7/25/2019 Tratamentul Fiscal Aplicabil Tichetelor Cadou

1/7

Tratamentul fiscal aplicabil tichetelor cadouCa la fiecare sfarsit de an, multe companii intentioneaza sa acordetichete cadou fie propriilor salariati, fie partenerilor de afaceri. In acest

context ne-am propus in articolul urmator sa facem o trecere in revistaa reglementarilor din domeniu si sa centralizam implicatiile fiscale incazul utilizarii tichetelor cadou.

Potrivit prevederilor Legii nr. 193!""# privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelorde cresa cu modificarile si completarile ulterioare, tichetele cadou se pot utiliza pentrucampanii de mar$eting, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, pentruprotocol, pentru cheltuielile de reclama si pu%licitate, precum si pentru cheltuieli sociale.

1. Tichete acordate in scop de marketing, studiul pietei, promovarea pe pieteexistente sau noi, protocol sau cheltuielile de reclama si publicitate

In conformitate cu &ormele metodologice de aplicare a dispozitiilor Legii nr. 193!""#privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa, apro%ate prin '.(. nr.131)!""#, anga*atorii pot utiliza tichete cadou pentru campanii de mar$eting, studiulpietei, promovarea pe piete existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile dereclama si pu%licitate, in limita sumelor destinate acoperirii valorii nominale a acestortichete, prevazute in %ugetele proprii, apro%ate potrivit legii, in pozitii distincte decheltuieli, denumite tichete cadou. In acest caz, regimul fiscal aplica%il contravaloriinominale a tichetelor cadou acordate de anga*atori este cel sta%ilit prin dispozitiileCodului +iscal pentrucheltuielile efectuate de contribuabili.

in punct de vedere al societatii, cheltuielile de reclama si pu%licitate efectuate inscopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in %aza unui contract scris, precumsi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa*elorpu%licitare sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri, respectiv suntcheltuieli deducti%ile la calculul impozitului pe profit. e includ in categoria cheltuielilorde reclama si pu%licitate si %unurile care se acorda in cadrul unor campanii pu%licitareca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precumsi alte %unuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor. art. !1 alin. !/ lit d/ dinCodul +iscal/

e asemenea, sunt considerate deducti%ile si cheltuielile pentru mar$eting, studiul

pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, lamisiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii. art. !1 alin. !/ lit. I/ dinCodul +iscal cu modificarile si completarile ulterioare/

in punct de vedere al %eneficiarului, tichetele cadou acordate persoanelor fizice inafara unei relatii generatoare de venituri din salarii sunt consideratevenituri din altesurse impozabile potrivit prevederilor art. )0 si art. )9 din Codul +iscal.

7/25/2019 Tratamentul Fiscal Aplicabil Tichetelor Cadou

2/7

stfel, impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platiiveniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupravenitului brut. Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final. Impozitul astfelretinut se vireaza la %ugetul de stat pana la data de !2 inclusiv a lunii urmatoare celei incare a fost retinut.

Prin urmare insistam asupra unor elemente care tre%uie avute in vedere

4 distinctia dintre cheltuielile de mar$eting si cele de reclama si pu%licitate pe de o partesi cheltuielile de protocol pe de alta parte.

4 cheltuielile de protocol sunt cele ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii simese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii 5

4 activitatile de mar$eting si cele de reclama si pu%licitate au la %aza strategia demar$eting si pu%licitate a societatii si sunt incluse ca valoare la inceputul anului in

bugetele de venituri si cheltuieli apro%ate de persoanele in drept5

4 fiecare actiune de mar$eting sau pu%licitate se %azeaza pe un regulamen t deorganizare si desfasurare al acestor actiuni apro%ate de persoanele in drept5

4 regulamentul de desfasurare al actiunilor de mar$eting sau pu%licitate va includeprintre altele

organizatorii si %eneficiarii campaniei5

durata si aria de desfasurare a capmaniei5

dreptul de participare

mecanismul de desfasurare al campaniei5

valoare tichetelor cadou a premiilor a %unurilor acordate5

4 instrumentele actiunii de mar$eting sau pu%licitate se acorda o%ligatoriu numaiclientilor sau persoanelor incluse in cadrul campaniei de marketing saupublicitate si nu salariatilor proprii.

4 la %aza organizarii campaniilor promotionale catre cumparatori sau %eneficiaripersoane fizice stau urmatoarele acte normative

6( 99!""" privind comercializarea produselor si serviciilor de piata, repu%licata5

'( 333!""3 pentru apro%area &ormelor metodologice de aplicare a 6(

99!""" privind comercializarea produselor si serviciilor de piata5

7/25/2019 Tratamentul Fiscal Aplicabil Tichetelor Cadou

3/7

Legea #2"!""! pentru apro%area 6( 99!""" privind comercializarea

produselor si serviciilor de piata.

istinctia intre cele doua o%iective urmarite prin acordarea tichetelor cadou esteimportanta deoarece

in cadrul campaniilor de mar$eting, studiul pietei, promovarea pe piete existente

sau noi, tichetele cadou se acorda nominal, la achizitia unui alt produs sauserviciu, cu scopul de a investiga piata si necesitatile de consum si utilizare.7ichetele cadou acordate in aceasta situatie se inscriu intr-un tabelnominal care contine cel putin numele si prenumele persoanei fizice care aprimit tichetele cadou, C!-ul si valoare tichetelor cadou acordate. acatichetele cadou se acorda unei persoane *uridice documentul pe %aza caruia seface transferul este procesul ver%al de predare primire.

tichetele cadou acordate in scop de reclama si pu%licitate sunt efectuate in

scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor si in %aza unui contractscris. ceasta presupune ca serviciul de reclama si publicitate sa fie efectuatde catre o firma specializata, in %aza unui contract scris, iar finalitatea actiuniisa fie cresterea vanzarilor firmei.

7ichetele cadou pot fi utilizate ca instrument pentru activitatile de mar$eting avandurmatoarele implicatii fiscale

4 Cheltuiala cu tichetele cadou acordate in conditiile unor campanii promotionaleesteintegral deductibila fiscal"

4 aca tichetele cadou se acorda unor clienti sau parteneri de afaceri, persoane *uridice,pe %aza de proces ver%al de predare-primire, societatea nu are alte obligatii, iarpersoana #uridica primitoare va inregistra tichetele cadou primite prinrecunoasterea unui venit"

4 aca tichetele cadou se acorda unor clienti sau parteneri de afaceri, persoanefizice, pe %aza de ta%el nominal,societatea are urmatoarele obligatii$

de a retine impozitul pe veniturile din alte surse in cota de 1#8 aplica%ila valorii

tichetelor cadou acordate5

de a declara impozitul retinut in declaratia 1"" eclaratie privind o%ligatiile deplata la %ugetul de stat:, pana la data de !2 a lunii urmatoare celei in care s-auacordat tichetele cadou5

de a plati impozitul pe veniturile din alte surse retinut de la persoanele fizice,

pana la data de !2 a lunii urmatoare celei in care s-au acordat tichetele cadou5

7/25/2019 Tratamentul Fiscal Aplicabil Tichetelor Cadou

4/7

de a declara venitul o%tinut de fiecare persoana fizica %eneficiara a tichetelor

cadou in declaratia !"2 eclaratie informativa privind impozitul retinut peveniturile cu regim de retinere la sursa, pe %eneficiari de venit:, pana la data de3" iunie a anului urmator celui in care s-au acordat tichetele cadou

in motive practice legate de imposi%ilitatea de a retine cota de 1#8 din valoareatichetelor cadou acordate, a%ordarea societatilor care apeleaza la aceasta forma depromovare a produselor si serviciilor este de a suporta pe seama cheltuielilor propriiimpozitul. In aceasta situatie, cheltuiala cu impozitul suportat in numele persoanei fiziceeste nededucti%ila la calculul impozitului pe profit.

Cu titlu de exemplu, prespunem ca se acorda unui client persoana fizica un tichet cadouin suma de !"" lei. In acest caz impozitul pe veniturile din alte surse este de 3! lei.Practic, persoana fizica ar tre%ui sa primeasca tichete cadou in valoare de 1#0 lei !""lei venit %rut ; 3! lei impozit/, situatie imposi%ila datorita faptului ca valoarea unui tichetcadou, este de 1" lei sau un multiplu de 1".

stfel, se practica acordarea tichetelor de masa in valoare de !"" lei si plata impozitulpe veniturile din alte surse la %ugetul de stat din averea societatii, caz in care impozitulcalculat prin procedeul sutei micsorate 1""-1#/1"" / reprezinta cheltuialanededucti%ila pentru societate.

7ichetele cadou pot fi utilizate, de asemenea, ca instrument pentru activitatile depu%licitate. In aceasta situatie, este necesara incheierea unuin contract de pu%licitate cuo firma specializata si includerea in contract a unei clauze prin care societatea vadistri%ui agentului de pu%licitate tichete cadou spre a fi redistri%uite pu%licului tinta alcampaniei pu%licitare. 6%ligatia de a tine evidenta tichetelor cadou distri%uite catre

pu%lic revine in acest caz agentului de pu%licitate.

. Tichete acordate in scop social

In conformitate cu &ormele metodologice de aplicare a dispozitiilor Legii nr. 193!""#privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa, apro%ate prin '.(. nr.131)!""#, anga*atii persoane fizice care desfasoara o activitate intr-o relatie deanga*are, in %aza unui raport de munca reglementat de Legea nr. 23!""3 - Codulmuncii, cu modificarile si completarile ulterioare, sau de o lege speciala, pot %eneficiade tichete cadou acordate de anga*atorii lor, numai pentru destinatiile sau evenimentelecare se incadreaza in cheltuielile sociale. nga*atorii acorda anga*atilor proprii tichete

cadou, in limita sumei prevazute in %ugetul de venituri de cheltuieli apro%at potrivit legii,intr-o pozitie distincta de cheltuieli denumita

7/25/2019 Tratamentul Fiscal Aplicabil Tichetelor Cadou

5/7

c/ construirea, amena*area si intretinerea de oficii si grupuri sanitare la locurile demunca, la capacitate corespunzatoare, cu dotare specifica, cel putin la nivelul prevazutin normele generale de sanatate si securitate in munca5d/ construirea de locuinte5e/ aniversari, sar%atori religioase, zile dedicate copilului si femeii.

nga*atorul impreuna cu organizatiile sindicale legal constituite sau cu reprezentantiisalariatilor, dupa caz, vor sta%ili prin =egulamentul intern de acordare a tichetelor cadouprevederi referitoare la

de a retine impozitul pe veniturile din alte surse in cota de 1#8 aplica%ila valorii

tichetelor cadou acordate5

de a declara impozitul retinut in declaratia 1"" eclaratie privind o%ligatiile de

plata la %ugetul de stat:, pana la data de !2 a lunii urmatoare celei in care s-auacordat tichetele cadou5

de a plati impozitul pe veniturile din alte surse retinut de la persoanele fizice,

pana la data de !2 a lunii urmatoare celei in care s-au acordat tichetele cadou5

de a declara venitul o%tinut de fiecare persoana fizica %eneficiara a tichetelor

cadou in declaratia !"2 eclaratie informativa privind impozitul retinut peveniturile cu regim de retinere la sursa, pe %eneficiari de venit:, pana la data de3" iunie a anului urmator celui in care s-au acordat tichetele cadou

sta%ilirea concreta a activitatilor, destinatiilor si evenimentelor care se incadreaza

in cheltuielile sociale, pentru care se vor acorda salariatilor tichete cadou5

valoarea lunara a tichetelor cadou sau daca nu sunt acordate lunar valoarea

corespunzatoare perioadei5

criteriile de selectie privind sta%ilirea salariatilor care primesc tichete cadou

tinand seama de conditiile concrete de lucru in care isi desfasoara activitateaunele categorii de salariati, de prioritatile socioprofesionale si de alte elementespecifice activitatii5

criterii si perioade pentru care salariatii nu primesc tichete cadou

La nivelul companiei anga*atoare, contravaloarea tichetelor cadou acordate in scopsocial este deducti%ila la calculul impozitului pe profit in conformitate cu prevederile art.!1, alin. 3, lit. c/ din Codul +iscal, respectiv daca se incadreaza in limita de !8 aplicataasupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului.

La nivelul anga*atilor, tichetele cadou sunt in mod expres mentionate in legislatia fiscalaca facand parte din categoriaveniturilor asimilate salariilor in vederea

7/25/2019 Tratamentul Fiscal Aplicabil Tichetelor Cadou

6/7

impozitarii.stfel, potrivit pct. )" i/ din &ormele >etodologice de aplicare ale art. 22alin 3 din Codul +iscal,tichetele cadou sunt supuse impozitului pe venit, indiferentde contextul si cuantumul in care sunt acordate. sadar tichetele cadou primite cu oriceocazie inclusiv cu ocazia zilelor de 0 martie, 1 iunie, Paste sau Craciun/ si indiferent devaloarea acestor tichete su% sau peste 12" lei/ sunt supuse impozitului pe venit.

In ceea ce priveste modalitatea de impozitare in normele la art.2) respectiv pct. 1"9? sementioneaza faptul ca valoarea tichetelor cadou, acordate potrivit legii, luata in calcul ladeterminarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominala. @eniturilerespective se impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care acestea sunt primite.

Pe cale de consecinta modalitatea de calcul este similara impozitarii tichetelor de masa,respectiv se aplica 1#8 la valoarea nominala a tichetelor si se retine salariatuluiimpozitul. alariatul va primi tichetul cadou integral insa va primi diminuat salariul net cucota de impozit aferenta tichetelor cadou.

in privinta contri%utiilor sociale, sunt aplica%ile prevederile art !9#A12, litera o/, dinCodul fiscala, respectiv tichetele cadou acordate potrivit legii nu se cuprind in %azalunara a contri%utiilor sociale o%ligatorii. stfel, tichetele cadou acordate ca parte apoliticii sociale a societati nu suporta contri%utii sociale.

Prin urmare, tichetele cadou pot fi acordate salariatiilor ca parte a politici sociale a uneisocietatii avand urmatoarele implicatii fiscale

Cheltuiala cu tichetele cadou acordate in conditiile unor campanii promotionale

este deducti%ila fiscal in limita a !8 din fondul de salarii5

7ichetele cadou sunt impoza%ile cu cota de impozit pe venit de 1#85

7ichetele cadou nu intra in %aza lunara a contri%utiilor sociale5

ocietatea are urmatoarele o%ligatii

de a retine impozitul pe veniturile asimilate salariilor in cota de 1#8 aplica%ila

valorii tichetelor cadou acordate5

de a declara impozitul retinut in declaratia declaratia 11! Beclaraie privind

o%ligatiile de platD a contri%utiilor sociale, impozitului pe venit Ei evidena

nominala a persoanelor asigurate:5

de a plati impozitul pe veniturile asimilate salariilor retinut de la persoanele fizice,

pana la data de !2 a lunii urmatoare celei in care s-au acordat tichetele cadou5

de a declara venitul o%tinut de fiecare persoana fizica %eneficiara a tichetelor

cadou in declaratia !"2 eclaratie informativa privind impozitul retinut la sursa si

7/25/2019 Tratamentul Fiscal Aplicabil Tichetelor Cadou

7/7

castigurilepierderile realizate, pe %eneficiari de venit:, cu termen de depunereultima zi a lunii fe%ruarie a anului urmator celui in care s-au acordat tichetelecadou.