor referitoare la calitateîn costurile de producţie [%]

10-

8-

6-

4-

2-

A B C DGrupe de produse

46%

44%

10%

42%

50%

8%

56%

29%

15%

22%

60%

18%

Costuri deprevenire

Costuri deevaluare

Costuri aledefectărilorinterne şiexterne

Fig. 5 Analiza comparativă a ponderii costurilor referitoare la calitate în

costurile de producţie, pe grupe de produse.

1993 1994 1995 anul

Costuri de pre-venire (Cp)

Costuri deevaluare(Ce)

Costuri aledefectărilor

interne şiexterne(Cd)

a)

%

20

24

56

23

27

50

28

27

47 %

1993 1994 1995 anulb)

Ce Cp

Cd

Fig. 6 Evoluţia structurii costurilor referitoare la calitate




12

Efectul de "levier" al costurilor de prevenire asupra celorlalte categorii de costuri poate fi

pus în evidenţă print-o serie de exemple:

• un rezistor defect costă 2 cenţi dacă este depistat înainte de utilizare în fabricaţie, 10 $ dacă este depistat în montaj şi 100 $ dacă este depistat la client (potrivit unui raport al întreprinderii Hewlett Packard);

• dacă defectele unui calculator sunt identificate şi corectate în etapa proiectării, costurile sunt neglijabile. Considerând că, în etapa de montaj a subansamblelor aceste costuri sunt egale cu 1, dacă defectele respective sunt depistate în etapele ulterioare, costurile pe care le implică corectarea lor cresc exponenţial şi anume de 10 ori în etapa testării şi de 50 de ori în etapa utilizării calculatorului (potrivit unui raport al întreprinderii IBM).

Cp

Ce

Cp

Ce

Cd Cd

Timp

Costuri

Fig. 7 Evoluţia costurilor referitoare la calitate în condiţiile

unei politici preventive.

6 MQcap6 Licenta Business Si Turism 2015-16

Documents

Transcript of 6 MQcap6 Licenta Business Si Turism 2015-16