10,1 Ordinul ministrului finantelor publicc nr. privind...

,9 Orclimil prcjedintelui A.N.A.F. nr. 1 1 8 1 / 2007 privind modelul §i confinutul Raportului de inspectie fiscala, publicat in Monitoml Oficial nr. 611 din 4 scptembrie 2007

10,1 Ordinul ministrului finantelor publicc nr. 1267 / 2006 pentru aprobarea formularalui "Decizie privind nemodificarea bazei de impunere", publicat in Monitoml Oficial nr.738 din 29 august 2006, cU modificarile ji completai-ile ulterioare

NumePrenume

Functie Legitimatie Unitatea Fiscala Nr. /Data Ordin de serviciu

EnescuCristina

consilier 1126 Directia generala

de administrare a

marilor

512/10.10.2011

Geamba§uCostel

inspector 3588 Directia generala de administrare a marilorcontribuabili

512/10.10.2011

Nr.ert.

Impozit De la data (avizata)

La data(avizata)

Dc la data(verificata)

La data(verificata)

Motiv

modiiicare1. Impozit pe profit datorat

de persoane juridice romane

01/01/2006 31/12/2010 01/01/2006 31/12/2010

CAPITOLUL VI CONTROLUL FISCAL AL STATULUI (INSPECJIA FISCALA)

6.1. CONTROLUL FISCAL EXERCITAT DE AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Rezultatul inspectiei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris", in care se vor prezentaconstatarile inspectiei fiscale, din punct de vedere faptic §i legal. Raportul de inspectie fiscala seintocme§te indiferent daca se stabilesc sau nu diferente ale bazei de impozitare, urmare uneiinspectii fiscale generale sau partiale.

La raportul de inspectie fiscala se vor anexa: procese verbale, situatii, tabele, copii dupadocumente §i acte, note explicative, strict necesare sustinerii constatarilor, fund parte integranta aacestuia.

Tabelele §i situap'ile se intocmesc in cazurile in care constatarea se bazeaza pe un numarraai mare de acte sau operatiuni, ori in alte cazuri pentru a se putea sintetiza expunereaconstatarilor in raportul de inspectie fiscala. Acestea vor fi semnate de organele de inspecjiefiscala, §i dupa caz de conducerea §i salariatii contribuabilului.

Raportul se semneaza de catre echipa de inspectie fiscala, se avizeaza de catre §efulierarhic, se aproba de conducatorul activitatii de inspectie fiscala.

Raportul de inspectie fiscala se intocme§te in trei exemplare cu titlu de original, din care unexemplar va fi comunicat contribuabilului, unul va fi transmis la unitatea de administrare fiscalapentru dosarul fiscal al contribuabilului, iar unul va ramane la unitatea fiscala care a efectuatinspectia fiscala.

Raportul de inspectie fiscala sta la baza elaborarii deciziei de impunere.

Daca baza de impunere ramane neschimbata pentru toate impozitele, taxele sau contributiile

6.2. STRUCTURA RAPORTLLUI DE INSPECTIE FISCALA

Raportul de inspectie fiscala cuprinde, de regula, §apte capitole, structurate astfel: 6.2.1.

Capitolul 1 - Date despre inspectia fiscala

280

pentru fiecare, numele §i prenumele, funcfia, numarul legitimatiei de inspecfie fiscala, unitateafiscala din care face parte §i numarul §i data ordinului de serviciu.

De asemenea, sunt men{ionate:

- temeiul juridic al inspectiei fiscale;

- numarul §i data transmiterii avizului de inspecfie fiscala. In cazul in care data

inceperii inspectiei fiscale a fost amanata, se vor specifica numarul §i data acordului,precum §i noul termen aprobat;

- perioada supusa verificarii. In cazul in care verificarea se va face pentru o perioada

diferita de cea din avizul de inspectie fiscala, se va Tnscrie perioada verificata efectiv, cuprecizarea motivului care a condus la modificarea perioadei supuse inspectiei fiscale;

- numarul de inregistrare §i data inceperii inspectiei fiscale inscrise in Registrul unic

de control;

Exemplu:1. Organe de inspectie fiscala:

2. Temeiul juridic al inspectiei fiscale: Titlul VII din OG nr.92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, republicata cu modificarile §i completarile ulterioare

3. Numar §i data transmitere Aviz IF: Nr. Aviz: 77 Data Aviz: 01/08/2011

4. Amanari: Nr. acord:25681 Data acord:20-08-2011

5. Perioada supusa verificarii:

2. Taxa pe valoarea adaugata -lunar

01/01/2006 31/12/2010 01/01/2006 31/12/2010

3. Impozit pe veniturile dinsalarii si asimilate salariilor

01/01/2006 31/12/2010 01/01/2006 31/12/2010

4. Impozit pe veniturileobfinute din Romania denerezidenji - persoanejuridice nerezidente

01/01/2006 31/12/2010 01/01/2006 31/12/2010

5. Impozit pe veniturileobtinute din Romania denereziden|i - persoane fizice

01/01/2006 31/12/2010 01/01/2006 31/12/2010

6. Impozit pe veniturile dindividende distribuitepersoanelor juridice

01/01/2006 31/12/2010 01/01/2006 31/12/2010

7. Impozit pe veniturile dindividende distribuitepersoanelor fizice

01/01/2006 31/12/2010 01/01/2006 31/12/2010

Loc control Adresa

Sediu social Municipiul Constanta, Aleea Plajei nr. 225, judeful Constanta

6. Numarul de Inregistrare inscris in Registrul Unic de Control: RUC: 211 /Data:02-10-2011

7. Perioada in care s-a desfa?urat inspectia fiscala: de la data: 01/10/2011 pana la data14/12/2011

8. Locul dedesia?urare:

Banca Cont IBAN

ING BANK N.V. AMSTERDAMSUC.BUCURESTI

ROllINGBl 1001100110011

ALPHA BANK ROMANIA SA ROllBUCUl 1001100110011PIRAEUS BAK ROMANIA SA ROllPIRBl 1001100110000

An Cifra de afacere Profit net Pierdere neta2006 95.790.448 3.817.4942007 107.986.043 5.543.4092008 157.616.930 1.516.4222009 143.269.751 9.382.7952010 124.612.083 13.888.644

9. Mod de indeplinire a dispozitiilor stabilite la ultimul act de control:

Ultima inspectie fiscala efectuata la S.C. Alexcom Romania S.R.L. a facut obiectulRaportului de inspectie fiscala nr. 554/15.11.2004 incheiat de organele de control dm cadrulDirectiei Generate a Finantelor Publice Constanta- Activitatea de Control Fiscal a avut ca obiectivmodul de constituire §i evidentiere a impozitelor §i taxelor datorate

bugetului de stat pentru perioada 01.11.2001 - 30.09.2004. Urmare controlului au fost stabilitesuplimentar debite Tn cuantum de 122.527 lei §i aceesorii de 134.984 lei, inregistrate in evidenfacontabila ?i achitate integral.

6.2.2. Capitolul II - Date despre contribuabil

Aceasta sectiune cuprinde, Tn principal, urmatoarele date:

1. Datelc de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, codul deidentificare fiscala, codul CAEN al activitatii principale desfa^urate, capitalul socialsubscris ?i varsat, comentarii privind majorarea/diminuarea eapitalului social.

2. Forma de proprietate, forma juridica, precum §i prineipalii actionari/asociati §ievolutia eapitalului social.

3. In format ii referitoare la actionari/asociati, Tn situafia Tn care sunt constatate relatiide participare la alt contribuabil cu care are relatii de afaceri.

4. Vcriflcarca coreclitudinii Listei conturilor bancare cu cele comunicate de unitatilebancare organelor fiscale compctente;

5. Evolutia cifrei de afaceri $i a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor 3bilanfuri anuale, indiferent de perioada verificata.

6. Verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actclor cu care aufost achizitionate: plaja de numere pentru facturile achizifionate, facturile utilizate, altedocumcnte cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor ramase(pentru perioada de pan& la 31 decembrie 2006). Incepand cu 1 ianuarie 2007 se vorverifica existenfa seriei $i plajei de numere aprobate de conducerea societatii §i dataTnceperii utiliz&rii acestora.

7. Prezentarea subunitatilor contribuabilului cu precizari specifice, daca este cazul, pentrucele care prezintS un interes fiscal deosebit: declararea punctelor de lucru, respectarearegimului autoriz5rilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc - licente etc.

8. Persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului verificat.

9. Persoana care rSspunde de conducerea contabilitatii.

10. Persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspectiei fiscale.

11.Prezentarea relafiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat §i alti contribuabili careau calitatea de client sau furnizori,

Exemplu:

1. Date identificare contribuabil: CIF: 5873033

Denumire: ALEXC'OM ROMANIA S.R.L.

Domiciliu fiscal: Municipiul Constanta, Aleea Plajei nr. 225, judetul Constanta

Denumire CAEN: Distilarea, rafinarea §i mixarea bauturilor alcoolice, cod 1101

Capital social: 132.445.980 LEI

283

3. Informatii referitoare la actionari/asociati:

S.C. Alexcom Romania S.R.L. este organizata sub fonna unei societati comerciale curaspundere limitata, cu capital privat mixt (roman §i cipriot). La data prezentei inspectii fiscalecapitalul social subscris ?i varsat al S.C. Alexcom Romania S.R.L. este detinut de trei persoanejuridice cipriote §i o persoana fizica romana, astfel:

-CRONOS HOLDINGS LTD cu un aport de 16.224.630 lei reprezentand 12,25% dincapitalul social;

-STORED LOGISTICS LTD. cu un aport de 33.773.730 lei reprezentand 25,5% dincapitalul social;

-RASIS LTD. detine un aport de 16.224.630 lei reprezentand 12,25% din capitalul

social;

4. Lista conturilor bancare:

5. Evolutia cifrei de afaccri:

6. Verificarea evidentei documentelor cu regiin special:

Verificarea s-a efectuat Tn temeiul Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, H.G. nr.831/1997 - pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara §icontabila §i O.M.F.P. nr. 2226/2006 - privind utilizarea unor formulare financiar-contabile decatre persoanele prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata.

Controlul operativ curent al stocurilor de formulare cu regim special a fost realizat cuajutorul fi§elor de magazie cod 14-3-8/a, eliberarea din magazie a acestora fund efectuata pe bazade bonuri de consum.

S.C. Alexcom Romania S.R.L., in perioada 01.01.2006 - 31.12.2010, s-a aprovizionat cuformulare tipizate cu regim special de la distribuitori autorizati din care exemplificam Imprimeria

284

Conform prevederilor O.M.F.P. nr. 2226/2006, contribuabilul a emis decizii pentru anii 2007- 2010 prin care a fost desemnata persoana cu atribu{ii privind alocarea $i gestionarea numereloraferente facturilor einise precum $i a celorlalte documente financiar contabile. Prin procedurileinterne au fost stabilite pentru fiecare exerci|iu financiar seria §i numarul de la care se emiteprima factura.

Raportul de inspectie fiscala se mtocme?te de echipa de inspectie fiscala pentruconsemnarea constatarilor inspectiei fiscale, indiferent daca se stabilesc sau nu diferente deobligati fiscale suplimentare in cadrul unei inspecfii fiscale generate ori partiale.

Actuala verificare fScuta de catre ANAF la societatea S.C. S.C. Alexcom Romania S.R.L acuprins perioada 01.01.2007 - 31.12.2011 si s-au verificat urmatoarele:

E3 Cu privire la impozitul pe profit: verificarea s-a efectuat in baza facturilor fiscale,documente de Tncasari $i plati, balance de verificare, declaratii trimestriale §i anualeprivind impozitul pc profit;

!Z) Cu privire la T.V.A. : verificarea s-a efcctuat in baza facturilor fiscale, documente deincasari §i plati, jurnale T.V.A. de vanzari §i cumparari, decontari de T.V.A. lunare,balance de verificare;

21 Cu privire la impozitul pe veniturile din salarii: verificarea modului de constitute §ideclarare a impozitului aferent veniturilor din salarii, note contabile, balante deverificare, declaratii lunare;

0 Cu privire la Fondul National Unic de Sanatatc: s-a procedat la verificarea modului deconstituire $i declarare a CASS angajator ?i angajat in baza §tatelor de salarii, notelorcontabile, balante de verificare, declaratii lunare;

3 Cu privire la contribufia pentru concedii $i indemnizatii de la persoane juridice $ifizice: s-au verificat $tatele de salarii, notele contabile, balante de verificare, declaratiilunare;

3 Cu privire la contributia asigurarilor sociale de stat: s-a procedat la verificarea moduluide constituire §i declarare a CAS angajator §i angajat in baza §tatelor de salarii, notelorcontabile, balante de verificare, declaratii lunare;

3 Cu privire la asigurariile pentru accidente de munca §i boli profesionale: s-a procedatla verificarea modului de constituire $i declarare a asigurarilor pentru accidente demunca §i boli profesionale din salarii $i asimilate, salariilor in baza §tatelor de salarii,notelor contabile, balante de verificare, declaratii lunare;

0 Cu privire la contributia asigurari de $oniaj: s-a procedat la verificarea modului deconstituire §i declarare a asigur5rilor de §omaj din salarii §i asimilate, salariilor in baza§tatelor de salarii, notelor contabile, balante de verificare, declaratii lunare;

0 Cu privire la contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor

sociale: s-a procedat la verificarea modului de constituire §i declarare a fondului degarantare, notelor contabile, balante de verificare, declaratii lunare.

6.2.3. Capitolul III - Constatari fiscale

Pentru fiecare obligate fiscala care a facut obiectul inspectiei fiscale se vor avea in vedere §i

285

Nr.

crt.

Denumireimpozit,taxa,contributie/Obligatii

fiscale

Perioada

verificata/ perioada pentru care s-au calculat oblig.fiscale accesorii (ZZ/ LL/ AAAA)

Bazaimpozabilastabilitasuplimentar-lei-

Impozit,taxa,contributie-stabilitasuplimentar/obligatii fiscaleaccesorii-lei-

Contbugetar

1 2 3 4 5 6 7

- perioada supusa inspectiei fiscale;

- prezentarea procedurii de control utilizate. In cazul controlului prin sondaj, selectareadocumentelor §i a operatiunilor semnificative se apreciaza de organul de inspec|iefiscala in functie de natura activitatii contribuabilului;

- facilitatile fiscale (scutiri, reduceri, ajutor de stat, subventii) de care a beneficiatcontribuabilul in perioada supusa inspectiei fiscale §i modul de respectare a acestora.

2.Objective minimale avute in vedere

In acfiunea de inspectie fiscala se vor avea in vedere urmatoarele objective

minimale:

- verificarea realitatii declaratiilor fiscale §i informative in corelatie cu datele din

evidenta contabila, registrele societatii sau orice alte documente justificative existente insocietate ori obfinute prin controale incruci§ate, precum §i cu alte declara^ii depuse inconformitate cu legile speciale;

- verificarea existentei contractelor §i modul lor de derulare, in vederea determinarii

tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica asurselor generatoare de venit;

- verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfa§urate;

- verificarea utilizarii documentelor cu regim special, pentru perioade anterioare

datei de 1 ianuarie 2007. Dupa aceasta data se va verifica modul de alocare §i gestionarca documentelor fiscale conform prevederilor legale;

- verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente oilmen i veniturilor,

precum §i a tratamentului fiscal al acestora;

- verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept dc deducere din impozitele,

taxele sau contributiile datorate.

3.Baza de impunere

A. In cazul in care se constata aspecte care modifica baza de impunere, se vor mentiona:

- elementele identificate in activitatea contribuabilului care au infiuenfat baza de

impunere;

- punctul de vedere al inspectiei fiscale fata de interpretarea contribuabilului;

- consecintele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept §i temeiul legal

pentru modificarea bazei de impunere;

4. Solutionarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu optiune derambursare

Pentru solutionarea deconturilor de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu optiunede rambursare se va efectua inspectie fiscala parfiala, care va avea ca obiect doar verificareaTVA-ului.

Daca se solu{ioneaza mai multe deconturi, fiecare dintre ele va fi verificat separat, cuTnscrierea distincta a constatarilor aferente fiecaruia dintre acestea, astfel:

- prima perioada verificata va cuprinde intervalul de timp de la Inceputul perioadeianterioare neverificate (cu conditia tncadrarii in termenul legal de prescriptie) pana ladata de sfar§it a perioadei aferente decontului de TVA cu sume negative in care s-a bifatoptiunea de rambursare;

- urmatoarea perioada verificata va Tncepe de la data ultimului decont verificat pana lasfar§itul perioadei aferente urmatorului decont ce urmeaza a se verifica.

In acela§i mod se va continua pana la solutionarea tuturor deconturilor de TVA cu sumenegative cu optiune de rambursare, depuse neverificate.

Solutionarea fiecarui decont de TVA cu sume negative cu optiunea de rambursare se vafinaliza astfel:

- in cazul in care nu se constata sume suplimentare Tn baza raportului de inspectie fiscala,se va emite decizia de nemodificare a bazei de impunere, care, Tmpreuna cu un exemplaral raportului de inspec{ie fiscala, se va transmite dupa avizare ?i aprobarecompartimentului de specialitate pentru emiterea deciziei de rambursare;

- Tn cazul in care se constata sume suplimentare Tn baza raportului de inspectie fiscala, seva emite decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare de plata stabilite deinspectia fiscala, care Tn acest caz are §i rol de decizie de rambursare.

6.2.3.1. Controlul fiscal privind impozitul pe profit:

1 Obligatie fiscala principala- Impozit pe profit

datorat depersoane juridiceromane

01/01/2006 31/12/2010 36.076 5.772 20010101

287

Constatari fiscale:

Baza legala

- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;

- Hotararea Guvemului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare aLegii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile §i completarile ulterioare.

Inspectia fiscala a cuprins perioada 01.01.2006 - 31.12.2010 ?i s-a efectuat asupraurmatoarelor documente: situafii financiare anuale, declara{i anuale (formular 101) ?itrimestriale (formular 100), balance de verificare, fi?ele conturilor contabile de venituri §icheltuieli, documente justificative (facturi), registrul de eviden{a fiscal^, contracte, proceseverbale de inventariere, diverse tipuri de documente justificative care atesta prestarea de serviciietc.

S.C, Alexcom Romania S.R.L a declarat in perioada verificata impozit pe profit in sums de6.992.607 lei calculat pentru profitul impozabil stabilit prin infiuen^area rezultatului contabil cusuma cheltuielilor nedeductibile fiscal, a deducerilor §i a sumelor reprezentand sponsorizare.

Veniturile din exploatare inregistrate in eviden|a contabila au provenit in proportie de peste99 % din vanzarea bauturilor alcoolice .

In structura cheltuielilor au fost identificate cheltuieli cu materii prime (alcool ?i distilat dinvin), cheltuieli cu salariile personalului §i contribufiile aferente la bugetul statului (in mediepentru un numar de 312- 408 salaria(i), cheltuieli cu serviciile, amortizarea imobilizarilorcorporate ?i necorporale, utilitati, ambalaje, cheltuieli cu redevenjele platite pentru utilizareamarcilor de bauturi alcoolice, reclama §i publicitate, dobanzi aferente achizitiilor de bunuri inleasing financiar, precum §i a dobanzilor calculate pentru creditele contractate de contribuabiletc.

Urmare verificarii privind profitul impozabil §i impozitul pe profit calculat §i declaratpentru fiecare exercitiu financiar din perioada verificata au rezultat constatarile prezentate incontinuare.

Anul 2006

S.C. Alexcom Romania S.R.L. a dcclarat pentru anul 2006, profit impozabil §i impozitaferent, conform declaratiei rectificative privind impozitul pe profit.

Profitul impozabil aferent exerci{iului financiar 2006 in suma de 4.377.791 lei a fostdeterminat prin infiuen^area pierderii contabile in suma de 4.068.519 lei cu cheltuielinedeductibile fiscal in cuantum dc 8.446.310 lei.

Din categoria cheltuielilor nedeductibile fiscal nominalizam cheltuielile cu impozitul peprofit, amenzi ?i penalitati, sponsorizSrile, dep3?irile la cheltuielile de protocol §i la cele denatura sociala peste limita legala (inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta), lipsuri ?i pierdericonstatate cu ocazia inventarierilor, dar $i alte cheltuieli pentru care s-a considerat ca nu suntaferente activitatii desfa§urate de contribuabilul verificat (parte din cheltuieli cu serviciile,deplasarile §i cazarea, contravaloare tichete cadou etc.).

Pentru profitul impozabil in cuantum de 4.377.791 lei S.C. Alexcom Romania S.R.L astabilit impozit aferent in suma de 700.447 lei din care a dedus creditul fiscal reprezentandsponsorizare de 140.090 lei. Astfel impozitul pe profit constituit §i declarat pentru anul 2006 de

288

Precizam ca sponsorizarile au fost efectuate, in special pentru organizarea unor evenimentesportive $i culturale, Tn principal Tn bani, dar §i prin acordarea unor produse §i bunuri cuTncadrarea Tn limitele prevazute de Legea nr 571/2003, cu modific&rile §i completarileulterioare.

Anul 2007

Pentru anul 2007, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a declarat conform declarafiei rectificativeprivind impozitul pe profit, profit impozabil Tn suma de 9.933.843 lei §i impozit aferent de1.271.532 lei.

Contribuabilul verificat a stabilit profltul impozabil prin deducerca din profitul contabil dc6.814.941 lei a rezervei legale Tn cuantum de 340.747 lei §i adaugarea cheltuielilor nedeductibilefiscal in sumS de 3.459,649 lei.

Din categoria cheltuielilor nedeductibile fiscal exemplified! cheltuieli cu impozitul peprofit, amenzi §i penalitafi, sponsorizSri, depa?irile la cheltuielile de protocol ?i de natura socialspeste limita legala (inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta TnregistratS Tn conturilecontabile de cheltuieli), lipsuri ?i pierderi constatate cu ocazia inventarierilor, spargeri produse,amortizarea contabila a unor mijloace fixe nedeductibila fiscal, ajust&ri pentru depreciereastocurilor, dar §i alte cheltuieli considerate de contribuabilul verificat neaferente activitafii desfS?urate (parte din cheltuielile cu serviciile, deplasari, chirii ?i cazare, transport etc.).

Din impozitul pe profit calculat Tn sum5 de 1.589.415 lei, S.C. Alexcom Romania S.R.L adedus sponsorizarile reprezentand credit fiscal de 317.883 lei, rezultand impozit pe profit datorat§i respectiv declarat Tn suma de 1.271.532 lei.

Anul 2008

Prin declarafia rectificativa privind impozitul pe profit Tntocmita pentru anul 2008, S.C.Alexcom Romania S.R.L a declarat profit impozabil Tn valoare de 22.449.389 lei §i impozitaferent Tn suma de 3.119.051 lei.

Contribuabilul verificat a stabilit profit impozabil prin deducerea din profitul contabil Tnsuma de 1.516.424 lei a rezervei legale Tn cuantum de 231.774 lei §i adaugarea cheltuielilornedeductibile fiscal in valoare de 21.164.739 lei.

Cheltuielile nedeductibile fiscal stabilite de S.C. Alexcom Romania S.R.L. la calcululprofitului impozabil an fost Tn principal: cheltuielile cu impozitul pe profit, amenzi ?i penalitafi,sponsorizarile, depa§irile la cheltuielile de protocol §i la cele de natura sociala peste limita legala(inclusiv TVA-ul aferent Tnregistrat pe cheltuieli), lipsuri §i pierderi constatate cu ocaziainventarierilor, spargeri produse, amortizarea contabila a unor mijloace fixe nedeductibila fiscal,ajustari pentru deprecierea stocurilor, dar $i alte cheltuieli neaferente activitajii desfS§urate decontribuabilul verificat (unele cheltuieli cu serviciile, deplasari, chirii ?i cazare, o parte dincheltuielile cu transportul, reclama §i publicitate, contravaloare tichete cadou etc.). Din impozitulpe profit Tn sum a de 3.591.902 lei, contribuabilul a dedus creditul fiscal de 472.851 leireprezentand sponsorizare §i a declarat impozit pe profit Tn suma de 3.119.051 lei.

Anul 2009

S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat prin declaratia rectificativa privind impozitul peprofit Tntocmita pentru anul 2009, profit impozabil de 13.543.097 lei §i

289

impozit aferent in suma de 1.750.914 lei. Profitul impozabil a fost determinat prin influentareapierderii contabile de 7.496.021 lei cu cheltuieli nedeductibile fiscal in cuantum de 21.039.118lei.

Impozitul pe profit calculat de 2.166.896 lei a fost diminuat cu creditul fiscal reprezentandsponsorizare Tn suma de 415.981 lei $i a rezultat impozit pe profit datorat in suma de 1.750.914lei.

S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat impozit pe profit la fiecare termen de platatrimestrial. Precizam ca, din compararea trimestriala a impozitul minim calculat in temeiul art, 18din O.U.G. nr. 34/2009 de 10.750 lei/trimestru a rezultat ca impozitul minim a fost mai mic decatimpozitul pe profit calculat §i declarat de contribuabilul verificat.

Anul 2010

Pentru anul 2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a transmis §i mregistrat la administrafiafinanciara in format electronic declarafii privind impozitul pe profit astfel;

- declaratia privind impozitul pe profit intocmita pentru perioada 01.01.2010- 30.09.1010transmisain data de 25.02.2011;

- declara|ia privind impozitul pe profit intocmita pentru perioada 01.10.2010-

31.12.2010 transmisa in data de 04.04.2011,

Conform declaratiei intocmita pentru perioada 01.01.2010- 30.09.2010, pierderea contabilaa fost influentata cu cheltuieli nedeductibile fiscal in valoare de 7.082.288 lei rezultand pierderefiscala declarata, de recuperat la finele perioadei in suma de 2.817.955 lei.

Deoarece in perioada fiscala 01.01.2010- 30.09.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L ainregistrat pierdere fiscala, din compararea impozitului pe profit trimestrial cu impozitul minimprevazut de art. 18 din O.U.G.nr.34/2009 stabilit la nivelul sumei de 10.750 lei/trimestrial,contribuabilul a declarat pentru trimestrele I, II §i III impozit pe profit de plata la nivelulimpozitului minim in suma de 32.250 lei.

Potrivit declaratiei privind impozitul pe profit intocmita pentru perioada 01.10.2010-

31.12.2010 contribuabilul a stabilit pierdere contabila in valoare de 6.606.190 lei, iar prinadaugarea cheltuielilor nedeductibile fiscal din aceasta perioada in valoare de 11.443.700 lei afost declarat profit fiscal in suma de 4.837.510 lei. Dupa deducerea pierderii fiscale ramasa derecuperat la 30.09.1010 in suma de 2.817.955 lei a rezultat profit impozabil Tn suma de2.019.554 lei pentru care a fost calculat impozit pe profit de 323.129 lei.

Din categoria cheltuielilor nedeductibile fiscal exemplificam cheltuielile cu impozitul pcprofit, amenzi §i penalitafi, sponsorizarile, depa§irile la cheltuielile de protocol §i de naturasociala peste limita legala (inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta inregistrata in conturilecontabile de cheltuieli), lipsuri §i pierderi constatate cu ocazia inventarierilor, spargeri produse,amortizarea contabila a unor mijloace fixe nedeductibila fiscal, ajustari pentru deprecierea

1 2 3 4 5 6 7

Impozitul pe profit stabilit de contribuabilul verificat in suma de 323.129 lei a fost diminuatcu creditul fiscal reprezentand sponsorizare de 64.626 lei rezultand impozit pe profit datorat de258.503 lei.

In concluzie, Tn exercijiul fiscal 2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L a declarat impozit peprofit Tn sum3 totals de 290.753 lei din care 32.250 lei la nivelul impozitului minim pentruperioada 0!.01.2010-30.09.2010 §i 258.503 lei aferent perioadei 01.10.2010-31.12.2010.

Referitor la modul de calcul, inregistrare §i declarare a impozitului pe profit pentru perioada2006-2010 inspectia fiscala a stabilit suplimentar suma de 5.772 lei,

Motiv de fapt:

Din verificarea efectuata inspectia fiscala a stabilit pentru anii 2006, 2008 §i 2010 impozitpe profit suplimentar de 3.168 lei urmare majorarii bazei de impozitare cu 19.801 lei reprezentandcheltuieli cu prestarile de servicii pentru care contribuabilul nu a justificat necesitatea efectuariiacestora Tn scopul desfa§urarii activitatii proprii, stabilite nedeductibile fiscal la control. In acestsens cheltuielile cu prestarile de servicii considerate eronat deductibile fiscal la calculul profituluiimpozabil au fost urmatoarele:

1.Servicii in cuantum de 2.418 lei (1.236 lei Tn anul 2008 §i 1.182 lei Tn anul 2009)facturate de firma Zestad pentru certificarea marcii "Helladion" Tn Ukraina, marca care nu a fostutilizata de S.C. Alexcom Romania S.R.L Tn scopul activitatii desfajurate.

2.Servicii facturate Tn anul 2006 §i 2008 pentru certificare marca Tn Coreea de Sud,Argentina, China ?i Mexic de catre firmele Kemi Lee (3.675 lei), Regis Marca (960 lei), Sany(249 lei) ?i Olivares (2.2241ei) Tnsumand 7.108 lei pentru care S S.C. Alexcom Romania S.R.Lnu a facut dovada efectuarii prestarii serviciului.

3.Servicii de contabilitate in suma de 3.900 lei, facturate Tn anul 2008 de firma Accountingdin Grecia, pentru care nu s-a facut dovada prestarii in scopul desfa§urarii activitatii S.C.Alexcom Romania S.R.L.

4. Servicii de transport aerian in valoare de 6.375 lei facturate Tn anul 2010 de agentia deturism Aktina International din Grecia pentru care contribuabilul nu a justificat necesitateaprestarii acestora Tn scopul desfajurarii activitatii proprii.

De asemenea, inspectia fiscala a stabilit pentru anul 2009 impozit pe profit suplimentar de2.604 lei urmare neincluderii Tn categoria cheltuielilor nedeductibile fiscal a cheltuielilor cuimpozitele neretinute la sursa Tn suma de 16.275 lei pentru persoana juridica nerezidenta S.C.Alexcom Trading Beijing.

Temei de drept:

1. Act normativ Legea 571/2003 art. 21, alin. 4, lit. a cheltuielile proprii ale contribuabiluluicu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferenfe din anii precedenti sau din anulcurent, precum §i impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile §i cheltuielilecu impozitele nerefinute la sursa in numele persoanelor fizice §i juridice nerezidente, pentru veniturilerealizate din Romania.

1. Act normativ Legea 571/2003 art. 21, alin. 4, lit. m (4) urmatoarele cheltuieli nu sunt

291

alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestari i acestora, inscopul activitafilor desfagurate si pentru care nu sunt incheiate contracte.

1. Act normativ Legea 571/2003 art. 128, alin. 8, lit. e "Nu constituie livrare de bunuri, insensul alin. (1): e) acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimulariivanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfaqurarea activitatii economice, in conditiilestabilite prin norme;"

2 Majorari

de intarziere

-Impozit

pe profit

datorat

25/04/2007 12/12/2011 5.772 3.678 20010101

Nr.crt.

Denumire

impozit,

taxa,

contribute/

Perioada verificata/ perioadapentru care s-au calculat

oblig.fiscale accesorii (ZZ/ LL/AAAA)

Baza

impozabiia

stabilita

suplimen

Impozit,taxa,contribute

-stabilitasuplimentar/ obligafiifiscale accesorii -lei-

Contbiigetar

1 2 3 4 5 6 72 Obligate fiscaia

principala-Taxa pe

valoarea adaugata lunar

01/01/2006 31/12/2010 1.572.633 312.584 2010010101

Constatari fiscale:

Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar la control in suma de 5.772 lei, inconformitate cu prevederile Capitolului III Dobanzi, penalitati de intarziere sau majorari deintarziere din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile §icompletarile ulterioare, au fost calculate accesorii in cuantum de 3.678 lei, din care 2.812 leimajorari (dobanzi) de intarziere §i 866 lei penalitati de intarziere.

Temei de drept:

2. Act normativ O.G.92/2003 art. 120A1, alin. 2, lit. c 'Nivelul penalitatii de intarziere sestabile§te astfel: (...) dupa implinirea termenului prevazut la litera b), nivelul penalitatii deintarziere este de 15% din obligatiile fiscale principale ramase nestinse.'

2. Act normativ O.G.92/2003 art. 120, alin. 1 Majorarile de intarziere se calculeaza pentrufiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta ?i pana la datastingerii sumei datorate, inclusiv.

Motiv de fapt:

Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar la control au fost calculate accesorii incuantum de 3.678 lei, din care 2.812 lei majorari (dobanzi ) de intarziere §i 866 lei penalitati deintarziere.

Temei dc drept:

2. Act normativ OG92/2003 art. 120A1, alin. 2, lit. c TMivelul penalitatii de intarziere sestabile§te astfel: (...) dupa implinirea termenului prevazut la litera b), nivelul penalitatii de

6.2.3.2. Controlul fiscal privind taxa pe valoare adaugata:

Constatari fiscale:

Baza legala- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;

- Hotararea Guvemului nr. 44/2004 pentru aprobarca Normelor metodologice de aplicare aLegii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile §i completarile ulterioare.

Inspectia fiscala a cuprins perioada 01.01.2006 -31.12.2010.

Verificarea a fost efectuata prin sondaj asupra urmatoarelor documente:

- deconturi privind taxa pe valoarea adaugata;

- jurnale pentru vlnzSri §i cumparari;

- note contabile, fi$ele conturilor contabile privind taxa pe valoarea adaugata colectata,deductibila, de plata $i de rambursat;

-documente justificative privind aprovizion&rile cu bunuri §i servicii: facturi, documenteadministrative de insofire, declaratii vamale de import, precum §i conturile contabile specifice;

- documente justificative privind livrSrile de bunuri $i prestarile de servicii, respectivfacturile emise pentru intern, facturile externe §i declarable vamale de export, documenteadministrative de Insotire precum §i conturile contabile specifice;

- documente privind plata taxei pe valoarea adaugata;

- balantele de verificare lunare.

Pentru perioada verificata S.C. Alexcom Romania S.R.L. a depus in termen la organul fiscalcompetent deconturile lunare de taxa pe valoarea adaugata.

De la data de 01.01.2007 contribuabilul a declarat la termenele legale operatiunileintracomunitare de bunuri (declara{ia 390) precum ?i operatiunile efectuate pe teritoriul national(declaratia 394).

A. Achizitii de bunuri $i servicii in interiorul tarii §i importuri, destinate realizarii deoperatiuni care dau drept de deducere;

B,Operatiuni supuse taxSrii inverse, reprezentand:

B.l Achizitii intracomunitare de bunuri efectuate Tn perioada 01.01.2007— 31.12.2010,pentru carc S.C. Alexcom Romania S.R.L. a exercitat drcptul de deducere prinTnregistrarea taxei §i ca taxa colectata Tn decontul aferent perioadei fiscale Tn care aluat na$tere exigibilitatea;

B. 2 Servicii prcstatc Tn beneficiul S.C. Alexcom S.R.L. de persoane impozabilestabilite Tn strainatate, pentru care locul prestarii este considerat a fi in Romania, iarcontribuabilul a aplicat taxarea inversa, §i a evidentiat taxa aferenta acestor operatiuniatat ca taxa colectata cat §i ca taxa deductibila;

C. Bunuri livrate (de^euri) §i servicii achizitionate (lucrari de constructii - montaj) supusemasurilor de simplificare. Din verificarea modului de exercitare a dreptului de deducere a taxei,referitor la operatiunile declarate de S.C. Alexcom Romania S.R.L. in perioada 01.01.2006-31.12.2010, au rezultat constatarile prezentate Tn continuare.

A. Achizitii de bunuri ?i servicii Tn interiorul tarii si importuri, destinate realizarii deoperatiuni care dau drept de deducere.

A. 1 Achizi(ii de bunuri $i servicii efectuate pe teritoriul national

Contribuabilul verificat a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata Tnsuma de 84.910.499 lei aferenta bunurilor care i-au fost livrate §i serviciilor care i-au fostprestate Tn beneficiul sau, reprezentand materii prime ?i materiale, imobilizari corporale §iservicii de la fumizori intemi destinate utilizarii Tn folosul operapunilor impozabile.

In structura bunurilor de natura stocurilor aprovizionate Tn vederea desfa§urarii procesuluide

productie au fost cuprinse Tn principal materii prime §i materiale achizitionate de lafumizori intemi din care nominalizam:

-achizitii de materii prime (cont contabil de stocuri - 301) de la:

- S.C. Comproduct S.A. - fumizor de alcool etilic;

- S.C. Agrara S.A., S.C. MargSritar S.A. - fumizori de zahSr;

- S.C. ImpExpo S.R.L., S.C. Drink Impex S.R.L.. - fumizori de arome;

- S.C. Comproduct S.A., S.C. Romesa S.R.L. - fumizori decolorant caramel;

- achizitii de materiale auxiliare (cont contabil de stocuri - 3021):

- S.C. Amareto S.R.L. - fumizor de capace;

- S.C. Libry S.R.L., S.C. Labelon S.R.L - fumizori de etichete;

- achizitii de materiale pentru ambalat (cont contabil de stocuri - 3023):

- S.C. Romcarton S.R.L., S.C. Boxrom S.R.L. - fumizori dc cutii carton folosite caambalaje pentru produsele finite;

de la fumizori interni, din care excmplificam:

- S.C. Scor-pentru achizitii de bauturi spirtoase;

- S.C. Alex Global Bussines S.R.L. - pentru achizi^ia de vermut.

Pentru desfa§urarea activitatii economice S.C. Alexcom Romania S.R.L. a beneficiat deservicii prestate in baza contractelor incheiate cu fumizori interni, astfel:

S.C. Prod Ela S.R.L., S.C. Alpina S.R.L., S.C. Edi Spedition S.R.L., S.C. Win Sun S.R.L. -pentru servicii de transport;

S.C. Imtact Security S.R.L., firma din cadrul grupului specializata in servicii de paza §iprotecjie;

S.C. Intzemational Advertising, Media Group, prestatori servicii de publicitate;

S.C. Electrica Muntenia Nord S.A., Vodafone Romania S.A., S.C. D.G.N. - Distrigaz Sud,fumizori de utilitati;

S.C. Big Consulting S.R.L. firma din cadrul grupului, cu care contribuabilul verificat a avutincheiate contracte licenta marca;

S.C. Firs Logistics S.A., firma din cadrul grupului specializata in activitati inchirieremijloace de transport;

Imprimeria Nationala, fumizor de timbre, dar §i de formulare cu regim special, formularecomune ?i specifice;

In perioada verificata S.C. Alexcom Romania S.R.L. a incheiat contracte cu Alpha LeasingS.A., Unicredit Leasing S.A. in calitate de locatori bunuri de capital pentru care a dedus taxaaferenta achizitiilor de active corporale (mijloace de transport).

Totodata, S.C. Alexcom Romania S.R.L. in perioada verificata, a finalizat investitiireprezentand hala productie, ansamblu reziden{ial pentru locuinte destinate vanzarii, echipamentmonobloc cladire-imbuteliere, echipament de ambalare-Toolpack, necesare desfa§urariiactivitafilor sale economice. In acest sens a incheiat doua contracte de leasing, buy-back cuIntrested Romania IFN S.A.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei in suma de 84.910.499 lei aferentaachizitiilor de bunuri §i servicii, contribuabilul a indeplinit conditiile referitoare la detinereadocumentelor legale reglementate de prevederile art. 145, alin. (8), lit. a), respectiv art. 146, alin.(1), lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile §i completarile ulterioare.

A. 2 Achizitii de bunuri din import

In perioada 01.01.2006 - 31.12.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat importuri debunuri reglementate de art. 131 din Codul fiscal, operatiuni pentru care a exercitat dreptul dededucere a taxei in suma de 2.000.650 lei.

Din taxa dedusa in perioada verificata, 96%, respectiv 1.926.333 lei, reprezinta taxa platita§i evidentiata in contabilitate in anul 2006.

Bunurile importate de contribuabil au constat in achizitii de materii prime (arome, alcooletilic), materiale auxiliare (capace, etichete), ambalaje (sticle) dar §i bunuri achizitionate inscopul revanzarii (sue de lamaie, sue de portocale, nectar natural de lamaie, piersica, banana).

295

B. Operatiuni impozabile supuse taxarii inverse

B. l In perioada 01.01.2007- 31.12.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat achizitiiintracomunitare de bunuri din state membre, operatiuni reglementate de art. 130 A1 dinCodul fiscal cu modificarile §i completarile ulterioare, pentru care a fost obligata la platataxei in suma de 7.866.895 lei in conformitate cu prevederile art. 151 din acela^i actnormativ.

Din categoria fumizorilor de la care S.C. Alexcom Romania S.R.L. a achizitionat bunuridestinate desfa§urarii activitatii economice.

Pentru bunurile achizitionate din state membre, contribuabilul a exercitat dreptul dededucere a taxei in suma totals de 7.866.895 lei, prin inregistrarea ca taxa colectata in decontulaferent perioadei fiscale in care a luat na?tere exigibilitatea (taxare inversa), conform art. 146,alin. (1), lit. e) din Codul fiscal.

B. 2 in perioada 2006-2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a beneficiat de serviciiprestate de persoane impozabile stabilite in strainatate, pentru care locul prestarii esteconsiderat a fi in Romania. Din structura acestor operatiuni efectuate in favoarea S.C.Alexcom Romania S.R.L. exemplificam:

- servicii transport aferente exportului de bunuri efectuate de prestatorul extern MyrksSealand;

- servicii redevenja marci bauturi spirtoase din clasa 33 conform contractelor incheiate cufirmele Wilstone Holdings $i Pretel din Cipru;

- servicii de consiliere §i consultant fa legaturS cu sistemul de control al calitatii in bazacontractului incheiat cu firma Diop Enterprises Limited din Cipru;

- servicii management fabrica conform contract incheiat cu firma Army Service din Cipru;

- servicii recratare personal derulate in baza contractului cu firma International Vision dinMarea Britanie:

- servicii financiare efectuate de Emst&Young din Grecia etc.

Taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru acest tip de operatiuni a fost in suma de 6.853.000lei, din care:

- 1.877.928 lei, in anul 2006;

- 4.767.966 lei, in perioada 2007-2009;

-207.106 lei in anul 2010.

C. Bunuri livrate (de§euri) §i servicii achizitionate (lucrari de constructii - montaj) supusemSsurilor de simplificare

In anul 2006, S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de furnizor a livrat de?euri (cioburide sticlS, folie plastic, paleti lemn) rezultate din procesul tehnologic tn sum5 de 30.493 lei,pentru care, in temeiul art. 160A1, alin. (1)—(2) din Codul fiscal, a aplicat masuri de simplificare.in conformitate cu prevederile art. 160A1, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,S.C. Alexcom Romania S.R.L. Tn calitate de furnizor a Tnscris taxa pe valoarea adaugataaferenta Tn jumalele de vanzari §i de cumparari concomitent cu evidentierea Tn decontul de taxape valoarea adaugata, atat ca taxa colectata, cat §i ca taxa deductibila.

simplificare. Operatiunile pentru care au fost aplicate mSsurile de simplificare au constat inlucrari de construc|ii-niontaj efectuate in vederea executarii investitiilor - hala productie §iansamblu rezidential pentru locuinfe destinate vanzarii, in baza facturilor emise de furnizori cumentiunea "taxare inversa".

S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de beneficiar a evidential concomitent taxa pevaloarea adaugata aferenta acestor achizitii, in jurnalele de vanzari $i de cumparSri §i a inscris indeconturile de taxa pe valoarea adaugata, atat taxa colectata, cat $i taxa deductibila, conform art.160, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile §i completarileulterioare.

In concluzie, pentru perioada 01.01.2006-31.12.2010, taxa dedusa de contribuabil a fost lanivelul taxei deductibile de 102.838.634 lei.

2.2 Taxa pe valoarea adaugata colectatH

S.C. Alexcom Romania S.R.L. a inregistrat §i declarat prin deconturile de taxa pe valoareaadaugata, in perioada 01.01.2006- 31.12.2010, taxa colectata in suma de 229.069.995 leireprezentand taxa aferenta livrarilor de bunuri §i prestarilor de servicii taxabile, efectuate depersoana impozabila, precum ?i taxa aferenta operatiunilor pentru care beneficiaral este obligat laplata taxei.

In categoria operatiunilor impozabile efectuate de contribuabil au fost cuprinse in principallivrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate in interiorul tarii precum §i exporturile/livrariintracomunitare, a?a cum vom prezenta in continuare.

S.C. Alexcom Romania S.R.L. a declarat in perioada verificata operatiuni impozabilereprezentand livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate in tara pentru care a inregistrat ?ideclarat taxa colectata in suma de 213.142.511 lei

Operatiunile impozabile efectuate pe teritoriul national declarate de S.C. Alexcom RomaniaS.R.L. au constat in principal in livrari de bunuri realizate din productia proprie reprezentandbauturi spirtoase, marfuri achizitionate in vederea, revanzarii (vermut, whiski, sue de lamaie, suede portocale, nectar natural de lamaie, piersica, banana) dar $i servicii de transport prestate infavoarea clientilor sai, operatiuni reglementate de art. 128, alin. (I), respectiv art. 129, alin. (1)din Codul fiscal.

Livrarile de bunuri efectuate de S.C. Alexcom Romania S.R.L. s-au derulat in principal inbaza contractelor de distribute incheiate cu S.C. Metro Cash & Carry S.A., DAGMAR S.R.L.,S.C. Kaufland Romania SCS, S.C, Real Group S.R.L., S.C. Oted Grup S.A., S.C. Prober comS.R.L. etc.

Baza impozabila aferenta acestor operatiuni, stabilita in temeiul art. 137, alin. (1) ?i

(2) din Codul fiscal, cu modificarile $i completarile ulterioare, a fost reflectata in contabilitate inconturile contabile specifice de venituri (701, 707,704) ?i cheltuieli (635). Totodata, in baza deimpozitare a taxei pe valoarea adaugata a fost inelusa §i contravaloarea accizei in cuantum de439.000.515 lei.

A§a cum a fost prezentat la pet. 2.1 Taxa pe valoarea adaugata deductibila, in perioada01.01.2007- 31.12.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat achizitii intracomunitare debunuri din state membre, operatiuni reglementate de art. 130A1 din Codul fiscal cu modificarile §icompletarile ulterioare, pentru care contribuabilul verificat a fost obligat la plata taxei in suma de7.866.895 lei in conformitate cu prevederile art. 151 din acelaji act normativ. Pentru bunurile

intracomunitare prin inregistrarea ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care aluat na§tere exigibilitatea (taxare inversa).

In mod similar, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a evidentiat in decontul de T.V.A. taxacolectata in suma de 6.853.000 lei aferenta serviciilor prestate de persoane impozabile stabilite instrainatate, pentru care in temeiul art. 133 din Codul fiscal locul prestarii este considerat a fi inRomania. S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de beneficiar, conform prevederilor art. 150,din Codul fiscal, a fost obligata la plata taxei, iar in temeiul art. 157, alin. (2) din acelasji actnormativ a evidential in decontul fiecarei perioade fiscale in parte taxa aferenta acestor serviciiatat ca taxa colectata cat §i ca taxa deductibila (taxare inversa).

Totodata, in anul 2007, contribuabilul verificat a beneficiat de lucrari de construcfii- montajprestate in favoarea sa de fume specializate, persoane impozabile inregistrate in scop de T.V.A.,pentru care, in temeiul art. 160, alin. (1) §i (2) din Codul fiscal, a aplicat masuri de simplificare.Operafiunile pentru care au fost aplicate masurile de simplificare au constat in lucrari deconstructii-montaj efectuate in vederea finalizarii investifiilor - hala productie §i ansamblurezidential pentru locuinte destinate vanzarii, in baza facturilor emise de fumizori cu mentiunea"taxare inversa". S.C. Alexcom Romania S.R.L. in calitate de beneficiar a evidentiat concomitenttaxa pe valoarea adaugata aferenta acestor achizifii, in jumalele de vanzari §i de cumparari §i ainscris in deconturile de T.V.A. suma de 1.207.589 lei, atat ca taxa colectata, cat §i ca taxadeductibila, conform art. 160, alin.

(3) din Legea nr. 571/2003 privind

In concluzie, pentru perioada 01.01.2006- 31.12.2010, taxa pe valoarea adaugata colectatade S.C. Alexcom Romania S.R.L. a fost in cuantum de 229.069.995 lei a§a cum a fost declarataprin deconturile lunare de taxa, evidentiata in contabilitate §i in jumalele de vanzari.

Fata de taxa pe valoarea adaugata colectata de contribuabil, inspectia fiscala a stabilit229.382.579 lei, cu 312.584 lei mai mult urmare neincluderii in baza de calcul a taxei a tuturoroperatiunilor impozabile.

2.3 Operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere

In stmctura operatiunilor impozabile realizate de contribuabil in perioada 01.01.2006 -31.12.2010 au fost cuprinse §i operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere in suma de5.601.803 lei, din care livrari intracomunitare de bunuri 4.246.157 lei §i 1.224.811 lei - exporturi.

In perioada verificata S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat livrari intracomunitare debunuri reglementate de art. 128, alin. (9) din Legea nr. 571/2003 cu modificarile §i completarileulterioare, operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata in conformitate cu prevederile art. 143,alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003 cu modificarile §i completarile ulterioare.

Pentru livrarile intracomunitare de bunuri in suma de 4.246.157 lei scutirea de taxa a fostjustificata de contribuabil conform prevederilor art. 10, alin. (1) din O.M.F.P. nr. 2222/2006, cumodificarile $i completarile ulterioare, cu urmatoarele documente:

- facturile emise in temeiul art. 155, alin. (5) din Codul fiscal, in care a fost mentionatcodul de inregistrare in scopuri de T.V.A. atribuit cumparatorului in alt stat membru;

- documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania Tn it

membra (C.M.R.); stat

- orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare

documentele de asigurare. ’

Bunurile care au facut obiectul livrari lor intracomunitare au constat tn bauturi spirtoaserezultate din productia proprie, dar ?i bunuri achizitionate tn scopul revanzarii

S.C. Alexcom Romania S.R.L., in perioada 01.01.2007 - 31.12.2010, a dcclarat livrariintracomunitare in suma de 4.246.157 lei catre operatori intracomunitari din care exemplificam:Alexcom Grup Hellas din Grecia, Mercontrol Estudios de Distribucion Sociedad Internacional deConsumo Alcenara din Spania, Domain Menada din Polonia etc.

in perioada 01.01.2006 - 31.12.2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a efectuat exporturi innume propriu de bunuri in suma de 1.224.811 lei, operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugatain conformitate cu prevederile art. 143, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile ?icompletarile ulterioare. Justificarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile deexport derulate in perioada verificata a fost efectuata potrivit art. 2, alin. (2) din O.M.F.P. nr.2222/2006, cu modificarile §i completarile ulterioare, cu urmatoarele documente:

- factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5);

- declaratia vamaia de export din care sa rezulte ca s-a acordat liberal de vama §i/sau,documentul de insotire la export certificat de biroul vamal de ie§ire din spatiulcomunitar, $i/sau, dupa caz, confirmarea electronica a parasirii teritoriului comunitar,transmisa de biroul vamal;

- documente din care sa rezulte ca transportul este realizat de fumizor ori in numele sau,cum sunt: documentul de transport, comanda de cumparare, de vanzare sau contractul,documentele de asigurare.

2.4 Taxa pe valoarea adaugata de plata

In perioada verificata, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a declarat taxa pe valoarea adaugatade plata in suma de 127.704.068 lei §i taxa de rambursat in cuantum de 1.472.707 lei prinevidentierea taxei colectate de 229.069.995 lei a carei exigibilitate a luat na$tere in perioadafiscala de raportare §i respectiv a taxei deductibile de 102.838.634 lei pentru care a luat na§teredreptul de deducere in aceea§i perioada fiscala.

Fata de taxa pe valoarea adaugata stabilita de contribuabil, a§a cum a fost declarata prindeconturile lunare $i evidentiata in contabilitate, inspectia fiscala a stabilit T.V.A. suplimentara deplata in suma de 312.584 lei, urmare majorarii cu aceiaji suma a taxei pe valoarea adaugatacolectata.

Inspectia fiscala nu a identificat neconcordante intre obligatiile privind taxa pe valoareaadaugata, a§a cum au fost reflectate in contabilitatea contribuabilului §i sumele evidentiate infi§a analitica pe platitor.

2.5 Referitor la Declarable recapitulative privind achizitiile §i livrarileintracomunitare (formular 390).

299

- achizi{ii Tn valoare totala de 40.320.228 lei.

- livrari Tn valoare totala de 5.589.199 lei

Organele de inspectie fiscala au solicitat, Tn baza art.22 din Regulamentul Consiliului (CE)nr. 1798/2003, Compartimentului de schimb international de informatii (CSII) din cadruladministratiei fiscale informatiile primite prin aplicafia VIES referitoare la operatiunileintracomunitare efectuate de contribuabilul verificat.

Din analiza §i compararea informatiilor raportate prin VIES cu cele declarate decontribuabil prin declarable recapitulative ?i cu documentele justificative care au stat la bazadeclararii acestor operatiuni, inspectia fiscala a constatat ca S.C. Alexcom Romania S.R.L adeclarat achizitiile $i livrarile intracomunitare de bunuri §i servicii pentru care exigibilitateataxei a intervenit Tn perioada ianuarie 2007 -decembrie 2010.

Organele de inspectie fiscala au constatat unele neconcordame §i erori Tntre dateleraportate prin declarative recapitulative pe de o parte §i informatiile raportate prin sistemul VIESpe de alta parte.

Astfel, Tn perioada ianuarie 2007 -decembrie 2008 S.C. Alexcom Romania S.R.L a declaratachizitii intracomunitare Tn valoare de 23.988.972 lei, cu 855.762 lei mai putin decat au declaratoperatorii intracomunitari prin VIES (24.844.734lei), iar Tn perioada ianuarie 2009 -decembrie2010 achizitii intracomunitare Tn valoare de 16.33 1.256 lei, cu 1.353.217 lei mai mult decatlivrarile declarate de operatorii intracomunitari prin VIES (14.978.139 lei).

Din analiza achizitiilor intracomunitare raportate pe lari §i pe codurile de Tnregistrare caplatitori de taxa ale operatorilor intracomunitari s-a constatat ca Tn unele situatii S.C. AlexcomRomania S.R.L a declarat eronat achizitiile intracomunitare fata de livrarile declarate deoperatorii intracomunitari Tn cauza. Astfel exemplificam:

- Tn perioada ianuarie 2007 -decembrie 2008 S.C. Alexcom S.R.L. a declarat eronatachizitii intracomunitare Tn suma totala de 310.926 lei de la firma Gyala Closures Group dinBulgaria. Conform documentelor justificative §i a informatiilor raportate prin sistemul VIESfirma Gyala Closures Group este operator intracomunitar inregistrat Tn Italia, §i nu Tn Bulgaria.

Situatii similare s-au mai constatat §i pentru alte achizitii de la firmele Artemis dinBulgaria, declarate Tn mod eronat de S.C. Alexcom Romania S.R.L. cu cod de Belgia §i nu deBulgaria, Ambicork din Portugalia declarate ca fiind din Spania, 01 Europe din Germaniadeclarate cu cod de Cehia etc..

In trimestrul IV 2007 contribuabilul verificat a declarat avansul platit firmei PoliformLucemari din Italia Tn valoare de 33.371 lei , fara a mai declara achizitia

intracomunitara efectuata Tn trimestrul II2008 in suma de 83.428 lei.

De asemenea, s-a constatat ci in trimestrul III 2007 S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu adeclarat achizitii Tn suma de 38.268 lei de la operatorul E>rujba din Bulgaria.

In mod eronat in declaratiile recapitulative aferente trimestrelor II §i III 2008, pentruachizitiile Tn cadrul unor operatiuni triunghiulare Tn valoare de 1.342.965 lei de la firma

Pollas Glass din Grecia a fost Tnscris simbolul T Tn loc de A .

Fapta depunerii de declaratii recapitulative incorecte ori incomplete constituie contraventie

In consecinfa, pentru deficientele constatate, in timpul inspectiei fiscale s-a intocmitProcesul verbal de constatare $i sanc{ionare a contraventiilor prin care contribuabilul verificat afost sanctionat cu amenda contraventionata in suma de 1500 lei. in conformitate cu prevederileart. (219A1), alin.(4) in C).G.nr.92/2003, privind Codul de procedure fiscala, S.C. Alexcom S.R.L.a achitat in termen de 48 de ore de la intocmirea procesului verbal suma de 250 lei, reprezentandjumatate din minimul amenzii aplicatc.

in timpul inspectiei fiscale contribuabilul verificat a corectat neconcordantele constatateurmare verificarii prin intocmirea ?i depunerea la organul fiscal competent a declaratiilorrectificative.

2.6. Referitor la Declarable informative privind Iivrarile/prestarile §i achizUiile peteritoriul national (formular 394)

S.C. Alexcom Romania S.R.L. a depus semestrial la organele fiscale declaratia informativa394 in conformitate cu prevederile O.M.E.F. nr. 702/2007 privind declararea livrarilor/prestarilor§i achizitiilor efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA.

Organele de inspectie fiscala au solicitat situatia neconcordantelor privindIivrarile/prestarile $i achizkiile efectuate pe teritoriul national in perioada ianuarie 2007 -decembrie 2010 de S.C. Alexcom Romania S.R.L. Astfel, au au rezultat in principal urmatoareleconstatari:

- in patru cazuri S.C. Alexcom Romania S.R.L. a declarat achizitii de la operatori pentrucare a fost inserts eronat codul fiscai;

- in mod eronat au fost declarate operatiuni de la un semestru la altul;

- au fost constatate cazuri in care operatiunile pe teritoriul national au fost declarate inparte, din care reprezentative au fost achizitiile in suma de 339.536 lei de la firma GMP PublicRelations respective achizitii in suma de 45.913 lei de la S.C. Hypennarclie S.A.;

- au fost constatate cazuri in achizitiile efectuate de operatorii inregistraji in Romania carcau deschise scdii secundare au fost declarate eronat pe codul de inregistrare al sediilor secundarede§i facturile au fost emise de S.C. Alexcom Romania S.R.L. pe codul fiscal al societal i-mama,din care exemplific&m S.C. Metro Romania S.A., S.C. Kaufland Romania S.C.S.

in timpul inspectiei fiscale S.C. Alexcom Romania S.R.L. a corectat erorile din declarabledeclaratii le informative 394.

Motiv de fapt:

S.C. Alexcom Romania S.R.L. a achizitionat in anul 2010 laptopuri §i plasme tv pentru a fiacordate in mod gratuit, cu ocazia organizarii unor campanii publicitare, in vederea stimuiariivanzarilor. Aceste bunuri in valoare totala de 724.501 lei au fost achizitionate in lunile mai,iunie ?i iulie 2010 in baza a cinci facturi emise de firma S.C. Dante International S.R.L. Taxa pevaloarea adaugata deductibila in cuantum de 118.981 lei, inscrisii in documented de achizitie afost evidentiata in jumalele de cumparari intocrnite lunar. Prin deconturile de taxa declarate

301

Nr.

crt.

Denumireimpozit,

taxa,contributie/

Obligatiifiscale

accesorii

Perioada verificata/ perioadapentru care s-au calculat

oblig.fiscale accesorii (ZZ/LL/ AAA A)

Bazaimpozabila

stabilitasuplimentar

-lei-

Impozit,taxa,contributie

-stabilitasuplimentar/

obligatii fiscaleaccesorii -lei-

Contbugetar

1 2 3 4 5 6 7

Din verificarea efectuata s-a constatat ca, acordarea in mod gratuit de bunuri (laptopuri §iplasme tv) in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor, a$a cum am prezentat anterior,sunt operatiuni impozabile in sensul art. 126, alin. (1) din Codul fiscal, fund asimilate livrarilorconform art. 128, alin. (4) lit. b) din acela§i act normativ.

Precizam ca, bunurile acordate gratuit de S.C. Alexcom Romania S.R.L. in vedereastimularii vanzarilor:

- nu au fost fabricate de contribuabilul verificat;

- nu au fost comercializate de contribuabil in mod obi§nuit;

- sunt bunuri diferite de cele care au fost livrate clientilor.

Totodata, S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a facut dovada ca bunurile acordate cu titlugratuit au fost in favoarea clientilor sai, iar valoarea acestor premii este mai mica decat valoareabunurilor fumizate clientului.

Fata de cele constatate rezulta ca acordarea de bunuri in scop de reclama sau in vedereastimularii vanzarilor constituie livrare de bunuri, neputand fi aplicabile exceptia prevazuta de art.128, alin. (8), lit. e) din Codul fiscal, cu modificarile §i completarile ulterioare. De altfel, S.C.Alexcom Romania S.R.L. nu a respectat conditiile stabilite prin normele date in aplicareaprevederilor art. 128, alin. (8) lit. e) din Codul fiscal.

In concluzie, inspectia fiscala a stabilit suplimentar taxa pe valoarea adaugata colectata insuma de 118.981 lei, pentru operatiuni asimilate livrarilor reprezentand preluarea de bunuriachizitionate pentru a fi puse la dispozifia altor persoane in mod gratuit, in conditiile in care taxaaferenta bunurilor respective a fost dedusa integral.

in consecinta, inspectia fiscala a stabilit suplimentar T.V.A. de plata in suma de 118.981 leiurmare majorarii taxei pe valoarea adaugata colectata cu aceia§i suma. In perioada 01.01.2006 -31.12.2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a inregistrat in evidenta contabila cheltuieli deprotocol reprezentand contravaloarea unor bunuri rezultate din producjia proprie, acordategratuit, in cadrul actiunilor de protocol.

Din verificarea efectuata s-a constatat ca S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a inclus in bazade impozitare a taxei pe valoarea adaugata contravaloarea accizei in suma de 655.972 leiconstituita pentru bauturile spirtoase acordate gratuit, in cadrul actiunilor de protocol.

In consecinta, inspectia fiscala a stabilit suplimentar taxa pe valoarea adaugata colectata insuma de 124.906 lei prin aplicarea cotei de 19%, respectiv 24% asupra sumei de 655.972 leiomisa a fi inclusa in baza de impozitare.

Totodata, in perioada 01.01.2006 - 31.12.2010 S.C. Alexcom Romania S.R.L. a inregistratin evidenta contabila contravaloarea lipsurilor constatate cu ocazia efectuarii inventarieriipatrimoniului pentru care a colectat §i declarat taxa pe valoarea adaugata incluzand in baza deimpozitare numai costul de productie al bunurilor.

Temei de drept:

1 Majorari deintarziere-Taxape valoarea

adSugata-lunar

25/02/2006 12/12/2011 312.584 250.087 20100103

Nr.crt.

Denumire

impozit,

taxa,

contributie/

Perioadaperi( pentru

care oblig.fisca!(ZZ/ LL

verificata/

jada

s-au calculat eaccesorii AAAA)

Baza

impozabila

stabilita

suplimenta

Impozit, taxa,contributie-stabilita suplimentar/

obligatii fiscale accesorii-lei-

Cont

bugetar

1 2 3 4 5 6 7

Constatari fiscale:

Pentru neachitarea la termenele legale a taxei pe valoarea adaugata stabilita suplimentar lacontrol in suma de 312.584 lei, au fost calculate accesorii in cuantum de 250.087 lei

Motiv de fapt:

Pentru taxa pe valoarea adaugata stabilita suplimentar la control In suma de 312.584 lei, inconformitate cu prevederile Capitolului III Dobanzi, penalitati de intarziere sau majorari deintarziere din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedure fiscala, republicata, cu modificarile ?icompletarile ulterioare, au fost calculate accesorii in cuantum de 250.087 lei, din care:

- 203.200 lei, majorari;

- 46.887 lei, penalitati de intarziere.

Temei de drept:

2. Act normativ OG92/2003 art. 120A1, alin. 2 " Nivelul penalitatii de intarziere sestabile§te astfel:

a) daca stingerea se realizeaza in primele 30 de zile de la scadenta, nu se datoreaza §i nu se calculeaza penalitati de intarziere pentru obligatiile fiscale principale

stinse;

b) daca stingerea se realizeaza in urmatoarele 60 de zile, nivelul penalitatii de intarziere estede 5% din obligatiile fiscale principale stinse;

303

6.2.3.3. Controlul fiscal impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti, persoanejuridice

Motiv de fapt:

In perioada verificata S.C.Alexcom Romania S.R.L. a efectuat plati exteme catre persoanejuridice nerezidente, reprezentate in principal de redevente, servicii de management, serviciipublicitate, servicii inregistrare marca, servicii consultants fmanciara §i juridica, audit etc.

Pentru veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti, S.C. Alexcom RomaniaS.R.L. in calitate de platitor de venituri, a calculat, prin aplicarea cotelor legale prevazute la art.116 din Legea nr. 571/2003, cu modificarile §i completarile ulterioare, impozit pe veniturileobtinute din Romania de nerezidenti persoane juridice in suma de 1.107.710 lei. Din impozitulconstituit §i retinut, 90% este reprezentat de impozitul aferent redeventelor platite care, intemeiul art. 115, lit. e) din Codul fiscal constituie venituri impozabile obtinute din Romania de unnerezident.

S.C. Alexcom Romania S.R.L., in perioada verificata a platit redevente in cuantum de19.847.300 lei, astfel:

- 9.855.520 lei, catre firma Wilstone Holdings Limied - Cipru pentru care a calculat §iretinut impozit pe veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti in suma de 492.776lei;

- 9.991.780 lei , catre firma Pretel Investment Limited - pentru care a calculat §i retinutimpozit pe veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti in suma de 499.589 lei.

Precizam ca S.C.Alexcom Romania S.R.L. a prezentat in timpul inspectiei fiscale certificatede reziden(a fiscala pentru Wilstone Holdings Limied §i Pretel Investment Limited firmerezidente in Cipru.

in temeiul art. 118, alin. (1) din Codul fiscal, coroborat cu prevederile art. 12 din Conventiade evitare a dublei impuneri (Decret nr 261/09.07.1982) mcheiata intre Romania §i Cipru, inperioada 01.01.2006 - 31.12.2010, S.C. Alexcom Romania S.R.L. a calculat §i retinut impozit peveniturile obtinute din Romania de nerezidenti prin aplicarea cotei de 5% pentru redevente platitefirmelor Wilstone Holdings Limied §i Pretel Investment Limited.

Inspectia fiscala a identificat neconcordante de 37.508 lei intre obligatiile privind impozitulpe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti in suma de 1.107.710 lei reflectata incontabilitatea contribuabilului §i impozitul declarat de 1.070.202 lei evidential in fi§a analiticape platitor.

De asemenea, S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a declarat impozit pe veniturile obtinutedin Romania de nerezidenti in cuantum de 437.182 lei, suma calculate, retinuta, evidentiata incontabilitate §i declarata ca impozit pe dividende

Baza legala

- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile §i completarile ulterioare;

- Hotararea Guvemului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare aLegii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile §i completarile ulterioare.

Inspectia fiscala a cuprins perioada 01.01.2006 - 31.12.2010.

304

1 Obligate

fiscala principala- Impozit pe veniturile obfinute din Romania de nerezidenti — persoane juridicencrezidente

01/01/2006 31/12/2010 4.606.234 474.690 20020101

6.2.4. Capitolul IV - Alte constatari

Accst capital cuprinde, de regula, urmatoarele:

1. Organizarea §i conducerea evidentei contabile

In acest capitol se vor prezenta constatarile inspectiei fiscale referitoare la organizareacompartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urm&rindu-se in principal respectareaprevederilor Legii contabilita^ii. in acest sens, se va avea in vedere modul de evidentiere aoperatiunilor de capital, a imobiliz^rilor, a operatiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor ?ia productiei in curs de execute, precum §i contabilitatea angajamentelor §i a altor drepturipatrimoniale, efectuarea §i valorificarea invcntarierii patrimoniului.

Pentru contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu directiveleeuropene $i cu standardele Internationale de contabilitate se va avea in vedere modul de retratare aconturilor contabile.

2. Utilizarea §i tinerea registrelor

Se vor consemna constatarile referitoare la modul de utilizare a registrelor contabile ?iintocmirea jurnalelor obligatorii.

Se va menfiona dacS s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale §i modulde valorificare a acestuia.

Exemplu:

Capitolul 4 - Alte constatari

1. Organizarea $i conducerea evidentei contabile

305

conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 1752/2005, cu modificarile §i completarile ulterioare,respectiv O.M.F.P. nr. 3055/2009.

2. Referitor la depunerea situatiilor financiare anuale intocmite pentru exercipul financiar2010

Din verificarea efectuata, s-a constatat ca S.C. Alexcom Romania S.R.L. nu a depus laD.G.A.M.C. situa^iile financiare anuale mtocmite pentru exercitiul financiar 2010. Astfelconform art. 36 din Legea contabilitatii nr 82/1991, republicata, cu modificarile fi completarileulterioare, contribuabilul verificat avea obligatia depunerii situatiei financiare in termen de 150zile de la incheierea exercitiului financiar, respectiv pana la sfar$itul lunii mai 2011.

Nedepunerea situatiei financiare anuale constituie contraventie ce se sanctioneaza cuamenda de la 2.000 lei la 5.000 lei, conform art.(42), alin.(l) din Legea contabilitatii nr 82/1991.In consecinta, pentru deficien|a constatata, in timpul inspectiei fiscale s-a intocmit Procesulverbal de constatare §i sanctionare a contraventiilor nr.0135602/31.10.2011 prin carecontribuabilul verificat a fost sanctionat cu amenda contravenfionata in suma de 3.000 lei.

3. Modul de utilizare si completare a registrelor

Din verificarea efectuata s-a constatat ca operatiunile patrimoniale au fost inregistratecronologic §i sistematic in registre-jumal auxiliare, intocmite cu ajutorul tehnicii de calcul pefeluri de operatiuni.

Registrul - juraal, registrul - inventar sunt completate cronologic $i la zi pe formulareleaprobate conform Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata.

4.1nventarierea patrimoniului

Verificarea modului de organizare si efectuare a inventarierii faptice a patrimoniului pentruperioada 2006 - 2010 s-a efectuat in conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, Legeacontabilitatii, republicata, cu modificarile §i completarile ulterioare, ale

O.M.F.P. nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarieriipatrimoniului ?i ale O.M.F.P. nr. 2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea §iefectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor §i capitalurilor proprii.

In vederea inventarierii generale a patrimoniului, directorul general al S.C. AlexcomRomania S.R.L. a emis decizii prin care au fost stabilite perioada de efectuare a operatiunii deinventariere generala a patrimoniului, comisia centrala de inventariere §i subcomisiile deinventariere pe gestiuni, elementele patrimoniale supuse inventarierii, precum §i procedurile dedesfa§urare a acesteia.

Comisiile de inventariere au procedat la inventarierea faptica a imobilizarilor corporate §inecorporale, obiecte de inventar, stocurilor de materii prime, materiale, ambalaje, marfuri, valoribane§ti, documente cu regim special. Urmare efectuarii inventarierii au fost intocmite liste deinventariere pe gestiuni, care au fost semnate de persoanele imputernicite. Totodata au fostinventariate §i celelalte conturi contabile, fiind supuse verificarii §i confirmarii creantele ?iobligatiile fata de terti pe baza extraselor de cont.

306

Nr.crt.

Denumire impozit, taxa, contributie /Obligatii fiscale accesorii

Perioada verificata/'

perioada pentru care s-aucalculate oblig. Fiscale accesorii

(ZZ/ LL/ AAAA)

Baza

impozabila

stabilita

suplimentar

Impozit,

taxa,contributie -stabilita suplimentar/

obligatii fiscaleaccesorii -lei-de la data pana la data

1. Obligate fiscala principala- Impozit peprofit datorat de persoane juridiceromane

01/01/2006 31/12/2010 36.076 5.772

6.2.5. Capitolul V - Discutia finala cu contribuabilul

Aceasta sectiune cuprinde, in principal, urmatoarele date:

1. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului

In acest capitol se vor consemna, in mod obligatoriu, numarul §i data documentului princare contribuabilul este in§tiintat despre data, ora §i locul de desfa§urare a discutiei finale.

In caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discufia finala, acest fapt va fimentionat expres in raport.

De asemenea, se va prezenta o sinteza a punctului de vedere al contribuabilului pentrufiecare diferenja de impozit, taxa, contributie, care va fi anexata la Raportul de inspec(ie fiscala.

2. Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului

In acest capitol se va prezenta rezultatul analizei efectuate de echipa de inspectie fiscalafa{a de punctul de vedere al contribuabilului. Argumentele organelor de inspectie fiscala vor fiprezentate pentru fiecare impozit, taxa sau contributie pentru care contribuabilul a prezentatpunctul sau de vedere.

Exemplu:

Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului:

Pe parcursul desfa§urarii inspectiei fiscale contribuabilul a fost informat asupraconstatarilor inscrise in prezentul raport. La finalizarea controlului, reprezentantii legali ai

S.C. Alexcom Romania S.R.L. au fost invitati la discutia finala privind rezultatele inspectieifiscale generale.

Urmare discutiei finale reprezentantul contribuabilului a formulat un punct de vedere princare a mentionat ca a luat la cuno§tinta despre constatarile inspectiei fiscale §i nu a formulatobiectiuni.

In confonnitate cu prevederile art. 105, alin. (8) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul deprocedura fiscala republicata, cu modificarile ?i completarile ulterioare, la finalizarea inspectieifiscale S.C. Alexcom Romania S.R.L a prezentat o declaratie pe proprie raspundere din carerezulta ca au fost puse la dispozitie toate documentele §i informatiile solicitate pe parcursulderularii inspectiei fiscale $i faptul ca au fost restituite toate documentele solicitate §i puse ladispozitie pe durata controlului fiscal.

6.2.6. Capitolul VI - Sinteza constatarilor inspectiei fiscale

Pentru fiecare impozit, taxa sau contributie la care s-au calculat diferente sau accesorii insarcina contribuabilului se vor prezenta urmatoarele informatii:

- denumirea impozit, taxa, contributie;

307

Raportul de inspectie fiscala va fi semnat de organele de inspectie fiscala, avizat de §efulserviciului/biroului §i aprobat de conducatorul activitatii de inspectie fiscala.

Raportul de inspectie fiscala sta la baza intocmirii urmatoarelor acte administrativ

fiscale:

- decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspectia fiscala;

- decizia de nemodificare a bazei impozabile;

- dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala.

Raportul va fi intocmit in 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unulpentru organele de inspectie fiscala §i unul pentru organul fiscal de administrare competent, undecontribuabilul este luat in evident ca platitor de impozite $i taxe.

Exemplu:

2. Major&ri de intarziere -Impozit peprofit datorat de persoane juridiceromane

25/04/2007 12/12/2011 5.772 3.678

3. Obligate fiscala principala-Taxa pevaloarea adaugata - lunar

01/01/2006 31/12/2010 1.572.633 312.584

4. Majorari de Intarziere -Taxa pe valoareaadaugata - lunar

25/02/2006 12/12/2011 312.584 250.087

5. Obligate fiscala principala-

Impozit pe veniturile obtinute dinRomania de nerezidenti - persoane

01/01/2006 31/12/2010 4.606.234 474.690

6. Majorari de intarziere -Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti persoane juridice nerezidente

25/09/2007 12/12/2011 37.508 56.580

7. Obligatie fiscala principala- Impozit peveniturile obtinute din Romania denerezidenti - persoane fizice

01/01/2006 31/12/2010 80.450 12.872

8. Majorari de intarziere -Impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti persoane fizice

25/02/2009 12/12/2011 12.872 5.801

1 Andreiu D., Florescu P., BalajaG., Coman P.,

2005

2 Androniceanu A., 2007

3 Autissier D. 2007

4 Badoi M. 2011

5 Bari I., 2005

6 Baye G. 2011

7 Belean P., Anghelache G. 2005

8 Berheci M., 2010

9 Boulescu M., 2008

10 Bufan R., Minea M. §t., 2008

11 Burlacu Gh., D. Patroi, 2005

12 CAFR 2009

13 Casimir J. P., 2009

14 Colasse B., 2009

15 Colasse B., 2009

16 Coman F., 2009

17 Conan C., Chad O., AlbrechtW.S., Zimbelman M.

2011

18 Cordureanu C., 2002

6.2.7. Capitolul VII - Anexe

Pentru fiecare impozit, taxa sau contribute verificata, la Raportul de inspecfie fiscal^ se voranexa situatii, tabele, copii de pe documente, note explicative, necesare sustinerii constatarilor,fiind parte integranta din Raportul de inspecfie fiscala.

Tabelele sau situafiile se intocmesc ori de cate ori este necesara sintetizarea unui numar maimare de documente sau operatiuni ?i in toate cazurile in care se prezinta §i se sustin constatariledin Raportul de inspectie fiscala.

Tabelele $i situatiile anexate la Raportul de inspectie fiscala vor fi semnate de organele deinspectie fiscala $i, pentru luare la cuno$tinta, de catre reprezentantul societatii.

Tot In acest capitol se va prezenta declaratia data pe propria raspundere de reprezentantullegal al contribuabilului, prin care declara ca a pus la dispozitie toate documentele §i informatiilesolicitate.

De asemenea, la Raportul de inspectie fiscala se va anexa orice document intocmit pentruin§tiintarea, solicitarca dc documentc, note explicative sau procese-verbale pentru consemnareaunor constatari in timpul inspectiei fiscale.

BIBLIOGRAFIE

I. CARTI, MONOGRAFII

19 Cozian M., Deboissy F., 2009 Precis de fiscalite des entreprises - 2009/2010, 33-e edition,LexisNexis Litec, Litec Fiscal Collection.

20 Cucui I. 2009 Evaluarea afaceri i §i atragerii financiare, Note cursUniversitatea VaJahia, Targovi$te

21 Disle E., Saraf J., 2009 Fiscalite pratique 2009, Dunod, Paris, ISBN 978-2- 10-052562-1

22 Doriath B. (coordonator), 2010 Comptabilite et gestion des organisations, Editura Dunod,Paris

Fiscalitatea in Romania, Reglementare, Doctrina, Jurisprudents, Editura All Beck, Bucurejti Sisteme administrative in statele din Uniunea Europeana. Studii comparative, Editura UniversitaraMesures la performance du control de gestion - les barometres de la performance, Eyrolles, Paris

Dictionar de afaceri si contabilitate, Editura: C.H. Beck, Bucure§tiGlobalizarea economica, Editura Economica, BucurejtiAttitudes Of Business Income Tax Payers' TowardsTaxation: In The Case Of Mekelle Zone, Kindle EditionFinantele publice ale Romaniei, Editura Economica, BucurejtiValorificarea raportarilor financiare, Sintezecontabile: teorie, analize, studii de caz, Editura CECCAR, Bucurejti,Auditarea situatiilor financiare, Tribuna Economica, Bucure?tiCodul Fiscal comentat, Editura Wolkers Klawer, BucurejtiCriminalitatea economico-financiara intre national $i transfrontalier, Editura Paralela 45, Pitejti, National §i international in activitatea de audit financiar. Auditorii §icriza economica globala, Editura ELFI, Bucure$tiControl fiscal contetieux — recouvrement, 11-e edition, Groupe Revue Fiduciare Encyclopedic de comptabilite, controle de gestion et audit, Ed. Economica, Paris Analiza financiara a mtreprinderii, traducere Neculai Tabara, Editura TipoMoldova, Ia§i Contabilitate financiara ?i fiscalitate, Editura Economica, BucurejtiFraud Examination, South Western Educational Publishing

Sistemul fiscal in §tiinta fmantelor, Editura Codecs, Bucurejti,

310

23 Feleaga N., Malciu L. 2004 Provocarile contabilitatii international la cumpana dintremilenii - modele de evaluare §i investitii imateriale, EdituraEconomica, Bucure?ti

24 Feleaga N., Malciu L., 2005 Reforma dupa reforma: Contabilitatea tn Romania in fataunei noi provocari, vol. I, II, Editura Economica, Bucure§ti

25 Feleaga N.; Malciu L., 2002 Politici fi optiuni contabile (Fair Accounting versus BadAccounting), Editura Economica, Bucure§ti,

26 Ghic G., Grigorescu C.J., 2008 Analiza Economico- Financiara - Repere teoretice sipractice, Editura Universitara, Bucure^ti

27 Ghifa, M., 2008 Guvemanta Corporativa, Editura Economica, Bucure?ti

28 GhitS, M„ 1995 Controlul financiar - componenta a mecanismului economieide piafa, Editura Universitaria, Craiova

29 Hoanta N. 2000 Economie §i finante publice, Editura Polirom Ia§i,pg. 281

30 Ilie S., Brezeanu P., Celea S., 2005 Fiscalitate Europeana, Editura Economica, Bucurejti

31 Krugman P. 2009 Pourquoi les crises reviennent toujours - La crise decrypteepar le Nobel d'economie 2008, 1-ere edition, Eyrolles Paris

32 Leroy M 2010 L’impot, l’etat et la societe, Editura Economica, Paris

33 Manaila A. 2004 Companiile off-shore sau evaziunea fiscala legaia, Editia aIl-a, Ed, All Beck, Bucurejti

34 Morariu A.

(coordonator), G. Radu,

2005 Contabilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei, EdituraExPronto, Constanta

35 Morariu A., Suciu Gh., StoianF.

2008 Audit intern §i guvemanta corporativa, Editura Universitara

36 Mojteanu T. §i colectiv, 2008 Finante publice. Note de curs §i seminar, Editia a 111-a,Editura Universitara, Bucurejti

37 Munteanu V., Zuca M., Zuca §t.,

2006 Control si audit financiar-contabil, Editia a Il-a, Editura ProUniversitaria

38 Munteanu V., Tinta A., LunguI.,

2006 Bazele contabilitatii, Editia a Il-a revazuta ?i adaugita,Editura Pro Universitaria

39 Munteanu V. (coordonator), Zuca M., Zuca S,

2009 Contabilitatea financiara a Tntreprinderilor, Editia a Ill-arevazuta ?i adaugita, Editura Pro Universitaria, Bucurejti

40 Munteanu V. (coordonator), Zuca M., Zuca S.,

2006 Control si audit financiar contabil, Editura ProUniversitaria, Bucurejti

41 Munteanu Victor, Cristina Andreica

2007

42 Munteanu V., Zuca M., Zuca §t.,

2005

43 Niculescu M., 2003

44 Onofrei M., 2009

45 Oprean I. 2002

46 Popa A.F., 2011.

47 Raileanu V., Raileanu A.S.,

2009

48 Raimbourg Ph., Boizard M., 2009

49 Ristea, M.; Dumitru, C., 2008.

50 Ristea, M.; Dumitm, C.G.; Ioana?, C.; Irimescu A.,

2009

51 §aguna D., 200552 §aguna D., Tutungiu D. 199553 Tatu L., §erbanescu C,. Stefan

D. Catarama

2010

311

54 Tirard J.M., 2010.

55 Vacarel I. 2007

56 Walter C., 2010

57 Weber L.

II. Studii, Articole

1997

1 Afonso A., 2008

2 Afonso A., Agnello L.,FurceriD.,

2009

3 Alesina A., Campante F., & Tabellini G.,

2008

4 Andrei Coman N. 2011

Contabilitate financiara aplicata, Editura Cibemetica MC,Bucurejti Contabilitatea financiara - caiet de lucrari practice, aplicafii, studii de caz, teste grila si lucrare practica monografica, BucurejtiDiagnostic Financiar, vol.I ?i II, Editura Economica, Bucure§tiGuvemanta financiara corporativa, Wolters Kluwer, Bucure$tiControl §i audit financial- - contabil, Editura Intelcredo, DevaContabilitatea §i fiscalitatea rezultatului mtreprinderii, Editura CECCAR, Bucurejti, Abordari contabile si fiscale privind impozitele si taxele, Editura Economica, Bucurejti Inginerie financiere, fiscalite et juridique, Dalloz, Paris.Prudenta ?i agresivitate tn tratamentele contabile, EdituraTribuna Economica, Bucure§ti Contabilitatea societatilorcomerciale, vol. I, Editura Universitara, Bucurejti

Drept financiar public, Editura All Beck, Bucurejti Evaziunea fiscala, Editura Oscar Print, Bucure§ti Fiscalitate De la lege la practica Ed. 7 -. D, Editura:C. H. BECKLa fiscalite des societes dans l’Union Europeenne, 8-emeedition, Groupe Revue Fiduciare, Paris, Finante publice, teorie §i practica, Ed. §tiintifica §i Enciclopedica, Bucure§tiNouvelles normes financieres - S'organiser face a la crise, Editura SpringerL Etat, acteur economique, edtion 3, Economica, Paris, 1997,

Ricardian fiscal regimes in the European Union, Empirica, 35(3), 313-334Fiscal policy responsiveness, persistence, and discretion,Springer Science-Business Media, LLC 2009, publicaton-line la data de 01.12.2009 Why is fiscal policy oftenprocyclical? Journal of theEuropean EconomicAssociation, 6(5), 1006— 1036Contribute privind optimizarea relatiei contabilitate- fiscalitate §i impactul asupra performanteimtreprinderii, Teza de doctorat, Universitatea Valahia,Targovijte, coordonator: prof. univ. dr. V. Munteanu

312

5 Barton-Maurin J.L.,

6 Brochner J., Jensen J.,Svensson P., Sorensen P.,

7 Burlaud A.; Colasse, B.,

10,1 Ordinul ministrului finantelor publicc nr. privind...

Documents

Transcript of 10,1 Ordinul ministrului finantelor publicc nr. privind...