2

Contabilitate intermediar Tema 2.

2.6. Inventarierea elementelor bilaniere

n conformitate cu art. 24 Inventarierea patrimoniului din Legea contabilitii, entitile trebuie s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n cazurile prevzute de Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.166-169/953 din 10.08.2012), n continuare Regulament.

Acest Regulament determin modul i regulile generale de efectuare a inventarierii, pe cnd regulile specifice de efectuare a inventarierii n ramuri se elaboreaz de organele centrale de specialitate ale administraiei publice i de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte organe autorizate i se aprob de Ministerul Finanelor.

Potrivit stipulrilor art. 3 al Regulamentului entitatea efectueaz inventarierea:

1) la nceputul activitii, scopul principal fiind stabilirea i evaluarea elementelor de activ i datorii ce constituie aportul n capitalul social;

2) cel puin o dat pe parcursul perioadei de gestiune, de regul, la sfritul perioadei de gestiune. Entitile pot efectua inventarierea i pn la sfritul perioadei de gestiune, cu condiia evalurii corecte i nregistrrii rezultatelor inventarierii n raportul financiar;3) n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii entitii;4) n cazul ntreruperii activitii;5) n caz de schimbare sau nlocuire a gestionarului-ef sau gestionarului subdiviziunii (seciei, depozitului) n ziua primirii-predrii bunurilor i/sau la cererea unui sau mai multor gestionari din aceeai subdiviziune (secie, depozit);6) n caz de furturi, delapidri, sustrageri, abuzuri, precum i deteriorri ale bunurilor - imediat la depistarea acestora;7) n caz de incendii, calamiti naturale sau alte evenimente excepionale (inundaii, cutremure de pmnt etc.);8) la cererea organelor abilitate conform legislaiei;9) n cazul existenei informaiilor, indicilor (semnelor) c exist lipsuri sau plusuri, care pot fi stabilite cu certitudine numai prin inventariere;10) n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare sau la decizia conductorului entitii.Inventarierii generale trebuie supuse toate tipurile de bunuri ale entitii care cuprind:

( bunuri ce aparin entitii i se afl pe teritoriul acesteia(imobilizrile necorporale i corporale, stocuri, titluri de valori, mijloace i documente bneti, formulare tipizate de documente primare cu regim special etc.);

( bunuri ce aparin entitii, dar se afl n afara teritoriului acesteia(imobilizrile necorporale i corporale predate n leasing operaional (arend, locaiune), imobilizrile corporale transmise la reparaie, bunuri transmise altor entiti pentru pstrare i/sau prelucrare, n consignaie etc.);

( bunuri ce nu aparin entitii, dar se afl n gestiunea acesteia(imobilizrile necorporale i corporale primite n leasing operaional (arend, locaiune), primite pentru instalare, bunuri primite la pstrare, pentru prelucrare, n consignaie etc.);

( bunuri nenregistrate (necontabilizate) din diferite motive.

Procedurile de inventariere a componentelor resurselor economice controlate de entitate se difereniaz n funcie de mai multe criterii, prezentate n schema 6.1.

Schema 6.1. Clasificarea inventarierilor resurselor economice controlate de entitateInventarierea este o lucrare complex care se deruleaz n mai multe etape, principalele fiind:

pregtirea inventarierii

desfurarea propriu-zis a inventarierii

stabilirea, regularizarea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate.

n literatura de specialitate i n practica entitilor, pentru fiecare etap a aciunii de inventariere se contureaz lucrri i operaii specifice referitoare la coninut, procedurile de urmat, i documentaia care se elaboreaz. Pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii propriu-zise, etap de care depinde eficiena tuturor lucrrilor ulterioare. n cadrul acestei etape se iau anumite decizii de natur organizatoric i se realizeaz anumite lucrri de natur contabil care s asigure desfurarea corect a inventarierii.

Lucrrile premergtoare de natur organizatoric se refer la:

se constituie comisia de inventariere prin Decizia (ordin) de inventariere conductorului unitii de comer. Decizia conine scopul, obiectul inventarierii, gestiunea, componena comisiei de inventariere, perioada de efectuare;

se sisteaz procesul de aprovizionare-desfacere i se sigileaz cile de acces n gestiuni, n prezena gestionarului, cu excepia locului n care ncepe inventarierea. Procedura de sigilare se documenteaz prin ntocmirea Procesului verbal de sigilare; se cere gestionarului Declaraia de inventar din care trebuie s rezulte: dac are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri care nu aparin gestiunii; dac are documente de predare-primire a mrfurilor sau altor bunuri care nu au fost reflectate n evidena sa operativ sau nu au fost predate la contabilitate; dac a primit sau predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele necesare; dac are cunotin de existena unor plusuri sau minusuri n gestiune;

se verific dac aparatele de msur sunt n bun stare de funcionare i se grupeaz mrfurile pe sortimente, categorii de preuri. Se separ mrfurile primite n custodie, pentru reparaie, nvechite sau degradate etc.

Printre principalele lucrri premergtoare ale inventarierii de natur contabil se prezint:

asigurarea nregistrrii tuturor operaiilor n evidena operativ condus n cadrul gestiunii i n contabilitate (raportul de gestiune, registru de stocuri, fie de magazie etc.; verificarea exactitii nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ;

ridicarea de la gestiuni a tuturor documentelor de eviden operativ i vizarea dup ultima operaiune (benzi de la mainile de cas i control, fie de magazie, rapoarte de gestiune etc.).Dup pregtirea n acest fel a inventarierii, comisia procedeaz la desfurarea propriu zis a acesteia. Etapa de constatare i descriere a mrfurilor i altor bunuri supuse inventarierii se face la locurile de depozitare a bunurilor respective, constatrile faptice trecndu-se n Listele de inventariere. Constatrile faptice se face pe fiecare sortiment i fel de marf n parte prin msurare, numrare, cntrire n raport cu natura i cu caracteristicile fiecreia, iar rezultatele efective se nscriu n formulare-tip INV-2 Lista de inventariere i/sau INV-2A.

Lista de inventariere INV-3 Balana de verificare a rezultatelor inventarierii servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de mrfuri constatate cu ocazia inventarierii, prin preluarea din listele de inventariere (INV-2 i/sau INV-2A) numai a poziiilor cu diferene.

Pentru mrfurile, la care comisiile de inventariere au constatat defecte, se ntocmesc liste de inventariere distincte (INV-2 i/sau INV-2A) care se trec, de asemenea, n listele de inventariere (INV-3). n Lista de inventariere (INV-1) pentru gestiunile care in evidena prin metoda global-valoric se stabilesc diferenele valorice. Aceast metoda se aplic pentru evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul.

Listele de inventariere se ntocmesc n trei exemplare, din care un exemplar de ctre gestionar, iar dou exemplare de un membru al comisiei de inventariere, pe gestiuni i bunuri i se semneaz pe fiecare fil de membrii comisiei de inventariere, de gestionar i de contabilul care ine evidena gestiunii. n cazul predrii-primirii gestiunii, listele de inventariere se ntocmesc n cinci exemplare, din care: un exemplar de gestionarul care pred, un exemplar de gestionarul care primete gestiunea, iar trei exemplare de un membru al comisiei de inventariere.

Mrfurile, care aparin altor ntreprinderi (luate n chirie, n baz de leasing, n custodie, cu vnzare n consignaie, spre prelucrare etc.), se inventariaz concomitent cu mrfurile proprii. Pentru aceste mrfuri se ntocmesc Liste de inventariere separate, care conin informaii cu privire la numrul i data actului de custodie i documentului de livrare (factur), cantitatea, valoarea i alte informaii utile. Aceste liste se expediaz persoanei fizice sau juridice, creia i aparin mrfurile n vederea confirmrii exactitii datelor. Neconfirmarea presupune recunoaterea exactitii datelor nscrise n listele de inventariere.

De menionat c, paralel cu inventarierea bunurilor, contabilitatea ntreprinderii urmeaz s verifice nregistrrile n toate conturile respective n comparaie cu conturile corespondente. De exemplu, dac stocurile de mrfuri i alte valori materiale sunt primite i trecute n eviden.Imediat dup inventariere, pn la deschiderea gestiunii (depozitului, magazinului etc.), se procedeaz la un control de verificare prin sondaj (pentru confirmarea exactitii) a bunurilor de ctre comisia de control de inventariere n prezena comisiei de inventariere i gestionarul gestiunii respective, n locul unde s-a efectuat inventarierea. Rezultatele controlului de verificare se nregistreaz n Procesul-verbal de verificare a inventarierii bunurilor.

Dac se constat neconcordane ntre datele din lista de inventariere i datele controlului de verificare, la hotrrea comisiei centrale sau a conductorului ntreprinderii, inventarierea se repet pentru confirmare sau, dac este cazul, se numete o nou comisie pentru inventarierea repetat a bunurilor. Toate controalele de verificare, inclusiv rezultatele acestora, se nregistreaz n Registrul de eviden a controlului de verificare a inventarierii.

Atenie! Mrfurile intrate n gestiune n timpul efecturii inventarierii, se primesc de gestionari n prezena membrilor comisiei de inventariere. Mrfurile n cauz se trec ntr-o list de inventariere separat n care se indic data primirii acestora, de la cine au fost primite, data i numrul documentului de intrare, denumirea, cantitatea, preul i valoarea. Totodat, pe documentul de intrare, dup semntura preedintelui comisiei de inventariere, se face meniunea "Primite n timpul inventarierii".La unitile comerciale cu ridicata (depozite mari), n cazul efecturii inventarierii pe parcursul unui timp ndelungat, n cazuri excepionale i numai cu permisiunea n scris a conductorului i a contabilului-ef al unitii de comer, pot fi eliberate mrfuri de ctre gestionari numai n prezena membrilor comisiei de inventariere. Aceste bunuri se trec intr-o list de inventariere separat cu meniunea "Eliberate n timpul inventarierii". n documentele de ieire se face aceeai meniune contrasemnat de preedintele comisiei de inventariere.

Mrfurile de volum (ciment, oel, beton, produse de carier i balastier, produse agricole etc.), a cror inventariere prin cntrire i msurare necesit cheltuieli considerabile sau conduce la degradarea bunurilor, pot fi inventariate pe baza de calcule tehnice sau matematice, potrivit formulelor prezentate n anexa 1 a Regulamentului. n aceast situaie n listele de inventariere a mrfurilor menionate mai sus se indic modul de efectuare a inventarierii, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor.

n continuare, comisia evalueaz stocurile de mrfuri inventariate i totalizeaz inventarul att la cantiti ct i la valori. Pentru determinarea diferenelor de inventar mrfurile se evalueaz la cost (valoarea de intrare, de bilan).

Valoarea mrfurilor inventariate se evalueaz la valoarea just (pre de pia), numit i valoare de inventar, care se nscrie n coloana corespunztoare din Balana de verificare a rezultatelor inventarierii numai n cazul constatrii deprecierilor.Potrivit stipulrilor art.11 al Regulamentului valoare de inventar este valoarea stabilit la evaluarea elementelor patrimoniale la momentul inventarierii, n funcie de utilitatea lui la ntreprindere i preul pieei.

La determinarea valorii de inventar se aplic principiul prudenei, potrivit cruia nu se admite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea obligaiunilor i a cheltuielilor.

n cazul n care se constat c valoarea de inventar stabilit n funcie de utilitatea mrfurilor pentru unitate i preul pieei este mai mare dect valoarea cu care acesta este nregistrat n contabilitate (valoarea de bilan), n listele de inventariere se nscrie valoarea din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea reflectat n contabilitate (valoarea de bilan), n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar (valoarea actual determinat n funcie de utilitatea bunului i preul de pia).

Diferenele dintre valoarea de inventar i valoarea de bilan (n cazul cnd apare aceast diferen) se nregistreaz n contabilitate conform regulilor stabilite de Standardele Naionale de Contabilitate i alte acte normative n vigoare.

Cu aceast operaie comisia i-a epuizat atribuiile i nainteaz ntregul set de documente decizia de inventariere, procesul verbal de sigilare, declaraia de inventar dac aceasta nu este parte componenta a listei de inventariere, listele de inventariere, explicaii scrise ntru motivarea abaterilor la cantitate i documente etc. contabilitii, unde continu verificarea i prelucrarea documentelor i informaiilor coninute n ele. Ulterior se procedeaz la determinarea rezultatelor inventarierii i regularizarea acestora, adic nregistrarea i decontarea lor gestionar. Stabilirea, regularizarea i contabilitatea diferenelor

de inventar la gestiunile de mrfuri.

Mrfurile la care se constat diferene sunt nscrise n Balana de verificare a rezultatelor inventarierii, cu datele de identificare: cantitatea i valoarea constatat prin inventariere, cele existente n contabilitate i diferenele dintre ele.

Etapa de stabilire i regularizare a diferenelor de inventar la gestiunile de mrfuri cuprinde urmtoarele lucrri:

compararea datelor inventarierii cu cele din contabilitate i determinarea rezultatului brut al inventarierii;

compensarea lipsurilor cu plusurile constatate, potrivit art.107-110 ale Regulamentului;

aplicarea normelor de perisabiliti naturale i calculul sumei aferente;

stabilirea lipsurilor recuperabile;

determinarea rezultatului net al inventarierii.

Prin compararea datelor inventarierii cu cele din contabilitate se determin rezultatele brute ale inventarierii. Pentru determinarea rezultatelor inventarierii se procedeaz la:

controlul exactitii stocurilor evidena operativ i soldurilor din contabilitate pentru mrfurile inventariate. Erorile descoperite se corecteaz operativ;

confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere cu evidena analitic pentru fiecare poziie n parte;

preluarea poziiilor cu diferene n Balana de verificare a rezultatelor inventarierii;

obinerea de ctre comisia de inventariere a explicaiilor scrise (nota explicativ) de la persoanele care poart rspundere pentru plusurile, lipsurile i deprecierile constatate;

stabilirea, pe baza explicaiilor primite i documentelor examinate, a caracterului lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i a plusurilor;

elaborarea propunerilor privind modul de regularizare a diferenelor dintre datele contabilitii i cele efective constatate n urma efecturii inventarierii;

nregistrarea n contabilitate a plusurilor i lipsurilor.

Deci diferenele constatate pot fi:

Plusuri de inventar = Stoc i sold inventar > Stoc i sold contabil

Minusuri de inventar = Stoc i sold inventar < Stoc i sold contabil

Aceste diferene sunt considerate diferene brute. n cadrul aceleiai situaii comparative, diferenele sunt supuse unei prelucrri i regularizri, cum sunt compensrile, determinarea sczmintelor legale normale (perisabiliti naturale), determinarea diferenelor nete i a celor definitive etc.Compensarea minusurilor cu plusurile constatate este admis de art. 108 al Regulamentului dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai fel de marf, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoarea, desenul, modelul, dimensiunile, ambalajul sau alte elemente. Listele cu sorturile de mrfuri, ambalaje i alte bunuri care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual la propunerea comisiei de ctre administratori i se nregistreaz n politica de contabilitate a unitii de comer;

diferenele constatate n plus sau lips trebuie s se refere la aceeai perioad de gestiune, aceeai gestiune i acelai gestionar;

lipsurile constatate cu ocazia inventarierii nu trebuie s provin ca sustragere sau degradare a bunurilor respective din vina persoanelor responsabile de gestionarea lor.

Compensarea se face sub aspect att cantitativ ct i valoric. Dac la sorturile supuse compensrii cantitatea plusurilor disponibile pentru compensare i acea a minusurilor ce trebuie compensate este diferit, iar preurile acestor sorturi sunt i ele diferite, se procedeaz la o compensare cantitativ, apelnd n mod succesiv la sorturile cu preul unitar cel mai sczut n ordine crescnd.

n caz cnd n rezultatul compensrii au fost acoperite diferenele n minus i mai rmn diferene cantitative i/sau valorice n plus neutilizate, acestea se consider diferene n plus nete i se nregistreaz n evidena operativ i n contabilitate. Iar dac, n urma compensrii diferenele cantitative n minus nu au fost acoperite, atunci se nregistreaz eventualele diferene valorice nete n plus, iar pentru diferenele nete n minus se trece la o alt etap, acea a calcului i acordrii sczmintelor legale.Normele de perisabilitate pot fi aplicate doar n cazul determinrii lipsurilor efective de mrfuri. Se interzice reflectarea n componena cheltuielilor a costului mrfurilor, n limitele normelor de perisabilitate, pn la stabilirea lipsurilor efective.

De asemenea, normele de perisabilitate nu se aplic anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora, pe categorii de mrfuri la care s-au constatat lipsuri. O alt lucrare se refer la stabilirea lipsurilor de mrfuri recuperabile. Dup diminuarea diferenei nete n minus cu cantitatea i valoarea pierderilor normale, care urmeaz s fie suportate de unitatea comercial pe seama cheltuielilor perioadei, se determin diferen n minus definitiv. Aceast diferena-lips, care cauzeaz prejudicii ntreprinderii, se recupereaz de la persoanele vinovate n mrimea stabilit de legislaia n vigoare.

Bunurile lips pot fi recuperate de la persoanele vinovate i sub form de alte bunuri similare (la aceeai valoare), cu acordul conductorului unitii de comer i acordul persoanei vinovate, prin ntocmirea Deciziei de recuperare i Angajamentului de plat.Rezultatele inventarierii se nscriu de comisia de inventariere ntr-un proces-verbal, dup confirmarea de ctre contabilitate a soldurilor scriptice. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii conine urmtoarele elemente:

data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data deciziei (ordinului) de instituire a comisiei de inventariere, gestiunea inventariat, data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere;

rezultatele inventarierii;

concluziile i propunerile comisiei privind cauzele plusurilor i minusurilor constatate i persoanele vinovate, precum i msurile luate (propuse) n legtur cu acestea; volumul mrfurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic; constatrile privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii mrfurilor din gestiune;

alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, dup caz, pe gestiuni aparte, conductorului unitii de comer, care cu avizul serviciului contabil i efului serviciului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile, asupra soluionrii propunerilor naintate. Rezultatele inventarierii vor fi nregistrate att n evidena tehnico-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data lurii deciziei privind rezultatele inventarierii.Diferenele aferente mrfurilor i altor valori depistate la inventariere se reglementeaz n felul urmtor:

plusurile de bunuri se nregistreaz la majorarea veniturilor

Dt 121 Imobilizri corporale n curs de execuie, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 216 Produse, 217 Mrfuri

Ct 612 Alte venituri operaionale - la valoarea de inventar (de pia) a bunurilor constatate plus la inventariere. pierderile legate de deteriorarea mrfurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la cheltuielile perioadeiDt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 121 Imobilizri corporale n curs de execuie, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 216 Produse, 217 Mrfuri lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i prejudiciile legate de deteriorarea lor, se ncaseaz de la persoanele vinovate, n mrimea stabilit de legislaia n vigoare.La constatarea mrimii pagubei materiale se reflect:

Dt 226 Creane ale personalului

Ct 612 Alte venituri operaionaleCt 534 Datorii fa de buget

La incasarea creanei n casierie

Dt 241 Casa

Ct 226 Creane ale personalului

La reinerea din salariu a sumei creanei

Dt 531 Datorii privind retribuirea muncii

Ct 226 Creane ale personalului

Bibliografie

1. Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.12 // (Monitorul oficial al RM, nr.166-169 din 10.08.2012).Criteriile de clasificare a inventarierilor

Momentul de

efectuare

Gradul de

cuprindere

Modalitatea

de efectuare

Condiiile de desfurare

( periodice

( anuale

( generale

( pariale

( totale

(prin sondaj

( ordinare

(extraordinare

PAGE 7

_1359636592.unknown

_1359636510.unknown