STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 505
"CONFIRMĂRI EXTERNE"
Acest standard tratează utilizarea de către auditor a procedurilor de confirmare externă în
vederea obținerii probelor de audit. Standardul pentru confirmări externe a fost elaborat pentru
a-i oferi asistență auditorului în conceperea și efectuarea procedurilor de confirmare externe
pentru a obține probe de audit credibile și relevante. Procesul de confirmare externă reprezintă
un proces de obţinere şi evaluare a dovezilor de audit prin intermediul comunicării directe de la
terţe părţi ca răspuns la solicitarea informaţiei referitoare la un anumit indicator care influenţează
asupra aspectelor calitative ale rapoartelor financiare prezentate de conducere. O bună înțelegere
a caracteristicilor confirmărilor externe (natura, gradul de adecvare, suficiența, evaluarea)
reprezintă un important instrument conceptual atât pentru auditorii financiari cât și pentru
profesioniștii contabili în general.
ISA 505 indică faptul că credibilitatea probelor de audit este influențată de sursa și natura sa
și depinde de circumstanțele individuale în felul cum sunt obținute probele de audit. Acest
standard implică o serie de generalizări aplicabile probelor de audit:
o Probele de audit au o credibilitate mai mare dacă sunt obținute din surse externe și
independente de companie
o Probele de audit au o credibilitate sporită dacă sunt obținute direct de către auditor decât
alte probe obținute din surse externe
o Probele de audit au o credibilitate sporită când există în formă documentară, electronic
sau altă formă
Importanța aplicării ISA 505 este confirmată și de standardele 240, 330 și 500 deoarece
informații obținute prin aplicarea acestuia vor avea o credibilitate și o relevanță mai mare.
Scopul prezentului Standard Internaţional de Audit 505 este de a stabili reguli şi oferi
recomandări asupra utilizării de către auditor a confirmărilor externe ca mijloc de obţinere a
probelor de audit. La determinarea gradului de utilizare a confirmărilor externe auditorul
urmează să ia în considerare caracteristicile mediului în care activează agentul economic auditat,
precum şi informaţia despre acţiunile întreprinse de potenţialii respondenţi în legătură cu
solicitările privind confirmarea directă. Confirmările externe deseori se aplică pentru soldurile
2
conturilor şi componentelor lor, însă nu urmează a se limita la aceşti indicatori. Confirmările
externe pot fi aplicate și altor articole cum ar fi soldurilor mijloacelor bănești în conturile
bancare, soldurilor conturilor de creanțe, stocurile aflate la terți, investițiile, creditele și soldurile
conturilor de datorii comerciale.
Obiectivul auditorului, atunci când utilizează procedurile de confirmare externă, reprezintă
proiectarea și efectuarea unor proceduri pentru a se obține probe de audit relevante și credibile.
ISA 505 implică utilizarea următoarelor tipuri de confirmări: confirmarea externă, solicitarea de
confirmare pozitivă, solicitarea de confirmare negativă, non-răspunsul și excepția.
Proceduri de confirmare externă
În momentul în care sunt utilizate procedurile de confirmare externă, auditorul trebuie să
mențină controlul cu privire la confirmările externe și mai ales asupra stabilirii informațiilor ce
trebuie confirmate sau solicitate, selectării părții ce trebuie confirmate, conceperea solicitărilor
de confirmare, expedierea solicitărilor.
Refuzul conducerii de a permite auditorului să expedieze o solicitare de confirmare
În cazul în care conducerea unei firme refuză să permită auditorului de a trimite o cerere de
confirmare, auditorul trebuie să: intervieveze conducerea despre motivele refuzului și să caute
dovezi cu privire la validitatea probelor de audit, să evalueze implicarea refuzului conducerii cu
privire la evaluarea riscurilor ce au relevanță, inclusiv riscul de fraudă și să proceseze proceduri
de de audit alternative pentru a se obține probe de audit credibile și relevante. În cazul în care
auditorul concluzionează că refuzul conducerii de a permite auditorului să trimită o cerere de
confirmare este nerezonabilă sau auditorul nu poate obține probe de audit relevante, acesta va
comunica conducerii în acord cu ISA 260. Dacă auditorul se lovește de un refuz al conducerii cu
privire la solicitarea de confirmare, aceasta reprezintă o limitare a probelor de audit, pe care
auditorul și-a propus să le obțină.
Rezultatele procedurilor de confirmare externă
Dacă în urma auditului sunt identificați factori ce influențează negativ credibilitatea
răspunsurilor la o solicitare de confirmare, auditorul trebuie să obțină probe care să contracareze
acești factori. Elaborarea ISA 500 arată faptul că și probele de audit ce sunt obținute din surse
externe pot genera îndoieli cu privire la credibilitatea lor. Factorii ce pot influența în mod negativ
credibilitatea informațiilor obținute se datorează faptului ca au fost primite indirect de către
auditor și crează impresia că nu sunt obținute din surse sigure. Un exemplu practic îl reprezintă
3
răspunsurile primite prin mail sau fax ce implică anumite riscuri ce au legătura cu credibilitatea,
deoarece dovada originii şi autorităţii respondentului poate fi realizată cu dificultate. Dacă
auditorul stabilește că răspunsul primit în urma unei solicitări nu prezintă credibilitate, acesta va
evalua factorii ce au determinat apariția riscurilor.
Dacă auditorul concluzionează că un răspuns nu este credibil, rezultă că este necesară evaluarea
riscurilor și să modifice procedurile de audit, în conformitate cu ISA 315. În cazul unui non-
răspuns auditorul trebuie să efectueze o serie de proceduri alternative pentru a se obține probe de
audit relevante, prin examinarea soldurilor conturilor de creanțe și datorii. Dacă auditorul a
stabilit că un răspuns la o solicitare de confirmare pozitivă este necesar pentru a obţine suficiente
probe de audit adecvate, nu se mai fac procedurile de audit alternative. În cazul excepțiilor
auditorul trebuie să investigheze pentru a stabili dacă acestea constituie sau nu indicii pentru
denaturări. Excepțiile pot oferi un ghid ce face referire la calitatea răspunsurilor primite de la
diverse părți care confirmă sau pentru diverse conturi.
Confirmări negative
Spre deosebire de confirmările pozitive, cele negative nu oferă probe de audit la fel de
convingătoare. De aceea, auditorul poate utiliza confirmările negative în tratarea unui risc
evaluat doar dacă sunt prezentate o serie de aspecte cum ar fi nivelul scăzut al riscului evaluat ce
ii permite auditorului să obțină sufieciente probe de audit, populația care face obiectul
procedurilor de confirmare externă deține un număr mare de solduri, tranzacții sau condiții
reduse și omogene, obținerea unei rate de excepție scaăzută și necunoștința auditorului cu privire
la motivația destinatarilor de a nu da curs unosr solicitări.
Evaluare probelor obținute
În cazul în care sunt evaluate rezultatele unor solicitări individuale de confirmare externă,
auditorul poate clasifica rezultatele obținute în funcție de răspunsul primit de la partea implicată,
fapt ce trebuie să indice un acord cu informațiile solicitate sau informații solicitate fără excepție,
răspunsul ce nu prezintă credibilitate, non-răspunsul sau răspunsul care indică o excepție.
Evaluarea auditorului atunci când este luată în considerare cu alte proceduri, poate facilita
auditorului să ajungă la concluzia dacă a obținut informațiile care și le-a propus sau sunt
necesare probe de audit suplimentare.
4
APLICAREA ISA 505 ”CONFIRMĂRI EXTERNE”
LA S.C. ORION S.A. BACĂU
Societatea S.C. ORION S.A. Bacău s-a înființat în anul 2001 ca societate pe acțiuni fiind
proprietate privată. Acționarii societății sunt: Ion Răducanu și Ortansa Ionescu care dețin un
număr de acțiuni egal în cadrul capitalului social. Ambii acționari au experiența în activitatea
firmei și deosebită experiență în domeniul informaticii. Capitalul este divizat în 484 de acțiuni cu
valoare nominală de 1000 lei fiecare acțiune. Societatea comercială are un consiliu de
administrație format din 5 membrii care asigură managementul unității operaționale reprezentând
5 magazine.
Societatea S.C. ORION S.A. Bacău are ca obiect de activitate comerțul en-gross cu mărfuri
metalo-chimice. Achiziționarea de mărfuri se face pe bază de contract. Livrările se efectuează pe
bază de comandă sau contract și factură. Termenele de încasare a facturilor este de maxim 90 de
zile. Pentru contracte incheiate și pentru comenzi, unitatea ține un registru pentru contractele de
achiziții, un registru pentru comenzile de livrare și un registru pentru contractele de livrare.
Raport de auditare a debitelor comerciale clienți
Subsemnatul Vieru Mădălin auditor financiar cu legitimația nr. 2354 din data de 29.12.2008
am efectuat auditarea debitorilor comerciali-clienți pe anul 2013 la S.C. ORION S.A. Bacău, str.
Trotuș. nr. 12, în baza scrisorii de angajament primită din partea Consiliului de Administrație a
S.C. ORION S.A. din 31.08.2013. Auditorul își asumă responsabilitatea de a exprima o opinie cu
privire la creanțele-clienți pe anul 2013 și prezentarea lor în situațiile financiare anuale. Auditul
s-a desfășurat în conformitate cu standardele internaționale de audit. Aceste standarde prevăd
conformitatea cu cerințele etice și planificarea și desfășurarea auditului în vederea obținerii
asigurării rezonabile cu privire la măsura în care informațiile înscrise în situațiile financiare sunt
lipsite de denaturare semnificativă.
În activitatea de audit s-au folosit proceduri în vederea obținerii de probe de audit.
Procedurile selectate au avut în vedere evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a
informațiilor, fie cauzată de fraudă sau eroare. În reflectarea evaluării riscurilor, auditorul a luat
în considerare controlul intern pentru prezentarea fidelă a informațiilor, a situațiilor financiare în
5
vederea conceperii de proceduri de audit care să fie adecvate elementelor auditate, dar nu cu
scopul exprimării unei opinii cu privire la eficiența controlului intern al societății.
În opinia auditorului, debitorii comerciali-clienții, în exercițiul financiar din anul 2013
prezintă informații corecte și fidele fără denaturări semnificative, care să afecteze situațiile
financiare pentru exercițiul financiar 2013 în conformitate cu standardele internaționale de audit
și de raportare financiară.
Obiectivele auditului pentru clienți-debitori:
1. Asigurarea că debitorii sunt corect evidențiați ân contabilitate în conformitate cu ordinul
OMFP 3055/2009 și standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea că debitorii comerciali cu termen de încasare de un an și mai mare de un an
sunt identificați și prezentați corect în contabilitate.
3. Asigurarea că s-au înregistrat în contabilitate clienții și la finele exercițiului financiar
sunt reflectate sumele datorate de terți societății comerciale.
4. Asigurarea că toate sumele datorate de terți societății comerciale la sfârșitul anului sunt
incluse în contul 4111”Clienți”.
5. Asigurarea că sumele reprezentând creanțe ale firmei de la clienți sunt corect
contabilizate la sfarșitul anului.
6. Asigurarea că separarea dintre înregistrarea vânzărilor, a documentelor de livrare și
soldul perioadei curente și viitoare a fost efectuată corect.
7. Asigurarea că se constituie un provizion adecvat pentru creanțele a căror valoare
contabilă ar putea sa nu fie realizată.
8. Asigurarea că plățile în avans sunt corect înregistrate.
9. Asigurarea că societatea a respectat toate cerințele, restricțiile și alte condiții dispuse de
legislația corespunzătoare în ceea ce privește împrumuturile către directori și angajați.
Clienții
În această categorie sunt incluși cei mai importanți trei clienți pe care îi are S.C.
ORION S.A. Bacău, mai exact S.C. Conimpuls S.A., S.C. Construct S.A. și S.C. Atlassib S.A.
Principalii factori după care au fost aleși cei trei clienți pentru realizarea acestei analize o
reprezintă: stabilirea duratei de încasare a creanțelor, verificarea documentelor care atestă
existența acestor creanțe, analiza stornărilor efectuate după data vânzărilor, verificarea jurnalului
6
de vânzări, comparată cu evidența analitică și sintetică a clienților, verificarea tratamentului
corect a stocurilor expediate în scopul vânzării și valorea achizițiilor fiecărui client.
S.C. ORION S.A. Bacău
15.04.2014
Către, Banca Comercială Română
Stimați domni,
La cererea auditorilor noștri S.C. Audifin S.A. v-am fi recunoscători dacă ne-ați confirma
următoarele la data de 31.12.2013:
Contul: RO49BCR0080005630320001 Moneda: LEI Sold la 31.12.2013: 24.000 lei
Vă mulțumesc,
Ion Răducanu
S.C. Conimpuls S.A. Bacău
Cel mai vechi și mai important client al S.C. ORION S.A. Bacău îl reprezintă S.C.
Conimpuls S.A. Bacău. Acest parteneriat a început în anul 2005, când a fost încheiat primul
contract între cei doi parteneri, contract ce a reprezentat achiziția de mărfuri în valoare de
100.000 lei, contract de referință pentru societatea noastră. Această comandă a avut la bază o
factură fiscală, care să ateste existența acestei creanțe față de client și a fost înregistrată în
registrul jurnal al perioadei analizate și în registrul pentru comenzile de livrare. Titlul de
principal client al societății, pe care îl deține S.C. Conimpuls S.A., se datorează ponderii pe care
o deține acesta în veniturile din vânzarea mărfurilor, pondere ce a ajuns la valoare de 18% în
anul 2009.
Deoarece sunt respectați toți pașii întâlniți de la primirea unei comenzi și până la livrarea
mărfurilor și încasarea contravalorii acestora se poate spune că informațiile din situațiile
financiare sunt în conformitate cu standardele contabile actuale, fapt ce este confirmat și în
scrisoarea de confirmare ce a fost trimisă către client pentru a se recunoaște creanța în valoare de
12.000 lei ce o are societatea noastră față de principalul său client.
7
S.C. ORION S.A. Bacău
12.04.2014
Către, S.C. Conimpuls S.A. Bacău
În legatură cu un audit al situațiilor noastre financiare, vă rugîăm să confirmați direct auditorilor
noștri, S.C. Audifin S.A. corectitudinea soldului menționat mai jos, sold al datoriei dumneavoastră față de
societatea noastră la data de 31.12.2013, în sumă de 12.000 lei. Dacă valoarea de mai sus
corespunde cu înregistrările dumneavoastră, va rugăm să semnați în spațiul corespunzător de mai
jos și să înapoiați scrisoarea pe adresa noastră str. Trotuș, nr. 12, Bacau. Dacă valoarea de mai
sus nu corespunde cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm să specificați valoarea înscrisă în
înregistrările ce le aveți și dacă este posibil trimiteți-ne toate detaliile în legătură cu diferențele
care există. Această scrisoare nu este o solicitare de achitare a datoriei, vă rugăm sa nu trimiteți
auditorilor avizul dumneavoastră de achitare. Vă mulțumim anticipat pentru un răspuns prompt la această
solicitare. Pentru o expediere mai comodă a răspunsului dumneavoastră, veți găsi atașat la această
scrisoare un plic timbrat și anteadresat.
Vă mulțumesc,
Ion Răducanu
S.C. Conimpuls S.A.
Către, S.C. Audifin S.A.
Vă comunicăm prin prezenta că suma de 12.000 lei reprezintă suma datorată societății
dumneavoastră la 31.12.2013, este în conformitate cu înregistrările noastre la data de 31.12.2013.
Data13.04.2014
8
S.C. ORION S.A. Bacău
12.04.2014
Către, S.C. Conimpuls S.A. Bacău
Stimați domni,
La cererea auditorilor noștri S.C. Audifin S.A. v-am fi recunoscători daca ne-ați confirma
următoarele documente la data de 31.12.2013.
Factura 451 24.07.2013 3.500 lei
Factura 813 17.08.2013 3.800 lei
Factura 953 04.10.2013 4.700 lei
Total: 12.000 lei
Dacă valoarea de mai sus este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră, vă rugăm să
semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să înapoiați scrisoarea direct auditorilor noștri prin
poștă, la adresa mai sus menționată.
Dacă valoarea de mai sus nu este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm
să anunțați auditorii în mod direct, specificând și valoarea pe care o aveți înscrisă în înregistările
pe care le aveți, iar dacă este posibil, trimiteți-le toate detaliile în legătură cu diferențele care
există.
Vă mulțumesc,
Ion Răducanu
S.C. Conimpuls S.A.
Către, S.C. Audifin S.A.
Documentele mai sus menționate sunt în conformitate cu înregistrările noastre la data de
31.12.2013.
Data13.04.2014
9
S.C. Construct S.A. Bacău
Conform ponderii pe care o deține în veniturile din vânzarea mărfurilor și a volumului de
produse achiziționate de la societatea noastră îi conferă societății S.C. Construct S.A. Bacău o
importanță majoră în relația de parteneriat pe care îl are cu societatea noastră.
Condițiile pentru comanda și efectuarea de plăți sunt aceleași, cererile de bunuri se pot face
prin comandă sau prin contract, livrări de bunuri ce sunt mereu însoțite de documentele aferente
acestei operațiuni economice, factură sau aviz de însoțire a mărfii.
Analizănd documentele ce atestă aceste operațiuni economice (facturi, chitanțe, ordine de
plată) se poate afirma că sunt respectate toate condițiile din punct de vedere legal ce atestă
realizarea acestor tranzacții. Termenul maxim de plată este același de 90 de zile, termen ce a
atras venituri suplimentare din penalități, în momentul în care clientul nu l-am putut respecta din
diverse motive. Chiar dacă nu au fost respectate cu strictețe toate condițiile acestor tranzacții,
acest fapt nu a dus la luarea în considerare a implicațiilor pentru constituirea provizioanelor
pentru clienții nerecuperabili, deoarece acestea au fost soluționate în condiții amiabile.
Și în acest caz informațiile din situațiile financiare anuale ce privesc acest client sunt în
conformitate cu legislația contabilă în vigoare, fapt ce este dovedit și în acest caz datorită
scrisorii de confirmare pe care o primește societatea de la client, unde este recunoscută creanța în
valoare de 8000 lei.
S.C. ORION S.A. Bacău
12.04.2014
Către, S.C. Construct S.A. Bacău
În legatură cu un audit al situațiilor noastre financiare, vă rugîăm să confirmați direct auditorilor
noștri, S.C. Audifin S.A. corectitudinea soldului menționat mai jos, sold al datoriei dumneavoastră față de
societatea noastră la data de 31.12.2013, în sumă de 8.000 lei. Dacă valoarea de mai sus corespunde
cu înregistrările dumneavoastră, va rugăm să semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să
înapoiați scrisoarea pe adresa noastră str. Trotuș, nr. 12, Bacău. Dacă valoarea de mai sus nu
corespunde cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm să specificați valoarea înscrisă în
înregistrările ce le aveți și dacă este posibil trimiteți-ne toate detaliile în legătură cu diferențele
care există. Această scrisoare nu este o solicitare de achitare a datoriei, vă rugăm sa nu trimiteți
10
auditorilor avizul dumneavoastră de achitare. Vă mulțumim anticipat pentru un răspuns prompt la această
solicitare. Pentru o expediere mai comodă a răspunsului dumneavoastră, veți găsi atașat la această
scrisoare un plic timbrat și anteadresat.
Vă mulțumesc,
Ion Răducanu
S.C. Construct S.A. Bacău
Către, S.C. Audifin S.A.
Vă comunicăm prin prezenta că suma de 8.000 lei reprezintă suma datorată societății
dumneavoastră la 31.12.2013, este în conformitate cu înregistrările noastre la data de 31.12.2013.
Data14.04.2014
S.C. ORION S.A. Bacău
12.04.2014
Către, S.C. Construct S.A. Bacău
Stimați domni,
La cererea auditorilor noștri S.C. Audifin S.A. v-am fi recunoscători daca ne-ați confirma
următoarele documente la data de 31.12.2013.
Factura 351 15.07.2013 1.500 lei
Factura 533 27.09.2013 1.800 lei
Factura 653 20.10.2013 2.700 lei
Factura 781 10.11.2013 2.000 lei
Total: 8.000 lei
Dacă valoarea de mai sus este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră, vă rugăm să
semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să înapoiați scrisoarea direct auditorilor noștri prin
poștă, la adresa mai sus menționată.
11
Dacă valoarea de mai sus nu este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm
să anunțați auditorii în mod direct, specificând și valoarea pe care o aveți înscrisă în înregistările
pe care le aveți, iar dacă este posibil, trimiteți-le toate detaliile în legătură cu diferențele care
există.
Vă mulțumesc,
Ion Răducanu
S.C. Construct S.A.
Către, S.C. Audifin S.A.
Documentele mai sus menționate sunt în conformitate cu înregistrările noastre la data de
31.12.2013.
Data14.04.2014
S.C. Atlassib S.A.
Un alt client ce are o podere importantă în achiziția de produse ale societății noastre îl
repezintă S.C. Atlassib S.A., partener ce respectă aceleași principii, din punct de vedere al
operațiunilor economice ce au loc între cele două companii. Pentru achiziția de bunuri clientul
face comenzi ce sunt onorate în maxim 10 zile, comenzi ce sunt onorate, pentru a atrage reduceri
acordate clientului și mai ales pentru a nu pune în pericol acest parteneriat. Comanda se face pe
bază de factură sau aviz de însoțire a mărfii, în funcție de volumul de produse comandate.
Deoarece valoarea produselor achiziționate este mai mică termenul de plată stabilit de cei doi
parteneri nu depășește 30 de zile. Toate înregistratile economice aferente acestor tranzacții sunt
înregistrare în documente contabile pentru a fi respectată legislația și pentru a oferi informații cât
mai corecte. Autenticitatea acestor informații este confirmată și în scrisoarea trimisă către client,
unde clientul trimite un raspuns afirmativ cu privire la existența acestei creanțe în valoare de
4.000 lei.
12
S.C. ORION S.A. Bacău
12.04.2014
Către, S.C. Atlassib S.A.
În legatură cu un audit al situațiilor noastre financiare, vă rugîăm să confirmați direct auditorilor
noștri, S.C. Audifin S.A. corectitudinea soldului menționat mai jos, sold al datoriei dumneavoastră față de
societatea noastră la data de 31.12.2013, în sumă de 4.000 lei. Dacă valoarea de mai sus corespunde
cu înregistrările dumneavoastră, va rugăm să semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să
înapoiați scrisoarea pe adresa noastră str. Trotuș, nr. 12, Bacău. Dacă valoarea de mai sus nu
corespunde cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm să specificați valoarea înscrisă în
înregistrările ce le aveți și dacă este posibil trimiteți-ne toate detaliile în legătură cu diferențele
care există. Această scrisoare nu este o solicitare de achitare a datoriei, vă rugăm sa nu trimiteți
auditorilor avizul dumneavoastră de achitare. Vă mulțumim anticipat pentru un răspuns prompt la această
solicitare. Pentru o expediere mai comodă a răspunsului dumneavoastră, veți găsi atașat la această
scrisoare un plic timbrat și anteadresat.
Vă mulțumesc,
Ion Răducanu
S.C. Atlassib S.A.
Către, S.C. Audifin S.A.
Vă comunicăm prin prezenta că suma de 4.000 lei reprezintă suma datorată societății
dumneavoastră la 31.12.2013, este în conformitate cu înregistrările noastre la data de 31.12.2013.
Data15.04.2014
13
S.C. ORION S.A. Bacău
12.04.2014
Către, S.C. Atlassib S.A.
Stimați domni,
La cererea auditorilor noștri S.C. Audifin S.A. v-am fi recunoscători daca ne-ați confirma
următoarele documente la data de 31.12.2013.
Factura 151 11.08.2013 1.900 lei
Factura 233 30.09.2013 2.100 lei
Total: 4.000 lei
Dacă valoarea de mai sus este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră, vă rugăm să
semnați în spațiul corespunzător de mai jos și să înapoiați scrisoarea direct auditorilor noștri prin
poștă, la adresa mai sus menționată.
Dacă valoarea de mai sus nu este în conformitate cu înregistrările dumneavoastră vă rugăm
să anunțați auditorii în mod direct, specificând și valoarea pe care o aveți înscrisă în înregistările
pe care le aveți, iar dacă este posibil, trimiteți-le toate detaliile în legătură cu diferențele care
există.
Vă mulțumesc,
Ion Răducanu
S.C. Atlassib S.A.
Către, S.C. Audifin S.A.
Documentele mai sus menționate sunt în conformitate cu înregistrările noastre la data de
31.12.2013.
Data15.04.2014
14
Concluzii cu privire la auditul pentru S.C. Orion S.A.
Auditorul își asumă responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la creanțele-clienți pe
anul 2013 si prezentarea lor în situațiile financiare anuale. Auditul s-a desfășurat în conformitate
cu standardele internațional de audit. Aceste standarde prevăd conformitatea cu cerințele etice și
planificarea și desfășurarea auditului în vederea obținerii asigurării rezonabile cu privire la
masura în care informațiile înscrise în situațiile financiare sunt lipsite de denaturare
semnificativă. Suntem de părere ca probele de audit pe care le-au obținut sunt suficiente și
adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia de audit.
În opinia auditorului, debitorii comerciali-clienții, în exercițiul financiar din anul 2013
prezintă informații corecte și fidele fără denaturări semnificative, care să afecteze situațiile
financiare pentru exercițiul financiar 2013 în conformitate cu standardele internaționale de audit
și de raportare financiară. Au fost verificate toate documentele ce dovedesc creanțele firmei față
de clienți. Sumele datorate către S.C. Orion S.A. Bacău sunt autentice și corecte.
15
Bibliografie
1. Botez D., Standarde internaționale de audit și asigurare, Suport de curs
2. Camera auditorilor financiari din Romania - Ghid privind auditul calitatii
3. Camera auditorilor din Romania – Norme minimale de audit
***
4. www.ifac.org
5. www.cafr.ro
16
Top Related