Romanian Solar Summit 2013
19 Noiembrie
Prevederi incidentale proiectelor de dezvoltare a parcurilor fotovoltaice din perspectiva TVA
Prevederi incidentale proiectelor de dezvoltare a parcurilor fotovoltaice din perspectiva TVA
Livrare cu instalare vs. servicii construcţii montaj
Obligaţii de înregistrare în scopuri de TVA
Alte prevederi
Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA
Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA
Livrare de bunuri vs prestare de servicii
Livrare de bunuri
Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de
bunuri ca şi un proprietar.
Prestare de servicii
Se consideră prestare de servicii orice operaţiune care nu constituie livrare
de bunuri.
Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA
Livrare de bunuri vs prestare de servicii
Cateva criterii utilizate pentru încadrarea contractelor:
•Preţul bunurilor vs preţul serviciilor
! Nu trebuie să fie un factor decisiv
•Complexitatea serviciilor ce vor fi prestate
! Se limitează doar la instalarea bunurilor sau cuprind operaţiuni complexe care modifică
natura bunurilor conform specificaţiilor cerute de clienţi
• Operaţiunea primordială în cazul proiectului la cheie
! Ce este esenţial în cazul finalizării proiectului la cheie
Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA
Livrare de bunuri vs prestare de servicii
Livrare de bunuri cu instalare
Caracteristici
În baza contractului de vânzare-cumpărare, bunurile trebuie asamblate sau instalate �de către furnizor sau în numele acestuia la locul indicat de către cumpărător
Locul impozitării TVA
Locul impozitării este locul unde se efectuează instalarea sau montajul bunurilor, de
către furnizor sau de către altă persoană în numele furnizorului
Livrare cu instalare
Studiu de caz
A, din România, achiziţionează un echipament de la societatea B din Cehia. Conform contractului, societatea B asigură instalarea acestui echipament.
AEchipamentBCZ
RO
Mişcarea bunurilor din Cehia în România
Operaţiune neasimilată unei AIC în RO
Valoarea echipamentului şi a serviciului de instalare
24% TVA prin mecanismul taxării inverse de către A
!B nu are nicio obligaţie din perspectiva TVA cu excepţia cazului în care este considerat stabilit TVA
în România
Clasificarea contractelor de dezvoltare a proiectelor fotovoltaice din perspectiva TVA
Livrare de bunuri vs prestare de servicii
Servicii construcţii montaj
Caracteristici
Scopul contractului este de a se dezvolta un proiect care cuprinde în principal lucrări �de construcţii montaj
Locul impozitării
Locul impozitării este locul unde este situat bunul imobil construit, în cazul serviciilor
de transformare, finisare, instalare, reparaţie, întreţinere, renovare a unei construcţii
sau a unei părţi de construcţii
Construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ – inclusiv un parc
fotovoltaic
Servicii de construcţii montaj
Studiu de caz
A, din România, încheie un contract de antrepriză cu societatea B din Cehia. Conform contractului, societatea B are obligaţia de a preda un proiect la cheie.
ABunuriBCZ
RO
Mişcarea bunurilor din Cehia în România
Operaţiune asimilată unei AIC în RO
! B are obligaţia de a se înregistra în România pentru a raporta o AIC asimilată
Valoarea proiectului la cheie
24% TVA colectat de către B (în baza codului de TVA din România)
Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice
Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice
Obligaţia de înregistrare în scopuri de TVA
Companii cu sediul activităţii în România
• Depăşeşte plafonul de 65.000 EURO
• Optează pentru aplicarea regimului normal de TVA
Companii cu sediul activităţii în afara României
• Creează un sediu fix în România
• Este persoana obligată la plata taxei pentru operaţiuni desfăşurate în România
(ex. achizitie intracomunitara, achizitie intracomunitara asimilata)
Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice
Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice
O companie este considerată stabilită din punct de vedere TVA în România dacă:
• are sediul activităţii economice în România;
• are sediul activităţii economice în afara României, dar are un sediu fix
în România
Condiţii pentru stabilirea unui sediu fix:
1. existenţa unor resurse tehnice;
2. existenţa unor resurse umane;
3. efectuarea regulată de livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii impozabile.
Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice
Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice
Societatea B din Cehia semnează un contract cu o societate B din România pentru livrarea şi instalarea unor panouri fotovoltaice.
Timpul necesar pentru instalarea şi testarea panourilor fotovoltaice este cuprins între 1-2 luni.
Proiect la cheie
CZ
RO
Bunuri şi servicii de instalare
Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice
Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice
Soluţie:
Societatea B din Cehia NU va fi considerată stabilită în România întrucât:
1. Deţine suficiente resurse tehnice
2. Deţine suficiente resurse umane
3. Nu derulează regulat activităţi economice pe teritoriul României (derulează un singur proiect)
Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice
Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice
Societatea B din Cehia semnează un contract la cheie cu o societate A din România pentru instalarea unor panouri fotovoltaice.
După instalarea acestora, B din Cehia are obligaţia de a opera şi a întreţine parcul fotovoltaic pe o perioadă de 5 ani.
Pentru operarea şi întreţinerea acestui parc, B din Cehia aduce în România atât echipamente cât şi personal propriu.
Resurse tehnice
CZ
RO
Resurse umane
Posibile consecinţe din punct de vedere TVA în cazul dezvoltării unor proiecte fotovoltaice
Sediul fix din punct de vedere TVA – Aspecte teoretice
Soluţie:
Societatea B din Cehia va fi considerată stabilită în România întrucât:
1. Deţine suficiente resurse tehnice;
2. Deţine suficiente resurse umane;
3. Prestează activităţi economice în mod regulat pe teritoriul României (perioadă de 5 ani)
Alte prevederi
De la data de 1 septembrie 2013, beneficiarul este obligat la plata TVA pentru următoarele
operaţiuni efectuate pe teritoriul României:
Livrarea de energie electrică în următoarele condiţii:
• cumpărătorul deţine o licenţă emisă de ANRE de furnizare a energiei electrice
• activitatea principală a cumpărătorului în ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică o
reprezintă revânzarea acesteia, iar consumul său propriu din energia electrică cumpărată este
neglijabil (maximum 1%)
• furnizorul este înregistrat în scopuri de TVA în România, iar beneficiarul este stabilit şi
înregistrat în scopuri de TVA în România
Transferul de certificate verzi, în următoarele condiţii:
• atât furnizorul cât şi cumpărătorul sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România
• nu se aplică pentru furnizorii de energie care au obligaţia de a achiziţiona
astfel de certificate şi îşi recuperează cheltuiala cu aceste certificate de la consumatorii finali de
energie (chiar dacă sunt înregistraţi în scopuri de TVA)
Alte prevederi
Măsuri de simplificare
Rambursarea sumelor de TVA
Rambursarea se efectuează conform procedurii standard
Metoda: bifarea căsuţei din decontul de TVA privind opţiunea de a rambursa sumele negative
de TVA
Durata: termen legal este de 45 de zile de la data înregistrării decontului de TVA cu opţiune de
rambursare (fără a lua în considerare perioada suspendării controlului)
Procedura de rambursare a TVA
Pentru societăţile stabilite şi/sau înregistrate în scopuri de TVA in Ro
Rambursarea se efectuează în baza unei proceduri speciale:
• Companii stabilite în UE – Directiva a 9-a
• Companii stabilite în afara UE – Directiva a 13-a (acord de reciprocitate)
Metoda: depunerea unei cereri de rambursare care trebuie să cuprindă o serie de informaţii şi
documente
Durata: termenul legal prevede o perioadă de 4 – 8 luni de la data depunerii cererii, în funcţie de
informaţiile suplimentare solicitate de autorităţile fiscale
Procedura de rambursare a TVA
Pentru societăţile nestabilite şi neînregistrare în scopuri de TVA in Ro
Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA
Dreptul de a deduce TVA, dacă achiziţiile sunt utilizate pentru operaţiuni precum:
• Operaţiuni taxabile
• Operaţiuni neimpozabile în România, dacă TVA ar fi deductibilă în cazul în care ar fi
prestate în România
• Operaţiuni scutite de TVA cu drept de deducere (ex. exporturi, livrări intra-comunitare)
Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA
Aspecte generale – condiţii de substanţă
Justificarea deducerii TVA se face pe baza următoarelor documente:
• Exemplarul original al facturii aferente serviciilor achiziţionate care trebuie să conţină
toate elementele obligatorii prevăzute de legislaţia în vigoare
• Documente justificative din care să rezulte că serviciile au fost efectiv prestate în
beneficiul societăţii (ex. situaţii de lucrări, procese verbale de recepţie, rapoarte de lucru,
studii de fezabilitate, studii de piaţă)
• Declaraţia vamală de import
Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA
Aspecte generale – condiţii de substanţă
În cazul companiilor stabilite şi/sau înregistrate în scopuri de TVA în România
! Dovada plăţii TVA în următoarele cazuri:
Achiziţia este efectuată de către o persoană care aplică sistemul TVA la încasare
Achiziţia este efectuată de la o persoană care aplică sistemul TVA la încasare
În cazul companiilor nestabilite şi neînregistrate în scopuri de TVA în România
! Dovada plăţii TVA aferentă facturilor de achiziţie
Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA
Aspecte generale – condiţii de substanţă
Condiţii de exercitare a dreptului de deducere a TVA
Abandonarea proiectului
Dreptul de deducere aferent achiziţiilor unui proiect nu va fi afectat, dacă proiectul este
abandonat şi:
• proiectul este scos din evidenţă pe seama conturilor de cheltuieli
• proiectul este abandonat din circumstanţe obiective, care nu depind de voinţa
persoanei impozabile
! Cauza C-110/94 INZO vs Statul Belgian
! Cauza C-37/95 Ghent Coal Terminal NV vs Statul Belgian