573 CELEX-32014R0537-RO-TXT (1)

REGULAMENTUL (UE) NR. 537/2014 AL PARLAMENTULUI EUROPEAN I AL CONSILIULUI

din 16 aprilie 2014

privind cerine specifice referitoare la auditul statutar al entitilor de interes public i de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a Comisiei

(Text cu relevan pentru SEE)

PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,

avnd n vedere Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, n special articolul 114,

avnd n vedere propunerea Comisiei Europene,

dup transmiterea proiectului de act legislativ ctre parlamentele naionale,

avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European (1),

hotrnd n conformitate cu procedura legislativ ordinar (2),

ntruct:

(1) Auditorii statutari i firmele de audit statutar sunt abilitai (abilitate) prin lege s efectueze audituri statutare ale entitilor de interes public n scopul creterii ncrederii publicului n situaiile financiare anuale i consolidate ale acestor entiti. Rolul de interes public al auditului statutar nseamn c o comunitate larg de persoane i instituii se bazeaz pe calitatea activitii unui auditor statutar sau a unei firme de audit. Un audit de bun calitate contribuie la funcionarea ordonat a pieelor prin mbuntirea integritii i eficienei situaiilor financiare. Ca atare, auditorii statutari ndeplinesc o funcie social deosebit de important.

(2) Legislaia Uniunii prevede c situaiile financiare, compuse din situaii financiare anuale sau situaii financiare consolidate, ale instituiilor de credit, societilor de asigurri, emitenilor de valori mobiliare admise la tranzacionare pe o pia reglementat, instituiilor de plat, organismelor de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), instituiilor emitente de moned electronic i ale fondurilor de investiii alternative sunt auditate de una sau mai multe persoane autorizate s desfoare astfel de audituri n conformitate cu legislaia Uniunii, mai precis: articolul 1 alineatul (1) din Directiva 86/635/CEE a Consiliului (3), articolul 1 alineatul (1) din Directiva 91/674/CEE a Consiliului (4), articolul 4 alineatul (4) din Directiva 2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului (5), articolul 15 alineatul (2) din Directiva 2007/64/CE a Parlamentului European i a Consiliului (6), articolul 73 din Directiva 2009/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului (7), articolul 3 alineatul (1) din

27.5.2014 L 158/77 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene RO

(1) JO C 191, 29.6.2012, p. 61. (2) Poziia Parlamentului European din 3 aprilie 2014 (nepublicat nc n Jurnalul Oficial) i Decizia Consiliului din 14 aprilie 2014. (3) Directiva 86/635/CEE a Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile consolidate ale bncilor i ale altor insti

tuii financiare (JO L 372, 31.12.1986, p. 1). (4) Directiva 91/674/CEE a Consiliului din 19 decembrie 1991 privind conturile anuale i conturile consolidate ale ntreprinderilor de asigu

rare (JO L 374, 31.12.1991, p. 7). (5) Directiva 2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 15 decembrie 2004 privind armonizarea obligaiilor de transpa

ren n ceea ce privete informaia referitoare la emitenii ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i de modificare a Directivei 2001/34/CE (JO L 390, 31.12.2004, p. 38).

(6) Directiva 2007/64/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 noiembrie 2007 privind serviciile de plat n cadrul pieei interne, de modificare a Directivelor 97/7/CE, 2002/65/CE, 2005/60/CE i 2006/48/CE i de abrogare a Directivei 97/5/CE (JO L 319, 5.12.2007, p. 1).

(7) Directiva 2009/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 iulie 2009 de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative privind organismele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) (JO L 302, 17.11.2009, p. 32).

Directiva 2009/110/CE a Parlamentului European i a Consiliului (1) i articolul 22 alineatul (3) din Directiva 2011/61/UE a Parlamentului European i a Consiliului (2). Mai mult, articolul 4 alineatul (1) punctul 1 din Directiva 2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului (3) impune, de asemenea, ca situaiile financiare anuale ale societilor de investiii s fie auditate atunci cnd nu se aplic Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului (4).

(3) Condiiile de autorizare a persoanelor responsabile cu efectuarea auditului statutar, precum i cerinele minime pentru desfurarea unui astfel de audit statutar sunt prevzute n Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului (5).

(4) La 13 octombrie 2010, Comisia a publicat o carte verde intitulat Politica de audit: leciile crizei, prin care a lansat o consultare public ampl, n contextul general al reformei cadrului de reglementare a pieelor financiare, asupra rolului i incidenei auditului i asupra modului n care funcia auditului poate fi extins pentru a contribui la mbuntirea stabilitii financiare. Respectiva consultare public a concluzionat c prevederile Directivei 2006/43/CE privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate ale entitilor de interes public pot fi mbuntite. La 13 septembrie 2011, Parlamentul European a publicat un raport din proprie iniiativ privind respectiva carte verde. Comitetul Economic i Social European a adoptat, de asemenea, un raport privind respectiva carte verde la 16 iunie 2011.

(5) Este important s se stabileasc norme detaliate pentru a se garanta c auditurile statutare ale entitilor de interes public sunt efectuate la un nivel de calitate corespunztor, de ctre auditori statutari i firme de audit statutar care ndeplinesc cerine stricte. Un regim de reglementare comun ar trebui s mbunteasc integritatea, independena, obiectivitatea, responsabilitatea, transparena i fiabilitatea auditorilor statutari i ale firmelor de audit care efectueaz audituri statutare ale unor entiti de interes public, contribuind la calitatea auditului statutar n Uniune i, prin urmare, la funcionarea fr probleme a pieei interne, ducnd la un nivel ridicat al proteciei consumatorilor i a investitorilor. Elaborarea unui act normativ distinct privind entitile de interes public asigur, de asemenea, un grad nalt de armonizare i o aplicare uniform a normelor, contribuind astfel la funcionarea mai eficient a pieei interne. Aceste cerine stricte ar trebui s fie aplicabile auditorilor statutari i firmelor de audit numai n msura n care efectueaz audituri statutare ale unor entiti de interes public.

(6) Auditul statutar al cooperativelor de credit i al bncilor de economii se caracterizeaz n anumite state membre printr-un sistem care nu permite cooperativelor de credit i bncilor de economii s i aleag n mod liber auditorul statutar sau firma de audit. Asociaia de audit din care face parte cooperativa de credit sau banca de economii n calitate de membru este obligat prin lege s efectueze auditul statutar. Astfel de asociaii de audit funcioneaz pe baze nelucrative, fr a urmri interese comerciale, dup cum reiese din natura lor juridic. Mai mult, unitile organizaionale ale acestor asociaii nu sunt asociate cu un interes economic comun, lucru care le- ar putea periclita independena. n mod asemntor, statele membre ar trebui s aib posibilitatea de a scuti de la aplicarea prezentului regulament cooperativele de credit n sensul articolului 2 punctul 14 din Directiva 2006/43/CE, bncile de economii sau entitile similare, astfel cum sunt menionate la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, sau filialele ori succesorii legali ai acestora, cu condiia respectrii principiilor de independen prevzute n Directiva 2006/43/CE.


(1) Directiva 2009/110/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 septembrie 2009 privind accesul la activitate, desfurarea i supravegherea prudenial a activitii instituiilor emitente de moned electronic, de modificare a Directivelor 2005/60/CE i 2006/48/CE i de abrogare a Directivei 2000/46/CE (JO L 267, 10.10.2009, p. 7).

(2) Directiva 2011/61/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 8 iunie 2011 privind administratorii fondurilor de investiii alternative i de modificare a Directivelor 2003/41/CE i 2009/65/CE i a Regulamentelor (CE) nr. 1060/2009 i (UE) nr. 1095/2010 (JO L 174, 1.7.2011, p. 1).

(3) Directiva 2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind pieele instrumentelor financiare, de modificare a Directivelor 85/611/CEE i 93/6/CEE ale Consiliului i a Directivei 2000/12/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivei 93/22/CEE a Consiliului (JO L 145, 30.4.2004, p. 1).

(4) Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului (JO L 182, 29.6.2013, p. 19).

(5) Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului (JO L 157, 9.6.2006, p. 87).

(7) Nivelul i structura onorariilor primite de la o entitate auditat pot s amenine independena unui auditor statutar sau a unei firme de audit. Prin urmare, este important s se garanteze c onorariile de audit nu sunt condiionate n niciun fel, iar n cazul n care onorariile de audit percepute unui singur client, inclusiv filialelor sale, au o valoare considerabil, s se stabileasc o procedur specific, care s implice comitetul de audit, n scopul de asigura calitatea auditului. Dac auditorul statutar sau de audit devine dependent n mod excesiv de un client unic, comitetul de audit ar trebui s decid, pe baza unor justificri corespunztoare, dac auditorul statutar sau firma de audit poate continua s efectueze auditul statutar. Cu ocazia lurii unei astfel de decizii, comitetul de audit ar trebui s in seama, printre altele, de ameninrile la adresa independenei i de consecinele unei astfel de decizii.

(8) Independena auditorilor statutari, a firmelor de audit sau a membrilor reelelor din care acetia fac parte poate fi compromis prin prestarea anumitor servicii, altele dect cele de audit statutar (servicii care nu sunt de audit) ctre entitile auditate. Prin urmare, este oportun interzicerea prestrii anumitor servicii care nu sunt de audit, precum anumite servicii fiscale, de consultan i de consiliere n beneficiul entitii auditate, al ntreprinderii- mam a acesteia i al ntreprinderilor pe care aceasta le controleaz pe teritoriul Uniunii. Serviciile care implic asumarea unui rol n gestiunea sau procesul decizional ale entitii auditate ar putea include gestionarea capitalului circulant, furnizarea de informaii financiare, optimizarea proceselor comerciale, gestionarea numerarului, ntocmirea dosarului preurilor de transfer, eficientizarea lanului de distribuie i servicii similare. Serviciile legate de finanarea, structura capitalului i alocarea acestuia i strategia de investiii ale entitii auditate ar trebui interzise, cu excepia prestrii de servicii precum servicii de evaluare prealabil ("due diligence"), emiterea de scrisori de confort n legtur cu prospecte emise de entitatea auditat i alte servicii de asigurare.

(9) Statele membre ar trebui s poat decide s permit auditorilor statutari i firmelor de audit s presteze anumite servicii fiscale i de evaluare atunci cnd astfel de servicii nu sunt semnificative sau nu au niciun efect direct, separat sau n form agregat, asupra situaiilor financiare auditate. Atunci cnd asemenea servicii implic o planificare fiscal agresiv, acestea nu ar trebui considerate ca fiind nesemnificative. n consecin, un auditor statutar sau o firm de audit nu ar trebui s presteze asemenea servicii n beneficiul entitii auditate. Un auditor statutar sau o firm de audit ar trebui s poat presta servicii care nu sunt de audit, care nu sunt interzise de prezentul regulament, dac prestarea acestor servicii face obiectul unei aprobri prealabile din partea comitetului de audit, iar auditorul statutar sau firma de audit se declar mulumii de faptul c prestarea acestor servicii nu constituie o ameninare pentru independena auditorului statutar sau a firmei de audit care nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie.

(10) n vederea evitrii conflictelor de interese, este important ca, nainte de a accepta sau de a continua o misiune de audit statutar la o entitate de interes public, auditorul statutar sau firma de audit s verifice dac aceasta ndeplinete cerinele de independen i, mai precis, dac n urma relaiei cu entitatea respectiv nu apar aspecte care i pericliteaz independena. Auditorul statutar sau firma de audit ar trebui s prezinte anual comitetului de audit al entitii auditate o confirmare a poziiei sale independente i s discute cu membrii respectivului comitet despre orice ameninri la adresa independenei sale i despre msurile luate pentru a diminua aceste ameninri.

(11) Directiva 95/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului (1) ar trebui s reglementeze prelucrarea datelor cu caracter personal efectuat n statele membre n conformitate cu prezentul regulament, iar prelucrarea datelor cu caracter personal ar trebui s fac obiectul supravegherii autoritilor competente din statele membre, n special a autoritilor publice independente desemnate de statele membre. Orice schimb sau transmitere de informaii efectuat() de autoritile competente ar trebui s respecte normele privind transferul datelor cu caracter personal prevzute n Directiva 95/46/CE.

(12) Evaluarea temeinic a controlului calitii pentru auditurile efectuate n cadrul fiecrei misiuni va contribui la un audit de nalt calitate. Drept urmare, auditorul statutar sau firma de audit ar trebui s elaboreze raportul de audit numai dup ce a finalizat evaluarea controlului calitii misiunii.

(13) Concluziile auditului statutar al unei entiti de interes public ar trebui s fie prezentate factorilor interesai n raportul de audit. Pentru a spori ncrederea factorilor interesai n situaiile financiare ale entitii auditate, este foarte important ca raportul de audit s fie bine fondat i justificat. Pe lng informaiile care se impune a fi furnizate n conformitate cu articolul 28 din Directiva 2006/43/CE, raportul de audit ar trebui s cuprind n special informaii suficiente privind independena auditorului statutar sau a firmei de audit, precum i privind prezena sau absena capacitii auditorului statutar de a depista neregulariti, inclusiv fraude.


(1) Directiva 95/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice n ceea ce privete prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date (JO L 281, 23.11.1995, p. 31).

(14) mbuntirea comunicrii dintre auditorul statutar sau firma de audit, pe de o parte, i comitetul de audit, pe de alt parte, ar permite mbuntirea semnificativ a calitii auditului statutar al entitii verificate. n plus fa de un dialog constant n cursul derulrii auditului statutar, este important ca auditorul statutar sau firma de audit s transmit comitetului de audit un raport suplimentar mai detaliat al concluziilor auditului statutar. Acest raport suplimentar ar trebui transmis comitetului de audit cel trziu concomitent cu raportul de audit. La cerere, auditorul statutar sau firma de audit ar trebui s discute cu comitetul de audit despre chestiunile eseniale care au fost menionate n raportul suplimentar. De asemenea, ar trebui ca un astfel de raport suplimentar detaliat s fie pus la dispoziia autoritilor competente responsabile de supravegherea auditorilor statutari i a firmelor de audit, la cererea acestora, precum i la dispoziia prilor tere, n cazul n care dreptul intern prevede aceasta.

(15) Auditorii statutari sau firmele de audit transmit autoritilor competente care supravegheaz entitile de interes public informaii privind fapte sau decizii care ar putea reprezenta o nclcare a normelor care reglementeaz activitile entitii auditate sau o piedic la funcionarea continu a entitii auditate. Cu toate acestea, atribuiile de supraveghere ar fi facilitate dac organismele de supraveghere a instituiilor de credit i a societilor de asigurri i auditorii statutari i firmelor de audit ale acestora ar fi obligate s menin un dialog eficace.

(16) Regulamentul (UE) nr. 1092/2010 al Parlamentului European i al Consiliului (1) a stabilit rolul Comitetului european pentru risc sistemic (CERS). Rolul CERS este de a monitoriza acumularea de riscuri sistemice n Uniune. Avnd n vedere informaiile la care au acces auditorii statutari i firmele de audit ale instituiilor financiare de importan sistemic, experiena lor ar putea ajuta CERS n activitatea sa. Prin urmare, prezentul regulament ar trebui s faciliteze un forum anual i anonim de dialog, la nivel de sector, ntre auditorii statutari i societile de audit pe de o parte i CERS, pe de alt parte.

(17) Pentru a crete credibilitatea i responsabilitatea auditorilor statutari i a firmelor de audit care deruleaz audituri statutare la entitile de interes public, este important s creasc i transparena rapoartelor ntocmite de auditorii statutari i de firmele de audit. n consecin, auditorilor statutari i firmelor de audit ar trebui s li se solicite s furnizeze informaiile financiare, care s prezinte, n special, cifra de afaceri total defalcat pe onorarii achitate de entitile de interes public, onorarii de audit achitate de alte entiti i onorarii pentru alte servicii. Auditorii ar trebui s furnizeze i informaii financiare la nivelul reelei din care fac parte. Auditorii statutari i societile de audit ar trebui s furnizeze autoritilor competente informaii suplimentare cu privire la onorariile de audit, n vederea simplificrii atribuiilor de supraveghere ale acestora.

(18) Este important s se consolideze rolul comitetului de audit n desemnarea unui nou auditor statutar sau a unei noi firme de audit, pentru ca adunarea general a acionarilor sau a membrilor entitii auditate s decid n cunotin de cauz. Astfel, atunci cnd organismul administrativ sau de supraveghere nainteaz o propunere adunrii generale, ar trebui s menioneze dac propunerea respect preferina comitetului de audit, iar n caz contrar, care sunt motivele. Recomandarea comitetului de audit ar trebui s includ cel puin dou opiuni posibile pentru misiunea de audit i o preferin justificat corespunztor pentru una dintre ele, astfel nct s se poat face o alegere real. Pentru ca recomandarea s furnizeze o justificare corect i adecvat, comitetul de audit ar trebui s utilizeze rezultatele unei proceduri obligatorii de selecie organizate de entitatea auditat, sub responsabilitatea comitetului de audit. Entitatea auditat nu ar trebui s mpiedice auditorii statutari sau firmele de audit care dein o cot redus de pia s prezinte n cadrul procedurii de selecie propuneri pentru misiunea de audit. Documentaia procedurii de licitaie ar trebui s cuprind criterii de selecie transparente i nediscriminatorii care s fie utilizate la evaluarea propunerilor. Cu toate acestea, avnd n vedere c o astfel de procedur de selecie ar presupune costuri prea ridicate pentru societile cu o capitalizare bursier redus sau pentru entitile de interes public mici i mijlocii, avnd n vedere dimensiunea acestora, este oportun ca astfel de societi i entiti s fie scutite de obligaia organizrii unei proceduri de selecie a unui nou auditor statutar sau a unei noi firme de audit.

(19) Dreptul adunrii generale a acionarilor sau a membrilor entitii auditate de a-i alege auditorul statutar sau firma de audit nu ar mai avea valoare n cazul n care entitatea auditat ar ncheia un contract cu un ter prin care i s-ar restrnge acest drept. n consecin, orice clauz contractual convenit ntre entitatea auditat i un ter cu privire la desemnarea sau restrngerea dreptului de a alege la anumii auditori statutari sau la anumite firme de audit ar trebui considerat nul i neavenit.


(1) Regulamentul (UE) nr. 1092/2010 al Parlamentului European i al Consiliului din 24 noiembrie 2010 privind supravegherea macroprudenial la nivelul Uniunii Europene a sistemului financiar i de nfiinare a unui Comitet european pentru risc sistemic (JO L 331, 15.12.2010, p. 1).

(20) Numirea a doi sau mai muli auditori statutari sau firme de audit de ctre entitile de interes public ar consolida scepticismul profesional i ar contribui la creterea calitii auditului. De asemenea, aceast msur, combinat cu prezena firmelor mai mici de audit pe piaa serviciilor de audit, ar facilita dezvoltarea capacitii acestor firme, extinznd astfel sfera alternativelor aflate la dispoziia entitilor de interes public n ceea ce privete alegerea auditorilor statutari i a firmelor de audit. n consecin, entitile de interes public de dimensiuni mari ar trebui ncurajate i stimulate s desemneze mai muli auditori statutari sau mai multe firme de audit care s efectueze auditul statutar.

(21) Pentru a prentmpina pericolul familiarizrii i a consolida, astfel, independena auditorilor statutari i a firmelor de audit, este important s se stabileasc o durat maxim a misiunii de audit efectuate de un auditor statutar sau de o firm de audit la o anumit entitate auditat. De asemenea, n vederea consolidrii independenei auditorului statutar sau a firmei de audit, a consolidrii scepticismului profesional i a creterii calitii auditului, prezentul regulament prevede urmtoarele alternative n vederea prelungirii duratei maxime: reorganizarea periodic i n mod deschis a licitaiilor sau numirea a doi sau mai muli auditori statutari sau firme de audit de ctre entitile de interes public. De asemenea, implicarea unor firme de audit mai mici n cadrul acestor msuri ar facilita dezvoltarea capacitii acestor firme, extinznd astfel sfera alternativelor aflate la dispoziia entitilor de interes public n ceea ce privete alegerea auditorilor statutari i a firmelor de audit. De asemenea, ar trebui s se stabileasc un mecanism adecvat de rotaie treptat a principalilor parteneri de audit care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit. Este de asemenea important s se prevad o perioad adecvat n decursul creia auditorul statutar sau firma de audit s nu poat efectua auditul statutar al aceleiai entiti. Pentru a asigura o tranziie fr probleme, fostul auditor statutar ar trebui s i transmit noului auditor statutar un dosar de predare cu informaii pertinente.

(22) n vederea asigurrii unui nivel ridicat de ncredere a investitorilor i a consumatorilor n piaa intern, prin evitarea conflictelor de interese, auditorii statutari i firmele de audit ar trebui s fie supravegheate corespunztor de autoriti competente care sunt independente de profesia de auditor i care au capacitatea, experiena i resursele necesare. Statele membre ar trebui s poat delega sau s poat autoriza autoritile lor competente s delege oricare dintre atribuiile lor, cu excepia celor legate de sistemul de asigurare a calitii, de investigaii i de sistemele disciplinare, altor autoriti sau organisme. Cu toate acestea, statele membre ar trebui s poat alege s delege atribuiile legate de sistemele disciplinare altor autoriti i organisme cu condiia ca majoritatea persoanelor implicate n guvernana autoritii sau organismului n cauz s fie independente de profesia de auditor. Autoritile naionale competente ar trebui s aib competenele necesare pentru a-i ndeplini atribuiile de supraveghere, inclusiv capacitatea de a accesa date, de a obine informaii i de a desfura inspecii. Aceste autoriti ar trebui s se specializeze n supravegherea pieelor financiare, n respectarea obligaiilor de raportare financiar sau n supravegherea auditului statutar. Cu toate acestea, ar trebui s existe posibilitatea ca supravegherea respectrii obligaiilor impuse autoritilor de interes public s fie realizat de autoritile competente responsabile cu supravegherea acestor entiti. Nu ar trebui s existe posibilitatea ca auditorii statutari sau firmele de audit s exercite influene necorespunztoare asupra finanrii autoritilor competente.

(23) Dac exist o cooperare real ntre autoritile nsrcinate cu diferite atribuii la nivel naional, se va mbunti i calitatea activitilor de supraveghere. Prin urmare, autoritile competente de supravegherea respectrii obligaiilor privind auditul statutar al entitilor de interes public ar trebui s coopereze cu autoritile responsabile pentru atribuiile prevzute n Directiva 2006/43/CE, cu autoritile de supraveghere a entitilor de interes public i cu unitile de informaii financiare menionate n Directiva 2005/60/CE a Parlamentului European i a Consiliului (1).

(24) Asigurarea calitii auditului statutar prin mijloace externe este esenial pentru un audit de nalt calitate. Informaiile financiare publicate sunt mai credibile, iar acionarii, investitorii, creditorii i alte pri interesate sunt mai bine protejate. Auditorii statutari i firmele de audit ar trebui, prin urmare, s se supun unui sistem de asigurare a calitii aflat n responsabilitatea autoritilor competente, garantnd astfel obiectivitatea i independena fa de profesia de auditor. Verificrile de asigurare a calitii ar trebui organizate astfel nct fiecare auditor statutar sau societate de audit care desfoar audituri la entiti de interes public s fie supus unei verificri de asigurare a calitii pe baza unei analize a riscurilor. n cazul auditorilor statutari i al firmelor de audit care desfoar


(1) Directiva 2005/60/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 octombrie 2005 privind prevenirea utilizrii sistemului financiar n scopul splrii banilor i finanrii terorismului (JO L 309, 25.11.2005, p. 15).

audituri statutare la entiti de interes public altele dect cele definite la articolul 2 punctele 17 i 18 din Directiva 2006/43/CE, respectiva verificare ar trebui s se efectueze cel puin o dat la trei ani i, n restul cazurilor, cel puin o dat la ase ani. n Recomandarea 2008/362/CE a Comisiei din 6 mai 2008 privind asigurarea calitii externe pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entiti de interes public (1) se furnizeaz informaii privind modul n care ar trebui efectuate inspeciile. Verificrile de asigurare a calitii ar trebui s fie adecvate i proporionale cu amploarea i complexitatea activitii auditorului statutar sau a firmei de audit verificate.

(25) Piaa serviciilor de audit statutar furnizate entitilor de interes public evolueaz n timp. Prin urmare, este necesar ca autoritile competente s monitorizeze evoluiile de pe pia, n special n ceea ce privete riscurile care apar n cazul unei concentrri mari pe pia, inclusiv n sectoare specifice, precum i rezultatele activitii comitetelor de audit.

(26) Transparena activitilor autoritilor competente ar trebui s contribuie la sporirea ncrederii investitorilor i a consumatorilor n piaa intern. Ca urmare, autoritile competente ar trebui s fie obligate s raporteze periodic activitile derulate i s publice informaii sub form consolidat despre constatrile i concluziile inspeciilor sau sub form individual atunci cnd statele membre dispun aceasta.

(27) Cooperarea dintre autoritile competente ale statelor membre poate contribui semnificativ la asigurarea unui nivel nalt i consecvent de calitate a auditului statutar n cadrul Uniunii. Prin urmare, autoritile competente ale statelor membre ar trebui s coopereze, atunci cnd este necesar, n vederea ndeplinirii atribuiilor de supraveghere privind auditul statutar. n ceea ce privete reglementarea i supravegherea, autoritile ar trebui s respecte principiul competenei statului membru de origine n care este autorizat auditorul statutar sau societatea de audit i n care i are sediul social entitatea auditat. Cooperarea dintre autoritile competente ar trebui s fie organizat n cadrul unui comitet al organismelor europene de supraveghere a auditorilor (COESA), care ar trebui s fie compus din reprezentani la nivel nalt ai autoritilor competente. Pentru a mbunti aplicarea consecvent a prezentului regulament, COESA ar trebui s poat adopta orientri sau avize neobligatorii. De asemenea, ar trebui s faciliteze schimbul de informaii, s ofere consiliere Comisiei i s contribuie la evaluri i examinri tehnice.

n scopul efecturii evalurii tehnice a sistemelor de supraveghere public ale rilor tere i a cooperrii internaionale dintre statele membre i rile tere n acest domeniu, COESA ar trebui s instituie un subgrup prezidat de membrul numit de Autoritatea european de supraveghere (Autoritatea European pentru Valori Mobiliare i Piee AEVMP) (2) i ar trebui s solicite asisten din partea AEVMP, a Autoritii europene de supraveghere (Autoritatea Bancar European ABE) (3) sau a Autoritii europene de supraveghere (Autoritatea European pentru Asigurri i Pensii Ocupaionale EIOPA) (4) n msura n care solicitarea acesteia se refer la cooperarea internaional dintre statele membre i rile tere n domeniul auditului statutar al entitilor de interes public supravegheat de aceste autoriti europene de supraveghere. Secretariatul COESA ar trebui fie asigurat de ctre Comisie i, pe baza programului de activitate aprobat de COESA, ar trebui s includ cheltuielile aferente n estimrile sale pentru anul urmtor.

(28) Cooperarea dintre autoritile competente ale statelor membre ar trebui s cuprind verificarea asigurrii calitii i asisten n investigaiile privind modul de desfurare a auditurilor statutare ale entitilor de interes public, inclusiv n cazurile n care practicile care fac obiectul investigaiei nu constituie o nclcare a unui act administrativ sau cu putere de lege n vigoare n statele membre vizate. Modalitile de cooperare ntre autoritile competente ale statelor membre ar trebui s includ posibilitatea crerii unor colegii care s reuneasc autoritile competente i delegarea atribuiilor ntre ele nsele. O astfel de cooperare ar trebui s in cont de conceptul de reea n care funcioneaz auditorii statutari i firmele de audit. Autoritile competente ar trebui s respecte normele corespunztoare de confidenialitate i de pstrare a secretului profesional.


(1) JO L 120, 7.5.2008, p. 20. (2) Autoritatea european de supraveghere instituit prin Regulamentul (UE) nr. 1095/2010 al Parlamentului European i al Consiliului din

24 noiembrie 2010 de instituire a Autoritii europene de supraveghere (Autoritatea European pentru Valori Mobiliare i Piee), de modificare a Deciziei nr. 716/2009/CE i de abrogare a Deciziei 2009/77/CE a Comisiei (JO L 331, 15.12.2010, p. 84).

(3) Autoritatea european de supraveghere instituit prin Regulamentul (UE) nr. 1093/2010 al Parlamentului European i al Consiliului din 24 noiembrie 2010 de instituire a Autoritii europene de supraveghere (Autoritatea bancar european), de modificare a Deciziei nr. 716/2009/CE i de abrogare a Deciziei 2009/78/CE a Comisiei (JO L 331, 15.12.2010, p. 12).

(4) Autoritatea european de supraveghere instituit prin Regulamentul (UE) nr. 1094/2010 al Parlamentului European i al Consiliului din 24 noiembrie 2010 de instituire a Autoritii europene de supraveghere (Autoritatea european de asigurri i pensii ocupaionale), de modificare a Deciziei nr. 716/2009/CE i de abrogare a Deciziei 2009/79/CE a Comisiei (JO L 331, 15.12.2010, p. 48).

(29) Relaiile dintre pieele de capital impun abilitarea autoritilor naionale competente de a coopera cu autoritile i organismele de supraveghere din ri tere n ceea ce privete schimbul de informaii sau verificrile de asigurare a calitii. Cu toate acestea, atunci cnd cooperarea cu autoritile din ri tere implic documente de lucru privind auditul sau alte documente deinute de auditorii statutari sau de firmele de audit, ar trebui s se aplice procedurile prevzute n Directiva 2006/43/CE.

(30) Pentru a asigura funcionarea n bune condiii a pieelor de capital, este necesar o capacitate sustenabil de prestare a serviciilor de audit i o pia competitiv a acestora, pe care s fie prezente suficieni auditori statutari i firme de audit capabili s efectueze audituri statutare la entiti de interes public. Autoritile competente i Reeaua european n domeniul concurenei (REC) ar trebui s raporteze modificrile aduse de prezentul regulament n structura pieei serviciilor de audit.

(31) Procedurile n baza crora Comisia adopt acte delegate ar trebui s fie aliniate la Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene i, n spe, la articolele 290 i 291, de la caz la caz. Pentru a se ine seama de evoluiile din domeniul auditului i de cele ale profesiei de auditor, ar trebui s se delege Comisiei competena de a adopta acte n conformitate cu articolul 290 din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene. Actele delegate sunt necesare mai ales n vederea adoptrii standardelor internaionale de audit n domeniul practicilor de audit i al independenei i al controalelor interne ale auditorilor statutari i ale firmelor de audit. Standardele internaionale de audit adoptate nu ar trebui s modifice sau s se adauge niciuneia dintre cerinele prezentului regulament, cu excepia cazurilor precizate expres. Prezint o importan deosebit ca n cursul lucrrilor sale pregtitoare, Comisia s desfoare consultri adecvate, inclusiv la nivel de experi.

Atunci cnd pregtete i elaboreaz acte delegate, Comisia ar trebui s asigure transmiterea simultan, n timp util i n mod adecvat, a documentelor relevante ctre Parlamentul European i Consiliu.

(32) Pentru a asigura securitatea juridic i tranziia fr probleme la sistemul introdus de prezentul regulament, este important s se introduc o perioad de tranziie n ceea ce privete punerea n aplicare a obligativitii rotaiei auditorilor statutari i a firmelor de audit i a obligaiei de a organiza o procedur de selecie a auditorului statutar i a firmei de audit.

(33) Trimiterile la dispoziiile din Directiva 2006/43/CE ar trebui s fie interpretate ca trimiteri la dispoziiile de drept intern care transpun respectivele dispoziii din Directiva 2006/43/CE. Noul cadru european de audit, instituit prin prezentul regulament i prin Directiva 2014/56/UE a Parlamentului European i a Consiliului (1) nlocuiete cerinele existente prevzute n Directiva 2006/43/CE i ar trebui s fie interpretat fr trimitere la vreun instrument precedent, precum recomandrile Comisiei adoptate n temeiul cadrului anterior.

(34) Deoarece obiectivele prezentului regulament, mai precis clarificarea i definirea mai exact a rolului auditului statutar n cazul entitilor de interes public, mbuntirea informaiilor furnizate de auditorul statutar sau de firma de audit ctre entitatea auditat, investitori i ali factori interesai, mbuntirea canalelor de comunicare dintre auditori i organismele de supraveghere a entitilor de interes public, prevenirea conflictelor de interese care apar n urma prestrii de servicii care nu sunt de audit ctre entitile de interes public, reducerea riscului de apariie a unor conflicte de interese din cauza sistemului actual n care entitatea auditat selecteaz i pltete auditorul sau a pericolului familiarizrii, simplificarea schimbrii auditorului statutar sau a firmei de audit i a alegerii unui auditor statutar sau a unei societi de audit pentru entitile de interes public, extinderea sferei alternativelor aflate la dispoziia entitilor de interes public n ceea ce privete alegerea auditorilor statutari i a societilor de audit auditori i mbuntirea eficacitii, a independenei i a consecvenei reglementrii i supravegherii auditorilor statutari i a firmelor de audit care efectueaz audituri statutare la entiti de interes public, inclusiv n ceea ce privete cooperarea la nivelul Uniunii, nu pot fi ndeplinite n mod satisfctor la nivelul statelor membre, dar, avnd n vedere amploarea lor, pot fi ndeplinite mai bine la nivelul Uniunii, aceasta poate adopta msuri, n conformitate cu principiul subsidiaritii, astfel cum este definit la articolul 5 din Tratatul privind Uniunea European. n conformitate cu principiul proporionalitii, astfel cum este definit la articolul respectiv, prezentul regulament nu depete ceea ce este necesar pentru ndeplinirea obiectivelor menionate.


(1) Directiva 2014/56/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 aprilie 2014 de modificare a Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate (a se vedea pagina 196 din prezentul Jurnal Oficial).

(35) Prezentul regulament respect drepturile fundamentale i principiile recunoscute n special de Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene, mai precis dreptul la respectarea vieii private i de familie, dreptul la protecia datelor cu caracter personal i libertatea de a desfura o activitate comercial, i trebuie aplicat n conformitate cu drepturile i principiile respective.

(36) Autoritatea European pentru Protecia Datelor a fost consultat n conformitate cu articolul 28 alineatul (2) din Regulamentul (CE) nr. 45/2001 al Parlamentului European i al Consiliului (1) i a emis un aviz la 23 aprilie 2012 (2).

(37) Prin prezentul regulament i prin Directiva 2014/56/UE ar trebui s se stabileasc un nou cadru juridic referitor la auditul statutar al situaiilor financiare anuale sau consolidate, iar Decizia 2005/909/CE a Comisiei (3) ar trebui, prin urmare, s fie abrogat,

ADOPT PREZENTUL REGULAMENT:

TITLUL I

OBIECT, DOMENIU DE APLICARE I DEFINIII

Articolul 1

Obiect

Prezentul regulament stabilete cerine pentru desfurarea auditului statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate ale entitilor de interes public, norme privind organizarea i selecia auditorilor statutari i a firmelor de audit aplicate de entitile de interes public pentru a promova independena acestora i pentru a evita conflictele de interese, precum i norme privind supravegherea respectrii acestor cerine de ctre auditorii statutari i firmele de audit.

Articolul 2

Domeniul de aplicare

(1) Prezentul regulament se aplic:

(a) auditorilor statutari i firmelor de audit care efectueaz audituri statutare la entiti de interes public;

(b) entitilor de interes public.

(2) Prezentul regulament se aplic fr a aduce atingere dispoziiilor Directivei 2006/43/CE.

(3) n cazul n care o cooperativ, n sensul articolului 2 punctul 14 din Directiva 2006/43/CE, o banc de economii sau o entitate similar, astfel cum prevede articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, sau o filial ori un succesor legal al unei astfel de cooperative, bnci de economii sau entiti similare, astfel cum prevede articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, este obligat sau are dreptul, n temeiul dreptului intern, s fie membr a unei entiti de audit fr scop lucrativ, statele membre pot decide ca prezentul regulament sau anumite dispoziii ale acestuia s nu se aplice auditului statutar al unei asemenea entiti, cu condiia respectrii principiilor de independen stabilite n Directiva 2006/43/CE de ctre auditorul statutar atunci cnd realizeaz auditul statutar al unuia dintre membrii si i de ctre persoanele susceptibile de a exercita o influen asupra auditului statutar.


(1) Regulamentul (CE) nr. 45/2001 al Parlamentului European i al Consiliului din 18 decembrie 2000 privind protecia persoanelor fizice cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal de ctre instituiile i organele comunitare i privind libera circulaie a acestor date (JO L 8, 12.1.2001, p. 1).

(2) JO C 336, 6.11.2012, p. 4. (3) Decizia 2005/909/CE a Comisiei din 14 decembrie 2005 de instituire a unui grup de experi pentru consilierea Comisiei i facilitarea

cooperrii ntre sistemele publice de supraveghere a auditorilor legali i a cabinetelor de audit (JO L 329, 16.12.2005, p. 38).

(4) n cazul n care o cooperativ, n sensul articolului 2 punctul 14 din Directiva 2006/43/CE, o banc de economii sau o entitate similar, astfel cum prevede articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, sau o filial ori un succesor legal al unei astfel de cooperative, bnci de economii sau entiti similare, astfel cum prevede articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, este obligat sau are dreptul, n temeiul dreptului intern, s fie membr a unei entiti de audit fr scop lucrativ, o parte obiectiv, rezonabil i informat nu ar conchide c relaia bazat pe calitatea de membru compromite independena auditorului statutar, cu condiia ca, atunci cnd o astfel de entitate auditoare desfoar un audit statutar al unuia dintre membrii si, principiile independenei s se aplice auditorilor statutari care desfoar auditul i persoanelor susceptibile de a exercita o influen asupra auditului statutar.

(5) Statul membru informeaz Comisia i Comitetul organismelor europene de supraveghere a auditorilor (denumit n continuare COESA), menionat la articolul 30, cu privire la astfel de situaii excepionale n care nu se aplic prezentul regulament sau anumite dispoziii din prezentul regulament. Acesta transmite Comisiei i COESA lista dispoziiilor din prezentul regulament care nu se aplic auditului statutar al entitilor prevzute la alineatul (3) de la prezentul articol i motivele care au justificat neaplicarea respectiv.

Articolul 3

Definiii

n sensul prezentului regulament, se aplic definiiile prevzute la articolul 2 din Directiva 2006/43/CE, cu excepia termenului autoritate competent, astfel cum este prevzut la articolul 20 din prezentul regulament.

TITLUL II

CONDIII REFERITOARE LA DESFURAREA AUDITULUI STATUTAR AL ENTITILOR DE INTERES PUBLIC

Articolul 4

Onorarii de audit

(1) Onorariile percepute pentru auditurile statutare desfurate la entiti de interes public nu sunt condiionate.

Fr a aduce atingere articolului 25 din Directiva 2006/43/CE, n sensul primului paragraf, onorarii condiionate nseamn onorariile aferente misiunilor de audit calculate pe o baz prestabilit, n funcie de rezultatul unei tranzacii sau de rezultatul activitilor desfurate. Nu sunt considerate onorarii condiionate cele impuse de o instan sau de o autoritate competent.

(2) Atunci cnd auditorul statutar sau firma de audit presteaz n beneficiul entitii auditate, al ntreprinderii-mam a acesteia sau al ntreprinderilor controlate de aceasta, servicii altele dect cele de audit, altele dect cele menionate la articolul 5 alineatul (1) din prezentul regulament, totalul onorariilor aferente serviciilor respective se limiteaz la maximum 70 % din media onorariilor achitate n ultimele trei exerciii financiare consecutive pentru auditul (auditurile) statutar(e) desfurat(e) la entitatea auditat i, dup caz, la ntreprinderea-mam a acesteia i la ntreprinderile controlate de aceasta, precum i pentru auditul (auditurile) statutar(e) ale situaiilor financiare consolidate ale grupului de ntreprinderi respectiv.

n sensul limitrilor precizate la primul paragraf, alte servicii dect cele de audit, altele dect cele menionate la articolul 5 alineatul (1), stabilite prin dreptul Uniunii sau prin dreptul intern, sunt excluse.

Statele membre pot s prevad c o autoritate competent poate, la solicitarea auditorului statutar sau a firmei de audit, n cazuri excepionale, s permit exonerarea auditorului statutar sau a firmei de audit de cerinele de la primul paragraf n ceea ce privete o entitate auditat pe o perioad care nu depete dou exerciii financiare.


(3) Atunci cnd totalul onorariilor ncasate de la o entitate de interes public n fiecare dintre ultimele trei exerciii financiare consecutive depete 15 % din totalul onorariilor ncasate de auditorul statutar sau de firma de audit sau, dup caz, de auditorul grupului care efectueaz auditul statutar n fiecare dintre respectivele exerciii financiare, auditorul statutar sau firma de audit sau, dup caz, de auditorul grupului respectiv aduce faptul respectiv la cunotina comitetului de audit i discut cu acesta din urm despre ameninrile la adresa independenei sale i despre msurile de protecie aplicate pentru diminuarea acelor ameninri. nainte de elaborarea raportului de audit, comitetul de audit analizeaz dac este nevoie ca un alt auditor statutar sau o alt firm de audit s verifice sistemul de control de calitate misiunii de audit.

n cazul n care onorariile ncasate din partea unei astfel de entiti de interes public continu s depeasc 15 % din totalul onorariilor ncasate de ctre un astfel de auditor statutar, o firm de audit sau, dac este cazul, un auditor al grupului care realizeaz auditul statutar, comitetul de audit decide, pe baza unor criterii obiective, dac auditorul statutar, firma de audit sau auditorul grupului a unei astfel de entiti sau a unui astfel grup de entiti poate continua s efectueze auditul statutar pe o perioad suplimentar care n niciun caz nu poate depi doi ani.

(4) Statele membre pot aplica cerine mai stricte dect cele prevzute la prezentul articol.

Articolul 5

Interzicerea prestrii de servicii care nu sunt de audit

(1) Un auditor statutar sau o firma de audit care desfoar auditul statutar al unei entiti de interes public, sau orice membru al reelei, n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit face parte dintr-o reea, nu presteaz nici direct i nici indirect n beneficiul entitii auditate, al ntreprinderii-mam a acesteia sau al ntreprinderilor controlate de aceasta pe teritoriul Uniunii niciunul dintre serviciile care nu sunt de audit interzise n:

(a) perioada de la nceputul perioadei auditate i pn la emiterea raportului de audit; i

(b) exerciiul financiar imediat precedent perioadei menionat la litera (a) n raport cu serviciile enumerate la al doilea paragraf litera (g).

n sensul prezentului articol, servicii interzise care nu sunt de audit interzise nseamn:

(a) servicii fiscale referitoare la:

(i) pregtirea declaraiilor fiscale;

(ii) impozitele pe salarii;

(iii) taxele vamale;

(iv) identificarea subveniilor publice i a stimulentelor fiscale, cu excepia cazurilor n care sprijinul din partea auditorului statutar sau al firmei de audit referitor la astfel de servicii este impus prin lege;

(v) sprijin cu privire la inspeciile fiscale desfurate de autoritile fiscale, cu excepia cazurilor n care sprijinul din partea auditorului statutar sau al firmei de audit referitor la astfel de inspecii este impus prin lege;

(vi) calcularea impozitului direct i indirect i a impozitului amnat;

(vii) oferirea de consiliere fiscal;

(b) servicii care implic participarea la gestiunea sau procesul decizional al entitii auditate;

(c) eviden contabil i ntocmirea registrelor contabile i a situaiilor financiare;

(d) servicii de contabilitate salarial;

(e) conceperea i implementarea procedurilor de control intern sau de gestionare a riscurilor pentru ntocmirea i/sau verificarea informaiilor financiare sau a sistemelor informatice destinate informaiilor financiare;


(f) servicii de evaluare, inclusiv evalurile efectuate n legtur cu servicii actuariale sau cu servicii de sprijin n caz de litigii;

(g) servicii juridice, n ceea ce privete:

(i) oferirea de consiliere general;

(ii) negocierea n numele entitii auditate; i

(iii) reprezentarea n cadrul procedurilor de soluionare a litigiilor;

(h) servicii legate de funcia de audit intern a entitii auditate;

(i) servicii legate de finanarea, structura capitalului i alocarea acestuia i strategia de investiii ale entitii auditate, cu excepia prestrii de servicii de asigurare n legtur cu situaiile financiare, printre care emiterea de scrisori de confort n legtur cu prospecte emise de entitii auditate;

(j) promovarea, vnzarea sau subscrierea de aciuni la entitatea auditat;

(k) servicii de resurse umane n ceea ce privete:

(i) conducerea aflat n msur s exercite o influen semnificativ asupra ntocmirii rapoartelor contabile sau a situaiilor financiare care fac obiectul auditului statutar, n cazul n care aceste servicii implic:

cutarea sau selectarea de candidai pentru astfel de posturi; sau

verificarea referinelor candidailor la astfel de funcii;

(ii) structurarea alctuirii organizaiei; i

(iii) controlul costurilor.

(2) Statele membre pot interzice serviciile, altele dect cele enumerate la alineatul (1), n cazul n care consider c respectivele servicii reprezint o ameninare la adresa independenei. Statele membre comunic Comisiei orice adugiri la lista de la alineatul (1).

(3) Prin derogare de la alineatul (1) al doilea paragraf, statele membre pot permite prestarea serviciilor menionate la litera (a) punctele (i) i (iv)-(vii) i la litera (f), cu condiia ca urmtoarele cerine s fie respectate:

(a) nu au un efect direct sau au un efect nesemnificativ, la nivel individual sau n ansamblu, asupra situaiilor financiare auditate;

(b) estimarea efectului asupra situaiilor financiare auditate este n mod cuprinztor documentat i explicat n raportul suplimentar adresat comitetului de audit menionat la articolul 11; i

(c) principiile de independen prevzute n Directiva 2006/43/CE sunt respectate de auditorul statutar sau de firma de audit.

(4) Un auditor statutar sau o firm de audit care efectueaz un audit statutar al unor entiti de interes public i, n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit aparine unei reele, oricare dintre membrii reelei poate presta n beneficiul entitii auditate, al ntreprinderii-mam a acesteia sau al ntreprinderilor controlate de aceasta servicii care nu sunt de audit, altele dect cele interzise menionate la alineatele (1) i (2), sub rezerva aprobrii din partea comitetului de audit, dup evaluarea prealabil i corespunztoare a ameninrilor la adresa independenei i a msurilor de protecie adoptate n conformitate cu articolul 22b din Directiva 2006/43/CE. Comitetul de audit emite, dup caz, orientri cu privire la serviciile menionate la alineatul (3).

Statele membre pot institui norme mai stricte care s impun condiiile n care un auditor statutar, o firm de audit sau un membru al reelei din care face parte auditorul statutar sau firma de audit poate presta n beneficiul entitii auditate, al ntreprinderii-mam a acesteia sau al ntreprinderilor controlate de aceasta servicii care nu sunt de audit, altele dect serviciile care nu sunt de audit interzise menionate la alineatul (1).


(5) n cazul n care un membru al reelei din care face parte auditorul statutar sau firma de audit care desfoar auditul statutar al unei entiti de interes public presteaz oricare dintre serviciile care nu sunt de audit menionate la alineatele (1) i (2) de la prezentul articol n beneficiul unei ntreprinderi nregistrate ntr-o ar ter i controlat de entitatea de interes public auditat sau aflat sub controlul acesteia, auditorul statutar sau firma de audit n cauz analizeaz dac serviciile prestate de membrul reelei i-ar compromite independena.

Dac independena sa este afectat, auditorul statutar sau firma de audit ia msuri de protecie, dup caz, pentru a diminua riscurile generate de prestarea de astfel de servicii ntr-o ar ter. Auditorul statutar sau firma de audit poate continua auditul statutar al entitii de interes public numai n cazul n care poate dovedi, n conformitate cu articolul 6 din prezentul regulament i cu articolul 22b din Directiva 2006/43/CE, c prestarea serviciilor nu i influeneaz discernmntul profesional i nici raportul de audit.

n sensul prezentului alineat:

(a) participarea la procesul decizional al entitii auditate i prestarea serviciilor menionate la alineatul (1) al doilea paragraf literele (b), (c) i (e) sunt considerate activiti care afecteaz ntotdeauna independena auditorului, iar riscurile generate sunt imposibil de diminuat prin orice msuri de protecie;

(b) se consider c prestarea serviciilor menionate de prevederile de la alineatul (1) al doilea paragraf, altele dect cele menionate la literele (b), (c) i (e), afecteaz independena i, prin urmare, face necesare msurile de protecie pentru a diminua riscurile generate de aceste servicii.

Articolul 6

Pregtirea auditului statutar i evaluarea aspectelor care pericliteaz independena

(1) nainte de a accepta sau de a continua o misiune de audit statutar la o entitate de interes public, un auditor statutar sau o firm de audit evalueaz i documenteaz, pe lng cele prevzute la articolul 22b din Directiva 2006/43/CE, urmtoarele:

(a) dac ndeplinete dispoziiile prevzute la articolele 4 i 5 din prezentul regulament;

(b) dac se ndeplinesc condiiile prevzute la articolul 17 din prezentul regulament;

(c) fr a aduce atingere Directivei 2005/60/CE, integritatea membrilor organismelor de supraveghere, administrative i de conducere ale entitii de interes public.

(2) Auditorul statutar sau firma de audit:

(a) confirm n scris, anual, comitetului de audit c auditorul statutar, firma de audit i partenerii, directorii executivi i directorii care desfoar auditul statutar sunt independeni fa de entitatea auditat;

(b) discut cu comitetul de audit aspectele care i pericliteaz independena i msurile de protecie aplicate pentru a reduce efectele acestora, documentate de acesta, n conformitate cu alineatul (1).

Articolul 7

Nereguli

Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 12 din prezentul regulament i ale Directivei 2005/60/CE, atunci cnd auditorul statutar sau firma de audit care desfoar auditul statutar al unei entiti de interes public suspecteaz sau are motive ntemeiate s suspecteze c nereguli, inclusiv fraud, n legtur cu situaiile financiare ale entitii auditate, se pot produce sau s-au produs, auditorul sau firma de audit ntiineaz entitatea auditat i o invit s investigheze acest aspect i s ia msurile necesare pentru a soluiona neregulile i a preveni repetarea lor n viitor.

n cazul n care entitatea auditat nu investigheaz aspectul n cauz, auditorul statutar sau firma de audit informeaz autoritile stabilite de statele membre ca fiind responsabile s investigheze astfel de nereguli.


Dezvluirea cu bun-credin, de ctre auditorul statutar sau firma de audit ctre autoritile respective, a oricror nereguli menionate la primul paragraf nu constituie o nclcare a prevederilor contractuale sau legale privind dezvluirea de informaii.

Articolul 8

Evaluarea controlului calitii misiunii

(1) nainte de emiterea rapoartelor menionate la articolele 10 i 11 se efectueaz o evaluare a controlului calitii misiunii (denumit n continuare, n prezentul articol, evaluare) pentru a verifica dac auditorul statutar sau partenerul- cheie de audit ar fi putut ajunge n mod rezonabil la opiniile i concluziile exprimate n aceste proiecte de rapoarte.

(2) Evaluarea este efectuat de un evaluator al controlului calitii misiunii (denumit n continuare, n prezentul articol, evaluator). Evaluatorul este un auditor statutar care nu este implicat n derularea auditului statutar care face obiectul evalurii.

(3) Prin derogare de la alineatul (2), n cazul n care auditul statutar este efectuat de o firm de audit i toi auditorii statutari au fost implicai n desfurarea auditului statutar sau n cazul n care auditul statutar este efectuat de un auditor statutar, iar auditorul statutar nu este partener sau angajat al unei firme de audit, acesta face demersurile care se impun astfel ca un alt auditor statutar s efectueze evaluarea. Furnizarea de documente sau de informaii ctre evaluatorul independent n sensul prezentului articol nu constituie o nclcare a secretului profesional. Documentele sau informaiile furnizate evaluatorului n sensul prezentului articol fac obiectul secretului profesional.

(4) Atunci cnd efectueaz evaluarea, evaluatorul consemneaz cel puin urmtoarele elemente:

(a) informaiile verbale i scrise, solicitate sau nu de evaluator furnizate de auditorul statutar sau de partenerul-cheie de audit pentru a justifica aprecierile semnificative, precum i principalele constatri ale procedurilor de audit desfurate i concluziile desprinse pe baza acestor constatri;

(b) opiniile exprimate de auditorul statutar sau de partenerul-cheie de audit n proiectele rapoartelor menionate la articolele 10 i 11.

(5) Evaluarea analizeaz cel puin urmtoarele elemente:

(a) independena auditorului statutar sau a firmei de audit fa de entitatea auditat;

(b) riscurile semnificative care sunt relevante pentru auditul statutar i care au fost identificate de auditorul statutar sau de firma de audit n cursul desfurrii auditului statutar i msurile luate de acetia pentru a gestiona aceste riscuri n mod corespunztor;

(c) raionamentul auditorului statutar sau al partenerului-cheie de audit, mai ales n ceea ce privete gradul de importan i riscurile semnificative menionate la litera (b);

(d) orice solicitare de consiliere adresat experilor externi i modul n care sugestiile acestora au fost puse n aplicare;

(e) natura i domeniul denaturrilor, corectate sau nu, identificate n situaiile financiare n timpul desfurrii auditului;

(f) aspectele discutate cu comitetul de audit i cu comitetele de conducere i/sau de supraveghere ale entitii auditate;

(g) aspectele discutate cu autoritile competente i, dup caz, cu teri;

(h) dac documentele i informaiile selecionate din dosar de evaluator aduc argumente n favoarea opiniei auditorului statutar sau a partenerului-cheie de audit, astfel cum este exprimat n proiectele de rapoarte menionate la articolele 10 i 11.


(6) Evaluatorul discut despre rezultatele evalurii cu auditorul statutar sau cu partenerul-cheie de audit. Firma de audit instituie proceduri de stabilire a modului n care urmeaz s fie soluionat orice dezacord dintre partenerul-cheie de audit i evaluator.

(7) Auditorul statutar sau firma de audit i evaluatorul pstreaz o eviden a rezultatelor evalurii, precum i a considerentelor care au stat la baza acestor rezultate.

Articolul 9

Standarde internaionale de audit

Comisia este mputernicit s adopte, prin intermediul unor acte delegate, n conformitate cu articolul 39, standardele internaionale de audit menionate la articolul 26 din Directiva 2006/43/CE, n domeniul practicii de audit, al independenei auditorilor statutari i a firmelor de audit i al controalelor interne de calitate efectuate la acetia, n scopul aplicrii lor n cadrul Uniunii, cu condiia ca acetia s ndeplineasc cerinele articolului 26 alineatul (3) literele (a), (b) i (c) din Directiva 2006/43/CE i s nu modifice niciuna dintre cerinele prezentului regulament sau s nu completeze niciuna dintre cerinele acestuia cu excepia celor prevzute la articolele 7, 8 i 18 din prezentul regulament.

Articolul 10

Raportul de audit

(1) Auditorii statutari sau firmele de audit prezint rezultatele auditului statutar al entitii de interes public n cadrul unui raport de audit.

(2) Raportul de audit se ntocmete n conformitate cu dispoziiile de la articolul 28 din Directiva 2006/43/CE i prezint, de asemenea, cel puin urmtoarele:

(a) indic persoana sau organismul care a numit auditorii statutari sau firmele de audit;

(b) indic data numirii i perioada de misiune continu, inclusiv rennoirile i renumirile anterioare ale auditorilor statutari sau ale firmelor de audit;

(c) furnizeaz, n sprijinul opiniei de audit, urmtoarele:

(i) o descriere a celor mai importante riscuri de declaraii, inclusiv a riscurilor de inexactitate semnificativ evaluate atribuite fraudei;

(ii) o sintez a msurilor auditorului ca rspuns la aceste riscuri; i

(iii) acolo unde este cazul, observaii eseniale pe marginea riscurilor respective.

n cazul n care este pertinent pentru informaiile menionate mai sus furnizate n raportul de audit cu privire la fiecare risc de declaraii semnificativ evaluat, raportul de audit face o trimitere clar la informaiile pertinente din situaiile financiare;

(d) explic n ce msur auditul statutar a fost considerat capabil s depisteze nereguli, inclusiv fraud;

(e) confirm faptul c opinia de audit este conform cu raportul suplimentar adresat comitetului de audit menionat la articolul 11;

(f) declar c nu a prestat servicii care nu sunt de audit interzise, menionate la articolul 5 alineatul (1), i c auditorii statutari sau firmele de audit au rmas independente fa de entitatea auditat pe durata auditului;

(g) indic eventualele servicii, pe lng auditul statutar, care au fost prestate de auditorul statutar sau de firma de audit sau de orice membru al reelei din care face parte auditorul statutar sau firma de audit, n beneficiul entitii auditate, al ntreprinderii sale mam sau al ntreprinderii controlate de aceasta i care nu au fost comunicate n raportul de administrare sau n declaraiile financiare.


Statele membre pot stabili cerine suplimentare n ceea ce privete coninutul raportului de audit.

(3) Cu excepia cerinelor stabilite la alineatul (2) litera (e), raportul de audit nu conine trimiteri la raportul suplimentar ctre comitetul de audit, menionat la articolul 11. Raportul de audit este formulat clar i fr ambiguiti.

(4) Auditorul statutar sau firma de audit nu utilizeaz denumirea unei autoriti competente ntr-un mod care ar putea indica sau sugera c respectiva autoritate susine sau aprob raportul de audit.

Articolul 11

Raportul suplimentar adresat comitetului de audit

(1) Auditorii statutari sau firmele de audit care desfoar audituri statutare la entiti de interes public nainteaz un raport suplimentar comitetului de audit al entitii auditate cel trziu la data naintrii raportului de audit menionat la articolul 10. Statele membre pot impune, de asemenea, ca acest raport suplimentar s fie naintat organismului administrativ sau de supraveghere al entitii auditate.

n cazul n care entitatea nu are un comitet de audit, raportul suplimentar se transmite organismului cu funcii echivalente din cadrul entitii auditate. Statele membre pot permite comitetului de audit s nainteze acest raport suplimentar prilor tere prevzute de legislaia naional.

(2) Raportul suplimentar de audit adresat comitetului de audit se ntocmete n scris. Raportul explic rezultatele auditului statutar desfurat i realizeaz cel puin urmtoarele:

(a) include declaraia de independen menionat la articolul 6 alineatul (2) litera (a);

(b) n cazul n care auditul a fost efectuat de o firm de audit, raportul identific fiecare partener-cheie de audit care a fost implicat n audit;

(c) n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit a fcut demersuri pentru ca activitile sale s fie derulate de un alt auditor statutar sau de o alt firm de audit, care nu este membru al aceleiai reele, ori s-a folosit de activitatea unor experi externi, raportul indic acest lucru i confirm faptul c auditorul statutar sau firma de audit a primit o confirmare din partea celuilalt auditor statutar sau a celeilalte firme de audit i/sau a expertului extern cu privire la independena sa;

(d) descrie natura, frecvena i msura comunicrii cu comitetul de audit sau cu organismul cu funcie echivalent din cadrul entitii auditate, organismul de conducere i organismul administrativ sau de supraveghere ale entitii auditate, inclusiv datele reuniunilor organizate cu organismele respective;

(e) include o descriere a sferei de aplicare i a calendarului auditului;

(f) n cazul n care au fost numii mai muli auditori sau firme de audit, descrie distribuia atribuiilor ntre auditorii statutari i/sau firmele de audit;

(g) descrie metodologia utilizat, inclusiv categoriile bilaniere care au fost verificate direct i categoriile a cror verificare s-a bazat pe testarea sistemic i de conformitate, inclusiv o explicaie a eventualelor variaii substaniale ale ponderrii testrii de fond i de conformitate comparativ cu exerciiul precedent, chiar dac auditul statutar al acelui exerciiu a fost efectuat de ali auditori statutari sau de alte firme de audit;

(h) comunic pragul cantitativ de semnificaie aplicat la efectuarea auditului statutar pentru situaiile financiare per ansamblu i, dup caz, pragul sau pragurile de semnificaie pentru anumite categorii de tranzacii, solduri contabile sau divulgri, i informeaz cu privire la factorii calitativi car au fost avui n vedere la stabilirea pragului de semnificaie;

(i) raporteaz i explic raionamentele legate de evenimente sau condiii identificate n cursul auditului care pot crea ndoieli serioase cu privire la capacitatea entitii de a-i continua activitatea i dac aceste evenimente sau condiii constituie o incertitudine substanial i ofer un rezumat privind toate garaniile, scrisorile de confort, angajamentele de intervenie public i alte msuri de sprijin de care s-a inut seama la evaluarea capacitii de continuare a activitii;


(j) raporteaz cu privire la orice deficiene semnificative din situaiile financiare ale entitii auditate sau, n cazul situaiilor financiare consolidate, din sistemul de control financiar intern al societii-mam i/sau din sistemul contabil. Pentru fiecare deficien semnificativ, raportul suplimentar indic dac deficiena n cauz a fost sau nu rezolvat de conducere;

(k) raporteaz orice probleme importante care implic nerespectarea real sau presupus a actelor cu putere de lege i a actelor administrative sau a statutului care au fost identificate n cursul auditului, n msura n care sunt considerate relevante pentru a permite comitetului de audit s i ndeplineasc sarcinile;

(l) raporteaz i analizeaz metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale sau consolidate, inclusiv orice impact al schimbrii unor astfel de metode;

(m) n cazul unui audit statutar al unor situaii financiare consolidate, explic domeniul de aplicare al consolidrii i criteriile de excludere aplicate de ctre entitatea auditat entitilor neconsolidate, dac exist, precum i dac criteriile aplicate sunt conforme cu cadrul de raportare financiar;

(n) identific, dup caz, eventuala activitate de audit efectuat de auditorul sau auditorii dintr-o ar ter, de auditorul statutar sau auditorii statutari, de entitatea sau entitile dintr-o ar ter sau de societatea sau societile de audit, n raport cu un audit statutar al situaiilor financiare consolidate, altul dect cel efectuat de membri ai aceleiai reele din care face parte i auditorul situaiilor financiare consolidate;

(o) precizeaz dac entitatea auditat a furnizat toate explicaiile i documentele solicitate;

(p) raporteaz:

(i) orice dificulti importante, dac exist, ntlnite n cursul auditului;

(ii) aspecte importante, dac exist, care reies din auditul statutar i care au fost discutate sau care au fcut obiectul corespondenei cu conducerea; i

(iii) alte aspecte, dac exist, care reies din auditul statutar i care, n opinia profesional a auditorului, sunt semnificative pentru supravegherea procesului de raportare financiar.

Statele membre pot stabili cerine suplimentare n ceea ce privete coninutul raportului suplimentar ctre comitetul de audit.

La cererea unui auditor statutar, a unei firme de audit sau a comitetului de audit, auditorii statutari sau firmele de audit discut despre problemele principale care reies din auditul statutar, menionate n raportul suplimentar ctre comitetul de audit i, n special, la primul paragraf litera (j), cu comitetul de audit, cu organismul administrativ sau, dup caz, cu organismul de supraveghere al entitii auditate.

(3) n cazul n care au fost angajai simultan mai muli auditori statutari sau mai multe firme de audit i a existat vreun dezacord ntre acetia cu privire la procedurile de audit, normele contabile sau orice alt problem referitoare la desfurarea auditului statutar, motivele dezacordurilor sunt explicate n raportul suplimentar adresat comitetului de audit.

(4) Raportul suplimentar de audit adresat comitetului de audit se semneaz i se dateaz. n cazul n care auditul statutar este efectuat de o firm de audit, raportul suplimentar adresat comitetului de audit se semneaz de ctre auditorii statutari care au efectuat auditul n numele firmei de audit.

(5) La cerere i n conformitate cu dreptul intern, auditorii statutari sau firmele de audit pun nentrziat raportul suplimentar la dispoziia autoritilor competente n sensul articolului 20 alineatul (1).


Articolul 12

Raportarea ctre autoritile de supraveghere a entitilor de interes public

(1) Fr a aduce atingere articolului 55 din Directiva 2004/39/CE, articolului 63 din Directiva 2013/36/UE a Parlamentului European i a Consiliului (1), articolului 15 alineatul (4) din Directiva 2007/64/CE, articolului 106 din Directiva 2009/65/CE, articolului 3 alineatul (1) din Directiva 2009/110/CE i articolului 72 din Directiva 2009/138/CE a Parlamentului European i a Consiliului (2), auditorul statutar sau firma de audit care deruleaz auditul statutar la o entitate de interes public are datoria de a raporta imediat autoritilor competente de supraveghere a entitii de interes public sau, n cazuri stabilite de statul membru n cauz, autoritii competente de supravegherea auditorului statutar sau a firmei de audit, orice informaie referitoare la entitatea de interes public de care a luat cunotin n cursul auditului statutar i care poate s duc la:

(a) o nclcare semnificativ a actelor cu putere de lege i a actelor administrative care prevd, dup caz, condiiile de autorizare sau care reglementeaz n mod specific desfurarea activitilor entitii de interes public;

(b) o ameninare sau o ndoial semnificativ cu privire la continuitatea funcionrii respectivei entiti de interes public;

(c) refuzul de a emite o opinie de audit cu privire la situaiile financiare sau emiterea unei opinii contrare ori a unei opinii cu rezerve.

De asemenea, auditorii statutari sau firmele de audit au datoria de a raporta orice informaii menionate la primul paragraf litera (a), (b) sau (c) de care au luat cunotin n cursul efecturii auditului statutar al unei ntreprinderi aflate n strns legtur cu entitatea de interes public la care desfoar, de asemenea, auditul statutar. n sensul prezentului articol, legturi strnse are sensul care i-a fost atribuit la articolul 4 alineatul (1) punctul 38 din Regulamentul (UE) nr. 575/2013 al Parlamentului European i a Consiliului (3).

Statele membre pot solicita din partea auditorului sau a firmei de audit informaii suplimentare, cu condiia ca acestea s fie necesare pentru supravegherea eficace a pieei financiare, astfel cum prevede dreptul intern.

(2) Se instituie un dialog eficace ntre autoritile competente de supraveghere a instituiilor de credit i a societilor de asigurri, pe de o parte, i auditorul (auditorii) statutar(i) i firma (firmele) de audit care efectueaz auditul statutar al respectivelor instituii de credit i societi de asigurri, pe de alt parte. Responsabilitatea pentru respectarea acestei cerine revine ambelor pri ale dialogului.

Cel puin o dat pe an, Comitetul european pentru risc sistemic (CERS) i Comitetul organismelor europene de supraveghere a auditului (COESA) organizeaz o reuniune cu auditorii statutari i firmele de audit sau reelele care efectueaz audit statutar al tuturor instituiilor financiare de la nivel mondial importante din punct de vedere sistemic i autorizate n Uniune, astfel cum sunt identificate la nivel internaional, pentru a informa CERS cu privire la evoluiile sectoriale sau la orice evoluii semnificative din cadrul acelor instituii financiare de importan sistemic.

Pentru a facilita exercitarea activitilor menionate la primul punct, Autoritatea european de supraveghere (Autoritatea Bancar European ABE) i Autoritatea european de supraveghere (Autoritatea European pentru Asigurri i Pensii Ocupaionale EIOPA) emit orientri adresate autoritilor competente de supraveghere a instituiilor de credit i a societilor de asigurri, n conformitate cu articolul 16 din Regulamentul (UE) nr. 1093/2010 al Parlamentului European i al Consiliului (4) i, respectiv, cu articolul 16 din Regulamentul (UE) nr. 1094/2010 al Parlamentului European i al Consiliului (5), innd seama de practicile actuale n materie de supraveghere.


(1) Directiva 2013/36/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 cu privire la accesul la activitatea instituiilor de credit i supravegherea prudenial a instituiilor de credit i a firmelor de investiii, de modificare a Directivei 2002/87/CE i de abrogare a Directivelor 2006/48/CE i 2006/49/CE (JO L 176, 27.6.2013, p. 338).

(2) Directiva 2009/138/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 25 noiembrie 2009 privind accesul la activitate i desfurarea activitii de asigurare i de reasigurare (Solvabilitate II) (JO L 335, 17.12.2009, p. 1).

(3) Regulamentul (UE) nr. 575/2013 al Parlamentului European i al Consiliului din 26 iunie 2013 privind cerinele prudeniale pentru instituiile de credit i societile de investiii i de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012 (JO L 176, 27.6.2013, p. 1).

(4) Regulamentul (UE) nr. 1093/2010 al Parlamentului European i al Consiliului din 24 noiembrie 2010 de instituire a Autoritii europene de supraveghere (Autoritatea Bancar European), de modificare a Deciziei nr. 716/2009/CE i de abrogare a Deciziei 2009/78/CE a Comisiei (JO L 331, 15.12.2010, p. 12).

(5) Regulamentul (UE) nr. 1094/2010 al Parlamentului European i al Consiliului din 24 noiembrie 2010 de instituire a Autoritii europene de supraveghere (Autoritatea European de Asigurri i Pensii Ocupaionale) de modificare a Deciziei nr. 716/2009/CE i de abrogare a Deciziei 2009/79/CE a Comisiei (JO L 331, 15.12.2010, p. 48).

(3) Dezvluirea cu bun-credin ctre autoritile competente sau ctre CERS i COESA, de ctre auditorul statutar sau firma de audit, ori de reea, dup caz, a oricrei informaii menionate la alineatul (1) sau a informaiilor de orice natur aprute n cursul dialogului prevzut la alineatul (2) nu constituie o nclcare a prevederilor contractuale sau legale privind dezvluirea de informaii.

Articolul 13

Raportul de transparen

(1) n termen de patru luni de la ncheierea fiecrui exerciiu financiar, auditorul statutar sau firma de audit care desfoar auditul sau auditurile statutare ale entitilor de interes public public un raport anual de transparen. Raportul anual de transparen se public pe site-ul auditorului statutar sau al firmei de audit i rmne disponibil pe site-ul respectiv timp de minimum cinci ani de la data publicrii sale pe site. Dac auditorul statutar este angajatul unei firme de audit, obligaiile prevzute de prezentul articol revin firmei de audit.

Auditorul statutar sau firma de audit poate s actualizeze raportul anual de transparen pe care l-a publicat. n acest caz, auditorul statutar sau firma de audit specific faptul c este vorba de o versiune actualizat a raportului, iar versiunea original este disponibil n continuare pe site.

Auditorii statutari i firmele de audit informeaz autoritile competente c raportul de transparen a fost publicat pe site-ul auditorului statutar sau al firmei de audit sau, dup caz, c a fost actualizat.

(2) Raportul anual de transparen include cel puin urmtoarele elemente:

(a) o descriere a structurii juridice i a proprietarilor firmei de audit;

(b) dac auditorul statutar sau firma de audit face parte dintr-o reea:

(i) o descriere a reelei i a organizrii juridice i structurale a acesteia;

(ii) numele fiecrui auditor statutar care i desfoar activitatea n regim independent sau al fiecrei firme de audit care face parte din reea;

(iii) rile n care fiecare auditor statutar care i desfoar activitatea n regim independent sau firma de audit care face parte din reea este autorizat() ca auditor statutar sau i are sediul social, administraia central sau i desfoar activitatea principal;

(iv) cifra de afaceri total realizat de auditorii statutari care i desfoar activitatea n regim independent i de firmele de audit care fac parte din reea, rezultat n urma desfurrii de audituri statutare ale situaiilor financiare anuale i consolidate;

(c) o descriere a structurii de guvernan a firmei de audit;

(d) o descriere a sistemului de control intern de calitate al auditorului statutar sau al firmei de audit i o declaraie a organismului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcionrii acestuia;

(e) data la care a avut loc cea mai recent verificare a asigurrii calitii menionat la articolul 26;

(f) o list cu entitile de interes public pentru care auditorul statutar sau firma de audit a efectuat audituri statutare n cursul exerciiului financiar precedent;

(g) o declaraie privind practicile implementate de auditorul statutar sau de firma de audit n materie de independen, care confirm, de asemenea, c fost realizat o evaluare intern a respectrii independenei;

(h) o declaraie privind politica auditorului statutar sau a firmei de audit n ceea ce privete formarea continu a auditorilor statutari, menionat la articolul 13 din Directiva 2006/43/CE;


(i) informaii privind baza de remunerare a partenerilor n firmele de audit;

(j) o descriere a politicii auditorului statutar sau a firmei de audit n ceea ce privete rotaia partenerilor-cheie de audit i a personalului n conformitate cu articolul 17 alineatul (7);

(k) n cazul n care nu sunt publicate n situaia sa financiar n sensul articolului 4 alineatul (2) din Directiva 2013/34/UE, informaii despre cifra de afaceri total a auditorului statutar sau a firmei de audit, defalcat pe urmtoarele elemente:

(i) venituri provenite din auditul statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate ale entitilor de interes public i ale entitilor aparinnd unui grup de ntreprinderi a crui ntreprindere-mam este o entitate de interes public;

(ii) venituri provenite din auditul statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate al altor entiti;

(iii) venituri provenite din servicii permise care nu sunt de audit, prestate unor entiti care sunt auditate de auditorul statutar sau de firma de audit; i

(iv) veniturile provenite din servicii care nu sunt de audit, prestate altor entiti.

n cazuri excepionale, auditorul statutar sau firma de audit poate decide s nu furnizeze informaiile solicitate la primul paragraf litera (f), n msura n care acest lucru este necesar ca reacie la o ameninare iminent i grav la adresa siguranei personale a oricrei persoane. Auditorul statutar sau firma de audit trebuie s poat demonstra autoritii competente existena unei astfel de ameninri.

(3) Raportul de transparen se semneaz de ctre auditorul statutar sau de ctre firma de audit.

Articolul 14

Informaiile furnizate autoritilor competente

Auditorul statutar sau firma de audit furnizeaz anual autoritii sale competente o list a entitilor de interes public auditate, n funcie de veniturile ncasate de la acestea, defalcnd respectivele venituri astfel:

(a) venituri din audit statutar;

(b) venituri din alte servicii dect cele menionate la articolul 5 alineatul (1), prevzute de dreptul Uniunii i de dreptul intern; i

(c) venituri din alte servicii dect cele menionate la articolul 5 alineatul (1), care nu sunt prevzute de dreptul Uniunii i de dreptul intern.

Articolul 15

Pstrarea evidenei documentelor

Auditorii statutari i firmele de audit pstreaz documentele i informaiile prevzute la articolul 4 alineatul (3), articolele 6 i 7, articolul 8 alineatele (4)-(7), articolele 10 i 11, articolul 12 alineatele (1) i (2), articolul 14, articolul 16 alineatele (2), (3) i (5) din prezentul regulament, precum i la articolele 22b, 24a, 24b, 27 i 28 din Directiva 2006/43/CE pentru o perioad de cel puin cinci ani de la data la care aceste documente i informaii au fost elaborate.

Statele membre pot dispune ca auditorii statutari i firmele de audit s pstreze documentele i informaiile menionate la primul paragraf pentru o perioad mai lung, n conformitate cu normele proprii privind protecia datelor cu caracter personal i a procedurilor administrative i judiciare.


TITLUL III

DESEMNAREA AUDITORILOR STATUTARI SAU A FIRMELOR DE AUDIT DE CTRE ENTITILE DE INTERES PUBLIC

Articolul 16

Desemnarea auditorilor statutari sau a firmelor de audit

(1) n scopul aplicrii articolului 37 alineatul (1) din Directiva 2006/43/CE, pentru desemnarea auditorilor statutari sau a firmelor de audit de ctre entitile de interes public sunt aplicabile condiiile prevzute la prezentul articol alineatele (2)-(5), dar poate face obiectul condiiilor de la alineatul (7).

n cazul n care se aplic articolul 37 alineatul (2) din Directiva 2006/43/CE, entitatea de interes public ntiineaz autoritatea competent asupra faptului c utilizeaz sistemele sau modalitile alternative menionate la articolul respectiv. n acest caz, nu se aplic alineatele (2)-(5) de la prezentul articol.

(2) Comitetul de audit prezint organismului administrativ sau de supraveghere al entitii auditate o recomandare n ceea ce privete desemnarea auditorilor statutari sau a firmelor de audit.

Cu excepia cazului n care se refer la rennoirea unui contract de audit n conformitate cu articolul 17 alineatele (1) i (2), recomandarea se justific i prezint ca opiuni cel puin doi auditori sau dou firme pentru misiunea de audit, iar comitetul de audit i exprim o preferin justificat n mod corespunztor pentru una dintre acestea.

Comitetul de audit declar n recomandarea sa c opiunile sale nu au fost influenate de teri i c nu i s-a impus nicio clauz astfel cum se menioneaz la alineatul (6).

(3) Cu excepia cazului n care se refer la rennoirea unei misiuni de audit n conformitate cu articolul 17 alineatele (1) i (2), recomandarea comitetului de audit menionat la alineatul (2) din prezentul articol este elaborat n urma unei proceduri de selecie organizate de entitatea auditat, care ndeplinete urmtoarele condiii:

(a) entitatea auditat poate s invite orice auditor statutar sau firma de audit s depun oferte pentru prestarea serviciilor de audit statutar, dac sunt respectate dispoziiile articolului 17 alineatul (3) i dac prin organizarea procedurii de atribuire nu se mpiedic n niciun fel participarea la procedura de selecie a firmelor care au ncasat mai puin de 15 % din onorariile totale de audit de la entiti de interes public din statul membru n cauz, n anul calendaristic anterior;

(b) entitatea auditat ntocmete documentaia de licitaie care urmeaz s fie supus ateniei auditorilor statutari invitai sau firmelor de audit invitate. Respectivele documente de licitaie trebuie s le permit s neleag domeniul de activitate al entitii auditate i tipul de audit statutar care va fi efectuat. Documentaia de licitaie cuprinde criterii de selecie transparente i nediscriminatorii care sunt utilizate de entitatea auditat pentru a evalua ofertele transmise de auditorii statutari sau de firmele de audit;

(c) entitatea auditat poate stabili procedura de selecie i poate organiza n cadrul procedurilor negocieri directe cu ofertanii interesai;

(d) n cazul n care, conform dreptului Uniunii sau dreptului intern, autoritile competente menionate la articolul 20 solicit auditorilor statutari i firmelor de audit s aplice anumite standarde de calitate, standardele respective sunt incluse n documentaia de licitaie;

(e) entitatea auditat evalueaz ofertele depuse de auditorii statutari sau de firmele de audit n funcie de criteriile de selecie prestabilite n documentaia de licitaie. Entitatea auditat ntocmete un raport asupra rezultatelor procedurii de selecie, raport validat de comitetul de audit. Entitatea auditat i comitetul de audit in seama de orice constatri sau concluzii ale rapoartele de inspecie publicate de autoritatea competent n temeiul articolului 28 litera (d) n ceea ce privete auditorul statutar sau firma de audit ofertant, astfel cum se menioneaz la articolul 26 alineatul (8);


(f) entitatea auditat trebuie s fie n msur s demonstreze, la cerere, autoritii competente menionate la articolul 20 c procedura de selecie s-a derulat corect.

Comitetul de audit este responsabil cu procedura de selecie menionat la primul paragraf.

n sensul literei (a) de la primul paragraf, autoritatea competent menionat la articolul 20 alineatul (1) public o list actualizat anual cu auditorii statutari i firmele de audit n cauz. Autoritatea competent efectueaz calculele relevante pe baza informaiilor furnizate de auditorii statutari i de firmele de audit n temeiul articolului 14.

(4) Entitile de interes public care ndeplinesc condiiile menionate la articolul 2 alineatul (1) literele (f) i (t) din Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului (1) nu sunt obligate s aplice procedura de selecie menionat la alineatul (3).

(5) Propunerea transmis adunrii generale a acionarilor sau a membrilor entitii auditate n scopul desemnrii auditorilor statutari sau a firmelor de audit cuprinde recomandarea i preferina menionate la alineatul (2), indicate de comitetul de audit sau de organismul care ndeplinete funcii echivalente.

n cazul n care propunerea difer de preferina comitetului de audit, propunerea conine motivele pentru care nu s-a inut cont de recomandarea comitetului de audit. Cu toate acestea, auditorul statutar sau firma de audit recomandat() de organismul administrativ sau de supraveghere trebuie s fi participat la procedura de selecie indicat la alineatul (3). Prezentul paragraf nu se aplic n cazul n care funciile comitetului de audit sunt ndeplinite de organismul administrativ sau de organismul de supraveghere.

(6) Clauzele contractuale dintre entitile de interes public i un ter prin care se restricioneaz posibilitatea adunrii generale a acionarilor sau a membrilor entitii respective de a alege, n conformitate cu articolul 37 din Directiva 2006/43/CE, anumite categorii sau liste de auditori statutari sau de firme de audit, n ceea ce privete desemnarea unui anumit auditor statutar sau a unei firme de audit n scopul desfurrii auditului statutar al entitii respective sunt considerate nule i neavenite.

Entitatea de interes public ntiineaz direct i fr ntrziere autoritile competente menionate la articolul 20 despre tentativele terilor de a impune astfel de clauze contractuale sau de a influena n alt mod necorespunztor decizia adunrii generale a acionarilor sau membrilor privind alegerea auditorului statutar sau a firmei de audit.

(7) Statele membre pot decide ca, n anumite circumstane, entitile de interes public s desemneze un numr minim de auditori statutari sau de firme de audit i pot stabili condiiile pe care se bazeaz relaiile dintre auditorii statutari sau firmele de audit desemnate.

Dac statele membre introduc o astfel de condiie, acestea informeaz Comisia i autoritatea european de supraveghere competent n acest sens.

(8) Dac entitatea auditat dispune de un comitet de numire, n care acionarii sau membrii dein o influen considerabil i care este nsrcinat cu elaborarea de recomandri privind selecia auditorilor, statele membre pot permite comitetului de numire respectiv s ndeplineasc funciile comitetului de audit care sunt prevzute la prezentul articol i i poate impune transmiterea recomandrii menionate la alineatul (2) ctre adunarea general a acionarilor sau a membrilor.

Articolul 17

Durata misiunii de audit

(1) Entitatea de interes public desemneaz un auditor statutar sau o firm de audit pentru o prim misiune de cel puin un an. Misiunea poate fi prelungit.

Nici misiunea iniial a unui anumit auditor statutar sau a unei anumite firme de audit i nici aceasta combinat cu orice prelungiri ulterioare nu pot depi o durat maxim de zece ani.

27.5.2014 L 15

573 CELEX-32014R0537-RO-TXT (1)

Documents

Transcript of 573 CELEX-32014R0537-RO-TXT (1)