7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
1/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
INTRODUCERE
PREZENTAREA SOCIETII
SCOPUL I OBIECTIVELE LUCRARII
Activitatea oricrei ntreprinderi este constituit din diferite procese
transformatoare care genereaz consumuri (cheltuieli) i n acelai timp produc
rezultate (venituri). Dup natura lor, aceste procese se pot grupa n activitatea de
exploatare, activitatea financiar i activitatea extraordinar.
Scopul acestei lucrri este cel de aprofundare i nelegere a caracteristicilor
organizatorice ale contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor efectuate la
SC ELSID SA TITU.
Obiectivul lucrrii const n prezentarea cheltuielilor, veniturilor i
rezultatelor din punct de vedere teoretic al contabilitii financiare, din punctul de
vedere al aplicrii lor la SC ELSID SA TITU i prin prisma analizei indicatorilor
de cheltuieli, venituri i rezultate.
Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat ntotalitate i structuralitate. Obiectul sau principal l constituie furnizarea de
informaii sintetice privind poziia financiar, performanele i modificrile poziiei
financiare. Informaia contabil, pe lng o utilizare intern de ctre management
3
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
2/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
este destinat utilizatorilor externi definii de : investitorii de capital, bancherii,
angajaii, furnizorii, clienii, guvernul i organele sale, precum i publicul.
Relaiile delimitate i evideniate n contabilitate au o determinare obiectiv,
iar faptul c ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile integral.
Pornind de la aceast stare, contabilitatea este standardizat, adic se bazeaz pe
norme privind producia, reprezentarea i utilizarea informaiilor.
n Romnia, potrivit reglementrilor contabile n vigoare au fost adoptate
doua sisteme de contabilitate financiar opozabile ntreprinderilor, denumite :
sistemul dezvoltat, bazat pe prevederile din Directiva a IV- a CEE i din
Standardele Internaionale de Contabilitate i sistemul simplificat, armonizat cu
Directivele contabile europene .
n acest sens prin Ordinul nr.94/29.01.2001 Ministerul Finanelor Publice a
aprobat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
4
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
3/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
PREZENTAREA S.C. ELSID S.A. TITU,
MODUL DE ORGANIZARE I OBIECTUL DEACTIVITATE
SC ELSID SA TITU a fost nfiinat n anul 1982 prin DCS 292/10.08.1982,
ca ntreprindere proprietate de stat sub denumirea de INTREPRINDEREA DE
ELECTROZI SIDERURGICI TITU.
n anul 1991 conform Legii nr.15/1990 ntreprinderea de Electrozi s-a
transformat n Societate comercial pe aciuni avnd ca obiect de activitate
iniial Producerea i comercializarea electrozilor siderurgici grafitai, cocsului de
petrol calcinant i a altor produse carbonice secundare.
Este o societate deinut public, conform tehnologiei prevzut n OUG nr.
28 privind valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele
reglementate.
Societatea este persoana juridic romn i i desfoar activitatea n
conformitate cu legile romne n vigoare, cu codul comercial romn i cu statutul
societii, obligaiile sociale fiind garantate cu patrimoniul social al societii.
Societatea are sediul social n Romnia, judeul Dmbovia, ora TITU, str.
Unirii nr. 5.Societatea SC ELSID SA TITU este nmatriculat la Oficiul Registrului
Comerului sub numrul J15/373/1991, are codul unic de nregistrare R 943038 i
este nregistrat la Ministerul Finanelor Publice - Direcia General a Finanelor
5
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
4/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Publice i Controlului Financiar Fiscal Dmbovia n baza adresei numrul
27153C/24.10.2000 .
Obiectul de activitate: Societatea are prevzut n statut i n cererea de
nmatriculare la Oficiul Registrului Comerului ca obiect principal de activitate,
activitatea cu codul CAEN 2682 fabricarea altor produse din minerale
nemetalice.
Capitalul social al societii SC ELSID SA TITU a suferit modificri n
cursul anului 2004, de la 324.311.250 mii lei la 31.12.2003 la 354.450.250 mii lei
la data de 31.12.2004.
Capitalul social la 31.12.2004 este divizat n 14.178.010 aciuni ordinare
emise cu o valoare nominal de 25.000 lei pe aciune. O aciune deinut da dreptul
acionarului respectiv la un vot n Adunarea General.
Aciunile SC ELSID SA TITU sunt nscrise i se tranzacioneaz pe bursa
electronic RASDAQ , avnd simbolul ELSY. Activitatea de inere a registrului
acionarilor a fost realizat de Registrul Romn al Acionarilor Bucureti , conform
contractului nregistrat la RRAB sub nr. 3164 din 16.06.1998.n urma tranzacionrii aciunilor societii i majorrii capitalului social n
anul 2004 structura acionariatului, la data de referin stabilit, se prezint astfel:
-S.C. METALEUROEST SRL 11.304.381 aciuni 79.7318% 282.609.525 mii lei
-S.I.F. OLTENIA 2.831.327 aciuni 19.9698% 70.783.175 mii lei
-Ali acionari PPM 42.302 aciuni 0.2984% 1.057.550 mii lei
TOTAL 14.178.010 aciuni 100.00% 354.450.250 mii lei
Conducerea societii este asigurat de ctre Consiliul de Administraie
alctuit din 3 membri alei de Adunarea Generala a Acionarilor pe o perioada de 4
ani. Consiliul de Administraie urmrete punerea n aplicare a Hotrrilor Adunrii
6
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
5/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Generale a Acionarilor i desfurarea activitii economice n conformitate cu
contractul ncheiat n acest sens.
Gama de produse fabricate de ctre SC ELSID SA TITU, cuprinde :
cocs petrol calcinant
electrozi i nipluri din grafit
blocuri catodice
carbur de siliciu
grafit
antracit calcinat
fero siliciu
Produsele fabricate de SC ELSID SA TITU sunt utilizate n industria
metalurgic i siderurgic, n procesul de elaborare a oelului, fontei, aluminiului i
feroaliajelor.
Primele capaciti de producie au fost puse n i funciune ncepnd din anul
1984, respectiv capacitile de producie pentru cocsul calcinat, iar n i anul 1986
primele capaciti de producie a electrozilor siderurgici grafitai. Programul de
investiii a continuat pana n i anul 1991 cnd au fost sistate investiiile finanate de
la bugetul statului.
n perioada 1986-1989 producia de electrozi siderurgici a avut o evoluie
ascendent, astfel nct pe anul 1989 s-a atins un nivel de producie maxim de
14.470 tone electrozi siderurgici grafitai. Pentru cocs de petrol calcinat capacitatea
proiectat, pus n funciune i utilizat este de 35.000 tone/an. Pentru electrozi
siderurgici grafitai capacitatea proiectat i pus n funciune este de 24.000
tone/an iar pentru produse carbo-grafitice este de 3600 tone/an.
7
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
6/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
7/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
- nclzirea n amestectoare speciale cu doua brae n Z, nclzite
cu ulei diatermic;
- rcirea amestecului la temperatura de presare n amestectoare
speciale cu doua brae n Z, rcite cu ap;
- presarea electrozilor prin extrudare la temperatur constant
controlat cu prese oleo-hidraulice orizontale cu container basculant cu fora
de presare de 1600tf i 4000 tf, cu recipient basculant, la care se realizeaz n
prima etap vidarea i precomprimarea amestecului;
- coacerea electrozilor cruzi pentru cocsificarea smoalei liant n
cuptoare de tip continuu inelare (Riedhhammer) cu capace, cu 26 camere;
- sablarea electrozilor copi pentru ndeprtarea crustelor i pregtirea
lor pentru impregnare;
- impregnarea electrozilor copi i sablai n smoala topit, n
recipieni speciali;
- recoacerea electrozilor impregnai pentru cocsificarea smoalei de
impregnare, n cuptoare similare cu cele de coacere;- grafitarea electrozilor copi sau recopi n cuptoare electrice
discontinui (Accheson); Secia este dotat cu 20 cuptoare de grafitare
construite fiecare din cte 2 ramuri n form de U.
- prelucrarea electrozilor grafitai; s-au prevzut 2 linii tehnologice i 2
linii de prelucrare pe maini speciale.
Dotarea tehnic actual a societii permite realizarea tuturor tipurilor de
electrozi grafitai de la 150- 600 (HP,UHP) i a niplurilor aferente cu o calitate
corespunztoare standardelor n vigoare i comparabil cu produsele similare din
strintate.
9
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
8/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Avnd n vedere c o dat cu privatizarea marilor combinate siderurgice i a
liberalizrii pieei societatea a pierdut o parte din clienii interni, o preocupare
important n Consiliului de Administraie a fost mbuntirea calitii produselor
fabricate i promovarea lor pe pieele externe att direct ct i prin firme de comer.
Toate produsele sunt fabricate i verificate n conformitate cu normele interne i
internaionale n vigoare, o realizare important fiind certificarea ISO 9001 de ctre
firma de prestigiu DNV.
SC Elsid SA Titu acoper o parte din cererea de electrozi i nipluri a
Romniei, avnd mari disponibiliti pentru export .
Beneficiarii interni principali sunt:
- electrozi i nipluri din grafit: Turnatoria Orion, Urbis Metal, Mechel,
Smr;
- cocs petrol calcinat: ALRO Slatina, Mechel, Hoeganes Buzu;
- carbur de siliciu: Mechel, Fontec Cmpina, Tractorul Braov;
- electrografit: Metaloplast Braov, Mecta Copa Mic, Asam Iai;
Beneficiarii externi principali sunt:- electrozi i nipluri din grafit: Italia, Suedia, Egipt;
- cocs petrol calcinat: Turcia, Albania;
- carbur de siliciu: Turcia, Germania;
- electrografit: Turcia, Albania, Germania;
Evoluia ponderii veniturilor realizate pe categorii de produse n veniturile totale i
cifra de afaceri pe ultimii trei ani, se prezint astfel:
Denumire produse
2002 2003 2004ponderen total
venit
ponderen cifra de
afaceri
ponderen total
venit
ponderen cifra de
afaceri
ponderen total
venit
pondere ncifra deafaceri
Electrozi si nipluri 38% 41% 8% 8% 9% 9%Produse calcinate 24% 25% 17% 17% 39% 40%
10
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
9/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Grafit 13% 13% 9% 9% 10% 10%Carbur de siliciu 3% 3% 17% 18% 25% 25%Produsenenominalizate
5% 5% 5% 5% 6% 6%
TOTAL 83% 87% 56% 57% 89% 90%Cu privire la structura organizatoric a SC ELSID SA TITU aceasta i
desfoar activitatea avnd la baza organigrama aprobat de reprezentanii
Adunrii Generale a Acionarilor i Regulamentul de Organizare i Funcionare
(ROF) prin care fiecare cadru de conducere i de execuie cunoate cu precizie
delimitarea activitilor ce-i revin n cadrul unitii precum i gradul de
responsabilitate a se vedea anexa nr.1. Organigrama societii are forma
piramidal, de sus n jos. n partea superioar sunt trecute organele i posturile de
nivel superior, dimensiunea competenei i responsabilitii diminundu-se pe
msura ce se apropie de baza piramidei.
Potrivit Regulamentului de Organizare i Funcionare al societii, sunt
stabilite cu precizie atribuiile, activitile precum i responsabilitile pe care le are
fiecare secie de producie, servicii i compartimente de munc funcionale.
Ct privete atribuiile de serviciu acestea sunt nominalizate i n fiapostului care se ntocmete pentru fiecare angajat din categoria TESA i din cadrele
de conducere.
Rezult o caracteristic a personalului de conducere n sensul c cei aflai n
Comitetul de direcie au pregtire profesional de specialitate economic i tehnic
care este benefic pentru bunul mers al societii.
Structura personalului existent la 31.12.2004, din totalul de 426 salariai, se
prezint astfel :
- Consilieri 5
- Directori 7
- Personalul TESA 55
11
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
10/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
- Muncitori direct productivi 226
- Muncitori indirect productivi 105
- Muncitori auxiliari 28
Personalul societii se selecioneaz i se angajeaz pe baza de concurs,
potrivit criteriilor de competent, de ctre Consiliul de Administraie prin
preedintele acestuia.
FORMA DE CONTABILITATE MAESTRU AH SAUPE CONTURI CORESPONDENTE
Compartimentul contabilitate asigur n mod eficient ndeplinirea sarcinilor
ce revin societii n domeniul contabil.
Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului suntconsemnate n cadrul documentelor contabile. Interfaa dintre documentele
contabile se realizeaz prin forma de contabilitate. Aceasta reprezint un sistem de
formare, corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea i prelucrarea dup anumite
reguli a datelor privind starea i micarea elementelor patrimoniale.
SC ELSID SA TITU i desfoar activitatea dup forma de contabilitate
maestru-ah (conturi corespondente). Trstura de baza a acestei forme de
contabilitate este cea a dezvoltrii pe conturi corespondente, att a rulajului debitor
ct i a celui creditor al conturilor sintetice. n ceea ce privete contabilitatea
analitic, aceast capt diverse structuri n raport de metodele folosite pentru
evidena activelor i pasivelor, evidena i calculul costurilor i rezultatelor.
12
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
11/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Operaiunile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii
lor, n documentele justificative. Aa cum prevede art.6 alin 2 din Legea nr.82/1991
republicat : Orice operaie patrimonial se recomand n momentul efecturii ei
ntr-un act scris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ .
nainte de a fi nregistrate, documentele justificative sunt supuse prelucrrii
contabile (sortarea pe feluri de operaii, verificare, evaluare i control).
n contabilitate aceste documente sunt nregistrate n mod cronologic i
sistematic, folosindu-se procedee specifice i respectndu-se dispoziiile legale.
Documentele justificative cuprind, cel puin, urmtoarele elemente
principale :
denumirea documentului ;
denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul ;
numrul i data ntocmirii acestuia;
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice;
coninutul operaiunii economice;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au
ntocmit,vizat i aprobat, dup caz;
alte elemente menite sa asigure consemnarea complet a operaiunilor
efectuate.
Dac pentru acelai fel de operaii exist mai multe documente
justificative ,acestea se totalizeaz zilnic sau la perioade scurte cu ajutorul
formularelor de tipul Document cumulativ ntocmit fie pentru debitul ,fie pentru
creditul contului care reflect asemenea operaii.
13
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
12/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Pentru nregistrrile care nu au la baz documente cumulative se ntocmesc
note de contabilitate.
Principalele forme care se folosesc sunt: Registrul-jurnal, Fia sintetic ah,
Balana conturilor, Registrul inventar, Registrele auxiliare folosite pentru evidena
analitic.
Registruljurnal este documentul oficial care atest nregistrarea tuturor
operaiilor economice, financiare i juridice pe care le efectueaz societatea.
Uniformitatea nregistrrilor contabile impune respectarea unui formalism
care s garanteze ireversibilitatea nregistrrilor contabile. Astfel, aa cum se
degaj din art.2 din Legea contabilitii nr.82/1991 republicat, registrele de
contabilitate se utilizeaz n stricta concordan cu destinaia acestora i se prezint
n mod ordonat i completate, astfel nct sa permit n orice moment, identificarea
i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Este problema acurateei
nregistrrilor n cadrul registrelor de contabilitate.
Pe msura nregistrrii n acest registru, documentelor justificative
documentelor cumulative i notelor de contabilitate li se atribuie un numr deordine ( de nregistrare) corespunztor datei la care au fost nregistrate.
Lunar, se totalizeaz Registrul-jurnal, obinndu-se rulajul lunii respective
fr a se raporta n luna urmtoare. Acest total trebuie sa corespund cu totalul
rulajelor debitoare i creditoare ale lunii respective din balana de verificare
sintetic.
Fia sintetic ah (cu conturi corespondente ) servete la evidena sintetic a
operaiilor economice i financiare. Att pentru debitul, cat i pentru creditul
fiecrui cont sintetic se folosete acelai model de fis.
nregistrrile n fie se fac n mod cronologic i sistematic, pe baza
documentelor justificative,documentelor cumulative sau notelor de contabilitate,
14
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
13/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
dup caz, subliniem c nregistrarea n fisele ah este precedat de nregistrarea
cronologic realizat prin Registrul-jurnal general.
Registru - inventar servete pentru nregistrarea tuturor elementelor
patrimoniale de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, potrivit posturilor din
bilanul contabil, inventariate n conformitate cu prevederile legale. Elementele
patrimoniale din registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte
documente care susin posturile din bilan.
Registrele auxiliare pentru evidena analitic capt forma fiselor de cont
analitic pentru valori materiale, fisele de cont pentru operaii diverse, situaiilor i
altor formulare specifice folosite n acest scop.
nregistrrile n formularele folosite pentru evidena analitic se fac n mod
sistematic i cronologic, pe baza documentelor justificative, n tot cursul lunii.
Balana conturilor se ntocmete lunar, pe baza fiselor sintetice ah, n
cadrul sau se stabilesc soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului, pentru
fiecare cont sintetic n parte. De asemenea, pe baza nregistrrilor din contabilitatea
analitic se ntocmesc balane lunare pentru conturile analitice.Apreciem c n cadrul acestei forme de contabilitate Registrul-jurnal nu
trebuie folosit n forma unic, el trebuie s se regseasc n cele dou variante,
Registrul-jurnal auxiliar pe genuri de operaii (vechea diviziune a notelor de
contabilitate) pentru nregistrarea sintetic n fiele sale, ntocmit prin centralizarea
registrelor auxiliare.
Forma de contabilitate se poate practica n condiiile adoptrii jurnalelor
pentru creditul conturilor proprii formei de contabilitate pe jurnale.
Bilanul contabil este un document de sintez care reprezint situaia
patrimonial a societii, care sintetizeaz la un moment dat ansamblul drepturilor
15
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
14/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
i angajamentelor ce caracterizeaz att situaia juridic ct i situaia financiar a
acesteia.
CAPITOLUL 1
Delimitarea i structura privind cheltuielile, veniturile
i rezultatele
1.1. Definirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor
1.1.1 Definirea cheltuielilor
Din punct de vedere economic, cheltuielile reprezint expresia bneasc a
factorilor de producie consumai pentru producerea sau desfacerea unei mrfi sau
serviciu.
Potrivit Cadrului conceptual IASC, cheltuielile reprezint,diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de
ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n i reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
16
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
15/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu
cheltuielile efectuate n cursul anului ca exerciiu financiar i se crediteaz la
decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra rezultatelor.
Din punct de vedere contabil, cheltuielile unitilor patrimoniale sunt sumele
sau valorile de pltit (vrsat) sau pltite(vrsate) reprezentnd:
Consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de care
beneficiaz unitatea patrimonial;
Cheltuieli cu personalul;
Executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea
patrimonial.
n cadrul cheltuielilor se mai cuprind de asemenea:
Amortizrile i provizioanele calculate;
Valoarea contabil a activelor cesionate, distruse sau disprute.
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanelor sunt cheltuieli calculate
care, n contextul noii contabiliti reprezint suplimentarea costurilor
cu elemente calculate n urma aplicrii principiului prudenei.
Astfel, cheltuielile corespund plilor sau altor cauze care genereaz
diminuarea activului fr ca n contrapartid s se realizeze o cretere a
patrimoniului. Cu alte cuvinte, n categoria cheltuielilor nu mai sunt cuprinse ca n
vechea accepiune numai consumurile ci i alte elemente care greveaz asupra
rezultatului.
Pentru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces alactivitii consumatoare de resurse. Organizarea cheltuielilor se deruleaz n mai
multe etape succesive sau simultane n timp.
17
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
16/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Astfel, n cazul procesului se ntlnesc patru momente:
1. Angajarea;
2. Consumul;
3. Plile;
4. Imputarea.
1. Angajarea
Angajarea are loc n momentul n care se controleaz obligaia bneasc
generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Spre exemplu, n situaia
aprovizionrii cu materiale de la furnizor angajarea cheltuielilor intervine n
momentul n care s-a creat obligaia bneasc fa de furnizor de a plti stocurile
primite de la acetia.
2. Consumul
Consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii
unor nevoi, productive sau neproductive, dup caz. De exemplu, utilizarea
materialelor n procesul de producie n scopul obinerii de produse, lucrri,
servicii.
3. Plile
Plile constau n achitarea unor sume de bani ca echivalent n cadrul
relaiilor financiare. Spre exemplu, achitarea obligaiilor spre furnizor pentrumaterialele achiziionate de la acesta reprezint o plat echivalent iar plat
impozitului pe profit reprezint un transfer fr echivalent.
18
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
17/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
4. Imputarea
Imputarea reprezint momentul n care cheltuielile sunt decontate sau
repartizate asupra rezultatelor obinute.Din prezentarea momentelor cheltuielilor reiese faptul c nu trebuie s se
confunde cheltuielile cu plile .Pot exista dou situaii:
1. Cumprri cu plat imediat, caz n care cele dou noiuni (plile i
cheltuielile) coincid.
2. Cheltuielile consumate nainte de plat. n acest caz cele dou noiuni nu
coincid. De exemplu, factura pentru serviciile unui trimestru, primit la sfritul
trimestrului. Viaa ntreprinderii este decupat ( n mod artificial ) n exerciii.
Astfel, apare problema apartenenei cheltuielilor la un exerciiu sau altul. n i
normele internaionale de care s-a inut seam la elaborarea planurilor de conturi
din Romnia, se definete independena exerciiilor artnd c, cheltuielile sunt
contabilizate pe msur ce sunt angajate. NU se reine deci nici drept criteriu de
recunoatere a cheltuielilor i plat a sumelor (momentul recunoaterii unei
cheltuieli este momentul angajrii acesteia ).Aadar, n sistemul romnesc de contabilitate se practic o contabilitate de
angajamente ( accrual acconting ).
Ea presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare
i consum ( se respect principiul independenei exerciiilor). Conform acestui
principiu, fiecare exerciiu fiind considerat un tot independent, separat de exerciiile
anterioare i de cele viitoare, conturile sale de cheltuieli s cuprind: Toate cheltuielile din activitatea exerciiului;
Cheltuieli rezultate din activitatea exerciiului.
19
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
18/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Respectarea principiului independenei exerciiilor presupune tehnici
precum regularizrile, amortizrile i provizioanele.
Conturile de regularizri permit luarea n considerare a dou elemente la
sfritul exerciiului;
Cheltuielile nenregistrate dar care trebuie s aparin exerciiului
(cheltuieli de pltit );
Cheltuieli deja contabilizate dar care, n parte sau n ntregime,
corespund exerciiilor viitoare(cheltuieli nregistrate n avans).
Chiar n condiiile utilizrii acestor tehnici, n anumite cazuri determinarea
apartenenei unei cheltuieli la un exerciiu rmne destul de delicat; de asemenea
distincia ntre cheltuieli i active pune uneori probleme n stabilirea volumului
cheltuielilor exerciiului.
Se vor lua n considerare i eventualele pierderi generate de riscuri i
cheltuieli probabile ce-i au originea n exerciiul respectiv (cheltuieli cu
provizioanele).
Cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces
denumit de literatura anglo-saxon.
Toate cheltuielile angajate n cursul exerciiului care nu se pot ataa
veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute ca active, fiind imobilizate,
stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii.
1.1.2. Definirea veniturilor
Veniturile reprezint surse obinute n urma exploatrii capitalurilor.
Potrivit Cadrului conceptual IASC, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor
20
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
19/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau
creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri
ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate conturilor
de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate n cursul anului ca exerciiu financiar,
se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate.
Cmpul operatoriu al veniturilor cuprinde sumele sau valorile primite
( ncasate) sau de primit ( ncasat ) din:
Livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii i din
avantajele pe care ntreprinderea a consimit s le primeasc;
Executarea unor obligaii legale sau contractuale din partea terilor;
Venituri extraordinare ( de exemplu, daunele pretinse de deintorii de
polie n urma producerii unor calamiti).
Sunt asimilate veniturile i :
Producia stocat n cursul exerciiului ( stoc final-stoc de producie);
Producia imobilizat;
Diminuarea sau anularea provizioanelor.
Veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor sunt venituri calculate.
Pentru reprezentarea veniturilor se pornete de la caracterul de proces al activitii
productoare de resurse.
Acest proces de creare a veniturilor distinge patru momente:
Producia;
Facturarea;
ncasarea;
ncorporarea.
21
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
20/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Producia
Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii
consumatoare de resurse.Facturarea sau vnzarea pe credit.
Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de
proprietate de la vnztor la client.
ncasarea
ncasarea reprezint momentul n care rezultatul obinut se transform n
bani.
ncorporarea
ncorporarea este o etapa strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n
rezultatele pentru a absorbi cheltuielile aferente.
Este important i necesar s nu se confunde veniturile cu ncasrile.
Pot exista trei situaii:
1.Vnzri cu ncasare imediat, caz n care cele dou noiuni (venituri i
ncasri) coincid.
2.Venituri ncasate dar aferente perioadelor viitoare:
abonamente ncasate pentru perioadele urmtoare caz n care veniturile cu
ncasrile nu coincid.
3.Veniturile realizate dar nencasate, cazul vnzrilor pe credit, caz n care
veniturile nu coincid cu ncasrile.
O alta problem este apartenena veniturilor la un exerciiu sau altul dat fiind
faptul ca viaa unei ntreprinderi este divizat n exerciii.
n normele internaionale, de care s-a inut seama la elaborarea planului de
conturi din Romnia se definete independena exerciiului artnd c veniturile
22
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
21/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
sunt contabilizate pe msura ce sunt realizate. Aadar, nu se reine drept de
recunoatere a veniturilor ncasarea sumelor. Prin urmare , avem de-a face cu o
contabilitate de angajamente (accrual acconting) i nu cu o contabilitate de
trezorerie ( cash acconting).
Fiecare exerciiu fiind considerat a constituii un tot independent, separat de
exerciiile anterioare i de cele viitoare, conturile sale de venituri trebuie sa
cuprind:
toate veniturile provenite din activitatea exerciiului;
veniturile rezultnd din activitatea exerciiului.
n stabilirea cheltuielilor i veniturilor este interzis efectuarea de
compensri ntre venituri i cheltuieli.
Respectarea principiului independenei exerciiului presupune aplicarea unor
tehnici precum provizioanele, regularizrile. Conturile de regularizare permit luarea
n considerare a dou elemente la sfritul exerciiului:
venituri nenregistrate dar, care trebuie s aparin exerciiului
(venituri de primit).
venituri deja contabilizate dar care n parte sau n ntregime, corespund
exerciiilor viitoare (venituri constatate n avans).
Cu toate c, n determinarea aparenei veniturilor la un exerciiu se utilizeaz
aceste tehnici, totui aceast problem rmne destul de delicat.
23
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
22/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
1.1.3.Definirea rezultatelor
Contul de profit i pierdere reprezint un document contabil de sintez,
prevzut de Legea Contabilitii care concentreaz veniturile i cheltuielile unei
ntreprinderi pentru o perioad dat i explic modul de formare a rezultatelor.
ntr-o manier general, el ofer informaiile pentru nelegerea i explicarea
profitului sau pierderii nregistrate de un agent economic.
Contul de profit i pierdere cuprinde:
- toate veniturile generate de activitatea ntreprinderii pe parcursul exerciiului;
- toate cheltuielile aferente, pe parcursul aceleiai perioade.
Veniturile corespund resurselor obinute prin realizarea operaiunilorcomerciale, financiare, extraordinare, iar cheltuielile corespund resurselor
consumate cu ocazia realizrii acestor operaiuni.
n consecin, compensarea veniturilor obinute cu cheltuielile efectuate
permite obinerea unui rezultat global de tipul:
Rezultat = Venituri= Cheltuieli
Contul de profit i pierdere prezint interes dublu:- permite determinarea unui rezultat global i formularea unei aprecieri de
ansamblu asupra performantelor economico-financiare ale perioadei;
24
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
23/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
- permite recapitularea n ntregime a elementelor de venituri i cheltuieli care
au contribuit la realizarea lui i identificarea factorilor favorabili sau nefavorabili
care l-au influenat. Astfel, scderea rezultatului exerciiului poate fi generat de
creterea necontrolat a costului de achiziie a unor materii prime, de ndatorare
excesiv i creterea cheltuielilor financiare.
Din punct de vedere al formei, Contul de profit i pierdere, respectiv
Contul de rezultate se poate prezenta diferit n funcie de :
- criteriul reinut pentru clasificarea veniturilor i cheltuielilor;
- modul de raportare a veniturilor i cheltuielilor.
1.2.Clasificarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor
1.2.1.Conturile de cheltuieli
Contabilitatea financiar a cheltuielilor este organizat avnd la baz
concepia dualist, n consecin, ea are ca obiect de evaluare i nregistrare a
cheltuielilor n funcie de natura lor. Actul normativ care stabilete c reflectarea
cheltuielilor n contabilitate se face n funcie de natura lor este Legea Contabilitii
nr.82/1991, republicat.
Cheltuielile se pot clasifica astfel:
a. Din punctul de vedere al activitii consumatoare de resurse distingemurmtoarele categorii de cheltuieli:
1.Conturi de cheltuieli de exploatare;
2.Conturi de cheltuieli financiare;
25
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
24/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
3.Conturi de cheltuieli extraordinare.
Astfel:
n cazul metodei inventarului permanent la cost de achiziie n determinarea
cheltuielilor cu marf se face pe baza procedeelor:
costul mediu ponderat;
FIFO;
LIFO
n cazul metodei inventarului permanent la cost standard, costul de
achiziie al mrfii vndute, se determin prin relaia:
Camv = Cstdmv + Difmv
unde:
Camv costul de achiziie al mrfii vndute;
Cstdmv costul standard al mrfii vndute;
Difmv- diferene aferente mrfii vndute.
n cazul metodei inventarului permanent la pre de vnzare, costul de
achiziie al mrfii vndute este egal cu preul de vnzare al mrfii vndute minus
marja aferent vnzrii.
Camv = Pvmv - Mbv
unde:
26
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
25/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Pvmv = preul de vnzare al mrfii vndute;
Mbv = marja brut aferent vnzrii.
n cazul metodei inventarului intermitent, cheltuielile cu marfa, respectiv
costul de achiziie al mrfii vndute se determin pe baza relaiei:
Camv = SI + I - Sf
unde:
SI = stoc iniial (la cost de achiziie ) ;
I = intrare marfa (la cost de achiziie );
Sf. =stoc final (la cost de achiziie).
CHELTUIELI
Cheltuieli de Cheltuieli Cheltuieli
exploatare financiare extraordinare
Activitatea Activitatea Activitatea
(operaii) (operaii) (operaii)
de exploatare financiar extraordinare
b. n funcie de perioada la care se refer, cheltuielile pot fi:
1) cheltuieli curente;
27
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
26/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
2) cheltuieli nregistrate n avans;
3) cheltuieli repartizate pe mai multe exerciii;
4) cheltuieli de plat. Cheltuieli curente.
Cheltuieli nregistrate n avans i cheltuieli repartizate pe mai multe exerciii
acestea sunt, dup caz, cheltuieli constatate sau angajate n exerciiul N dar
recunoscute de rezultatul exerciiului N + I ,(1=1,2,N).
Cheltuielile nregistrate n avans pot fi grupate astfel:
Cheltuieli care se refer la exerciiul urmtor;
Cheltuieli care se refer la mai multe exerciii urmtoare.
Cheltuieli de plat
Cheltuieli de plat sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-a
primit pan la nchiderea exerciiului documentul de plat. Spre
exemplu, drepturile cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de
concediul pltit, impozite i taxe datorate, dobnzi datorate.
c. n funcie de natura resurselor consumate distingem:
1)cheltuieli cu materii prime i materiale auxiliare;
2)cheltuieli cu lucrri i servicii executate;
3)cheltuieli cu salariile;
4)cheltuieli cu dobnzile;
5)cheltuieli extraordinare aferente operaiilor de gestiune;6)cheltuieli cu amortizarea i provizioanele.
d. n funcie de momentul recunoaterii cheltuielilor distingem:
28
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
27/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
1)cheltuieli nregistrate n momentul angajrii fondurilor;
2)cheltuieli nregistrate n momentul consumului efectiv;
3)cheltuieli nregistrate n momentul plii.
e. n funcie de influena cheltuielilor asupra trezoreriei se disting:
1)cheltuieli pltibile;
2)cheltuieli calculate.
Cheltuieli pltibile
Cheltuielile pltibile sunt o categorie de cheltuieli care influeneaz mrimea
trezoreriei.
Cheltuieli calculate
Cheltuieli calculate sunt cheltuielile privind amortizarea i provizioanele i
nu influeneaz trezoreria. De regula, mrimea plusului de numerar este la nivelul
amortizrilor i a rezultatului obinut.
1.2.1.1.Operatii contabile privind cheltuielile
Angajarea(ex. Aprovizionarea cu stocuri de la teri prin metoda inventarului
intermitent):
% = 401Clasa 6 Furnizori
Conturi de cheltuieli
4426
29
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
28/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
TVA deductibil
Consumul propriu se regsete n consumurile efectuate pentru realizarea
procesului de producie:
Clasa 6 = Clasa 3
Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie
Plile care mbrc dou aspecte respectiv:
Pli cu echivalent (prestri servicii)
% = 40
Clasa 6 Conturi de teri
Conturi de cheltuieli
4426
TVA deductibil
Pli fr echivalent(datoriile fa de bugetul statului, asigurri sociale, alte bugete
locale)
Clasa 6 = 44
Conturi de cheltuieli Bugetul statului, fonduri
speciale i conturi asimilate
Imputarea care se realizeaz prin decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor
obinute:
121 = Clasa 6
Profit i pierdere Conturi de cheltuieli
30
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
29/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
De la aceasta regul, excepie fac nregistrrile privind plusurile de stocuri
prin care se debiteaz conturile de stocuri i de asemenea materialele obinute din
declasarea obiectelor de inventar:
Clasa 3 = 603
Conturi de stocuri i Cheltuieli privind
producie n curs de obiectele de inventar
execuie
Contabilitatea cheltuielilor se organizeaz pe elemente de cheltuieli grupate
dup natura acestora.
1.2.2.Conturile de venituri
Conform Legii Contabilitii nr.82/1991 republicat, veniturile se reflect n
contabilitatea financiar n funcie de natura lor. Aceasta ca urmare a faptului corganizarea contabilitii are la baz concepia dualist.
Veniturile se pot structura astfel:
a. Din punct de vedere al activitii productoare de rezultate(natura veniturilor),
se disting:
1)venituri din exploatare;
2)venituri financiare;3)venituri extraordinare;
VENITURI
31
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
30/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Venituri de Venituri Venituri
exploatare financiare extraordinare
Activitatea Activitatea Activitatea
(operaii) (operaii) (operaii)
de exploatare financiar extraordinar
b. n funcie de natura resurselor obinute se disting urmtoarele venituri:
venituri din vnzarea de produse;
venituri din lucrri executate i servicii prestate;
venituri din vnzri de mrfuri;
venituri din producia stocat;
venituri din dobnzi;
venituri din amortizri i provizioane;
c. n funcie de perioada la care se refer, veniturile pot fi: venituri curente;
venituri nregistrate n avans;
venituri de realizat.
Venituri curente
Veniturile curente sunt veniturile obinute n perioada curent, stand la baza
stabilirii rezultatului financiar.Venituri nregistrate n avans
Veniturile nregistrate n avans sunt veniturile care se refer la perioada
urmtoare .De exemplu, chiria ncasat anticipat.
32
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
31/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Venituri de realizat
Veniturile de realizat sunt acele venituri delimitate n perioada curent i
care urmeaz a fi realizate n perioada urmtoare.
d. n funcie de momentul recunoaterii veniturilor, distingem:
venituri nregistrate n momentul realizrii activitii;
venituri nregistrate n momentul vnzrii;
venituri nregistrate n momentul ncasrii.
n sistemul contabil romnesc, nregistrarea veniturilor se efectueaz pe
msura desfurrii activitii. Deci avem de-a face cu o contabilitate de angajare
(accrual acconting) i nu cu o contabilitate de trezorerie.
n funcie de influena veniturilor asupra trezoreriei, distingem:
venituri ncasabile;
venituri calculate.
Venituri ncasabile
Veniturile ncasabile sunt venituri care influeneaz trezoreria.
Venituri calculate
Veniturile calculate sunt venituri din provizioane iar ele nu influeneaz
trezoreria
Operaii contabile privind veniturile
Crearea veniturilor
1.Producia obinerea produselor finite
345 = 711
33
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
32/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Produse finite Venituri din producia
348 stocat
Diferene de pre
la produse finite
2.Facturarea
411 = %
Clieni Clasa 7
Conturi de venituri
4427
TVA colectat
3.ncasareaClasa 5 = 411
Conturi de trezorerie Clieni
(413Efecte de primit)
sau
Clasa 5 = 704
Conturi de trezorerie Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
(706 Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii)
34
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
33/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
ncorporarea veniturilor n rezultate
Clasa 7 = 121
Conturi de venituri Profit i pierdere
Organizarea contabilitii veniturilor se face pe categorii de venituri dup
natura acestora.
1.2.3.Structura rezultatului financiar al exerciiului
Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 republicata, rezultatul financiar se
stabilete lunar, ca diferen ntre venituri i cheltuieli(deoarece conturile de
venituri i cele de cheltuieli sunt conturi de gestiune care furnizeaz informaii n
vederea determinrii rezultatului financiar).
Respectnd principiului independenei exerciiilor, toate operaiunile care
determin cheltuieli i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii
lor.
Ea presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare
i consum iar veniturile n momentul obinerii i realizrii lor.
n concordan cu principiul rezultatului, este necesar s se delimiteze
momentul n care cheltuielile se consider consumate i veniturile realizate iar pe
aceast baz imputarea costului ataat n vederea determinrii rezultatului net.n acest sens s-a creat principiul recunoaterii cheltuielilor consumate n
momentul utilizrii resurselor iar a veniturilor realizate n momentul transferrii
dreptului de proprietate, deci al livrrii sau facturrii ctre client.
35
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
34/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Dac veniturile nu sunt legate de vnzri, chirii, dobnzi de ncasat, sunt
considerate n momentul constatrii lor. Pornind de la venitul realizat al
exerciiului, n mod corespunztor se delimiteaz cheltuielile n calitatea lor de
efort care au generat veniturile.
Aa cum se arat n contabilitatea anglo-saxona, cheltuielile se afl ntr-o
conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces cunoscut sub denumirea de
matching.Toate cheltuielile active n cursul exerciiului, care nu se pot ataa
veniturilor realizate, sunt activate sau recunoscute ca active, fiind imobilizate,
stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii
De asemenea, sunt pasivizatesau recunoscute ca pasive, toate veniturile
realizate n avans care sunt atribuite exerciiilor viitoare.
Relaia contabil prin care se realizeaz inferena dintre venituri i cheltuieli
se axeaz pe urmtoarele structuri:
_______________________________________________________________
VENITURI CHELTUIELI________________________________________________________________
Venituri din vnzri de mrfuri la Costul de cumprare al mrfurilor
pre de vnzare
_________________________________________________________________
Producia exerciiului: Cheltuieli de exploatare privind
* venituri din vnzarea de produse, producia exerciiului.
lucrri i servicii la pre de vnzare;
* variaia(+/-) a produciei stocate la
36
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
35/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
cost de producie;
*producia de imobilizri la cost de
producie.
__________________________________________________________________
Venituri financiare Cheltuieli financiare
__________________________________________________________________
Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare
__________________________________________________________________
Venituri nregistrate n avans Cheltuieli nregistrate n avansrecunoscute ca Pasive regularizate cheltuieli repartizate asupra mai
multor exerciii recunoscute ca
Active de regularizare
__________________________________________________________________
Prin compararea cheltuielilor cu veniturile se pot obine urmtoarele trei
situaii:
1.CHELTUIELILE < VENITURILE
__________________ ________________
37
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
36/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
CHELTUIELI VENITURI
PROFIT
2.CHELTUIELILE = VENITURILE
CHELTUIELI VENITURI
3. CHELTUIELI > VENITURILE
CHELTUIELI VENITURI
PIERDERE
Structura rezultatului financiar al exerciiului este urmtoarea :1.Rezultatul curent
2.Rezultatul extraordinar
3.Impozitul pe profit
Rezultatul curent la rndul su se compune din:
1.1.Rezultatul din
expl3
83838383838383838383838383838383838383838383838383838383
83838383838383838383838383838383838383838383838383838383
83838383838383838383838383838383838383838383838383838383
38
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
37/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
93939393939393939393939393939393939393939393939393939393
9393939393939393939393939393939393939393939393939393939393
93939393939393939393939393939393939393939393939393939393
93939393939393939393939393939393939393939393939393939393
93939393939393939393939393939393939393939393939393939393
93939393939393939393939393939393939393939393939393939393
93939tatul Impozitul pe profit
extraordinar
Rezultatul din Rezultatul
exploatare + financiar
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - -
REZULTATUL DIN EXPLOATARE = venituri din exploatare - cheltuieli din
exploatare
- - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
REZULTATUL FINANCIAR = venituri financiare - cheltuieli financiare
- - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - -
REZULTATUL CURENT = rezultatul din exploatare + rezultatul financiar
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - -
REZULTATUL EXTRAORDINAR = venituri extraordinare - cheltuieli
extraordinare
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
39
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
38/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
REZULTATUL BRUT AL EXERCITIULUI = rezultatul curent + rezultatul
extraordinar
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
REZULTATUL NET = rezultatul brut al exerciiului impozitul pe profit
- - - - - - - - - - - - - - -- - - - -- -- - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Rezultatul poate fi o mrime pozitiva, denumit profit sau beneficiu, atunci
cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ
denumit pierdere, n situaia invers profitul sau pierderea mai sunt recunoscute i
sub numele de rezultat beneficiar, respectiv rezultat deficitar.
n contextul economiei de pia ntreprinderea, ca organism economico-
social cu funciune autonom are drept obiectiv, obinerea profitului, care
acioneaz i ca o constrngere pentru nsi existenta ei ca entitate de baz aeconomiei naionale.
Din acest punct de vedere, cheltuiala reprezint pentru ntreprindere o
surs de srcire, msurata prin diminuarea situaiei nete sau deprecierii unui
element activ, dup cum venitul apare ca o sursa de mbogire msurata prin
creterea situaiei nete. Profitul este considerat ca o mbogire , deci o resurs,
pe cnd pierderea o srcire fiind asimilat unei utilizri fr asigurarea unui
contraechivalent valoric.
Rezultatul se obine i prin compararea capitalurilor proprii ale unei
ntreprinderi, considerate la dou momente distincte, adic:
40
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
39/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
40/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Conturile de venituri Profit i pierdere
CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA SUBSISTEMULUI INFORMAIONAL
PRIVIND CHELTUIELILE,VENITURILE i
REZULTATELE IN
CADRUL S.C. ELSID S.A. TITU
2.1 Tratamente contabile n lumina standardelor
internaionale i a directivelor Comunitii Europene
2.1.1. Tratamente contabile n lumina standardelor internaionale
42
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
41/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Organismul internaional de normalizare contabil (IASC) consider contul
de rezultate ca un component al ansamblului de situaii financiare destinate
procesului de informare financiar.
n Cadrul de pregtire i prezentare a situaiilor financiare, denumit uzual
i cadru conceptual, IASC a definit elementele care msoar performana
ntreprinderii:veniturile i cheltuielilor.
Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de
gestiune (exerciiul financiar), sub forma de creteri de active sau de diminuri de
pasive, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sub alte forme dect noile
aporturi de capital. Astfel spus, un venit este orice cretere de capitaluri proprii, alte
dect creterea capitalului.
n aceast definiie se cuprind veniturile care provin din activitatea
curent a ntreprinderii sau venituri
pro4
3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343
43434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343
4343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434
3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343
4343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434
3434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343434343
434343434343434343434343434343434343434343lizat n contul de rezultate
numai atunci cnd s-a produs o cretere de avantaje economice viitoare, generate de
o cretere de active sau o diminuare de pasive, i cnd aceast cretere poate fi
msurata n mod fiabil.
43
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
42/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Cheltuielile sunt definite n cadrul conceptual al IASC ca diminuri de
avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma diminurii activelor sau
creterii pasivelor i care a generat o scdere de capitaluri proprii, alta dect
distribuirile ctre proprietarii de capital. Deci, orice diminuare de capitaluri proprii,
alta dect reducerea capitalului social sau distribuirea de dividende, constituie o
cheltuial.
Ca i n cazurile veniturilor, putem distinge cheltuieli proprii-zise, care
rezult din activitatea curent (cum sunt costul vnzrilor, cheltuielilor de personal
amortizarea etc.) i pierderile i minusurile de valoare (rezultnd din catastrofe
naturale, din vnzarea activelor imobilizate, din variaia cursului valutar etc.), care
pot s rezulte sau nu din activiti curente ale ntreprinderii.
O cheltuial este contabilizat n contul de profit i pierdere atunci cnd s-a
produs o diminuare a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de
activ i o cretere de pasiv, i atunci cnd aceasta diminuare poate fi msurat n
mod fiabil.
Pentru ca rezultatul contabil sa msoare corect performana ntreprinderiieste necesar respectarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri, adic din
momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze
i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea acelui venit.
Atunci cnd avantajele economice sunt ateptate pe mai multe exerciii i
asocierea lor cu cheltuielile corespunztoare nu poate fi determinat dect vag sau
indirect, cheltuielile sunt nscrise n contul de rezultate pe baza procedurilor
sistematice i raionale de alocare (n cazul cheltuielilor generate de utilizarea
imobilizrilor necorporale i mijloacelor fixe, acest procedeu se numete
amortizare).
44
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
43/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Dac o plat nu produce nici un avantaj economic viitor ea este contabilizat
ca o cheltuial i datoria care genereaz contabilizarea unui activ n contrapartid,
ca de exemplu un pasiv generat de garania unui produs vndut.
n doctrina organismului internaional de normalizare contabil este definit
noiunea de rezultat net al exerciiului, care cuprinde doua categorii de elemente:
- rezultatul activitilor ordinare;
- elementele extraordinare.
Fiecare din aceste dou categorii de rezultat trebuie s fac obiectul unei
prezentri separate n contul de rezultate.
La determinarea rezultatului net al exerciiului trebuie luate n calcul toate
veniturile i cheltuielile constatate n cursul exerciiului, n afar de cazul cnd o
norm contabil internaionala dispune sau autorizeaz o alt soluie contabil. n
categoria elementelor succeptibile s satisfac definiiile de venituri i cheltuieli
date de cadrul conceptual al IASC dar care sunt excluse de la determinarea
rezultatului net al exerciiului, sunt incluse diferenele din reevaluarea
imobilizrilor i profiturile sau pierderile care rezult din conversia situaiilorfinanciare ale unei ntreprinderi strine.
n accepia normei contabile internaionale numrul 8(IAS 8) distincia ntre
un element ordinar i unul extraordinar se face mai mult dup natura evenimentului
sau operaiei, dect dup frecvena sa.
Activitatea ordinar a unei ntreprinderi cuprinde toate operaiile efectuate
conform obiectului ei de activitate, fie cu titlul principal, fie cu titlu auxiliar.
Aproape toate operaiile i evenimentele realizate sau suportate de ntreprindere i
care formeaz activitatea ordinar nu fac obiectul unei publiciti particulare prin
contul de rezultate, ns, atunci cnd anumite venituri sau cheltuieli prezint o
important, o natur sau o incident, a cror menionare este util pentru a explica
45
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
44/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
performana ntreprinderii n cursul exerciiului, natura i suma acestor elemente
trebuie specificate separat n contul de profit i pierdere.
Circumstanele ce pot genera astfel de elemente, care trebuie menionate
separat n contul de rezultate sunt:
deprecierile de stocuri sau imobilizri
corpor4
6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646
4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464
6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646
4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464
6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646
4646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464
6464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646464646
464646464646464646464646464646464646464646te din rezultatul activitii
ordinare, elementele de venituri i cheltuieli cu un rol important n explicarea
performantei ntreprinderii fiind menionate distinct n contul de profit i pierdere.Elementele extraordinare sunt veniturile i cheltuielile generate de
evenimente sau operaii strict delimitate de activitile ordinare ale ntreprinderii i
care, n consecin nu pot fi considerate c se pot reproduce ntr-un mod frecvent,
n principiu, elementele extraordinare sunt rare i scap de sub controlul
ntreprinderii(catastrofe naturale, exproprieri).
Pentru constatarea unui element extraordinar, natura evenimentului este
prioritara frecventei sale. De exemplu, pierderile ca urmare a unui cutremur
constituie un element extraordinar pentru marea majoritate a ntreprinderilor, ns
pentru o ntreprindere de asigurri, care face asigurri mpotriva acestui risc,
46
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
45/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
evenimentul n cauza constituie un element ordinar, deoarece face parte din
obiectul sau de activitate.
Elementele extraordinare constituie un element distinct al rezultatului net al
exerciiului; natura i suma fiecrui element trebuie sa fie menionate separat n
contul de rezultate, n acest sens n contul de profit i pierdere se va prezenta:
fiecare element extraordinar;
sau, se va meniona doar suma total a evenimentelor extraordinare, cu
furnizarea de amnunte n anex.
2.1.2.Tratamente contabile n lumina directivelorComunitii Europene
Directiva a IV a european privind documentele contabile de sintez ale
societilor de capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului deprofit i pierdere. Totui, datorit diferenelor de cultur i tradiie contabil din
rile comunitare, obligativitatea prezentrii standardizate a contului de rezultate se
47
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
46/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
47/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
n acest caz prezentarea contului de profit i pierdere se face dup criteriul
destinaiei cheltuielilor(sau pe funcii), Directiva a IV-a europeana cere ca n
anexa s fie furnizate informaii privind unele cheltuieli dup natura lor (cum sunt
cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal i cheltuieli sociale).
Remarcam faptul c toate cele patru scheme de cont de rezultate prevzute
de Direcia a IV-a european relev distinct rezultatul din activiti ordinare fa de
rezultatul extraordinar (primul format prezint trei niveluri de rezultat: rezultatul
care provine din activiti ordinare, dup impozitare, rezultatul extraordinar i
rezultatul exerciiului; al doilea i al patrulea format nu prezint rezultatul
extraordinar,
dei4
9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949
4949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494
9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949
4949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494
94949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494
9494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949494949
494949494949494949494949494949494949494949inaia lor, const n
prezentarea cheltuielilor de exploatare (numai structura cheltuielilor de exploatare
dup natura lor difer de cea reinut n optica funcional).
49
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
48/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
2.2.Organizarea contabilitii cheltuielilor,veniturilor
i rezultatelor la S.C. ELSID S.A. TITU
2.2.1.Documente utilizate
1.Nota de contabilitate este un document justificativ de nregistrare n
contabilitate sistematic i analitic, de regul pentru operaiile care au la baz
documente justificative.
2.Extras de cont servete la comunicarea i solicitarea de la debitori a
sumelor pretinse neachitate, provenite din relaiile economico-financiare i ca
instrument de conciliere prearbitrar.
3.Jurnal privind consumurile i alte ieiri de materiale este folosit la
nregistrarea lunar a operaiilor n creditul conturilor de valori materiale launitile care folosesc forma de nregistrare pe jurnale.
Acest document mai servete i la completarea formularului Cartea mare.
4.Jurnal privind salariile i contribuia la asigurrile sociale - acest
document este folosit la nregistrarea lunar a operaiilor n creditul conturilor
privind salariile i contribuia la asigurrile sociale. Totodat se folosete i la
completarea formularului Cartea mare.
5.Fisa de contpentru operaii diverse servete la inerea evidenei analitice
a conturilor de clieni, furnizori, debitori, creditori,etc.
50
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
49/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Fisa de cont pentru operaii diverse este folosit i la tinerea contabilitii
sintetice a operaiilor economice i financiare, la unitile care utilizeaz forma de
nregistrare maestru-ah simplificat.
6.Scadentarul cheltuielilor anticipate (efectuate n avans) este un
document de ealonare a cheltuielilor efectuate n perioada curent i privesc
perioadele viitoare, care urmeaz a fi repartizate lunar asupra costurilor de
producie. Acesta este un document justificativ de nregistrare n contabilitate.
7.Balana de verificare este folosit la:
Verificarea exactitii nregistrrilor;
Controlul concordantei dintre contabilitatea sintetic i analitic;
ntocmirea raportrilor trimestriale i ale bilanului contabil anual, precum i
a contului de profit i pierdere.
8.Registrul jurnal: document obligatoriu de nregistrare cronologic i
sistematic a micrii patrimoniului unitii.
Prob de litigii.
9.Registrul-inventar: document obligatoriu de nregistrare anual i de
grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului.
Prob de litigii.
10.Cartea mare (ah ) servete la :
51
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
50/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
inerea contabilitii sintetice a operaiilor economice i financiare n
unitile care folosesc forma de nregistrare contabil maestru ah;
ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice;
Furnizarea de date pentru analiza economic i financiar.
11.Declaratie de inventar servete ca declaraie scris a gestionarului
rspunztor de gestionarea valorilor materiale i bneti pe care o prezint comisiei
de inventariere.
12.Decizie de imputare este utilizat ca:
Document de imputare a valorii pagubei produse de persoanele ncadrate n
munc;
Titlul executoriu din momentul comunicrii;
Document de nregistrare n contabilitate.
13.Angajament de plat acest document servete ca:
Angajament de plat a unei sume ce reprezint o pagub adus unitii;
Titlu executoriu pentru recuperarea pagubei;
Titlu executoriu pentru executarea silit n cazul nerespectrii
angajamentului.
14.Contract de garanie n numerar este utilizat ca document de constituire
a garaniei, conform normelor legale, pentru acoperirea eventualelor pagube aduse
unitii.
52
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
51/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
52/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
document justificativ de nregistrare n registrul de casa i n
contabilitate,n cazul plailor n numerar fr alt document justificativ.
18.mputernicirea este un document de mputernicire pentru ridicarea unor
drepturi bneti de la casieria unitii, cnd titularul nu se poate prezenta pentru
acesta.
19.Registrul de cas (lei sau valut ) este folosit ca:
un document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n
numerar,
efectuate prin casierie pe baza actelor justificative;
document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas;
document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiunilor de
cas.
20.Factura este un document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de
decontare a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate sau a serviciilor
prestate, document de nsoire a bunurilor livrate pe timpul transportului, document
justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului.
21.Declaratie privind impozitul pe profit servete la stabilirea i calculul
impozitului pe profit.
54
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
53/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
22.Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cldiri , a impozitului pe
terenuri ocupate de cldiri i de alte construcii i a taxei pentru folosirea
terenului proprietate de stat.
n cazul contribuabililor persoane juridice, servete la declararea i stabilirea
impozitului pe cldiri i pe terenuri, precum i a taxei pentru folosirea
terenului proprietate de stat de ctre persoanele juridice.
23.Declaratie/situaie nominal privind stabilirea taxei asupra mijloacelor de
transport ale persoanelor juridice.
Servete la declararea mijloacelor de transport i stabilirea taxei datorate
pentru acestea de ctre contribuabili, persoane juridice.
24.Declaratie pentru scoaterea din eviden a mijloacelor de transport
servete la scoaterea din evidenele fiscale a mijlocului de transport i comunicare
ctre unitile fiscale i contribuabili.
2.2.2. Fluxul informaional
n continuare vom prezenta circuitul celor mai importante documente dupcum urmeaz:
55
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
54/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
1.Nota de contabilitate (Este ntocmit un exemplar, de ctre compartimentul
financiar contabil).
la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul;
la persoana care conduce jurnalul de nregistrri pentru numrul de ordine
din jurnal;
la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic;
2.Extras de cont (se ntocmete n dou exemplare, de ctre compartimentul
financiar contabil al unitii beneficiare pe baza datelor din contabilitatea analitic)
la contabilul ef i conductorul unitii emitente, pentru
semnare(ambele exemplare);
la unitatea debitoare care restituie unitii eminente exemplarul 2
semnat de persoanele autorizate pentru confirmarea debitului n
vederea decontrii;
3.Balana de verificare (se ntocmete lunar sau de cte ori se consider
necesar, pe baza notelor de jurnal sau a fielor sintetice ah).
la Direcia Generala a Finanelor Publice i Controlului Financiar de
Stat Teritorial, o data cu depunerea raporturilor trimestriale i a
bilanului anual.
4.Declaratie de inventar (se ntocmete de gestionar, dup sigilarea locurilor
de pstrare a valorilor materiale bneti, sau nainte de nceperea inventarierii i se
semneaz de acetia, 1 exemplar ).
56
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
55/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
56/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
57/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
(cnd se folosete ca dispoziie de ncasare, casierul emite chitana
cod 14-4-1- pentru sumele ncasate);
la compartimentul financiar - contabil, anexa la registrul de cas
pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i
analitic.
11.mputernicirea (se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre titularul
drepturilor bneti ce urmeaz a se ncasa de la casierie i se semneaz de aceast
persoan mputernicit).
la eful ierarhic al titularului drepturilor bneti pentru aprobare;
la casierie, cu ocazia plaii drepturilor cuvenite i se anexeaz la
documentul de plat;
12.Registrul de cas (lei sau valut ) (se ntocmete n dou exemplare
zilnic de ctre casier, pe baza actelor justificative de ncasri i pli).
la compartimentul financiar-contabil pentru valorificarea exactitii
sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privitoare la efectuarea
operaiilor de cas.
13.Factura (se ntocmete n trei exemplare, de ctre furnizor i se
semneaz de compartimentul emitent)
*La furnizor : la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control
financiar preventiv( toate exemplarele ), viza se acord numai pe
exemplarul 3;
59
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
58/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
59/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
14.Declaratia privind impozitul pe profit (se ntocmete n dou
exemplare, de ctre societate n compartimentul financiar contabil );
la persoanele autorizate pentru semnare;
la organul fiscal pentru nregistrare;
la compartimentul financiar-contabil pentru virarea sumelor
datorate.
15.Declaratie pentru stabilirea impozitului pe
cldiri, a impozitului pe terenuri ocupate de cldiri i de
alte construcii i a taxei pentru folosirea terenului
proprietate de stat n
caz6
16161616161616161616161616161616161616161616161616
16161616161616161616161616161616161616161616161616
16161616161616161616161616161616161616161616161616
16161616161616161616161616161616161616161616161616
16161616161616161616161616161616161616161616161616
16161616161616161616161616161616161616161616161616
1616161616161616161616161616161616161616161616161616
16161616161616161616161616161616161616161616161616
16161616161616161616161616161616161616161616161616
16161616161616161616161616161616161616161616161616161616161compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea
plilor la termenele scadente.
61
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
60/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
16.Declaratie/situaie nominal privind stabilirea taxei asupra
mijloacelor de transport ale persoanelor juridice (se ntocmete ntr-un
exemplar, de contribuabilul persoan juridic);
la persoanele autorizate pentru semnare;
la organul fiscal pentru nregistrare i confirmare.
17.Declaratie pentru scoaterea din eviden a mijloacelor de
transport (se ntocmete ntr-un exemplar, de contribuabil) la persoanele autorizate
pentru semnare, la organul fiscal pentru nregistrare i confirmarea comunicrilor
ctre organul fiscal i contribuabil, se ntocmesc n copie de organul fiscal.
2.3.OPERATII CONTABILE PRIVIND CHELTUELILE ,
VENITURILE i REZULTATELE
62
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
61/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
62/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
obiectelor de inventar obiectelor de inventar
5.Se nregistreaz consumul de energie i ap conform factur.
605 = 5121 15.617.325
Cheltuieli privind energia i apa Conturi la banc n lei
6.Se nregistreaz descrcarea gestiuni de mrfuri
% = 371 10.900.000
607 Mrfuri
Cheltuieli privind mrfurile 9.314.736
378
Diferena pre mrfuri 1.585.264
7.Se nregistreaz cheltuielile cu primele de asigurare conform chitan.
613 = 5311 25.600.000
Cheltuieli cu prime de asigurare Casa n lei
8.Se nregistreaz cheltuieli cu colaboratorii conform stat plat
colaboratori (aferent lunilor ianuarie, februarie 2004).
621 = 401 2.000.000
Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori
64
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
63/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
9.Se nregistreaz cheltuieli de protocol conform chitan i factur
fiscal.
623 = 5311 5.000.000
Cheltuieli de protocol, reclam,publicitate Casa n lei
10.Se nregistreaz cheltuieli cu telefonul conform factur, chitan.
626 = 5311 48.963.611
Cheltuieli potale i taxe de Casa n lei
telecomunicaii
11.Se nregistreaz cheltuielile cu comisioanele bancare.
627656
5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565
6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656
5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565
6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656
5656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565
65656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565
6565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656565656
565656565656565656565656565656565656565iciile executate de teri conform
factur, chitan.
65
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
64/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
65/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
6452 = 4371 4.260.000
Cheltuieli cu contribuia unitii la Contribuia unitii la
ajutor omaj ajutor omaj
18.Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate
n cota de 7% aplicat la fondul de salarii.
6453 = 4314 10.071.250
Cheltuieli cu contribuia unitii la Contribuie angajat
asigurrile sociale de sntate pentru asigurri sociale
de sntate
19.Se nregistreaz penalitii i majorri aferente impozitului pe profit
,impozit pe salarii,fond de sntate.
6581 = % 666.237
Despgubiri, amenzi, penalitii 444 Impozit salarii 496.812
441 Impozit profit 85.173
4381Alte datorii sociale 84.252
20.Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui mijloc fix vndut.
% = 2133 19.250.817
67
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
66/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
6583 Mijloace de transport
Cheltuieli privind activele
cedate 4.201.024
2813
Amortizare mijloace de transport. 15.049.793
21.Se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea.
681 = % 100.048.578
Cheltuieli de exploatare privind 2812 515.000
amortizarea Amortizare cldiri
2813 82.344.461
Amortizare mijloace
fixe
2814 17.189.117
Amortizarea altor
imobilizri corporale
2.CHELTUIELI FINANCIARE
1.Se nregistreaz cheltuielile cu dobnzile aferente creditului contractat.
666 = 5198 3.056.681
Cheltuieli cu dobnzile Dobnzi aferente
creditelor bancare
2.3.2.OPERATIUNI PRIVIND VENITURILOR
68
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
67/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
1.VENITURI DIN EXPLOATARE
1.Se nregistreaz veniturile din prestri servicii conform facturii.
411 = 704 1.221.929.000
Clieni Venituri din lucrri
executate, servicii prestate
2.Se nregistreaz veniturile din chirii.
411 = 706 12.120.000
Clieni Venituri din redevene,
locaii de gestiune, chirii
3.Se nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor cu amnuntul.
5311 = 707 10.900.000
Casa n lei Venituri din vnzareamrfurilor
4.Se nregistreaz vnzarea unui mijloc fix.
461 = 7583 10.000.000
Debitori Venituri din vnzarea
activelor
2.VENITURI FINANCIARE
69
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
68/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
1.Se nregistreaz dobnzile acordate de unitatea bancar .
5121 = 766 2.933
Conturi n lei la bnci Venituri din dobnzi
2.3.3.OPERATII CONTABILE PRIVIND REZULTATELE
FINANCIARE
1.INCHIDEREA CONTURILOR DE CHELTUIELI
121 = % 986.522.885
Profit i pierdere 6021 28.513.587
Cheltuieli privind
materiale auxiliare
6022 422.653.039
Cheltuieli privind
combustibilul
6024
707
07070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707
0707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070
7070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707070707
70
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
69/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
70/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
71/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
6581 666.237
Despgubiri,amenzi
i penaliti
6583 4.201.024
Cheltuieli privind
activele cedate
681 100.048.578
Cheltuieli de
expl.privind amortiz.
i provizioanele
666 3.056.681
Cheltuieli privind dobnzile
2.INCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI
% = 121 1.254.951.933
Profit i pierdere
704 1.221.929.000
Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
706 12.120.000
Venituri din redevene,locaii
73
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
72/128
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
73/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
691 = 441 18.824.279
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
2.Inchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit.
121 = 691 18.824.279
Profit i pierdere Cheltuieli impozit pe profit
2.4.DETERMINAREA REZULTATELOR
Pentru a descrie analiza i procesul de formare a rezultatului se utilizeaz
conturile de rezultate. Acesta nregistreaz cheltuielile i veniturile unitii
patrimoniale n funcie de natura lor. Conturile de rezultate sunt exprimate prin
conturile de venituri i cheltuieli. n funcie de relaia dintre cheltuieli i venituri
contul de rezultate poate nregistra o pierdere sau un profit.
Astfel, pot exist trei situaii:
1.Cheltuielile > Veniturile => c agentul economic respectiv a
nregistrat o pierdere (Sold final debitor Sfd ).
2.Cheltuielile < Veniturile => c agentul economic respectiv a obinutprofit ( Sold final creditor Sfc).
75
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
74/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
3.Cheltuielile =
V7
6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676
7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767
6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676
7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767
6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676
7676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767
6767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676767676
767676767676767676767676767676767676767676 1.Conturile de rezultate
sub forma de tablou se prezint astfel:
D CONTUL DE REZULTATE C
_____________________________________________________________
Cheltuieli din exploatare Venituri din exploatareCheltuieli financiare Venituri financiare
Cheltuieli extraordinare Venituri extraordinare
Rezultatul exerciiului
_____________________________________________________________
TOTAL TOTAL
2.Contul de profit i pierdere sub forma de lista se prezint astfel:
___________________________________________________________
ELEMENTE
___________________________________________________________
76
7/30/2019 Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Si Rezultatelor La SC Elsid SA Titu
75/128
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR LA S.C. ELSID S.A. TITU
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
___________________________________________________________
REZULTATUL DIN EXPLOATARE A
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
___________________________________________________________
REZULTATUL DIN ACTIVITATEA FINANCIAR B
____________________________________________________________
REZULTATUL DIN O
Top Related