Powerpoint TemplatesPage 1

Powerpoint Templates

Dubla impunereMetode de evitare a dublei impuneri

Studenti: Pirvulescu Georgiana Carmen Stanescu Mihaela Andreea

Powerpoint TemplatesPage 2

Apariţia dublei impuneri internaţionale este consecinţa suprapunerii a două suveranităţi fiscale, care îşi exercită, fiecare in parte, dreptul de a imune o anumită materie impozabilă reperată pe teritoriul aflat sub jurisdicţia sa, sau care, deşi îşi are originea pe alt teritoriu aparţie unui contribuabil având rezidenţa pe teritoriul său. În teoria şi practica fiscală, după cauzele apariţiei, deosebim dubla impunere economică şi dubla impunere internaţională (juridică). Dubla impunere economică are loc în cazul când câţiva destinatari ai venitului achită impozitul din unul şi acelaşi venit. Cel mai elocvent exemplu este impunerea venitului corporaţiei, în calitate de contribuabil distinct, şi impunerea ulterioară a venitului repartizat acţionarilor (impunerea dividendelor). Dubla impunere fiscala internationala reprezinta supunerea directa la impozit a aceleiasi materii impozabile si pentru aceeasi perioada de timp, de catre autoritatile publice din tari diferite.

Dubla impunere

Powerpoint TemplatesPage 3

Practica fiscală mondială recunoaşte existenţa a trei criterii care pot sta la baza impunerii, şi anume: 1) criteriul rezidenţei (domiciliul fiscal); 2) criteriul cetăţeniei ( naţionalităţii); 3) criteriul teritorialităţii.

1) Criteriul rezidenţei(domiciliului fiscal). Potrivit acestui criteriu, impunerea veniturilor se efectuează de

autoritatea fiscală din ţara căreia aparţine rezidentul, indiferint dacă veniturile ori averea, care fac obiectul impunerii, sunt obţinute, respectiv se află pe teritoriul acelui stat sau în afara acestuia.

2) Criteriul cetăţeniei ( naţionalităţii). Potrivit acestui criteriu, un stat impune rezidenţii săi care deţin bunuri

sau obţin venituri în statul respectiv, indiferent dacă aceştia locuiesc sau nu în ţara dată.

3)Criteriul teritorialităţii Suplimentar criteriului cetăţeniei, statele extind jurisdicţia lor fiscală şi

în baza criteriului teritorialităţii.

Criterii care stau la baza dublei impuneri

Powerpoint TemplatesPage 4

Practici fiscale internaţionale de aplicare a

criteriilor ce stau la baza impunerii

Ţara Criteriul rezidenţei

Criteriul teritorialităţii

SUA, Marea Britanie, Germania, Rusia,Romămia, Republica Moldova

Criteriul rezidenţei >50%

Criteriul teritorialităţii<50%

Franţa, Elveţia, Ţările din America Latină, Danemarca, Malta, Suedia, Japonia

Criteriul rezidenţei <50%

Criteriul teritorialităţii>50%

Powerpoint TemplatesPage 5

Forme ale dublei impuneri

• Dubla impunere se poate ivi sub două forme, şi anume:• a) voită, inteţtionată de legiuitor• b) nevoită, neintenţionată de legiuitor.• Dubla impunere voită constă în aceea că statul încearcă

prin această metodă să îngreuneze concurenţa exercitată de capitalul extern într-o ramură economică.

• Dubla impunere neintenţionată, întâmplatoare, se întâlneşte în cazul în care nu se urmăreşte, dar se realizează, prin coincidenţa diferitelor impozite din aceeaşi ţară şi din strainătate, afectarea aceluiaşi venit sau bun din două ţări.

Powerpoint TemplatesPage 6

Metode unilaterale pentru evitarea dublei impuneri utilizate în practica fiscală a statelor.

• Metoda creditării (deducerii).

Conform metodei creditării, statul de rezidenţă calculează impozitul datorat de un rezident al său pe baza volumului total al venitului acestui contribuabil. Aceasta înseamnă că în venitul impozabil statul de rezidenţă va include şi venitul impozabil în statul în care se află sediu! permanent sau baza fixă.

Metoda creditării totale

Conform acestei variante a metodei creditării, statul de rezidenţă deduce din impozitul aferent totalului veniturilor (averii) impozabile ale contribuabilului suma totală a impozitului plătit de acesta în celălalt stat.

Metoda creditării ordinare

Conform acestei variante a metodei creditării, statul de rezidenţă deduce, cu titlu de impozit plătit în celălalt stat contractant, o sumă care poate să fîe egală sau mai mică decât cea efectiv plătită statului de sursă (de origine a veniturilor).

Powerpoint TemplatesPage 7

• Metoda scutirii ( exceptării). În cadrul metodei scutirii, statul de rezidenţă ai beneficiarului de venit sau avere

nu impozitează veniturile/averea care, potrivit prevederilor convenţiilor fiscale, sunî impuse în celălalt stat, adică în statul de sursă sau în cel în care se află averea impozabilă.

Metoda scutirii totaleMetoda scutirii progresive

EXEMPLU

• Un rezident englez obţine în USA un venit de 60 000 u.m., cota de impunere fiind de 15%.

• În acelaşi timp mai obţine un venit în valoare de 80 000 u.m., în Anglia cotele de impunere, sunt următoarele:

♦ Pentru 60 000 u.m. cota este de 10% ♦ Pentru 80 000 u.m. cota este de 25% ♦ Pentru 140 000 u.m. cota este de 30%.

Powerpoint TemplatesPage 8

• Metoda scutirii progresive. Organul fiscal din ţara de rezidenţă însumează veniturile realizate în ţară

şi străinătate, identifică cota de impunere aferentă venitului cumulat şi o aplică numai asupra venitului realizat în ţara de rezidenţă.

În ţara de rezidenţă, Anglia, se însumează veniturile, acestea fiind în valoare de 140 000 u.m., iar cota aferentă venitului cumulat este de 30%. Impozitul

din Anglia se calculează prin aplicarea procentului de 30% asupra venitului realizat în ţara de rezidenţă.

IA = 80 000 x 30% = 24 000 u.m. ISUA = 9 000 u.m. Impozitul total datorat (IT) este egal cu 33 000 u.m.(IA + ISUA)• Metoda creditării obişnuite. Autoritatea fiscală din ţara de rezidenţă

cumulează veniturile din ţară şi străinătate, calculează impozitul aferent venitului cumulat din care deduce impozitul achitat în străinătate dar nu integral ci numai până la limita impozitului determinat în ţara de rezidenţă pentru un venit egal cu venitul obţinut în străinătate.

• - Se cumulează veniturile: VT = VA + VSUA = 140 000 u.m.• - Se determină impozitul aferent venitului cumulat calculat în ţara• de rezidenţă I(VT) = 140 000 x 30% = 42 000 u.m.

Powerpoint TemplatesPage 9

- Se calculează impozitul în ţara de rezidenţă pentru un venit egal cu venitul realizat în străinătate

IA (VSUA ) 60 000 10% = 6 000 ⋅ - se deduce impozitul achitat în străinătate dar până la limita impozitului calculat anterior

IA = I(VT) – min(IA(VSUA), ISUA) IA = 42 000 – 6 000 = 36 000 u.m. - se calculează impozitul total datorat: IT = IA + ISUA = 36 000 + 9 000 IT = 45 000.• Metoda creditării totale. Această este oarecum asemănătoare cu precedenta

singura deosebire constă în faptul că impozitul achitat în străinătate se deduce în totalitate.

- Se cumulează veniturile: VT = 140 000 u.m. - Se determină impozitul aferent venitului cumulat calculat în ţara de rezidenţă I(VT) = 42 000 u.m. - Se determină impozitul în ţara de rezidenţă IA = I(VT) – ISUA =42 000 – 9 000 = 33 000 - Se determină impozitul total datorat: IT = IA + ISUA = 33 000 + 9 000 IT = 42 000 u.m.

Powerpoint TemplatesPage 10

Va multunim pentru atentie!