8/14/2019 5 Legislatia Privind Combaterea Evaziunii Fiscale

1/6

Legislatia privind combaterea evaziunii fiscaleCursul nr. 5

Prin Legea nr. 82/1991, republicat, s-a reglementat activitatea de organizare i

conducere a contabilitii !n "om#nia.$bligaia de a organiza i conduce contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea

%inanciar, potrivit prezentei legi i contabilitatea de gestiune adaptat la speci%icul activitii

revine societilor comerciale, societilor/companiilor naionale, regiilor autonome,institutelor naionale de cercetare-dezvoltare, societilor cooperatiste i celorlalte persoane

&uridice cu scop lucrativ 'art. 1(.

)ontabilitatea, ca activitate specializat !n msurarea, evaluarea, cunoaterea,gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor

obinute din activitatea persoanelor &uridice i %izice prevzute la art. * trebuie s asigure!nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea in%ormaiilor cu

privire la poziia %inanciar, per%ormana %inanciar i %lu+urile de trezorerie, at#t pentru

cerinele interne ale acestora, c#t i !n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii%inanciari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.

)ontabilitatea instituiilor publice asigur in%ormaii ordonatorilor de credite cuprivire la e+ecuia bugetelor de venituri i celtuieli, patrimoniul a%lat !n administrare,

precum i pentru !ntocmirea contului general anual de e+ecuie a bugetului de stat, a contului

anual de e+ecuie a bugetului asigurrilor sociale de stal, %ondurilor speciale, precum i aconturilor anuale de e+ecuie ale bugetelor locale.

$rice operaiune economico-%inanciar e%ectuat se consemneaz !n momentule%ecturii ei !ntr-un document care st la baza !nregistrrilor !n contabilitate, dob#ndind ast%el

calitatea de document &usti%icativ.

)a !ndatorire %undamental, art. alin. '1( din )onstituia "om#niei prevede ccetenii au obligaia de a contribui prin impozite i prin ta+e la celtuielile publice0.

)eltuielile publice prezint interes %ie pentru comunitatea naional, !n ansamblul ei, !nmsura !n care privesc sarcinile %inanciare generale ale statului, %ie pentru comunitile

autotone administrativ-teritoriale, dac se re%er la celtuielile ce se a%l !n gri&a

administraiei publice locale.)ontribuia cetenilor la celtuielile publice se realizeaz prin plata de impozite i

ta+e. *n con%ormitate cu art. 19 din )onstituia "om#niei, impozitele i ta+ele pot%i stabilitenumai prin lege.

ispoziia constituional potrivit creia se instituie obligativitatea stabilirii numai

prin lege a impozitelor, ta+elor i a altor venituri care susin bugetul de stat, c#t i bugetul

asigurrilor sociale de stat constituie o implicit garantare a dreptului de proprietate a averiituturor cetenilor. 3ai precis, trebuie subliniat c subiectele pltitoare de impozite i ta+esunt at#t mie %izice, c#t i persoanele &uridice. Pornind de la evoluia de ansamblu a

criminalitii economico-%inanciare, promovarea unei noi legi pentru prevenirea i

combaterea cu mai mult e%icien a acestor categorii de in%raciuni s-a impus cu necesitate.4ceast lege are o dubl destinaie, pe de o parte, de a aviza contribuabilii - persoane

%izice i &uridice strine - despre obligaia de a contribui prin impozite i toe la suportareaceltuielilor publice i de a preveni asupra consecinelor sancionatorii la care se e+pun !n

cazul sustragerii %rauduloase de la !ndeplinirea !ndatoririlor %iscale, iar pe de alt parte, de a

constitui instrumentul &uridic !n temeiul cruia s %ie anga&at rspunderea penal a celor carecu rea-credin !ncalc prevederile legii2.

)omparativ cu Legea nr. 85/1996 pentru combaterea evaziunii %iscale, !n noua Legenr. 261/277 se prevd patru elemente principale de noutate se consacr %aptul c# noua lege

8/14/2019 5 Legislatia Privind Combaterea Evaziunii Fiscale

2/6

stabilete i msuri de prevenire a evaziunii %iscale s-au instituit noi in%raciuni denumite

in%raciuni !n legtur cu in%raciunile de evaziune %iscal s-au incriminat mai multe %apte cain%raciuni de pericol s-au de%init mai muli termeni %olosii !n lege pentru o mai mare

precizie.

:otui, nu trebuiau dezincriminate unele %apte care continu s prezinte pericolul unorin%raciuni cu implicaii deosebiteasupraeconomiei subterane.

*n art. 1 din lege, se prevede c sunt incriminate dou categorii de in%raciuni ianume cele de evaziune %iscal ;art. 9 alin. '1( lit. a(-g(< i alte in%raciuni a%late !n legturcu cele de evaziune %iscal 'art. -8(.*n%raciunea de evaziune %iscal reprezint, !n materialitatea ei, o in%raciune de rezultat, dari de pericol. !n acest conte+t, principala deosebire care ar %i trebuit s apar !ntre cele doucategorii de in%raciuni prevzute de lege ar %i %ost necesar s se re%ere la pre&udiciu, !nsensul c in%raciunile de evaziune %iscal creeaz un pre&udiciu imediat, cert, uor deestimat. Prin comparaie, in%raciunea din categoria celor a%late !n legtur cu cele deevaziune %iscal ar trebui s rm#n doar de pericol i rareori de rezultat.

$ scpare important a legii o constituie lipsa interzicerii operaiunii de cesiune ori

!nstrinare a aciunilor unei societi care are datorii %r avizul %iscului i pedepsirea%ptuitorului. $ ast%el de omisiune reprezint o modalitate important prin care se sv#rete

evaziunea.

Putem aprecia c prin apariia noii legi a evaziunii %iscale se %ace un pas importantmenit s contribuie din plin la reducerea ratei criminalitii pe aceast linie i, implicit, a

economiei subterane care aduce grave pre&udicii bugetului general consolidat.*n lege ;art. 2 lit. a(-g(< sunt de%inii o serie de termeni i e+presii cu care se opereaz

=uget general consolidat0 - reprezint ansamblul tuturor bugetelor publice,

componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a %orma un !ntreg

)ontribuabil0 - este orice persoan %izic ori &uridic sau orice alt entitate %ar

personalitate &uridic care datoreaz impozite, ta+e, contribuii i alte sume bugetuluigeneral consolidat. >ste de observat c prin noua lege se lrgete aria subiecilor

in%raciunilor care, pe l#ng persoana %izic sau persoana &uridic, mai poate %i i

orice alt entitate %r personalitate &uridic care datoreaz impozite, ta+e, contribuiii alte sume bugetului general consolidat0, cum ar %i, de e+emplu, di%eritele structuri

ale agenilor economici, reprezentanele strine etc.

ocumente legale0 - sunt documentele prevzute de )odul %iscal, )odul de

procedur %iscal, )odul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat i dereglementrile elaborate pentru punerea !n aplicare a acestora

?ormulare tipizate cu regim special utilizate !n domeniul %iscal0 - documente legale

ale cror tiprire, !nseriere i numerotare se realizeaz !n condiiile actelor normative

!n vigoare $bligaii %iscale0 - sunt obligate prevzute de )odul %iscal i de )odul de procedur

%iscal. )onsiderm c !n aceast sintagm nu sunt incluse obligaiile prevzute de

)odul vamal1 i orice alte legi de natur %iscal sau obligaiile %a de asigurrile

sociale etc. 4st%el, dac %apta prevzut de art. 9 din Legea nr. 261/277 se re%er !ntr-un caz dat la o obligaie vamal, aceasta nu constituie in%raciune, deoarece obligaia

vamal nu este inclus !n obligaiile %iscale de%inite !n art. 2 lit. e( din aceast lege, cutoate c !n lege sunt prevzute la art. 6 i art. reglementri pe care le considerm

insu%iciente !n raport cu necesitile %aptei !mpotriva economiei subterane2.

$peraiune %ictiv0 - presupune disimularea realitii !n crearea aparenei e+istenei

unei operaiuni care !n %apt nu e+ist

8/14/2019 5 Legislatia Privind Combaterea Evaziunii Fiscale

3/6

$rgane competente0 - sunt organele care au atribuii de e%ectuare a veri%icrilor

%inanciare, %iscale sau vamale, potrivit legii.

Regim sancionator general

*n%raciunile prevzute de Legea nr. 261/277 sunt pedepsite !n %uncie de gradul de pericolsocial pe care !l prezint. 4st%el, !n cazul in%raciunilor prevzute de art. pedeapsa este

amenda de la 7.777.777 lei la 77.777.777 lei art. 6 i art. , pedeapsa este !ncisoarea de la luni la ani sau cu amend art. , pedeapsa este !ncisoarea de la un an la ani sau cu

amend art. 5 alin. '1( pedeapsa este !ncisoarea de la 2 la 5 ani i interzicerea unor drepturi,

iar la alin. '2( pedeapsa este !ncisoarea de la la 12 ani i interzicere a unor drepturi art. 8alin. '1( pedeapsa este !ncisoarea de la la 17 ani i interzicerea unor drepturi, iar la alin. '2(

pedeapsa este !ncisoarea de la la 1 ani i interzicerea unor drepturi, art. 9 lit. a(-g( este!ncisoarea de la 2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi.

!n art. 17 alin. '1( i '2( sunt prevzute cauze de nepedepsire i cauze de reducere apedepsei.

$rganele competente s veri%ice modul !n care contribuabilii respect dispoziiile

legale de organizare i de des%urare a activitilor economice productoare de venituriimpozabile sau bunurile supuse impozitelor i ta+elor sunt organele de control %inanciar-%iscal

din cadrul 3inisterului ?inanelor Publice i din unitile teritoriale subordonate, @arda

?inanciar i alte organe de control abilitate potrivit legii.

Infraciunile n special

*n%raciunea prevzut de art. din Legea nr. 261/277 Potrivit art. , constituie

in%raciune %apta contribuabilului care, cu intenie, nu re%ace documentele de eviden

contabil distruse, !n termenul !nscris !n documentele de control, dei acesta putea s o %ac.$biectul &uridic special este reprezentat de relaiile sociale privind buna des%urare a

activitilor economico-%inanciare a cror realizare presupune !ndeplinirea cu onestitate dectre contribuabili a obligaiilor !nscrise !n documentele de control privind re%acerea

documentelor distruse.

$biectul material al acestei in%raciuni este reprezentat de documentele de evidencontabil. !n literatura de specialitate, s-a considerat c e+ist un sistem al documentelor

contabile %oarte comple+, care pot %i !mprite !n trei mari categorii

- documente &usti%icative, prin intermediul crora se atest e%ectuarea ca atare a operaiiloreconomice i care %ormeaz masa cov#ritoare a acestora

-documente de eviden i prelucrare contabil

-documente de sintez i raportare contabil i %inanciar-%iscal.

intre toate acestea, ne intereseaz doar documentele de eviden contabil. Potrivitart. 68 alin. '8( ).%isc.1, contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt

obligai s organizeze i s conduc contabilitate !n partid simpl cu respectareareglementrilor !n vigoare privind evidena contabil i s completeze "egistrul-&urnal de

!ncasri i pli, "egistrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia !nmaterie.

8/14/2019 5 Legislatia Privind Combaterea Evaziunii Fiscale

4/6

Aubiectul activ al in%raciunii poate %i orice persoan %izic care !ndeplinete condiiile pentrua rspunde penal i are calitatea de contribuabil. Potrivit art. 2 lit. b(, prin contribuabil se!nelege orice persoan %izic ori &uridic sau orice alt entitate %r personalitate &uridic caredatoreaz impozite, ta+e, contribuii i alte sume bugetului general consolidat.

)onsiderm c, !n acest %el, a %ost e+clus e+ecutantul, adic un salariat al contribuabiluluisau o persoan &uridic anga&at s in evidena contabil. e asemenea, poate %i !nt#lnit irspunderea persoanei &uridice. Subiectul pasival in%raciunilor %iscale este statul, precum iorganele de control competente care au dispus re%acerea documentelor distruse. Potrivit art. 2lit. g(, prin organe competente se !nelege acele organe care au atribuii de e%ectuare averi%icrilor %inanciare, %iscale sau vamale, potrivit legii. intre acestea, enumermurmtoarele 4B4? 'inspecie %iscal(, @arda ?inanciar, ireciile @enerale ale controlului%inanciar de stat, )urtea de conturi, reprezentanii autoritii vamale.

Latura obiectiv. Elementul materialprin care se realizeaz in%raciunea const !n %apta dea nu re%ace documentele de eviden contabil distruse, obligaie care rezulta din documentulde control. Potrivit art. 61 pct. 2 lit. b( din Legea nr. 82/1991, constituie contravenienerespectarea reglementrilor emise de 3inisterul ?inanelor Publice cu privire la !ntocmireai utilizarea documentelor &usti%icative i contabile pentru toate operaiunile e%ectuate,!nregistrarea !n contabilitate a acestora !n perioada la care se re%er, pstrarea i arivareaacestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse. easemenea, trebuie s avem !n vedere !n completarea dispoziiilor art. 61 pct. 2 lit. b( i art. 2din Legea nr. 2/1997. Potrivit acestui articol, !n caz de pierdere, sustragere sau distrugere aunor documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a acestora !n termen dema+imum 7 de zile de la constatare, potrivit reglementrilor emise !n acest scop.

Pentru a !nelege aceast in%raciune, trebuie s clari%icm urmtoarele probleme care facparte din situaia premis a infraciunii.

!n primul r#nd, se pune !ntrebarea despre ce control este vorba, cu ce ocazie se %ace i cine!l %ace. )onsiderm c este vorba despre un control anterior, care dispune re%acereadocumentelor, realizat de ctre organele de control prevzute de lege.

!n al doilea r#nd, se pune !ntrebarea cine a distrus documentele i cu ce ocazie,ocumentele pot %i distruse ciar de ctre cel controlat '%apt comis anterior(, prin aceasta

comi#ndu-se o alt in%raciune poate %i o distrugere anterioar care are caractercontravenional sau o distrugere %ortuit sau din culp de ctre orice persoan.

>ste greu s se probeze c documentele au %ost distruse i nu pierdute, sustrase, ascunseprin cesionare a prilor sociale, a aciunilor, urmat de predarea arivei la persoaneneidenti%icabile, situaii c#nd te+tul art. devine inaplicabil.

e asemenea, nu se distinge !ntre distrugerea datorat cazului %ortuit, %orei ma&ore,distrugerea %cut sau dispus de contribuabil sau distrugerea %cut de autori neidenti%icai.!ntr-o asemenea situaie, considerm c aceast in%raciune poate intra !n concurs cu una dinin%raciunile prevzute de art. 215, art. 219 sau art. 262 ).pen.1

!n coninutul acestei in%raciuni, se prevede i o condiie privind timpul sv#ririiin%raciunii. ocumentele trebuie re%cute !ntr-un anumit termen - interval de timp caretrebuie s %ie rezonabil. :ermenul este cel prevzut !n documentul de control.

ac trece acest termen i documentele nu au %ost re%cute, in%raciunea se vaconsuma la !mplinirea termenului. !n )odul de procedur %iscal, e+ist anumite dispoziii

care reglementeaz controlul i procedura de control. 4st%el, potrivit art. 95 )proc.%isc., !nrealizarea atribuiilor, inspecia %iscal poate aplica urmtoarele proceduri de control

controlul inopinat, care const !n activitatea de veri%icare %aptic i documentar, !n principal,

ca urmare a unei sesizri cu privire la e+istena unor %apte de !nclcare a legislaiei %iscale,%r anunarea !n prealabil a contribuabilului

controlul !ncruciat, care const !n veri%icarea documentelor i operaiunilor impozabile alecontribuabilului, !n corelaie cu cele deinute de alte persoane controlul !ncruciat poate %i i

inopinat.

La %inalizarea controlului inopinat sau !ncruciat se !nceie proces-verbal.!n realizarea atribuiilor, inspecia %iscal poate aplica urmtoarele metode de control

8/14/2019 5 Legislatia Privind Combaterea Evaziunii Fiscale

5/6

controlul prin sonda&, care const !n activitatea de veri%icare selectiv a documentelor i

operaiunilor semni%icative, !n care sunt re%lectate modul de calcul, de evideniere i de plata obligaiilor %iscale datorate bugetului general consolidat

controlul electronic, care const !n activitatea de veri%icare a contabilitii i a surseloracesteia, prelucrate !n mediu electronic, utiliz#nd metode de analiz, evaluare i testare

asistate de instrumente in%ormatice specializate.Potrivit art. 17 alin. '5(, la !nceperea inspeciei %iscale, inspectorul este obligat s

prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de

conductorul organului de control. !nceperea inspeciei %iscale trebuie consemnat !n registrulunic de control. La %inalizarea inspeciei %iscale, contribuabilul este obligat si dea o declaraie

scris, pe propria rspundere, din care s rezult c au %ost puse la dispoziie toate

documentele i in%ormaiile solicitate pentru inspecia %iscal. !n declaraie se va meniona i%aptul c au %ost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil

;art. 17 alin. '8(

8/14/2019 5 Legislatia Privind Combaterea Evaziunii Fiscale

6/6

*n%ractiunea prevazuta de art. din Legea nr. 261/277

*n%ractiunea prevazuta de art. 5 alin. '1( din Legea nr. 261/277

*n%ractiunea prevazuta de art. 5 alin. '2( din Legea nr. 261/277

*n%ractiunea prevazuta de art. 8 din Legea nr. 261/277

Intrebari:

1. "egimul &uridic al contabilitatii .2. e%initi notiunile de DcontribuabilE si Dobligatie %iscalaE .

. "egimul sanctionator general.6. Persoanele %izice si &uridie si dispozitiile constitutionale aplicabile acestora.

. 4semenari si deosebiri intre Legea nr. 85/1996 cu Legea nr. 82/1991.

. *n%raciunea prevzut de art. din Legea nr. 261/277.