Contabilitate

Cap.13. OGANIZAREA COMPARTIMENTELOR CONTABILITII

13.1. Organizarea contabilitii13.2. Relaiile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune13.3. Gradul de recunoatere a cheltuielilor n cele dou contabiliti13.4. Seciunile Contabilitii financiare13.5. Seciunile Contabilitii de gestiune (managerial)

13.1. Organizarea contabilitii

Potrivit legii contabilitii, toate categoriile de entiti patrimoniale au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie.Din acest motiv organizarea contabilitii ca sector distinct trebuie s fie una din preocuprile de baz n momentul constituirii unei societi comerciale.Organizarea compartimentului contabilitate se poate face n mai multe modaliti: crearea unui compartiment distinct: acest compartiment va avea personal angajat, care trebuie s ndeplineasc anumite condiii de studii i stagiu (absolveni de nvamnt economic de nivel mediu sau superior), n acest mod activitatea de inere a contabilitii desfurat angajeaz rspunderea i semntura directorului i a conductorului compartimentului financiar - contabil; organizarea i inerea contabilitii de ctre persoane fizice sau juridice autorizate: n acest mod rspunderea revine att contabilului ct i administratorilor societii comerciale; organizarea i inerea contabilitii de ctre i pe rspunderea ntreprinztorului (administratorului): la entitile patrimoniale la care nu sunt angajate persoane cu pregtire corespunztoare, organizarea i inerea contabilitii poate reveni administratorului sau ntreprinztorului, care depune o declaraie de asumare a rspunderii .Contabilitatea furnizeaz informaii pertinente necesare multor utilizatori: asociailor, clienilor, furnizorilor, bncilor, organelor fiscale, personalului propriu, altor persoane fizice sau juridice interesate.Organizarea contabilitii ca sector distinct trebuie s fie una din preocuprile de baz n momentul constituirii unei societi comerciale. Birourile contabilitii: contabilitatea financiar (general) ; contabilitatea de gestiune (intern).

Contabilitatea financiar (general) : are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia; are caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale; are ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu asociaii sau mediul exterior (acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale etc); cel mai reprezentativ produs al contabilitii financiare l constituie situaiile financiare anuale.

Contabilitatea de gestiune (managerial): se organizeaz de ctre fiecare unitate patrimonial funcie de specificul activitii i necesitile proprii; are ca obiective principale: calcularea costurilor; stabilirea rezultatelor; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli; urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii i altele.

13.2. Relaiile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

Cele dou laturi ale contabilitii, sunt, n principiu, autonome, dar pot fi puse n coresponden cu ajutorul conturilor de reflectare (oglind): contabilitatea de gestiune folosete informaiile din contabilitatea financiar pentru determinarea costurilor de producie; contabilitatea de gestiune furnizeaz, la rndul ei, contabilitii financiare, elementele necesare pentru evaluarea bunurilor obinute din producie proprie.

nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune se face simultan cu nregistrarea din contabilitatea financiar, pe baza acelorai documente sau pe baza unor documente centralizatoare, cu deosebirea c datele se vor prelua dup criterii proprii.De fapt nu exist 2 contabiliti, ci este vorba de 2 forme de aplicare ale aceleiai tehnici, care i propun s furnizeze informaii exacte: contabilitatea financiar - pentru utilizatori externi; contabilitatea de gestiune - pentru utilizatori interni.

Gradul de recunoatere a cheltuielilor n cele dou contabilitiGradul de recunoastere a cheltuielilor este diferit n cele dou componente ale contabilitii ntreprinderii, cu implicaii asupra mrimii rezultatelor determinate de fiecare dintre ele: n contabilitatea financiar sunt recunoscute toate cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii; n contabilitatea de gestiune acestea sunt avute n vedere doar parial: nu sunt ncorporate n costuri : cheltuielile financiare i cheltuielile extraordinare; excepie o fac dobnzile pentru creditele bancare pe termen lung, i care, dup caz, pot fi repartizate n costul produselor respective; punctul de plecare n contabilitatea de gestiune l reprezint preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor de exploatare, care vor fi analizate mpreun cu veniturile de exploatare.

13.4. Seciunile Contabilitii financiare

Contabilitatea finaciar, denumit i general, asigur ntreg sistemul de decontri cu exteriorul firmei, fiind mparit conform principalelor operaiuni executate:Contabilitatea operaiunilor de capital: asigur evidena operaiunilor de capital: capitaluri proprii: aporturi, subscrieri; capitaluri atrase: credite pe termen lung, emisiuni de obligaiuni;Contabilitatea activelor imobilizate: ine evidena activelor imobilizate, necorporale, corporale, financiare.Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs: efectueaz operaiunile patrimoniale referitoare la mijloacele economice care pot fi stocate: stocurile propriu-zise: mrfuri, materii prime, produse; obiecte de inventar; producia n curs de execuie.Contabilitatea tertilor: ine evidena datoriilor i a creanelor societii n raport cu alte entiti patrimoniale: debitori: clieni, debitori diveri; creditori: furnizori, efecte de pltit etc.Contabilitatea trezoreriei: asigur evidena constituirii i micrii mijloacelor de trezorerie, a fluxului de lichiditi necesare ndeplinirii angajamentelor de plat exigibile.Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor: asigur evidena tuturor tipurilor de venituri i de cheltuieli.Contabilitatea angajamentelor i altor elemente nepatrimoniale: asigur evidenierea n conturi n afara bilanului a urmtoarelor elemente patrimoniale: activele fixe luate cu chirie, firma nefiind proprietara lor, dar le folosete; investiiile la activele fixe luate cu chirie, n anumite condiii; mrfurile primite de la teri n custodie sau consignaie.

13.5. Seciunile Contabilitii de gestiune (managerial)

Aceast seciune este denumit i contabilitatea intern, deoarece se ocup cu efectuarea operaiunilor aferente produciei interne, anume calculaia costurilor.Toate conturile necesare calculaiei costurilor sunt grupate n clasa 9 "Conturi interne de gestiune" din cadrul planului general de conturi, aprobat de Ministerul Finanelor i aplicat de la 0l.01.1994. Caracteristic acestei clase de conturi este faptul c ea se constituie ntr-un sistem autonom, n sensul c aceste conturi nu intr n coresponden cu conturile din celelalte clase.n raport cu rolul pe care l ndeplinesc, conturile de gestiune sunt mprite n trei grupe:

- 90 Decontri interne;- 92 Conturi de calculaie;- 93 Costul produciei.

Grupa 90 Decontri interne : cuprinde conturi de reflectare sau oglind, care asigur independena contabilitii interne de gestiune n raport cu contabilitatea financiar n procesul de reflectare al operaiunilor de colectare a cheltuielilor i a celor privind obinerea produciei; prin intermediul conturilor din aceasta grup: se preiau cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiar; se transfer n aceeai contabilitate producia obinut.

Grupa 92 Conturi de calculaie:- cuprinde conturi avnd rolul de a asigura colectarea cheltuielilor efectuate n cadrul activitii de exploatare, grupate n raport cu destinaia lor.

Grupa 93 Costul produciei:- cuprinde conturile create pentru a suplini lipsa conturilor de stocuri pentru evidena produciei finite obinute i a produciei n curs de execuie.

a) GRUPA 90 CONTURI DE DECONTRIContul 901 Decontri interne privind cheltuielile este un cont bifuncional ; evideniaz toate cheltuielile care fac obiectul contabilitii de gestiune; face legatura, din punct de vedere al nivelului cheltuielilor ncorporabile, ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune; funcioneaz n realitate ca un cont de pasiv; evideniaz toate cheltuielile, respectiv att cele aferente produciei terminate ct i aferente produciei neterminate: n credit se evideniaz colectarea cheltuielilor n cursul lunii i la nceputul lunii, att pentru producia neterminat ct i pentru cea care poate deveni producie terminat n cursul lunii, n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli, din clasa 92 (respectiv 921, 922, 923, 924, 925); se debiteaz la sfritul lunii prin creditul conturilor din clasa 93 (931 cu costul produciei terminate, 933 cu costul efectiv al produciei neterminate, 903 cu diferenele dintre costul prestabilit i cel efectiv pentru producia terminat; de regul nu prezint sold.

Contul 902 Decontri interne privind producia obinut ( producia terminat): este un cont bifuncional; funcioneaz ca un cont de pasiv; evideniaz att costul prestabilit ct i cel efectiv, i implict, diferenele de pre aferente produciei terminate: se crediteaz cu costul prestabilit al produciei terminate (debitul contului 931) i cu diferenele dintre costul prestabilit i cel efectiv (debitul contului 903); se debiteaz cu costul efectiv al produciei terminate (creditul contului 921).

Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre: este un cont de activ; evideniaz diferenele dintre costul prestabilit i costul efectiv:- n debit se nregistreaz diferenele produciei terminate (n negru diferenele nefovorabile i n rosu diferenele favorabile) prin creditul contului 902;- se crediteaz cu nchiderea contului de diferene la sfritul lunii prin debitul contului 901;- nu prezint sold.

b) GRUPA 92 CONTURI DE CALCULAIE cu ajutorul acestor conturi se realizeaz calculaia costurilor : costul de producie; costul complet comercial; sunt structurate n concordan cu criteriul de clasificare al cheltuielilor dup destinaie.

Contul 921 Cheltuielile activitii de baz este un cont de activ; evideniaz toate cheltuielile directe, identificabile pe purttorul de cost n momentul efecturii (colectare de cheltuilei); la sfritul lunii, cu ajutorul acestui cont, se realizeaz costul produsului: n debitul contului se nregistreaz : colectarea cheltuielilor directe prin creditul contului 901; primirea, prin repartizare, la sfritul lunii, a cheltuielilor indirecte: a cheltuielilor indirecte de producie prin creditul contului 923; a cheltuielilor generale i de administraie prin creditul contului 924; primirea pe baz de decont a cheltuielilor auxiliare prin creditul contului 922; n creditul contului se nregistreaz la sfritul lunii costul efectiv : costul efectiv al produciei terminate prin debitul contului 902; costul efectiv al produciei neterminate prin debitul contului 933.

Contul 922 Cheltuielile activitii auxiliare este un cont de activ; evideniaz toate cheltuielile aferente activitii auxiliare: n debitul contului se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul contului 901; n creditul contului se nregistreaz decontarea cheltuielilor pe sectoare sau produse beneficiare prin debitul contului 921, 923, 924, 925; nu prezint sold.

Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie este un cont de activ; evideniaz toate cheltuielile indirecte de producie: n debit se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul contului 901 si 92; n credit se nregistreaz repartizarea cheltueililor indirecte la sfritul lunii prin debitul contului 921; nu prezint sold.

Contul 924 Cheltuieli generale i de administraie este un cont de activ; evideniaz toate cheltuielile generale i de administraie: n debit se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul contului 901 si 922; n credit se nregistreaz la sfritul lunii repartizarea cheltuielilor indirecte prin debitul contului 921; nu prezint sold.

Contul 925 Cheltueili de desfacere este un cont de activ; evideniaz toate cheltuielile de desfacere: n debit se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul contului 901 si 922; n credit se nregistreaz la sfritul lunii repartizarea cheltuielilor indirecte prin debitul contului 921; nu prezint sold.

c) GRUPA 93 - COSTUL PRODUCIEIContul 931 Costul produciei fabricate este un cont de activ; evideniaz la cost prestabilit (standard) producia obinut:n debit se nregistreaz producia obinut evideniat la cost standard prin creditul contului 902; se crediteaz la sfritul lunii prin interfaa dintre costuri evideniate pe produse (contul 931) i cheltueilile ocazionate (debitul contului 901); nu prezint sold.

Contul 933 Costul produciei neterminate este un cont de activ; evideniaz la cost efectiv producia neterminat: se debiteaz cu producia neterminat la sfritul lunii prin creditul contului 921; se crediteaz la sfritul lunii prin nchiderea contului, prin debitul contului 901; nu prezint sold.n cazul n care contul 933 rmne cu sold la sfritul linii, acesta va fi repus pe cheltuieli la nceptul lunii urmtoare (destocaj), n aceast situaie va rmne la sfritul lunii cu sold creditor, contul 901.

Bibliografie

1. Dutescu Adriana - Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate, Ed. CECCAR, 20021. Epuran Mihai s.a. - Contabilitatea financiara in noul sistem contabil, Editura De Vest, Timisoara, 1994.1. Mazarachi Chimon s.a. - Contabilitate aplicata, Editura National, 1997.1. Negescu Ion - Bazele contabilitatii, Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 1998.1. Ordinul MF 306/2002, Ordinul MF 94/2001, Ordinul MF 1752/2005.1. Ristea Mihai - Bazele contabilitatii, Ed. Didactica si Pedagogica, Bucureti, 2000.1. Ristea, Mihai - Sistemul contabil al agentilor economici, Bucuresti, 1995.1. Ristea, Mihai - Sistemul contabil al agentilor economici, Bucuresti, 1995.1. Talaghir Gheorghe, Negoescu Gheorghe Contabilitatea pe intelesul tuturor, Editura ALLL, Bucuresti, 19981. Legea Contabilitatii nr.82/1991 republicata1. Legea societatilor comerciale nr.31/1991 modificata si republicata1. Planul de conturi, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobat prin Ordinul Ministerului de Finante nr.1752 / 2005 1. Ordinul M.F.P. nr. 2.226/2006 (M.O. nr. 1.056/30.12.2006) - privind utilizarea unor formulare financiar-contabile (facturi, chitante).1. Ordinul M.F.P. nr. 1.850/2004 (M.O. nr. 23 bis/07.01.2005) - privind registrele si formularele financiar-contabile (inclusiv anexele nr. 1 si 2).1. O.G. nr. 81/2003 (M.O. nr. 624/31.08.2003) - privind amortizarile in contabilitate.1. Ordinul M.F.P. nr. 1.487/2003 (M.O. nr. 788/07.11.2003) - Normele de aplicare a O.G. nr. 81/2003.1. Ordinul M.F.P. nr. 1.714/2005 (M.O. nr. 1.042/23.11.2005) - privind aplicarea prevederilor H.G. nr. 831/1997 (M.O. nr. 223/18.06.1998) pentru aprobarea modelelor formularelor privind activitatea financiara si contabila.1. Ordinul M.F.P. nr. 293/2006 (M.O. nr. 194/01.03.2006) - privind modificarea Ordinului M.F.P. nr. 1.714/2005 (M.O. nr. 1.042/23.11.2005) pentru aprobarea modelelor formularelor privind activitatea financiara si contabila.

1