Problema: La vanzare de fier vechi inregistram 4111=703, 4426=4427.

In decontul de TVA unde inregistram vanzarea de fier vechi?

Solutie: In calitate de vanzator al deseurilor de fier nu trebuie sa efectuati inregistrarea contabila 4426 = 4427 pentru aplicarea masurilor de simplificare in baza prevederilor art. 160 alin. 2 lit. a). Aceasta inregistrare contabila trebuie efectuata doar de catre cumparatorul bunurilor. Pentru inregistrarea facturii emise este suficienta si obligatorie doar inregistrarea contabila 411 = 703.  Pentru aplicarea masurilor de simplificare trebuie sa aveti in vedere ca acest regim de taxare se aplica obligatoriu numai daca:  • bunurile vandute se incadreaza in categoria deseurilor metalice feroase si neferoase definite prin OUG 16/2001; • livrarea deseurilor se efectueaza in interiorul tarii;• cumparatorul bunurilor este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA pe teritoriul Romaniei. Astfel, in tranzactiile cu persoanele impozabile  inregistrate in scopuri de TVA, aplicarea masurilor de simplificare (regim cunoscut si sub denumirea taxare inversa)  se concretizeaza  prin colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile, procedura  aplicata  doar de catre cumparator in baza  formulei contabile  4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata".  Aceasta procedura reprezinta pentru cumparator autolichidarea taxei pe valoarea adaugata, operatiune echivalenta cu plata taxei catre furnizor. 

Raspunzatori pentru  aplicarea corecta a regimului de taxare  sunt  atat furnizorul cat si cumparatorul,  asa cum rezulta din prevederile articolului 160 alineatul 5   "De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili atat furnizorii/prestatorii, cat si beneficiarii. In situatia in care furnizorul/prestatorul nu a mentionat "taxare inversa" in facturile emise pentru bunurile/serviciile care se incadreaza la alin. (2), beneficiarul este obligat sa aplice taxare inversa, sa nu faca plata taxei catre furnizor/prestator" Pentru vanzarea deseurilor feroase prin aplicarea masurilor de simplificare, aveti urmatoarele obligatii fiscale: • referitor la evidenta fiscala: - sa inregistrati factura emisa in jurnalul pentru vanzari. Baza de impozitare a bunurilor livrate si a serviciilor prestate trebuie inscrisa fie in coloana 10 din jurnalul al carui model orientativ este reglementat prin OMEF 1372 din 6 mai 2008 publicat in MOf 364 din 13 mai 2008., fie intr-o alta coloana, creata in mod expres si denumita “operatiuni supuse masurilor de simplificare”; • referitor la raportarea operatiunii prin decontul de TVA reglementat prin O.M.F.P. nr. 183 din 31 ianuarie 2011: - sa preluati operatiunea evidentiata in jurnalul de vanzari si sa declarati valoarea acesteia in decontul de TVA la sectiunea “livrari de bunuri/prestari de servicii in interiorul tarii……” , randul 13 denumit “Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1 - 3, si operatiuni supuse masurilor de simplificare”. • alte obligatii declarative: Factura emisa prin aplicarea acestui regim de taxare prin aplicarea masurilor de simplificare se raporteaza prin formularul “Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national” cod 394

I. Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor ocazionate de constituirea şi plata Fondului de mediu, în cazul în care deţinătorii de deşeuri sunt persoane juridice:

1. La unitatea vânzătoare de deşeuri reciclabile (persoană juridică):

a) Vânzarea deşeurilor către unitatea colectoare/valorificatoare, cu evidenţierea distinctă în factură a cotei de 3% reprezentând fondul de mediu:

4111 “Clienţi”              =           %       - total factură, inclusiv TVA

                          703 “Venituri din vânzarea produselor reziduale”  – valoarea deşeurilor vândute (inclusiv cota de 3% Fond de mediu)

                          4427 “TVA colectată”   -  TVA aferentă   *nota

b) Încasarea facturii, mai puţin a cotei din veniturile realizate de unitatea deţinătoare reprezentând suma necesară constituirii fondului pentru mediu, potrivit legii. Diferenţa dintre valoarea totală a facturii şi cota reţinută prin stopaj la sursă de către unitatea colectoare/valorificatoare se înregistrează la cheltuieli, articol contabil:

%    =          4111  „Clienţi” – total factură, inclusiv TVA

512 „Conturi curente la bănci” – valoarea facturii emise, mai puţin cota de 3% – Fond de mediu

652 „Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător” – cota de 3% – Fond de mediu, reţinută de colector/valorificator

2. La unitatea colectoare/valorificatoare de deşeuri reciclabile:

a) Achiziţionarea deşeurilor de la unitatea deţinătoare, pe baza facturii primite de la aceasta:

%       =         401 „Furnizori” – total factură, inclusiv TVA

3xx „Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie” – valoarea deşeurilor achiziţionate

4426 „TVA deductibilă” – TVA aferentă   *nota

b) Constituirea fondului pentru mediu, cota acestuia reţinându-se prin stopaj la sursă:

401 „Furnizori” = 447 „Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate” / analitic – evidenţierea datoriei reprezentând cota de 3% – Fond de mediu distinct „Fond de mediu”

c) Achitarea facturii emise de unitatea deţinătoare (vânzătoare) de deşeuri, mai puţin cota de 3% – Fond de mediu:

401 „Furnizori” =  512 „Conturi curente la bănci”

d) Vărsarea la Fondul de mediu, a cotei reţinute de unitatea colectoare/valorificatoare:

447 „Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate” / analitic distinct „Fond de mediu” = 512 „Conturi curente la bănci”

II. Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor aferente constituirii Fondului de mediu, în cazul în care deţinătorii de deşeuri sunt persoane fizice:

a) Achiziţionarea deşeurilor de la persoana fizica deţinătoare (vanzatoare), pe bază de adeverinta de primire si plata :

3xx „Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie” = 462 „Creditori diverşi”/ analitic distinct „Persoane fizice”

b) Achitarea în numerar a sumelor cuvenite persoanei fizice şi reţinerea cotei de 3%- Fond de mediu si 16% Impozitului pe alte venituri persoane fizice

462 „Creditori diverşi”/ analitic distinct „Persoane fizice”   =  %  – valoarea deşeurilor achiziţionate

                                                                                           531 „Casa” – valoarea deşeurilor achiziţionate, mai puţin cota de 3%   Fond de mediu si 16% Impozitului pe alte venituri persoane fizice

                                                                                              447 „Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate” / analitic distinct „Fond de mediu” – evidenţierea datoriei de 3% reprezentând Fondul de mediu

                                                                                                446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate analitic distinct „ impozit alte venituri persoane fizice” – evidenţierea datoriei de 16% reprezentând  Impozitul pe alte venituri persoane fizice

*nota – In cazul in care ambele societati sunt platitoare de tva se va proceda conform masurilor de simplificare prevazute la art. 160 din Codul fiscal pe care il regasiti integral mai jos, prin mecanismul “taxarii inverse“.

ART. 160 Măsuri de simplificare

(1) Prin excepţie de la prevederile art. 150 alin. (1), în cazul operaţiunilor taxabile persoana obligată la plata taxei este beneficiarul pentru operaţiunile prevăzute la alin. (2). Condiţia obligatorie pentru aplicarea taxării inverse este ca atât furnizorul, cât şi beneficiarul să fie înregistraţi în scopuri de TVA conform art. 153.

(2) Operaţiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:

a) livrarea următoarelor categorii de bunuri:

1. livrarea de deșeuri feroase și neferoase, de rebuturi feroase și neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;

2. livrarea de reziduuri și alte materiale reciclabile alcătuite din metale feroase și neferoase, aliajele acestora, zgură, cenușă și reziduuri industriale ce conțin metale sau aliajele lor;

3. livrarea de deșeuri de materiale reciclabile și materiale reciclabile uzate constând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlă și sticlă;

4. livrarea materialelor prevăzute la pct. 1—3 după prelucrarea/transformarea acestora prin operațiuni de curățare, polizare, selecție, tăiere, fragmentare, presare sau turnare în lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obținerea cărora s-au adăugat alte elemente de aliere;

b) livrarea de masă lemnoasă şi materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 – Codul silvic, cu modificările şi completările ulterioare.

c) livrarea de cereale și plante tehnice menționate în continuare, care figurează în nomenclatura combinată stabilită prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifară și statistică și Tariful vamal comun: