1

CONTABILITATEA DATORIILOR CU PERSONALUL

A. Concepte cheie

Datorii fa de salariai privind salariile

Datorii fa de teri privind reinerile din salarii

Datorii fa de stat privind salariile

Avansuri acordate personalului privind salariile

Comentarii:

1. Datoriile fa de salariai privind salariile includ drepturile privind salariile lunare precum i cele neridicate la termen

2. n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale se pot nregistra anumite reineri din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor datorate terilor

3. Societile comerciale sunt obligate s nregistreze i s plteasc contribuiile proprii ct i ale salariailor la asigurri sociale, la asigurri sociale de sntate, la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Cotele pentru aceste contribuii nregistreaz mici variaii de la an la an.

4. Contribuiile angajatorilor (contribuii directe) sunt nregistrate cu ajutorul conturilor de cheltuieli din clasa 6

5. Contribuiile angajailor (contribuii indirecte) reprezint reineri din salarii.

6. Societile comerciale pot plti avansuri din salarii, regularizarea realizndu-se la sfritul lunii.

B. Conturile de datorii cu personalul

Aceste datorii sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din Clasa 4 Conturi de teri (datorii curente) incluse n grupele:

42 Personal i conturi asimilate

43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate

44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate (cont 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor)

2

Funcia contabil a conturilor de datorii cu personalul este de datorii (D), existnd urmtoarele reguli:

Se crediteaz cu constituirea datoriilor din:

drepturile cuvenite salariailor conform contractelor;

drepturi sociale i fiscale;

alte constituiri (sume datorate terilor).

Se debiteaz la decontarea datoriilor prin:

diminuarea datoriilor salariale cu reinerile din salarii pentru: avansurile acordate, impozitul pe salarii, asigurri sociale, fondul de omaj, fondul de sntate, alte reineri de forma ratelor, chiriilor;

plata salariilor, datoriilor sociale i fiscale;

alte decontri (plata ctre teri).

Soldul final este creditor i reflect:

datoriile ntreprinderii fa de salariai, stat i teri existente la un moment dat.

Pentru evidena avansurilor acordate salariailor din salarii se folosete contul 425 Avansuri acordate personalului care este un cont de activ. Se debiteaz la acordarea avansului salarial i se crediteaz prin reinerea acestuia din salariul datorat.

C. Tranzacii specifice

1. SC ALFA nregistreaz pentru luna noiembrie 201N salarii brute n valoare de 100.000 lei. Contribuiile aferente sunt prezentate n tabelul de mai jos:

Contribuii Sume n lei

Angajat Angajator

(ntreprindere)

Contribuia de asigurri sociale 10.500 15.800

Contribuia de asigurri sociale de sntate 5.500 5.200

Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj 500 500

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate

- 850

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale (difereniat n funcie de clasa de risc)

- 150

Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale

- 250

Impozitul pe salarii calculat este de 13.200 lei. Plata salariilor se realizeaz prin casierie, casierul ridicnd de la banc suma de 70.300 lei.

3

1.1 nregistrarea salariilor brute:

Analiza i formula contabil:

641

Cheltuieli cu salariile

personalului

= 421

Personal salarii

datorate

100.000 lei

1.2 nregistrarea reinerilor din salarii (contribuii angajat + impozit pe salariu):

Analiza i formula contabil:

421

Personal salarii datorate

= %

4312

Contribuia personalului la

asigurrile sociale

10.500 lei

4314

Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

5.500 lei

4372

Contribuia personalului la fondul

de omaj

500 lei

444

Impozitul pe venituri

de natura salariilor

13.200 lei

4

1.3 ridicare numerar de la banc

Comentariu: Deoarece ntre momentul n care societatea dispune transferul unei sume

dintr-un cont n altul, sau din casierie n contul bancar i viceversa, exist o perioad mai scurt sau mai lung n care banii sunt n tranzit, n contul 581 Viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii. n mod normal contul are sold final zero la sfritul perioadei (lun sau an).

Suma ridicat de la banc = 100.000-10.500-5.500-500-13.200 = 70.300 lei

1.3.1 Ridicarea numerarului din contul bancar:

Analiza i formula contabil:

581

Viramente interne

= 5121

Conturi la bnci n lei

70.300 lei

1.3.2 Depunerea numerarului n casierie:

Analiza i formula contabil:

5311

Casa n lei

= 581 Viramente

interne

70.300 lei

1.4 Plata salariilor nete:

Analiza i formula contabil:

421

Personal salarii datorate

= 5311

Casa n lei

70.300 lei

5

Contribuii angajator: 1.4 nregistrare contribuie la asigurrile sociale:

Analiza i formula contabil:

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

= 4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale

15.800 lei

1.5 nregistrare contribuie de asigurri sociale de sntate:

Analiza i formula contabil:

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

= 4313

Contribuia angajatorului pentru

asigurrile sociale de sntate

5.200 lei

1.6 nregistrare contribuie la bugetul asigurrilor de omaj:

Analiza i formula contabil:

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

= 4371

Contribuia unitii la fondul de omaj

500 lei

6

1.7 nregistrare contribuie pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate:

Analiza i formula contabil:

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

= 4313

Contribuia angajatorului pentru

asigurrile sociale de sntate / CIASS

850 lei

1.8 nregistrare contribuie la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale:

Analiza i formula contabil:

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

= 4371

Contribuia unitii la fondul de omaj /

Garantare

250

lei

1.9 nregistrare contribuie la fondul de riscuri i accidente

Analiza i formula contabil:

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

= 4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale /

FRA

150 lei

7

1.10 Plata datoriilor fa de stat:

Analiza i formula contabil:

% = 5121 Conturi la

bnci n lei lei

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

15.800 lei

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale

10.500 lei

4313 Contribuia angajatorului

pentru asigurrile sociale de sntate

5.200 lei

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

5.500 lei

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 500 lei

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

500 lei

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate / CIASS

850 lei

4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale / FRA

150 lei

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj / Garantare

250 lei

444 Impozitul pe salarii 6.640 lei

8

2. O societate comercial pltete avansuri salariailor din salarii n valoare de 15.000 lei. Avansurile acordate sunt pentru luna octombrie 201N i se vireaz n conturi.

Analiza i formula contabil:

425 Avansuri acordate personalului = 5121 Conturi la bnci n lei

15 .000 lei

Comentariu Daca plata avansurilor se realiza prin casierie, formula contabila ar fi fost:

425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa in lei 15.000 lei

3. La sfritul lunii octombrie 201N se rein din salarii avansurile acordate de 15.000 lei.

Analiza i formula contabil:

421

Personal salarii datorate

=425 Avansuri acordate personalului 15.000 lei

4. Unui salariat i se reine din salariu suma de 500 lei reprezentnd o rat la banc.

Analiza i formula contabil:

421

Personal salarii datorate

=427 Reineri din salarii

datorate terilor

500 lei

5. Firma pltete suma reinut din salariu ctre banc.

Analiza i formula contabil:

427 Reineri din salarii

datorate terilor

=5121 Conturi la bnci n lei

500 lei