1

SUPORT DE CURS STANDARD PROFESIONAL 22

MISIUNEA DE INTOCMIRE SI SEMNARE A SITUATIILOR FINANCIARE

DESTINATARUL MISIUNII

Intreprinderile mici si mijlocii (IMM-uri), caracterizate prin: -activitate : multipla, specifica si neuniforma, cu fluxuri relativ importante -structura : prezinta un oarecare grad de complexitate, atat la nivelul contabilitatii, cat si al

celorlalte functii ale intreprinderii -difuzarea externa de informatiei financiare : in raport de importanta situtiilor finaciare.

Lucrarile misiunii se bazeaza pe :

- o cunoastere aprofundata a activitatilor clientului, care permite identificarea domeniilor si conturilor semnificative ;

- o analiza aprocedurilor privind organizarea contabilitatii ; - o colectare a elementelor probante, utilizand urmatoarele tehnici : control mai aprofundat

asupra documentelor justificative, examinare analitica, sondaje si interviuri cu clientul(seful intreprinderii, adminstratorul, directorul executiv,etc.)

DEFINIREA MISIUNII

Misiunea de intocmire si semnare a situatiilor financiare presupune : - examinarea contabilitatii, pentru a se asigura cantitatea si calitatea informatiilor financiar-

contabile necesare intocmirii situatiilor financiare, potrivit referentialului contabil adoptat. Aceasta consta intr-o examinare totata in ce priveste forma si prin sondaj in ce priveste fondul a documentelor puse la dispozitie de client : conturi. balante, situatii centralizatoare si alte lucrari.

- intocmirea situatiilor financiare, pe componentele si in conditiile prevazute de refrentialul contabil adoptat.

- semnarea situatiilor financiare, ceea ce semnifica asumarea responsabiliotatii pentru cantitatea si calitatea informatiilor cuprinse in acestea ;

- prezentarea situatiilor finnciare. Situatiile financiare intocmite si semnate de expertul contabil se prezinta conduceerii executive

a entitatii impreuna cu o nota de prezentare in care este explicata situatia economico- financiara desprinsa din conturi. Aceasta nota de prezentare este destinata exclusiv conducatorului executiv al entitatii, care decide in legatura cu modul de valorificare si cu destinatia acesteia.

FINALITATEA MISIUNII

Misiunea are ca principal obiectiv posibilitatea de ai perminte expertului contabil sa ateste

ca :,,... nu a constatat existenta unor elemente care sa puna in discutie sau la indoiala regularitarea si sinceritatea contabilitatii la sfarsitul exercitiului financiar ... ,,

Regularitatea si sinceritatea contabilitatii presupun prelucrarea si aplicarea cu buna credinta a principiilor si regulilor prevazute de normele tehnice contabile in vigoare, care sunt :

- principiul prudentei ; - perincipiul permanentei metodelor ; - principiul continuitatii contabilitatii ; - principiul independentei exercitiilor ;

2

- principiul intangibilitatii ; - principiul necompensarii ; - principiul prelevantei fondului asupra formei(eonomicului asupra juridicului) ; - principiul importantei semnificative(relative) -

MODALITATEA DE REALIZARE A MISIUNII Realizarea misiunii de catre expertul contabil presupune parcurgerea urmatoarelor etape:

1.Cunoasterea generala a activitatiilor entitatii cliente in vederea aceptarii misiunii ; 2. Cunoasterea globala a entitatii si a procedurilor sale privind functia contabila 3. Organizarea si programarea misiunii 4. Intocmirea situatiilor financiare 5. Semnarea si prezentarea situatiilor financiare 6. Lucrarile sfarsitului misiunii 7. Elaborarea raportului de misiune Realizarea fiecarei etape presupune respectarea normelor generale de baza aplicabile tuturor

misiunilor si a normelor de lucru din standardul profesional nr.22

ETAPA 1 : CUNOASTEREA GENERALA A ACTIVITATILOR ENTITATII CLIENTE IN VEDEREA ACCEPTARII MISIUNII

NORME PROFESIONALE: - 115- Acceptarea si mentinerea misiunilor - 122- Contractarea lucrarilor - 2222- Orientarea misiunii(norma specifica aplicabila misiunilor legate de situatiile financiare)

,,Expertul contabil cauta sa obtina o cunoastere globala a activitatii entitatii, care sa-i permita sa-si organizeze misiunea si sa sesizeze domeniile si conturile seminficative”

Acest demes presupune: identificarea referentialului contabil adoptat de entitate, detectarea riscurilor care ar putea avea o influenta semnificativa asupra conturilor si programarea misiunii.

OBIECTIVE: 1.cunoasterea caracteristicilor generale ale entitatii; 2.determinarea eventualelor zone de riscuri; 3.definirea repartizarii lucrarilor intre expertul contabil si compartimentul contabil al

entitatii; 4.aprecierea posibilitatii indeplinirii misiunii de catre cabinet

OBIECTIV 1: Caracteristicile generale ale entitatii:

Inaintea aceptarii misiunii, demersul expertului contabil este de a cunoaste caracteristicile

generale ale entitatii, care sa-i permita sa stabileasca liniile mari ale misiunii, care constau in urmatoarele aspecte:

- activitatea entitatii(aprecierea complexitatii si eventualelor incidente asupra lucrarilor necesar a fi efectuate in cadrul misinii);

- structura juridica(identitatea actionarilor sau asociatilor); - organizarea interna(organizarea generala); - localizarea geografica(locuri de desfasurare a activitatii); - organizare contabila(existenta si locul compartimentului financiar contabil); - caracteristicile specifice contabile si fiscale(legate de activtatea societatii); - volumul lucrarilor de executat; - termene specifice de respectat(cele privind incheerea situatiilor financiare, etc); OBIECTIV 2: Identificarea zonelor de risc

3

Expertul contabil urmareste in mod deosebit sa delimiteze eventualele zone de riscuri in vedrea definirii misiunii si aprecierii incidentelor asupra programului de lucru si in final asupra contractului de prestari servicii si a bugetului.

Pot fi identificate riscuri legate de: activitatea si conducerea entitatii, organizarea contabila, metodele contabile, activitatea financiara, situatia financiara si juridica

Aceasta prima abordare a riscurilor permite expertului contabil sa aprecieze daca poate, in ciuda riscurilor eventuale constatate, sa accepte misiunea sau daca este necesara definirea si stabilirea cu clientul a unei misiuni de asistenta.

OBIECTIV 3: Repartizarea lucrarilor Repartizarea lucrarilor intre compartimentul contabil al clientului si cabinet trebuie sa fie foarte

precis si la obiect determinate in scopul: - evitarii dublarii lucrarilor executate de compartimentul contabil al clientului si a

celor stabilite de expertul contabil; - posibilitatii utilizarii cat mai bine a bugetului de timp al expertului contabil in

perioada necesara executarii lucrarilor misiunii; De aceea este necesar a fi precizate in contractul de prestari servicii lucrarile de executat si

termenele de respectat de catre ambele parti.

OBIECTIV 4: Aprecierea aceptarii indeplinirii misiunii

Expertul contabil apreciaza daca poate sa accepte misiunea in cadrul respectarii normelor profesionale(in special a normelor privind independenta, competenta si calitatea lucrarilor) si daca cabinetul sau dispune de: competentele necesare, timp disponibil suficient si de mijloacele necesare pentru realizarea misiunii in termenele cerute(legale si fiscale).

TEHNICILE SI PROCEDURILE FOLOSITE, pentrun cunoasterea generala a activitatii entitatii sunt:

- vizitarea entitatii - interviuri cu responsabilii entitatii - colectarea documentelor justificative

Vizitarea entitatii este este o procedura esentiala pentru cunoasterea entitatii in vederea

intelegerii naturii activitatilor si a mijloacelor puse in aplicare , a metodelor de organizare si a climatului acesteia. Un timp suficiect in cadrul vizitei va fi consacrat cunoasterii compartimentului contabilitatii, care va perminte : masurarea dimensiunii in functie de nevoile entitatii, aprecierea calitatii organizarii si cunoasterea sistemului informatic utilizat.

ETAPA 2 : CUNOASTEREA GLOBATLA A ENTITATII SI A PROCEDURILOR PRIVIND FUNCTIA CONTABILA

NORME PROFESIONALE SPECIFICE : - 2222-Orientarea misiunii

Potrivit acestei norme expertul contabil trebuie sa obtina o cunoastere globala a entitatii care sa-i permita sa-si orienteze misiunea si sa sesizeze domeniile si conturile semnificative, in scopul detectarii riscurilor care ar putea avea o influenta semnificativa asupra conturilor si sa permita programarea misiunii.

- 2223- Aprecierea procedurilor privind functia contabila ,,Expertul contabil ia cunostinta si apreciaza procedurile privind functia- activitatea-contabila a

entitatii , in scopul orientarii si stabilirii tehnicilor de lucru aplicabile ,,

OBIECTIVE : 1.cunoasterea globala a entitatii; 2.cunoasterea procedurilor privind functia contabila;

4

3.pragul de semnificatie; 4.domeniile si conturile semnificative; 5.tehnicile folosite ; OBIECTIV 1 : Cunoasterea globala a entitatii Investigatiile expertului contabil trebuie efectuate asupra urmatoarelor elemente :

- activitatea entitatii(gama de produse sau servicii, mijloace de productie, volum de activitate, clienti actuali si potentiali, mijloace de comercializare.

- structura(organigrama detaliata, daca este cazul) - mediul incojurator economic(sectorul de care apartine,concurenta, reglementarea

legala) - finantarea entitatii(surse de finantare, leasing) - metode contabile utilizate(conform reglementarilor legale aplicabile) - particularitatile juridice(legaturi juridice intre entitate si alte societati, contracte,

servicii post vanzare, situatia acestora) - particularitatile fiscale(regim fiscal, eventuale optiuni) - particularitatile sociale( organigrama, seviciu sau interlocutor responsabil al functiei

de personal, contract colectiv, reprezentarea personalului-sindicala, acord de participare la beneficii)

OBIECTIV 2 : Cunoasterea procedurilor privind functia contabila

Obiectivul este de a:

- cunoaste functia contabila a entitatii si relatiile sale cu conducerea, pe de o parte, si cu celelalte compartimente, pe de alta parte;

- aprecia eventualele puncte slabe si incidentele lor posibile asupra situatiilor financiare, in vederea propunerii unei orientari a lucrarilor;

Demersul consta in :

- cunoasterea procedurilor prin interviuri cu conducerea entitatii si cu compartimentele interne ale acesteia;

- verificarea existentei lor prin intermediul testelor; - aprecierea incidentei posibile asupra situatiilor financuiare ; - propunerea orientarilor necesare programului de lucru ;

Acest demers are loc : - la inceputul misiunii, pentru prima data ; - in fiecare an, in cursul exrcitiului financiar si inaintea orientarii lucrarilor, prin

actualizarea elementewlor colectate ;

Investigarea se realizeaza pe trei niveluri : 1. al organizarii existente a compartimentului contabilitatii, cu referire la :

- personal contabil(numar,calificare,functii, alte responsabilitati in entitate) - programul informatic(softul contabil al entitatii) utilizat, daca este cunoscut de cabinet, iar daca nu, verificarea cerintelor pe care trebuie sa le indeplineasca.

2. al relatiei compartinentului contabilitatii cu conducerea entitatii si cu celelalte compartimente :

- instructiunile conducerii date compartimentului contablitatii ( proceduri referitoare la : corespondenta primita/trimisa, autorizarea platilor, conditiile de plata a furnizorilor si de incasare a clientilor, delegarea semnaturii sociale, de atragere a clientelei,etc.) ; 3. al functionarii compartimentului contabil in fiecare dintre ciclurile exploatarii :

cumparari, vanzari, trezorerie, remuneratii banesti.

Pentru fiecare ciclu al exploatarii vor fi descrise lucrarile compartimentului contabilitatii cu privire la : primirea si controlul documentelor justificative, inregistrari contabile(metode, frecventa,

5

modul de materializare), clasarea(ordonarea) documentelor, pregatirea platilor sau urmarirea incasarilor, urmarirea conturilor(componenta rulajelor, soldurilor)

Aprecierea stapanirii procedurilor Expertul contabil apreciaza insusirea si aplicarea procedurilor de catre entitate si consemneaza

in scris observatiile necesare privind: metodele de lucru, sistemul contabil utilizat, metodele de clasare(ordonare) a documentelor justificative, frecventa inregistrasrilor, metode de consevare(arhivare)a documentelor, tinerea registrelor legale.

Teste de existenta a procedurilor Descrierea procedurilor este validata prin teste ale existentei lor, prin selectionarea unui numar

limitat de tranzactii. Numarul testelor este de la trei la cinci pentru fiecare natura de tranzactii.

Consecinte asupra diligentelor expertului contabil In sinteza expertul contabil pune in evidenta punctele forte si punctele slabe ale procedurilor

pentru toate ciclurile de exploatare, pe baza unui chestionar din cadrul sectiunii contabilitate a dosarului permanent.

Finalitatea etapelor de cunoastere globala a entitatii si a functiilor sale contabile este de a : - propune sefului entitatii procedurile necesare a fi puse in aplicare, pentru remedierea insuficientelor constatate ;

- orienta si modula tehnicile de control la punerea lor in aplicare ;

Descrierea completa a procedurilor interne ale functiei contabile conduce la punerea in evidenta a :

- elementelor care au o incidenta sau nu asupra situtiilor financiare, capabile sa orienteze direct programul de control al conturilor ;

- elementelor care nu au incidenta directa asupra situatiilor financiare si care pot face obiectul unor sugestii privind efectuarea unor misiuni complementare ;

Actiuni de corectare in inteiorul entitatii

Pentru insuficientele constate, expertul contabil propune entitatii masuri de remediere : - in mod durabil, prin pubnerea in aplicare a procedurilor ; - in mod temporar, prin punere la dispozitie a mijloacelor necesare pentru redresarea situatiei ;

OBIECTIV 3 : Pragul de semnificatie

Constatarile facute de expertul contabil in cursul acestor controale(erori, omisiuni, prezentaeri inexacte, diferente de apreciere, etc.) sunt considerate semnifixcative atunci cand ele pot modifica opinia utilizatorului situatiilor financiare.

Pragul de semnificatie este o limita care depinde esential de carateristicile entitatii, de natura misiunii si de nevoile utilizatortilor

Aprecierea caracterului semnificativ al constatarilor facute de expertul contabil depinde de rationamentul sau profesional. Aprecierea cantitativa a pragului de semnificatie trebuie sa fie modulata de criterii de calitate, cum ar fi :

- caracteristicile entitatii(mediul inconjurator,sectirul de activitate,dimensiunea entitatii) ; - natura misiunii(examinarea contabilitatii fata de audit statutar) ; - nevoile utilizatorului( nu pot fi aceleasi pentru toti) ;

Domeniul de aplicare a pragului de semnificatie isi gaseste aplicarea in : aprecierea procedurilor si controlul conturilor.

OBIECTIV 4 : Domeniile si conturile semnificative Definirea domeniilor si conturilor semnificative este strans legata de activitatile pe care le

desfasoara entitatea(productie, servicii sau comert), modul sau de exploatare(productie directa sau prin atreprenori) si de comercializare(magazin propriu sa reprezentanti)

6

Avand in vedere aceste criterii, expertul contabil pune in evidenta conturile sau ciclurile care din punct de vedere al naturii si sumelor totale (rulaje,solduri) sunt susceptibile sa contina erori superioare pragului de semnificatie.

OBIECTIV 5: Tehnicile folosite, sunt: - vizitarea entitatii, care trebuie aprofumdata si reinoita pe tot parcursul misiunii ; - iterviurile, care trebuie sa se realizeze nu doar cu seful entitatii si responsabilul

compartimentului contabil, ci si cu alti responsabili de compartimernte, pentru ai intervieva cu privire la : cunoasterea precisa a compartimentelor lor, a atributiilor ce le revin in raport cu compartimentul contabilitatii si aprecierea nevoilor lor vizavi de acest compartiment.

ETAPA 3: ORGANIZAREA SI PROGRAMAREA MISIUNII

NORME PROFESIONALE: - 121- Programarea lucrarilor - 123- Delegarea si supravegherea lucrarilor - 125- Documentarea lucrarilor - 2224- Programarea lucrarilor - 2229- Documentarea lucrarilor

Norma 2224,,Expertul contabil concretizeaza programarea misiunii prin redactarea unui

program de lucru care sa corespunda particularitatilor entitatii-client” Norma 2229,, Dosarele de lucru sunt tinute pentru a documenta lucrarile efectuate si pentru a

fundamenta cele prezentate in Raportul de misiune”

ORGANIZAREA MISIUNII Organizarea misiunii consta in:

- prevederea controalelor asupra unui ciclu sau a unui post care este considerat domeniu sensibil sau asuprea uni punct slab al functiei contabile care a fost constatat; - reducerea sau imbunatatirea controalelor asupra posturilor sau ciclurilor nesemnificative sau care nu prezinta nici un p[uinct slab la nivelul functiei contabile a entitatii ;

Aceasta etapa permite expertului contabil sa precizeze: - natura lucrarilor de efectuat; - necesarul de timp de consacrat pentru executarea lucrarilor; - pragul sau pragurile semnificativ(e) de utilizat; - colaboratorii capabili sa participe la realizarea lucrarilor;

PROGRAMAREA MISIUNII Programarea misiunii trebuie sa asigure calitatea si eficacitatea derularii misiunii, care depinde

de diverse elemente, precum: - termene externe de respectat: fiscale, legale, sociale,etc. - imperative interne care sa satisfaca dorintele clientului. - dorinta de a oferi un serviciu de calitate clientului si de a prezenta in termenul cel mai scurt situatiile financiare. - constrangeri legate de calitatea lucrarilor asigurate de compartimentul contabil al clientului. - importanta lucrarilor de efectuat. - natura interventiilor.

Aceste elemente il conduc pe expertul contabil la programarea derularii misunii cat mai précis posibil si la asigurarea acestei derulari.

ETAPA 4: INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE Norme specifice misiunilor privind situatiile financiare:

7

2226,,Colectarea elementelor probante”,,Expertul contabil obtine pe parcursul misiunii sale elemetele probante suficiente si corespunzatoare pentru a putea sa se asigure de calitatea situatiilor financiare.”

2227,,Intocmirea situatiilor financiare”,, Expertul contabil stabileste inregistrarile contabile privind inchiderea situatiilor financiare pe baza: - informatiilor furnizate de client; - concluziilor care rezulta din faza de colectare a elementeloe contabile;

Acesta le inregistreaza in contabilitatea entitatii sau se asigura ca sunt corect inregistrate de catre client.

Pentru realizara demersului privind intocmirea situatiilor financiare, trebuie respectate urmatoarele etape:

- colectarea si controlul informatiilor privind inventarierea; - supravegherea lucrarilor pregatitoare facute de compatimentul contabil al clientului, potrivit contractului de prestari servicii; - stabilirea situatiei faptelor marcante ale exercitiului financiar; - controlul conturilor; - controlul regularitatii si sinceritatii;

La sfarsitul acestor controale , expertul contabil propune sau controleaza inregistrarile de

inchidere si pregateste proiesctul situatiilor financiare pe care le prezinta clientului.

1 Colectarea si controlul informatiilor privind inventarierea Conform prevedrilor contractului de prestari servicii, dosarul inventarierii ce urmeza a fi predat expertului contabil trebuie sa cuprinda suporturile operationale privind:

- situatia stocurilor si productiei in curs de executie; - situatia recapitulativa a stocurilor; - situatia recapitulativa a productiei in curs de excutie; - situatia contului furnizori-facturi nesosite; - lista clientilor certi, incerti, litigiosi si provizioanele constituite; - provizioanele pentru riscuri si cheltuieli;

Expertul contabil trebuie sa controleze fiecare din aceste elemente pentru a se incredinta ca informatiile primite de la client sunt realizate cu respectarea regulilor contabilitatii. In cazul insuficientei informatiilor sau al depasirii termenelor, expertul contabil isi exprima toate rezevele necesare privind buna terminare si prezentare a lucrarilor.

2 Lista faptelor remarcante ale exercitiului financiar Examinarea contabilitatii clientului a inventariat si consemnat in dosarul anual elemente care ar

putea avea incidenta(influenta ) asupra situatiilor financiare. In aceasta situatie expertul contabil, impreuna cu clientul trebuie sa valideze aceste fapte considerente remarcabile si sa verifice corecta lor inregistrare in situatiile financiare.

Tehnicile de realizare sunt: interviul cu clientul si examinarea analitica(analiza tendintelor, a documentelor interne si externe, dosarele in litigiu,onorarii avocati, etc.)

Rezunmatul acestor fapte remarcabile va fi inscris intr-o,,nota de sinteza”

3 Tehnicile de control al conturilor Expertul contabil pune in aplicare tehnicile de control al conturilor, in vederea fundamentarii

opiniei sale asupra calitatii informatiilor contabile in raport cu regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela.

Tehnicile de control sunt: - controlul documentelor justificative(compararea inregistrarilor si datelor contabile cu documentele justificativeinterne si externe); - examinarea analitica( compararea datelor in raport cu datele anterioare sau previzionate, a ratelor, analiza fluctuatiilor si tendintelor); - interviuri cu conducerea entitatii, in cadrul carora expertul contabil il intreaba pe seful entitatii despre procedurile interne si despre regulile si metodele contabile

8

utilizate(metode de inventariere, evaluare, contabilizare, amortizare, depreciere, separare a exercitiilor si evenimente posterioare inchiderii exercitiului financiar);

Aceste tehnici sunt puse in aplicare in diverse etape ale misiunii,si anume; - cu ocazia cunoasterii generale si globale a entitatii, a domeniilor si conturilor semnificative,

precum si a mediului sau exterior; - cu ocazia colectarii elementelor probante pentru atentionarea clientului asupra conturilor sau

evolutiilor anormale; - cu ocazia lucrarilor sfarsitului misiunii in vederea eliberarii atestarii; 4 Documentarea controalelor Pentru efectuarea acestor controale, expertul cotabil intocmeste un dosar de control, structurat

fie pe cicluri de exploatare fie pe conturi sau grupe de conturi Structura pe ciclu de exploartare are avantajul ca este mai logica, fiacre ciclu cuprinzand pe de

o parte: - o foae sintetica cu suporturile de consultat si natura controalelor de realizat, iar pe de alta parte concluzile si propunerile expertului contabil; - o foae de lucru specializata care atesta ca operatiile inscrise in foaea sintetica au foat efectuate;

ETAPA 6: LUCRARILE SFARSITULUI MISIUNII

Norme profesionale: - 123-delegaerea si supravegherea lucrarilor

2225- Idem

Obiectivele acestei etape sunt : 1.listarea punctelor in suspensie privind misiunea ; 2.efectuarea examinarii critice a situatiilor financiare ; 3.pregatirea si realizarea interviului cu clientul ; 4.validarea situatiilor financiare definitive ; 5.intocmirea declaratiilor fiscale ; 6.asigurarea supravegherii lucrarilor ;

OBIECTIV 1 :Lista punctelor in suspensie Dupa finalizarea lucrarilor de control, expertul contabil intocmeste :

- un proiect de situatii financiare ; - lista punctelor ramase eventual in suspensie (intrebari de pus clientului, elemente lipsa,etc.) ; - lista punctelor slabe privind desfasurarea misiunii (dificultati intampinate)

Aceste elemente au ca obiectiv atentionarea clientului asupra punctelor importante, pregatirea examinarii critice si pregatirea interviului cu acesta.

OBIECTIV 2 :Examinarea critica a situatiilor financiare Are in vedre situatiile financiare a mai multor exercitii si la celelalte elemente de informare de

care dispune entitatea : buget, tablou de bord, contabilitate analitica, etc.

OBIECTIV 3 : Pregatirea si efectuarea interviului final cu clientul Interviul de la sfarsitul exercitiului financiar este o procedura necesara pentru validarea

situatiilor financiare. Acesta trebuie pregatit pe baza :

- notei de sinteza privind faptele remarcabile, care poate sa cupinda eventual si elementele de cerut clientului sau de adus la cunostinta sa ; - examinarii critice, daca au fost costatate anomalii sau evolutii seminficative ce trebuie aduse la cunostinta clientului ;

Interviul consta in :

9

- prezentarea clientului a situatiilor financiare in proiect ; - comentarea acestor situatii financiare ; - obtinerea observatiilor clientului cu privire la proiectul situatiilor financiare ; - rezolvarea punctelor in suspensie ; - luarea deciziilor necesare ; - definitivarea situatiilor financiare ;

Avand in vedre importanta punctelor tratate cu clientul cu ocazia interviului (chestiuni de evaluare, de principii contabile, explicatii privind evolutiile semnificative, etc), este de dorit sa se consemneze un rezumat al acestui interviu.

OBIECTIV 4 : Validarea situatiilor financiare Interviul cu clientul poate duce la :

- modificarea situatiilor financiare prezentate in proiect ; - inregistrari complementare ; - intocmirea situatiilor financiare definitive ;

Daca urmare interviului cu clientul apare vreun deferend intre client si expertul contabil privind inchiderea situatiilor financiare, expertul contabil inchide situatiile financiare conform deciziei clientului, mentionand punctele litigioase in atestarea eliberata,

ETAPA 7 : ELABORAREA RAPORTULUI DE MISIUNE

Norme profesionale :

- 13- Norma de raportare - 2231- Norma de prezentare,, situatiile financiare intocmite si

semnate de expertul contabil se prezinta conducerii executive a entitatii printr-o Nota de prezentare prin care este explicata situatia economico-financiara desprinsa din conturi ,,

- 2232- Norma de raportare,,Expertul contabil declara in raportul sau ca a indeplinit diligentele prevazute de normele profesionale.......,ca nu a costat existenta unor elemente care sa puna in discutie sau la indoiala regularitatea si sinceritatea contabilitatii la sfarsitul exercitiului financiar...........,,

Redactarea unei analize privind situatia economico-financiara, furnizeaza informatii conducatorului entitatii-client, care il ajuta sa inteleaga situatia actuala a firmei sale si sa ia cele mai bune decizii.

Structura si continutul notei de prezentare este stabilit de expertul contabil pentru fiecare entitate in functie de situtiile financiare intocmnite si semnate. Unele cerinte minime referitoare la analiza activitatii si performantelor, care se desprind din situatiile financiare sunt prezentate in anexa la ghidul de aplicare a standardului profesional nr.22.

Analiza activitatilor entitatii pe baza situatiilor financiare se efectueaza pe doua paliere, si anume : A. analiza activitatii si performantei

- analizaintreprindeii pe baza soldurilor intermediare de gestiune ; B. analiza echilibrului financiar si a fluxurilor

- analiza intreprinderii pe baza bilanrului contabil ; - analiza intreprinderii prin fluxuri

In ghidul de aplicare a standardului profesional nr.22, editia a-IV-a la pag.90-115 este

prezentata anexa cu indicatii orientative privind analiza activitatilor entitatii pe baza situatiilor financiare.

La sfarsitul misiunii, expertul contabil intocmeste, dateaza si semneaza un document scris in care prezinta modalitatea de indeplinire si constatarile efectuate, respectiv raportul de misiune.

Raportul misiune cuprinde trei parti : - prima, referitoare la prezentarea misiunii si la indicarea situatiilor financiare intocmite si semnate ; - a doua, referitoare la diligentele intreprinse, intinderea si cuprinderea misiunii ; - a treia, cuprinzand formularea concluziilor ;

10

Raportul de misiune poate fi fara observatii cand nu s-a costatat niciun motiv care sa puna la indoiala regularitatea situatiilor financiare sau cu observatii, cand sunt motive care sa puna la indoiala regularitatea si sinceritatea informatiilor cuprinse in situatiile financiare.