Prevenirea și detectarea fraudelor în raportarea financiară din perspectiva auditorilor
Absolvent:David Petru-Cătălin
Academia de Studii Economice din BucureștiFacultatea de Contabilitate și Informatică de Gestiune
Coordonator științific:Conf. Univ. Dr. Dobroțeanu
Camelia
București2012
CuprinsI. Introducere în temăII. Despre conceptul “frauda în raportarea
financiară”III. Factori de risc asociați raportării financiare
frauduloase: detectare şi prevenireIV. Studiu de caz: Frauda WorldComV. Concluzii şi întrebări
CuprinsI. Introducere în temăII. Despre conceptul “frauda în raportarea
financiară”III. Factori de risc asociați raportării financiare
frauduloaseIV. Studiu de caz: Frauda WorldComV. Concluzii şi întrebări
Motive pentru care am ales tratarea subiectului fraudei în raportarea financiară
Interesul pentru piețele financiare
Semne de întrebare ridicate de prezența unor factori de risc semnificativi la companiile românești listate pe BVB
Viitoarea carieră în audit financiar
4
CuprinsI. Introducere în temăII. Despre conceptul “frauda în raportarea
financiară”III. Factori de risc asociați raportării financiare
frauduloase: detectare şi prevenireIV. Studiu de caz: Frauda WorldComV. Concluzii şi întrebări
Definirea conceptului de “fraudă în raportarea financiară”
”Comiterea deliberat a unor acte care au scopul de a induce în eroare utilizatorii situațiilor financiare. Actele pot consta în prezentarea eronată sau în omiterea unor elemente de materialitate din cadrul situațiilor financiare ale entității economice.”
(ACFE)
”Un act intenționat și nesăbuit caracterizat prin fapt sau omisiune care conduce la întocmirea unor situații financiare ce induc în eroare utilizatorii informației contabile.”
(COSO)6
Gradul cunoașterii în domeniu
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)
Sarbanes-Oxley Act of 2002 European Anti-fraud Office Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Standardele asociațiilor profesionale: IIA 1210.A2 ISA 240 SAS No.99
7
Apariția fraudei în cadrul organizațiilor
OPORTUNITATE JUSTIFICARE
TRIUNGHIUL FRAUDEIControale
ineficiente
Guvernanţă defectuoasă
PRESIUNE
Abuz de autoritate
Previziuni nerealiste
Indeplinirea condiţiilor de
creditare
Condiţii tranzitorii
Valoare neglijabilă
Concurenţa procedează la
fel 8
Propagarea fraudei în interiorul organizațiilorNiv. 1 Niv. 2 Niv. 3 Niv. 4 Niv. 5
Frauda în raportare financiară
Frauda este prevenită
Frauda nu este
prevenită
Frauda este detectată și se fac corecturi
Frauda nu este detectată la acest nivel
Opinie favorabilă
Situații financiare cu erori materiale
Situații financiare relevante
Utilizatorii iau decizii bine
fundamentate
La un moment dat fie utilizatorii fie
reglementatorii se vor sesiza
CI şi Audit Intern
Audit Extern
Audit Extern
Utilizatori Utilizatori
Reglementatori
Mecanisme de prevenire
9
Consecințele fraudelor în raportarea financiară
• Reputația, prestigiul şi statutul companiei au de suferit• Persoanele vinovate răspund în fața legii
• Percepția asupra integrității şi obiectivității auditorilor devine negativă
• Investitorii vor îndura pierderi semnificative în portofolii
• Finanțarea pe piețele de capital se îngreunează din cauza credibilității diminuate față de emitenți
• Creşterea economică globală are se diminuează
10
CuprinsI. Introducere în temăII. Despre conceptul “frauda în raportarea
financiară”III. Factori de risc asociați raportării financiare
frauduloase: detectare şi prevenireIV. Studiu de caz: Frauda WorldComV. Concluzii şi întrebări
Clasificarea factorilor de risc
1.Deficiențe de guvernanță corporativă
2.Natura activității companiei şi poziția sa pe piață
3.Presiuni exercitate asupra managementului
12
1.Deficiențe de guvernanță corporativă
Lipsa implementării şi promovării unor standarde de etică şi de conduită profesională
Întocmirea unui plan de remunerare ce leagă în mod excesiv bonusurile managementului de performanțele pe termen scurt
Existența unor antecedente de încălcare a regulamentelor care au fost muşamalizate
Implicarea managementului în constituirea comitetelor de audit,nominalizare,remunerare
13
2.Natura activității companiei și poziția sa pe piață
Activarea într-o industrie complexă care presupune multe estimări pentru realizarea situațiilor financiare
Deținerea unei poziții de piață dominante care permite dictarea termenilor şi condițiilor tranzacțiilor cu clienții şi furnizorii
Existența unor segmente operaționale în jurisdicții cu un mediu de afaceri netransparent şi slab regulat
Dificultatea identificării situației financiare reale a companiei din cauza existenței unor vehicule de finanțare neincluse în bilanț 14
3. Presiuni exercitate asupra managementului
Raportarea unor rezultate inferioare celor ale competitorilor
Întocmirea unor bugete optimiste la începutul exercițiului financiar pentru a mulțumi investitorii şi creditorii
Desfăşurarea unei oferte publice inițiale sau a unei majorări de capital, ceea ce presupune întocmirea unor previziuni în prospectul de emisiune
Dependența dintre averea conducerii şi valoarea de piață a companiei
15
Materializarea factorilor de risc
Denaturarea situațiilor financiare prin diferite tehnici
Nedetectarea riscurilor asociate raportării financiare frauduloase
Ivirea oportunității de comitere a
fraudelor
Venituri timpurii Tranzacții de tip barter
Leasing operațional
Venituri nemonetare
Capitalizări de cheltuieli 16
Detectarea denaturărilor situațiilor financiare
Alcătuirea unui index reprezentând raportul dintre fluxul de trezorerie operațional şi profit
Compararea structurii situațiilor financiare cu media sectorului de activitate
Chestionarea managementului pentru justificarea informațiilor din notele contabile
Obținerea de confirmări din mai multe surse în cazul unor tranzacții neobişnuite
Retratarea situațiilor financiare şi punctarea unor aspecte ce ar putea creşte riscul de apariție a fraudelor 17
CuprinsI. Introducere în temăII. Despre conceptul “frauda în raportarea
financiară”III. Factori de risc asociați raportării financiare
frauduloase: detectare şi prevenireIV. Studiu de caz: Frauda WorldComV. Concluzii şi întrebări
Al doilea jucător de pe piața telecomunicațiilor din Statele Unite
Creștere a companiei determinată în principal de achiziții ale unor companii similare: peste 70 de achiziții
Necesitatea finanțării continue datorate concurenței și nevoilor de expansiune din industria telecom: 41 de mld. USD datorii în 2002 la 107 mld. USD active totale
Ocupantă a primului din punct de vedere al plângerilor depuse de clienți pentru nerespectarea obligațiilor contractuale
Aspecte de luat în considerare privind operațiunile companiei
19
Influență notabilă a CEO-ului în fața consiliului de administrație
Remunerarea mangementului strâns legată de valoarea de piață a companiei
Limitarea auditului intern la misiuni de audit operațional și statutar; comunicare limitată între auditul intern și cel extern
Cultură organizațională bazată pe o puternică delimitare a ierarhiilor
Aspecte de luat în considerare privind guvernanța corporativă
20
Tehnici de denaturare a situațiilor financiare descoperite în acest caz
Cauza Efect
Capitalizări frauduloase ale costurilor aferente serviciilor prestate
Costurile perioadei diminuate, EBITDA inflatat indirect
Cheltuieli cu amortizarea pe parcursul a mai multor exerciții financiare
Fluxul de trezorerie operațional crescut
Inversarea unor elemente nemonetare de cheltuieli înregistrate anterior
EBITDA inflatat direct O rată a costurilor la venituri
diminuată
TOTAL: 7,3 mld USD
TOTAL: 2 mld USD
21
Efectele fraudei asupra situațiilor financiare
22
Efectele fraudei asupra situațiilor financiare
23
Rolul auditorilor în cazul WorldComAuditul intern: A condus la descoperirea fraudei după ce a observat semnele unor capitalizări înregistrate necorespunzătorA dat dovadă de integritate deşi a fost supus la presiuni ale conducerii, ducându-şi misiunea până la final
Auditul extern:A aprobat politicile contabile folosite de companie deşi acestea nu reflectau realitatea economicăA refuzat în mod repetat să răspundă anumitor cerințe informaționale ale auditorilor interniS-a bazat în mod exlusiv pe proceduri analitice în detrimentul testelor de detalii şi a raționamentului profesional 24
Consecințele fraudei WorldCom
Retrogradarea rating-ului de credit
Insolvența și reorganizarea
Vânzarea companiei către Verizon
25
CuprinsI. Introducere în temăII. Despre conceptul “frauda în raportarea
financiară”III. Factori de risc asociați raportării financiare
frauduloase: detectare şi prevenireIV. Studiu de caz: Frauda WorldComV. Concluzii şi întrebări
Concluzii
Guvernanța corporativă este un factor deosebit de important de luat în considerare de către auditorii
financiari
Auditarea situațiilor financiare trebuie făcută în mod continuu, nu numai anual
Raționamentul profesional și bunul simț pot da rezultate mai bune decât metodele statistice de detectare a
denaturărilor
27
Vă mulțumesc pentru atenție!
28
Top Related