Post on 05-Aug-2015
cazuri practice
Cum se trateaz` din punct de vedere fiscal cheltuielile cu amortizarea unui mijloc fix reevaluat?
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal` care \ndepline[te cumulativ urm`toarele condi]ii:
a) este de]inut [i utilizat \n produc]ia, livrarea de bunuri sau \n prestarea de servicii, pentru a fi \nchiriat ter]ilor sau\n scopuri administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare decåt limita stabilit` prin hot`råre a Guvernului;c) are o durat` normal` de utilizare mai mare de un an.
|n prezent, valoarea de intrare a mijloacelor fixe este de 1.800 lei.
Avem posibilitatea s` proced`m la reevaluarea imobiliz`rilor corporale existente la sfår[itul exerci]iului financiar, cureflectarea \n contabilitate a rezultatelor acesteia.
|n cazul \n care efectu`m reevaluarea imobiliz`rilor corporale, acest lucru trebuie prezentat \n notele explicative,\mpreun` cu elementele supuse reevalu`rii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum [i elementul afec-tat din contul de profit [i pierdere.
Reevaluarea imobiliz`rilor corporale se face la valoarea just` de la data bilan]ului. Valoarea just` se determin` pebaza unor evalu`ri efectuate, de regul`, de profesioni[ti califica]i \n evaluare, membri ai unui organism profesional \ndomeniu, recunoscut na]ional [i interna]ional.
Dac` un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin` f`r` a lua \n calcul amortizarea contabil`.Cå[tigurile sau pierderile rezultate din vånzarea ori din scoaterea din func]iune a acestor mijloace fixe se calculeaz` pebaza valorii fiscale a acestora, care reprezint` valoarea fiscal` de intrare a mijloacelor fixe, diminuat` cu amortizarea fis-cal`.
Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil` eviden]iat` \n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se cal-culeaz` \n baza valorii r`mase neamortizate, pe durata normal` de utilizare r`mas`, folosindu-se metodele de amorti-zare aplicate pån` la aceast` dat`.
Pentru determinarea valorii fiscale r`mase neamortizate, \n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate \n calcul[i reevalu`rile contabile efectuate dup` data de 1 ianuarie 2007, precum [i partea r`mas` neamortizat` din reevalu`rilecontabile efectuate \n perioada 1 ianuarie 2004 – 31 decembrie 2006, eviden]iate la data de 31 decembrie 2006.
Cheltuielile cu amortizarea unui mijlocfix reevaluat
MMoonnooggrraaffiiii ssppeecciiffiiccee aaccttiivviitt`̀]]iiii ccuurreennttee
Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro
117 Studii de caz [i Monografii Contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2
Dac` rezultatul reevalu`rii este o cre[tere fa]` de valoarea contabil` net`, atunci aceasta se trateaz` astfel:
� ca o cre[tere a rezervei din reevaluare, prezentat` \n cadrul elementului „Capital [i rezerve“, dac` nu a existat odescre[tere anterioar` recunoscut` ca o cheltuial` aferent` acelui activ;
� ca un venit care s` compenseze cheltuiala cu descre[terea recunoscut` anterior la acel activ.
Dac` rezultatul reevalu`rii este o descre[tere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz` astfel:
� ca o cheltuial` cu \ntreaga valoare a deprecierii, atunci cånd \n rezerva din reevaluare nu este \nregistrat` o sum`referitoare la acel activ (surplus din reevaluare);
� ca o sc`dere a rezervei din reevaluare prezentat` \n cadrul elementului „Capital [i rezerve“, cu minimul dintre va -loarea acelei rezerve [i valoarea descre[terii, iar eventuala diferen]` r`mas` neacoperit` se \nregistreaz` ca o chel-tuial`.
Rezerva din reevaluare trebuie redus` \n m`sura \n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentruaplicarea metodei de evaluare utilizate [i pentru ob]inerea scopului s`u.
Nu se recupereaz` prin intermediul amortiz`rii fiscale reevalu`rile contabile efectuate dup` data de 1 ianuarie 2004la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal` r`mas` neamortizat` la data reevalu`rii.
Presupunem achizi]ionarea unei ma[ini, \n luna decembrie a anului 2004, de la o persoan` juridic`.
Valoarea de achizi]ie este de 4.000 lei.Durata de amortizare este de 4 ani.Amortizarea se calculeaz` liniar. Cheltuielile cu amortizarea sunt de 1.000 lei/an.
Se \nregistreaz` amortizarea \ncepånd cu luna punerii \n func]iune, respectiv din ianuarie 2005.
La sfår[itul anului 2005 s-a efectuat reevaluarea mijlocului fix [i s-a stabilit c` noua valoare este 4.000 lei.
Se calculeaz` valoarea contabil` net`: 4.000 – 1.000 = 3.000 lei
Se stabile[te diferen]a favorabil` din reevaluare: 4.000 – 3.000 = 1.000 lei
Exemplu
% = 404 4.760„Furnizori de imobiliz`ri“
2133 4.000„Mijloace de transport“
4426 760„TVA deductibil`“
Se \nregistreaz` achizi]ia mijlocului fix \n anul 2004:
6811 = 2813 1.000„Cheltuieli de exploatare privind „Amortizarea instala]iilor,amortizarea imobiliz`rilor“ mijloacelor de transport,
animalelor [i planta]iilor“
Pentru anul 2005, cheltuielile cu amortizarea se \nregistreaz` astfel:
117 Studii de caz [i Monografii Contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3
2813 = 2133 1.000„Amortizarea instala]iilor, „Mijloace de transport“mijloacelor de transport,animalelor [i planta]iilor“
Se elimin` amortizarea din valoarea contabil` a mijlocului fix:
2133 = 105 1.000„Mijloace de transport“ „Rezerve din reevaluare“
Se recalculeaz` amortizarea pentru perioada r`mas` de 3 ani:4.000 / 3 = 1.333,33 lei/an
Se \nregistreaz` diferen]a din reevaluare:
6811 = 2813 1.333,33„Cheltuieli de exploatare privind „Amortizarea instala]iilor,amortizarea imobiliz`rilor“ mijloacelor de transport,
animalelor [i planta]iilor“
|n luna ianuarie 2007 s-a luat hot`rårea de a vinde ma[ina la valoarea de 5.000 lei.
|n anul 2006, \nregistrarea amortiz`rii se efectueaz` astfel:
461 = % 5.950„Debitori diver[i“
7583 5.000„Venituri din vånzarea activelor [i
alte opera]ii de capital“4427 950
„TVA colectat`“
|nregistrarea valorific`rii mijlocului fix se face astfel:
% = 2133 4.000„Mijloace de transport“
2813 1.333,33„Amortizarea instala]iilor,mijloacelor de transport,animalelor [i planta]iilor“
6583 2.666,67„Cheltuieli privind activele
cedate [i alte opera]ii de capital“
|nregistrarea scoaterii din gestiune a mijlocului fix:
105 = 1065 1.000„Rezerve din reevaluare“ „Rezerve reprezentånd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare“
Rezerva din reevaluare se \nregistreaz` pe m`sura folosirii mijlocului fix \n activitate (amortizare)sau prin capitalizare \n momentul cånd activul este scos din eviden]`.
117 Studii de caz [i Monografii Contabile
Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro4
� Reevaluarea imobiliz`rilor corporale se efectueaz` la sfår[itul exerci]iului financiar.
� Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe reevaluate ce au fost complet amortizate la data efectu`rii reevalu`riinu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
� Reevalu`rile contabile efectuate dup` data de 1 ianuarie 2007, precum [i partea r`mas` neamortizat` dinreevalu`rile contabile efectuate \n perioada 1 ianuarie 2004 – 31 decembrie 2006 sunt recunoscute din punct devedere fiscal.
� Surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat` dup` data de 1 ia -nuarie 2004, existente \n sold \n contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul pro -fitului impozabil nu intr` sub inciden]a prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal. Aceste rezerve seimpoziteaz` la momentul modific`rii destina]iei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
ATEN}IE
Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:
� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.
Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.
Construi]i corect propriileMonografii Contabile!
R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!
Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!
� � � � � � � � � � �
To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in
50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.
Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!
www.colectie.monografii.ro
����
Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?
www.monografii.ro
Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul
Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!
Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.
Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului
Cele mai c`utate 50 monografii contabile!
Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:
o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:
� Contabilitatea opera]iunilor de factoring
� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului
� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice
� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit
� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social
� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului
� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi
Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro
MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,
la un clic distan]`
� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=
Portalul www.contabilul.ro
\]i pune la dispozi]ie:
� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile
� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile
� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative
Rapid, f=r= pierderi
inutile de timp, po]i
accesa legisla]ia din
domeniul fiscal-contabil,
complet= [i actualizat= la
zi. Un motor de c=utare
eficient \]i pune la
dispozi]ie textul de lege,
modific=rile [i abrog=rile
actului, toate legile la care
face referire actul
respectiv.
wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo
O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?
Iat= solu]ia!
Informa]ii complete pe
www.contabilul.ro
sau la telefon:
021.209.45.45
www.contabilul.ro
Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile
Uita]i co[marul amenzilor!
SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate
� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris
� Serviciul INFOLEX
� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE
GARAN}IE 90 DE ZILE!
�
�
�
�
�
�
�
�
�
Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!
Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:
� documentarea \nregistr`rilor contabile
� verificarea \nregistr`rilor contabile
� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere
� elaborarea situa]iilor financiare anuale
� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei
� \nre gistrarea opera]iunilor de capital
� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor
� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor
� implementarea contabilit`]ii de gestiune
� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal
� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.
� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`
cadou
www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro
Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.
|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:
� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice
� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic
� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile
� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate
� contabilitatea stocurilor
� contabilitatea salariilor
� co n ta bilitatea capitalurilor
� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor
� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`
� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.
Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice
SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice
� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris
GARAN}IE 90 DE ZILE!
�
�
�
�
�
�
�
�
www.institutiipublice.ro