SUPORT SEMINAR OMFP 1802 NR 1.docx

7/24/2019 SUPORT SEMINAR OMFP 1802 NR 1.docx

1/9

OMFP 1.802/2014

INVESTI II IMOBILIARE

Este de ramarcat faptul c Reglementrile contabile privind situa iile financiare anuale

individuale i situa iile financiare anuale consolidare, aprobate prin OMFP 1802201!, spre deosebire de reglementrile contabile anterioare, cer ca, din punctul de vedere al eviden ei contabile i al pre"entrii #n bilan , #n categoria imobili"rilor corporale s se efectue"e distinc ia #ntre$

a%propriet ile imobiliare &terenuri sau cldiri sau ambele% utili"ate de posesor la producerea saufurni"area de bunuri sau servicii sau #n scopuri administrative &a cror eviden se reali"ea" cua'utorul conturilor 2111 ()erenuri( i 212 (*onstruc ii(%+ i

b%propriet ile imobiliare de inute mai degrab pentru a ob ine venituri din cirii sau pentru cre terea valorii capitalului, ori ambele &a cror eviden se reali"ea" cu a'utorul contului 21- (.nvesti ii imobiliare(%/

Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie deraionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita nmod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare (pct. 22!.

rmtoarele eemple repre"int imobili"ri corporale sub forma de investi ii imobiliare$a!terenurile deinute, mai de"rab, n scopul creterii pe termen lun" a valorii capitalului, dect n

scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii#b!terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. $n cazul n care o entitate nu a%otrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n scopulvnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca

fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului#c!o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasin"

financiar! i nc%iriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasin" operaional#d!o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nc%iriat n temeiul unuia sau maimultor contracte de leasin" operaional#e!proprietile imobiliare n curs de construire sau amena&are n scopul utilizrii viitoare ca investiiiimobiliare &pct/ 18%/

3u repre"int imobili"ri corporale sub form de investi ii imobiliare$a!proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii

sau n procesul de construcie ori de amena&are n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu,proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, saucu scopul de a fi amena&ate i revndute. 'cestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri#

b!proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amena&are n numele unor tere pri.'cestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie#c!proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele! proprietile deinute n

scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute nscopul amena&rii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor,proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu c%irie la cursul pieei! iproprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate &pct/ 1%/

.nvesti iile imobiliare se eviden ia" distinct #n contabilitate i se pre"int separat #n bilan , #ns, la evaluarea i amorti"area acestora trebuie s se in cont de regulile aplicabile tuturor imobili"rilor corporale/

1


2/9

EXEMPLU

Pe data de 0-/02/3, societatea 4 aci"i ionea" un teren #n speran a cre terii valorii acestuia/ *ostul de aci"i ie al terenului este de 800/000 de lei, )56 2!7/ a sf9r itul eerci iului 3, terenul este reevaluat, valoarea 'ust a acestuia fiind 810/000 de lei/ a :1/12/3;1, de asemenea, terenul estereevaluat vlaorea 'ust a acestuia fiind inut pentru afi utili"at la producerea sau furni"area de bunuri ori servicii sau #n scopuri administrative/ 6stfel,dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nc%iriate separat n temeiul unui contract de leasin"

financiar!, o entitate le contabilizeaz separat. ac prile nu pot fi vndute separat, proprietateaimobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut

pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative

(pct. 2!.EXEMPLU

Pe data de 22/12/3?1, entitatea @ aci"i ionea" o cldire la pre ul de 1/000/000 de lei, )56 2!7/ *ldirea are 10 camere, crora entitatea le va de urmtoarea destina ie$? camere urmea" s fie #nciriate ter ilor+?o camer urmea" s fie utili"at de personalul administrativ al entit ii/*amerele nu pot s fie v9ndute separat de ctre entitate/Aurata de utili"are econmic a cldirii este estimat la -0 de ani, iar metoda de amorti"are utili"ateste cea liniar/a :1/12/3;2, cldirea este reevaluat, valoarea 'ust a acesteia fiind de 8iilorimobiliare&pct/ 20!&c%%/

Bnceperea unui leasing opera>ionalcu o alt parte

)ransfer din categoria stocurilor #n categoriainvesti>iilor imobiliare &pct/ 20!&d%%/

a transferul unei propriet i imobiliare din categoria investi iilor imobiliare #n categoria stocurilor trebuie s se in cont de urmtoarle aspecte$i!o entitate transfer o proprietate imobiliar din cate"oria investiiilor imobiliare n cate"oria

stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilorde amena&are, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amena&are sunt adu"ate costurile, iar la

recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii &pct/20- &1%%/

2


3/9

ii!n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amena&ri suplimentare, entitateacontinu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceastaeste scoas din eviden &pct/ 20- &2%%/iii!n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamena&are a unei investiii imobiliare existente,n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmneinvestiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursulreamena&rii &&pct/ 20- &:%%/

EXEMPLU

Cocietatea DE)6 aci"i ionea", pe data de :0/12/3?1, o cldire la costul de 00/000 de lei, )56 2!7/Aurta de amorti"are a cldirii este !0 de ani, iar metoda de amorti"are este cea liniar/ *ldirea esteaci"itionat, ini ial, cu scopul de a fi #nciriat ter ilor/ Pe data de :1/12/3;2, societetatea DE)6 scimb destina ia cldirii, urm9nd ca aceasta s fie utili"at #n scopuri adimistrative/

EXEMPLU

O societate a aci"i ionat la :1/12/ 201: o cldire la costul de 800/000 lei/ amorti"at liniar #n

20 ani, care este #nciriat ter ilor Pe data de 1 martie 201- #ncep lucrrile de amena'are acldirii #n vederea v9n"rii ei ulterioare/ Bn luna martie sunt efectuate celtuieli de 1-/000 lei/Pe toat perioada amena'rii sunt efectuate celtuieli de -0/000 lei/ .n iulie 201- aceste lucrrisunt recep ionate, iar #n august cldirea este v9ndut/

EXEMPLU

O societate a construit #n anul 201! un ansamblu de locuin>e destinate v9n"rii/ Bn anul 201!a decis ca un bloc din acest ansamblu s nu mai fie v9ndut urm9nd a fi #nciriat ter ilor/5aloarea sa contabil este de 20/000/000 lei/

EXEMPLU

6F6 a aci"i ionat #n anul 201: un teren la costul de 100/000 lei/ .ni ial destina ia terenului nu era determinat/ Bn anul 201! terenul a fost reevaluat la valoarea 'ust de 1-0/000 lei/ Bnanul 201- societatea a decis s foloseasc terenul pentru a construi un ansamblu de locuin>edestinat v9n"rii

EXEMPLU

E&"i"a"a ALFA (r$i&"% !r)%"oar# i&for)a ii *& &o"+ #a ,1.12.N-.nvesti>iile imobiliare sunt contabili"ate ini>ial la cost, i evaluate #n bilan la cost minus amorti"area cumulat minus a'ustrile pentru depreciere/ Entitatea estimea" anual valoarea

'ust iar dac estimrile sunt credibile, valorile sunt men ionate #n note/ 5aloarea 'ust esteba"at pe o pia> activ, a'ustat dup ca" pentru diferen>ele date de natura, loca>ia =icondi>iile specifice activelor/ Bn ca"ul #n care aceast informa>ie nu este disponibil, societateautili"ea" metode alternative de evaluare ba"ate pe pre>uri recente pe pie>e mai pu>in activesau actuali"ri ale fluurilor de tre"orerie/ 6ceste evaluri sunt verificate anual de unevaluator independent/Entitatea a anali"at dac activele pot fi recunoscute ca investi>ii imobiliare/ Bn efectuareaacestei 'udec>i, se anali"ea" dac aceste active generea" fluuri de tre"orerie independentede cele generate de alte active/ nele active sunt utili"ate par>ial pentru a genera cirii sau

pentru aprecierea capitalului, iar par>ial pentru utili"area #n produc>ie/ Entitatea recunoa=tefiecare parte ca activ separat dac pr>ile pot fi v9ndute separat/ Aac nu pot fi v9nduteseparat, se recunoa=te o investi>ie imobiliar numai dac partea folosit #n produc>ie este

nesemnificativ/ Entitatea anali"ea" separat fiecare activ pentru a stabili modul derecunoa=tere/

:


4/9

*osturile ulterioare aferente investi iilor imobiliare se recunosc #n valoarea activului dac sunt#ndeplinite condi iile de recunoa tere/ Aac condi iile nu sunt recunoscute aceste costuri se recunosc #n contul de profit i pierdere/

EXEMPLU

Cocietatea 6F6 de>ine dou cldiri despre care se cunosc urmtoarele informa>ii$*ldirea 1 este utili"at drept sediu administrativ/? *ostul su este de 1/00/000 lei+? Aurata de via> util este de 20 ani+? Metoda de amorti"are folosit este cea liniar/? 6morti"area cumulat p9n la sfr=itul eerci>iului 201- 10/000 E.?Aurata de via> util rmas la :1/12/201- 18 ani*ldirea 2 este #nciriat ter ilor/? *ostul su ini>ial este de 2/000/000 lei+? Aurata de via> util este de 20 ani+? Metoda de amorti"are folosit este cea liniar/

? 6morti"area cumulat p9n la sf9r=itul eerci>iului 201- 200/000 E.? Aurata de via> util rmas la :1/12/201- 18 ania sf9r=itul eerci>iului 201- cele dou cldiri sunt reevaluate la valoarea 'ust/ 5aloarea 'uststabilit de un evaluator independent a fost de 1/ii re"erva din reevaluare este virat lare"ultatul reportat pe msura amorti"rii/*ldirea 1 este considerat proprietate imobiliar utili"at de posesor, iar cldirea 2 esteinvesti ie imobiliar .

E)(# d &o" #a 'i"!a ii# fi&a&ciar-

EXEMPLU

E&"i"a"a ALFA (r$i&"%+ #a ,1.12.N+ !r)%"oar# i&for)a ii *& &o"-

1 ianuarie 3 )erenuri *ldiri )otal5aloare brut n mii de lei% 2-/000 2/000 8ie )erenuri *onstruc>ii )otal

1 ianuarie 3 n mii de lei% 2-/000 2/000 8ii )otal1 ianuarie 3 n mii de lei% !/000 -/000.ntrri de active n mii de lei% ? ?)ransfer de la imobili"ri corporale n mii de lei% ? ?)ransfer la imobili"ri corporale n mii de lei% &:00% &:00%6morti"area eerci>iului n mii de lei% 00

!


5/9

:1 decembrie 2008 n mii de lei% !/00 !/


6/9

ATIVE NEORPORALE I ORPORALE E EXPLORARE I EVALUAREA RESURSELOR MINERALE

#i)i"%ri i rc!&oa "r

Bn ca"ul #n care celtuielile de eplorare i evaluare a resurselor minerale sunt recunoscute caactiv, se aplic prevederile pct/ 2!H2-: &pct/!2- &1%%/6morti"area activelor respective se stabile te #n func ie de durata de via util corespun"toare acestora &pct/!2- &2%%/*eltuielile de eplorare i evaluare a resurselor minerale sunt celtuieli generate de entitate#n legtur cu eplorarea i evaluarea resurselor minerale, #nainte ca fe"abilitatea tenic i viabilitatea comercial ale etrac iei resurselor minerale s fie demonstrate/ Pentru adetermina dac aceste celtuieli se recunosc ca imobili"ri, o entitate ia #n considerare gradul#n care celtuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale &pct/ 2! &1%%/Eplorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale,

inclusiv minereuri, petrol, ga"e naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea aob inut drepturile legale de a eplora #ntr?o anumit "on, precum i la determinarea fe"abilit ii tenice i a viabilit ii comerciale ale etrac iei resurselor minerale &pct/2! &2%%/ O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specific9nd ce celtuieli sunt recunoscutedrept active de eplorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic #n mod consecvent/ Pentru a face aceast determinare, entitatea ia #n considerare gradul #n careceltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice/ rmtoarele sunteemple de celtuieli care ar putea fi incluse #n evaluarea ini ial a activelor de eplorare i evaluare &lista nu este eaustiv%$a% aci"i ionarea drepturilor de a eplora+

b% studii topografice, geologice, geocimice i geofi"ice+

c% fora'e de eplorare+d% spturi+e% e antionare+ i f% activit i #n legtur cu evaluarea fe"abilit ii tenice i a viabilit ii comerciale ale etrac iei unei resurse minerale &pct/2!


7/9

) entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale saunecorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod consecventaceast clasificare (pct.2*+ (+!!.nele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu, drepturile de

forare!, n timp ce altele sunt corporale (de exemplu, ve%iculele i instala iile de forare!

(pct.2*+ (2!!.n activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cndfezabilitatea te%nic i viabilitatea comercial ale extrac iei unei resurse minerale pot fi demonstrate. $n acest scop, activele de explorare i evaluare se nre"istreaz pe seamaconturilor corespunztoare de imobilizri necorporale, respectiv corporale, dup caz(pct.2*2 (+!!.

'ctivele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare (pct.2*2 (2!!.

(rcira ac"i#or d (#orar i a#!ar

Bn ca"ul acestei categorii de active reglementarea prevede indicii specifice ale eisten eideprecierii/ 6'ustrile de valoare i reluarea acestora urmea" acelea i reguli ca #n ca"ul imobili"rilor corporale/

nul sau mai multe din urmtoarele fapte i mpre&urri indic faptul c o entitate trebuie sanalizeze i s nre"istreze, dac este cazul, o a&ustare pentru deprecierea activelor deexplorare i evaluare-a! durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul

perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea#b! nu sunt prevzute n bu"et c%eltuielile necesare pentru explorarea n continuare i pentruevaluarea resurselor minerale n acea zon#c! explorarea i evaluarea resurselor minerale dintro anumit zon nu au dus ladescoperirea unor cantit i de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iarentitatea a decis s ntrerup aceste activit i n zona respectiv#d! exist suficiente date care s indice c, de i este posibil o dezvoltare n zona respectiv,este pu in probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc (pct.2*/!.

EXEMPLU

a data de :1/12/3?1 societatea 6F6 a aci"i ionat veicule i instala ii specifice pentru forare la costul de 1/000/000 lei, durata de amorti"are 10 ani/ Cocietatea comercial 6F6 aaci"i>ionat pe 0ia 3a>ional pentru Resurse Minerale dreptul de eplorareunui perimetru #n "ona Dra"i, costul fiind 200/000 lei/ 6nterior acestei date, pe 0-/0ei este de ! ani cu

posibilitatea de transformare #n licen> de eploatare/ )otodat, firma efectuea", pe data de1-/08/3 studii geologice #n sum de -/800 lei #n vederea estimrii cantit>ii de petrol dinsubsol/

EXEMPLU

Entitatea 6F6 eplorea" de doi ani o "on din Marea 3eagr #n care se gse te o re"erv de

ga"e/ a :1/12/3, entitatea ia deci"ia s #ntrerup activitatea deoarece, s?a demonstrat cvolumul de ga"e nu asigur viabilitatea comercial a eploatrii/


8/9

6ctivele de eplorare i evaluare sunt constituite din$?dreptul de eplorare &reflectat #n contul 20 (6ctive necorporale de eplorare i evaluare aresurselor minerale(% #n valoare de :00/000 de lei, amorti"area cumulate fiind de 200/000 delei &reflectat #n contul 280(6morti"area activelor necorporale de eplorare i evaluare aresurselor minerale(%+

?utila'e de forare &reflectate #n contul 21 (6ctive corporale de eplorare i evaluare aresurselor minerale(% #n valoare de 20/-00/000 de lei, amorti"are cumulat -/000/000 de lei&reflectat #n contul 281 (6morti"area activelor corporale de eplorare i evaluare aresurselor minerale(%/Areptul de eplorare epir la :1/12/3;1/ Entitatea nu poate anula acest drept aci"i ionat #nurm cu doi ani/Bn urma deci"iei de #ntrerupere a activit ii de eplorare, managementul estimea" o valoarede inventar pentru activul necorporal de eplorare de 20/000 de lei i o valoare de inventar

pentru activul corporal de eplorare de 10/000/000 de lei/

T)%1/O societate a aci"i>ionat la data de :1/12/201: o cldire la costul de -10/000 lei/ Aurata devia> util a cldirii a fost stabilit la !0 ani, iar metoda de amorti"are utili"at este cea liniar/a data de 1/0-/201-, cldirea nu mai este utili"at de proprietar, fiind #nciriat ter>ilor/ adata de :1/12/201-, cldirea este reevaluat la valoarea 'ust de -20/000 lei/ P9n la 1/0-/201-cldirea a fost consideratproprietate imobiliar utili"at de posesor/

2/6F6 aci"i>ionea" la data de :1/12/2012 o cldire la costul de :-0/000 lei cu scopul de afi folosit ca sediu central administrativ/ Aurata de amorti"are este de 10 ani/ a 1/01/201-

6F6 a #ncirat cldirea unui ter #n leasing operational/a :1/12/201- cldirea este reevaluat la valoarea 'ust de !-0/000 lei/a data de 01/10/201, 6F6 decide s utili"e"e din nou cldirea ca sediu centraladministrativ/

:/Pe data de 0-/02/3, societatea 4 aci"i ionea" un teren #n speran a cre terii valorii acestuia/ *ostul de aci"i ie al terenului este de 800/000 de lei, )56 2!7/ a sf9r itul eerci iului 3, terenul este reevaluat, valoarea 'ust a acestuia fiind 810/000 de lei/ a :1/12/3;1, de asemenea, terenul estereevaluat vlaorea 'ust a acestuia fiind


9/9

-/Entitatea DE)6 a primit dreptul legal de eplorare i evaluare a resurselor minerale dintr?o anumit"on/ Pentru reali"area acestei activit i, pe data de 2-/0/3, aci"i ionea" instala ii de forare la pre ul de -00/000 de lei, )56 2!7/ )ransportul i instalarea sunt reali"ate de o unitate speciali"at, carefacturea" entit ii 4 suma de 100/000 de lei, )56 2!7/Aurata de utili"are economic a instala iei de forare este estimat la 10 ani/ Metoda de amorti"areutili"at este cea liniar/a :1/12/3;1, instala ia de forare este reevaluat la valoarea 'ust de --/000 de lei/Politica entit ii DE)6 este aceea de reevalua valoarea ob inut #n urma anulrii amorti"rii cumulate/ Ae asemenea, re"erva din reevaluare se transfer la re"ultatul reportat pe msur ce instala ia de foraree amorti"ea"/ a :1/12/3;:, #n "ona #n care s?au efectuat eplorrile, este stabilit fe"abilitateatenic i viabilitatea comercial a unui "cm9nt de petrol, care va urma s fie eploatat, #ncep9nd cuanul 3;!/

SUPORT SEMINAR OMFP 1802 NR 1.docx

Documents

Transcript of SUPORT SEMINAR OMFP 1802 NR 1.docx