20. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile.

Baza legala

Conform prevederilor Legii 571,ART. 20 , urmatoarele categorii de venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoană juridică română;

b) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se deţin titlurile de participare;

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice;

d) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative.

e) în perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacţionarea titlurilor de participare pe piaţa autorizată şi supravegheată de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare. În aceeaşi perioadă, cheltuielile reprezentând valoarea de înregistrare a acestor titluri de participare, precum şi cheltuielile înregistrate cu ocazia desfăşurării operaţiunilor de tranzacţionare reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

f) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară;

g) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând

modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv lamomentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare, după caz.

1

20. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile.

Studiu de caz 1 privind veniturile neimpozabile: Dividende incasate de la o societate romana

O societate comerciala efectueaza in 2011, urmatoarele activitati:-Vinde marfuri in suma de 50.000 lei-Costul de cumparare al marfurilor este de 40.000 lei-Incaseaza dividende de la o societate romana, in suma de 10.000 lei-Inregistreaza cheltuieli cu salarii in suma de 14.000 lei-Inregistreaza cheltuieli cu asigurarile sociale 3.000 lei-Inregistreaza amortizare fiscala suma de 1.000 lei

Total Venituri suma de 60.000 lei• Total Cheltuieli 58.000 lei.• Profit contabil : 2.000 lei

Analiza incidenta fiscala :

Venitul din dividend este neimpozabil la stabilirea impozitului pe profit.Baza de calcul impozit pe profit: Total Venituri –Total Cheltuieli-Incasari din dividend= 60.000 lei – 58.000 -10.000 lei (dividend) = - 8000 lei

In acest caz inregistram o pierdere fiscala. Se retine diferenta intre profitul contabil si pierderea fiscala.

Obligatia depunerii declaratiei anuale de impozit pe profit se mentine, iar pierderea fiscala constatata in baza acestui document se va deduce in anii urmatori la determinarea impozitului pe profit.

Studiu de caz 2 privind veniturile neimpozabile : Cheltuieli nededcutibile cu ajustarile pentru

deprecierea creantelor, reluate ulterior la venituri

O societate comerciala estimează că o creanţă nu se va încasa integral si înregistreaza in

contabilitate la finele ex.financiar 2011, o ajustare pentru depreciere, la nivelul sumei pe care

considera ca nu se mai poate recupera :

4118 Clienti incerti       =          4111 Clienti                100.000 lei

Societatea estimeaza pe baza informatiilor obtinute despre creanta incerta , ca probabilitatea

de neincasare a creantei este in valoare de 100.000 lei si inregistreaza in contabilitate la

31.12.2011, o ajustare a valorii creantei ca urmare a riscului de neincasare, consituind si o

cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

2

20. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile.

6814 = 491 100.000 lei

Cheltuieli de exploatare    Ajustari pentru deprecierea creantelor

In primul trimestru al anului 2012, clientul respectiv isi plateste datoria fata de societate.

Din punct de vedere contabil societatea inregistreaza incasarea creantei si reluarea

provizionului la venituri:

4111 Clienti                =          4118 Clienti incerti          100.000 lei

5121 Conturi la banci         =          4111 Clienti                100.000 lei

491 Ajustari pentru deprecierea creantelor  =   7814 Venituri din exploatare

Din punct de vedere fiscal, la calculul impozitului pe profit, in baza prevederilor art. 20 lit. c),

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere , reprezinta venituri

neimpozabile.

3