TITLUL VI*) Taxa pe valoarea adugat

#CIN *) A se vedea i Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1519/2012 pentru aprobarea Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasare.

#M31 CAPITOLUL I Definiii

#M31 ART. 125 Definiia taxei pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu.#M31 ART. 125^1*) Semnificaia unor termeni i expresii (1) n sensul prezentului titlu, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. achiziie reprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil, achiziii intracomunitare i importuri de bunuri; 2. achiziie intracomunitar are nelesul art. 130^1; 3. active corporale fixe reprezint orice activ deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative, dac acest activ are durata normal de utilizare mai mare de un an i valoare mai mare dect limita prevzut prin hotrre a Guvernului sau prin prezentul titlu; 4. activitate economic are nelesul prevzut la art. 127 alin. (2). Atunci cnd o persoan desfoar mai multe activiti economice, prin activitate economic se nelege toate activitile economice desfurate de aceasta; 5. baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile, stabilit conform cap. VII; 6. bunuri reprezint bunuri corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceast natur se consider bunuri corporale mobile;#M83 7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VII din prezenta lege, cu excepia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem;#M31 8. codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul prevzut la art. 154 alin. (1), atribuit de ctre autoritile competente din Romnia persoanelor care au obligaia s se nregistreze conform art. 153 sau 153^1, sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile competente dintr-un alt stat membru; 9. data aderrii este data la care Romnia ader la Uniunea European; 10. decont de tax reprezint decontul care se ntocmete i se depune conform art. 156^2;#M39 11. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 347 din 11 decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat: baza unitar de stabilire, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 3 iunie 1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunztoare din Directiva 112, conform tabelului de corelri din anexa XII la aceast directiv;#M31 12. factura reprezint documentul prevzut la art. 155;#M60 13. importator reprezint persoana pe numele creia sunt declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibil, conform art. 136, i care n cazul importurilor taxabile este obligat la plata taxei conform art. 151^1; 14. ntreprindere mic reprezint o persoan impozabil care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152 sau, dup caz, un regim de scutire echivalent, n conformitate cu prevederile legale ale statului membru n care persoana este stabilit, potrivit art. 281 - 292 din Directiva 112;#M31 15. livrare intracomunitar are nelesul prevzut la art. 128 alin. (9); 16. livrare ctre sine are nelesul prevzut la art. 128 alin. (4); 17. perioada fiscal este perioada prevzut la art. 156^1; 18. persoan impozabil are nelesul art. 127 alin. (1) i reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate economic; 19. persoan juridic neimpozabil reprezint persoana, alta dect persoana fizic, care nu este persoan impozabil, n sensul art. 127 alin. (1); 20. persoan neimpozabil reprezint persoana care nu ndeplinete condiiile art. 127 alin. (1) pentru a fi considerat persoan impozabil; 21. persoan reprezint o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil sau o persoan neimpozabil; 22. plafon pentru achiziii intracomunitare reprezint plafonul stabilit conform art. 126 alin. (4) lit. b); 23. plafon pentru vnzri la distan reprezint plafonul stabilit conform art. 132 alin. (2) lit. a); 24. prestarea ctre sine axe nelesul prevzut la art. 129 alin. (4); 25. regim vamal suspensiv reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, regimurile i destinaiile vamale prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7; 26. servicii furnizate pe cale electronic sunt: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu nseamn n sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic; 27. tax nseamn taxa pe valoarea adugat, aplicabil conform prezentului titlu; 28. tax colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 150 - 151^1; 29. tax deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile efectuate; 30. tax de dedus reprezint taxa aferent achiziiilor, care poate fi dedus conform art. 145 alin. (2) - (4); 31. tax dedus reprezint taxa deductibil, care a fost efectiv dedus;#M60 32. vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea prevzut la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (2) - (7). (2) n nelesul prezentului titlu: a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia este considerat a fi stabilit n Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei se consider c este stabilit n Romnia dac are un sediu fix n Romnia, respectiv dac dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile; c) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i care are un sediu fix n Romnia conform lit. b) este considerat persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate la care sediul fix de pe teritoriul Romniei nu particip. (3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 126 alin. (3) lit. b) i la art. 143 alin. (2) lit. b) sunt cele prevzute la lit. a) i care ndeplinesc condiiile de la lit. b), respectiv: a) mijloacele de transport reprezint o nav care depete 7,5 m lungime, o aeronav a crei greutate la decolare depete 1.550 kg sau un vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cm3 sau a crui putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu excepia: 1. navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare; i 2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat; b) condiiile care trebuie ndeplinite sunt: 1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri care depesc 6.000 km; 2. n cazul unei nave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror durat total depete 100 de ore; 3. n cazul unei aeronave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror durat total depete 40 de ore.#CIN *) Conform art. I pct. 4 i art. XXVI alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 8/2014 (#M132), ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, la articolul 125^1 alineatul (1), dup punctul 26 se introduce un nou punct, punctul 26^1, cu urmtorul cuprins:#M132 "26^1. servicii de telecomunicaii sunt serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii."

#M39 ART. 125^2 Aplicare teritorial (1) n sensul prezentului titlu: a) Comunitate i teritoriu comunitar nseamn teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite n prezentul articol; b) stat membru i teritoriul statului membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al Comunitii pentru care se aplic Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene, n conformitate cu art. 299 din acesta, cu excepia teritoriilor prevzute la alin. (2) i (3); c) teritorii tere sunt teritoriile prevzute la alin. (2) i (3); d) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplic prevederile Tratatului de nfiinare a Comunitii Europene. (2) Urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei: a) Republica Federal Germania: 1. Insula Heligoland; 2. teritoriul Busingen; b) Regatul Spaniei: 1. Ceuta; 2. Melilla; c) Republica Italian: 1. Livigno; 2. Campione d'Italia; 3. apele italiene ale Lacului Lugano. (3) Urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei: a) Insulele Canare;#M132 b) teritoriile franceze menionate la art. 349 i art. 355 alin. (1) din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene;#M39 c) Muntele Athos; d) Insulele Aland; e) Insulele Channel. (4) Se consider ca fiind incluse n teritoriile urmtoarelor state membre teritoriile menionate mai jos: a) Republica Francez: Principatul Monaco; b) Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: Insula Man; c) Republica Cipru: zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord.

#M31 CAPITOLUL II Operaiuni impozabile

#M31 ART. 126 Operaiuni impozabile (1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care, n sensul art. 128 - 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 i 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2); (2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 132^2. (3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 132^1: a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan; b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme. (5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor. (6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici. (7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme. (8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 143 alin. (1) lit. h) - m);#M60 b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: 1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru; 2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective, n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1; 3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare; 4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; 5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1.#M39 c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 152^2, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112;#M31 d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri. (9) Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140; b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 143 - 144^1; c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 141; d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform art. 142; e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

#B CAPITOLUL III Persoane impozabile

#M31 ART. 127 Persoane impozabile i activitatea economic (1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. (2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.#M60 (2^1) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme.#M31 (3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. (4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6). (5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141. (6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.#M39 (7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare.#M60 (8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic.#M31 (9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.#M39 (10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune.

#M31 CAPITOLUL IV Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei

#M31 ART. 128 Livrarea de bunuri (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. (2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme. (3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin. (1): a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri. (4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei;#M97 d) *** Abrogat#M31 (5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. (6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului final.#M39 (7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.#M31 (8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):#M97 a) *** Abrogat b) *** Abrogat c) *** Abrogat#M31 d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;#M83 e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme; f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme.#M31 (9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora. (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia nontransferurilor prevzute la alin. (12). (11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice. (12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni:#M39 a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6) privind vnzarea la distan;#M31 b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia; c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d); d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i forelor NATO;#M83 e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n conformitate cu condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri;#M97 f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate iniial;#M31 g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia; h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturi de import. (13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit. (14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13).#M31 ART. 129 Prestarea de servicii (1) Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art. 128.#M60 (2) Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi serviciile respective.#M31 (3) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;#M60 b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;#M31 c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.#M83 (4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele:#M93 a) utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 145^1;#M83 b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice. (5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul alin. (4), fr a se limita la acestea, operaiuni precum: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile stabilite prin norme; b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor; c) serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.#M60 (6) *** Abrogat#M31 (7) Prevederile art. 128 alin. (5) i (7) se aplic n mod corespunztor i prestrilor de servicii.#M31 ART. 130 Schimbul de bunuri sau servicii n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.#M31 ART. 130^1 Achiziiile intracomunitare de bunuri (1) Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. (2) Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele: a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru, n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) i (11); b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. g). (3) Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat. (4) Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau transportate. (5) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot reglementa msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a).#M39 ART. 131 Importul de bunuri Importul de bunuri reprezint: a) intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie n nelesul art. 24 din Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene; b) pe lng operaiunile prevzute la lit. a), intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Comunitii.

#M31 CAPITOLUL V Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei

#M31 ART. 132 Locul livrrii de bunuri (1) Se consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului comunitar, locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri ulterioare se consider n statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul membru de import; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj; c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii, dac: 1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasageri; 2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii; 3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual nainte de o oprire n afara Comunitii;#M83 e) n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se consider a fi locul n care acel comerciant persoan impozabil i are sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina sa obinuit. Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de gaz, de energie electric i de energie termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i al crei consum propriu de astfel de produse este neglijabil; f) n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n situaia n care unei astfel de livrri nu i se aplic lit. e), locul livrrii reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul, energia electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial, se consider c bunurile n cauz neconsumate au fost utilizate i consumate n locul n care cumprtorul i are sediul activitii economice ori un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui astfel de sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n care i are domiciliul sau reedina obinuit.#M31 (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), n cazul unei vnzri la distan care se efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia, locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau expediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete prin norme; sau b) furnizorul a optat n statul membru din care se transport bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia, ca avnd loc n Romnia. (3) Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a). (4) Derogarea prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din alt stat membru n Romnia: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau n numele acestuia;#M39 c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform regimului special prevzut la art. 313, 326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i antichitile, astfel cum sunt definite la art. 152^2 alin. (1);#M83 d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire;#M31 e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i persoane juridice neimpozabile. (5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan, stabilit conform legislaiei privind taxa pe valoarea adugat din statul membru respectiv, astfel de vnzri avnd locul livrrii n statul respectiv; sau b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin norme i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea i n urmtorii doi ani calendaristici. (6) n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate din Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt stat membru. (7) Derogarea prevzut la alin. (5) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din Romnia ctre un alt stat membru: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt persoan n numele acestuia; c) de bunuri taxate n Romnia, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzut la art. 152^2;#M83 d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire;#M31 e) de produse accizabile, livrate ctre persoane juridice neimpozabile i persoane impozabile. (8) n aplicarea alin. (2) - (7), atunci cnd o vnzare la distan presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat membru, altul dect statul membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii acestora ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate din statul membru n care se efectueaz importul.#M31 ART. 132^1 Locul achiziiei intracomunitare de bunuri (1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. (2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a), dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1), locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. (3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru, conform alin. (1), i n Romnia, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia. (4) Prevederile alin. (2) nu se aplic dac cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1).#M60 (5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica n cazul operaiunilor triunghiulare, atunci cnd cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia n conformitate cu art. 153 face dovada c a efectuat o achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru, n condiii similare celor prevzute la art. 126 alin. (8) lit. b), n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt prevzute n norme.#M31 ART. 132^2 Locul importului de bunuri (1) Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar.#M39 (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), atunci cnd bunurile la care se face referire la art. 131 lit. a), care nu se afl n liber circulaie, sunt plasate, la intrarea n Comunitate, n unul dintre regimurile sau situaiile la care se face referire la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7, locul importului pentru aceste bunuri se consider a fi pe teritoriul statului membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri sau situaii. (3) Atunci cnd bunurile la care se face referire n art. 131 lit. b), care se afl n liber circulaie la intrarea n Comunitate, sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n Comunitate, n sensul art. 131 lit. a), s beneficieze de unul dintre regimurile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur.#M60 ART. 133*) Locul prestrii de servicii (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor: a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 126 alin. (1) - (4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care i-au fost prestate; b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil. (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier; b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori;#M83 c) *** Abrogat#M60 d) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n cadrul Comunitii; e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile; f) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara Comunitii. Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat n Comunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara Comunitii. n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport separat. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cu prevederile prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i beneficiarul este o persoan neimpozabil; b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile; c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri; d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile, n cazul urmtoarelor: 1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora; 2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale; 3. evaluri ale bunurilor mobile corporale; e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelor servicii: 1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate; 5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziie de personal;#M83 8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau la o reea conectat la un astfel de sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire, transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea;#M60 9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii. n cazul n care serviciile de telecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. n cazul n care serviciile de radiodifuziune i de televiziune sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, prestate de o persoan care i are sediul activitii economice n afara Comunitii sau care deine un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, se consider c locul prestrii este n Romnia; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter;#M83 f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile;#M97 g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile este locul n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin excepie, locul de nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul n care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul su fix. Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile. (6) *** Abrogat#M83 (7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia; b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comuniti, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. n aplicarea prezentului alineat serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile de transport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii.#CIN *) 1. Conform art. I pct. 6 i art. XXVI alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 8/2014 (#M132), ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, la articolul 133 alineatul (5) litera e), punctele 9 - 11 se abrog. 2. Conform art. I pct. 7 i art. XXVI alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 8/2014 (#M132), ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, la articolul 133 alineatul (5), dup litera g) se introduce o nou liter, litera h), cu urmtorul cuprins:#M132 "h) locul unde beneficiarul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, n cazul urmtoarelor servicii prestate ctre o persoan neimpozabil: 1. serviciile de telecomunicaii; 2. serviciile de radiodifuziune i televiziune; 3. serviciile furnizate pe cale electronic."

#M111 ART. 133^1 Locul operaiunilor legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin (1) Prin excepie de la prevederile art. 132 - 133, pentru operaiunile legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin, se aplic prevederile alin. (2) i (3). (2) Pentru a determina locul operaiunilor impozabile n ceea ce privete ntreinerea sau repararea podului de frontier, frontiera teritorial este considerat ca fiind la mijlocul podului, pentru livrrile de bunuri, prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i importurile de bunuri, destinate ntreinerii sau reparrii podului. (3) Pentru a determina locul operaiunii impozabile n ceea ce privete perceperea taxei de trecere a podului, se consider toat lungimea podului ca fiind: a) parte a teritoriului Romniei, pentru cltoriile dinspre Romnia spre Bulgaria; b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru cltoriile dinspre Bulgaria spre Romnia.

#B CAPITOLUL VI Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

#M31 ART. 134 Faptul generator i exigibilitatea - definiii (1) Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (2) Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. (3) Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei.#M60 (4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei.#M97 (4^1) n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte de data la care intervine faptul generator. n aceste situaii se aplic regimul de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii avansului, dup caz. (5) n cazul schimbrii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la art. 134^2 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la art. 134^2 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, mai puin n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare pentru care se aplic regulile stabilite la art. 134^2 alin. (7). Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru micile ntreprinderi prevzute la art. 152, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153, pentru facturile emise nainte de trecerea la regimul de taxare. (6) Prin excepie de la prevederile alin. (4) - (5), n cazul modificrilor de cote se aplic prevederile art. 140 alin. (3) i (4), iar pentru operaiunile prevzute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 134^2 alin. (1) i (2).#M60 (7) n cazul prestrilor de servicii pentru care au fost ncasate avansuri pentru valoarea parial a prestrii de servicii i/sau au fost emise facturi pentru valoarea parial a prestrii de servicii pn la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de tax intervine dup aceast dat, se aplic prevederile alin. (4) i (5).#M60 ART. 134^1 Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol. (2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. (3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. (4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii. (6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului.#M91 (7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiari.#M60 (8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.#M111 (9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii.#M60 (10) Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul serviciilor n conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat.#M97 (11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de bunuri, altele dect cele prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f), pe o perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntr-un alt stat membru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 143 alin. (2), se consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat. (12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7) - (10) se consider efectuate la data finalizrii prestrii serviciului respectiv.#M97 ART. 134^2*) Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.#M128 (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a), exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, n cazul persoanelor impozabile care opteaz n acest sens, denumite n continuare persoane care aplic sistemul TVA la ncasare. Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare: a) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei, i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu condiia ca la data exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite de TVA, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul anului calendaristic; b) persoanele impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. (4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare: a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8); b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a); c) persoanele impozabile care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei prevzut la alin. (3) lit. a); d) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului i care au depit plafonul de 2.250.000 lei prevzut la alin. (3) lit. a) n anul precedent sau n anul calendaristic n curs, calculat n funcie de operaiunile realizate n perioada n care respectiva persoan a avut un cod valabil de TVA conform art. 153. (5) Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare este obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la sfritul anului calendaristic n care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepia situaiei n care n cursul aceluiai an cifra de afaceri depete plafonul de 2.250.000 lei, caz n care sistemul se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Dac n primul an de aplicare a sistemului TVA la ncasare persoana impozabil nu depete plafonul de 2.250.000 lei, poate aplica sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic n parte, a fost depit pe parcursul unui an calendaristic. Orice persoan impozabil care a optat pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare i care nu depete n cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei poate renuna la aplicarea sistemului respectiv oricnd n cursul anului, prin depunerea unei notificri la organul fiscal competent ntre data de 1 i 25 ale lunii, cu excepia primului an n care a optat pentru aplicarea sistemului. Radierea persoanei respective din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz de organele fiscale competente ncepnd cu prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea. (6) Persoanele impozabile care opteaz pentru aplicarea sistemul TVA la ncasare aplic sistemul respectiv numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia, dar nu aplic sistemul respectiv pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160; b) livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA; c) operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152^1 - 152^3; d) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.#M97 (7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli: a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile; b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile. (8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100 / 124, n cazul cotei standard, i 9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105, n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile prevzute la alin. (5). (9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. (10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic**) sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi: a) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a): 1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; 2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii; b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile lit. a); c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile lit. a) pct. 2; d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile lit. a).#M128 (11) *** Abrogat#CIN *) 1. A se vedea i: - art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 (#M97), articol reprodus i n nota 13 de la sfritul textului actualizat; - art. II din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 111/2013 (#M128), articol reprodus i n nota 16 de la sfritul textului actualizat. 2. Derogri de la prevederile art. 134^2 au fost acordate prin: - art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 136/2007 (#M40); - art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2008 (#M49); - art. 3 i art. 8 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 67/2009 (#M57), cu modificrile ulterioare; - art. 1 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 86/2009 (#M58), cu modificrile ulterioare; - art. 2 din Ordonana Guvernului nr. 3/2010 (#M64); - art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 8/2010 (#M67), cu modificrile ulterioare; - art. 4 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 49/2010 (#M72), cu modificrile ulterioare; - art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 93/2010 (#M81); - art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 22/2011 (#M85); - art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 122/2011 (#M92); - art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 60/2012 (#M100); - art. 4 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 72/2012 (#M106); - art. II alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 113/2013 (#M129); - art. XX alin. (6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 8/2014 (#M132); - art. 3 alin. (1) din Legea nr. 52/2014 (#M134). Precizm c dispoziiile de derogare menionate mai sus sunt reproduse n nota 20 i n nota 23 de la sfritul textului actualizat. **) Sintagma "pentru se aplic" nu este corect din punct de vedere gramatical, ns ea este reprodus exact n forma n care a fost publicat la pagina 4 n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 621 din 29 august 2012.

#M97 ART. 134^3 Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax (1) Prin excepie de la prevederile art. 134^2, n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute la art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. (2) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. b) nu se aplic n ceea ce privete livrrile i transferurile de bunuri prevzute la alin. (1).#M97 ART. 135 Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. (2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv.#M31 ART. 136 Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri (1) n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. (2) n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevzute la alin. (1), faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. (3) n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim.

#B CAPITOLUL VII Baza de impozitare

#M31 ART. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (3) lit. c), compensaia aferent; c) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (4) i (5), pentru transferul prevzut la art. 128 alin. (10) i pentru achiziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat i prevzute la art. 130^1 alin. (2) i (3), preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care bunurile reprezint active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform procedurii stabilite prin norme; d) pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (4), suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii;#M111 e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 21, baza de impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarele situaii: 1. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145, 145^1 i 147; 2. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 i 147 i livrarea sau prestarea este scutit conform art. 141; 3. atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 i 147. (1^1) n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn suma total pe care, pentru obinerea bunurilor ori serviciilor n cauz la momentul respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoare de pia nseamn: 1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, n absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul livrrii; 2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.#M31 (2) Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii. (3) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;#M111 b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;#M31 c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;#M125 e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, astfel cum s-a pronunat Curtea European de Justiie n Cauza C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o., precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane.#M31 ART. 138 Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:#M125 a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi n avans; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;#M31 c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.#M39 ART. 138^1 Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare (1) Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, conform art. 130^1 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determin n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) i ale art. 137 alin. (2).#M60 (2) Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar a unui produs supus accizelor. Atunci cnd dup efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor.#M31 ART. 139 Baza de impozitare pentru import (1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.#M111 (2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform alin. (1), precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate n Romnia ori, n absena unei astfel de meniuni, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia.#M31 (3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) - d).#M31 ART. 139^1 Cursul de schimb valutar (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam.#M97 (2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin inter