Standard 21 Suport Curs

7/28/2019 Standard 21 Suport Curs

1/11 1

SUPORT CURS STANDARD PROFESIONAL 21

MISIUNEA DE TINERE A CONTABILITATII, INTOCMIREA SI PREZENTAREA SITUATIILOR

FINANCIARE

DESTINATARUL MISIUNII :Intreprinderile mici si mijlocii, caracterizate prin :

- activitate simpla, obisnuita, cu operatiuni relativ limitate ;- structura foarte lejera, putine proceduri scrise de separare a funcftiilor(sau chiar absenta acestora), rolul

preponderent este al sefului intreprinderii sau al celui ce gestioneaza patrimoniul ;- difuzare externa de informatii financiare : limitata(de regula in scopuri fiscale) ;- risc de neinregistrare a informatiilor, tinand seama de caracteristicile organizarii interne a intreprinderii ;

FINALITATEA MISIUNII :Misiunea are in pricipal ca obiectiv posibilitatea de a-i permite profesionistului contabil sa se asigure ca,,nu s-au

evidentiat elemente care sa puna in discutie sau indoiala coerenta si credibilitatea lucrarilor contabileefectuate,, sau sa ateste contrariul.

Ce itelegem prin :-coerenta : -pe de o parte, concordanta dintre diferite elemente ale situatiilor financiare( intre ele ; intre ele si

informatiile furnizarte de client) ;- pe de alta parte, concordanta dintre situatiile financiare si documentele fiscale ;

- credibilitate : calitatea informatiilor financiare de a fi verosimile atunci cand nu contin erori semnificative si sunt

impartiale.

ETAPELE MISIUNII

1.Cunoasterea activitatilor intreprinderii cliente si contractarea lucrarilor

2.Organizarea si programarea misiunii

3.Organizarea sau aprecierea organizarii contabilitatii clientului

4.Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii

5.Lucrarile de inchidere a exercitiului financiar

6.Lucrarile de control ale inchiderii exercitiului financiar7.Elaborarea raportului de misiune.

ETAPA 1.CUNOASTEREA ACTIVITATILOR INTREPRINDERII CLIENTE SI CONTRACTAREA

LUCRARILORAceasta etapa se realizeaza in timpul mai multor exercitii financiare si reprezinta un proces permanent.

NORMA PROFESIONALA:

- 115- Acceptarea si mentinerea misiunilor

- 122- Contractarea lucrarilor

-2120- Cunoasterea activitatilor intreprinderii clientului(norma specifica misiunilor privind

situatiile financiare)

Norma 115 : Profesionistul contabil, inainte de a accepta o misiune, trebuie sa aprecieze posibilitatea de a o

indeplini, tinand seama de regulile etice si profesionale ale profesiei si in mod deosebit de regulile de independenta siincompatibilitate.Norma 122 : Relatiile liber-profesionistilor contabili cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari

servicii, semnat de ambele parti.

Norma 2120 : Profesionistul contabil trebuie sa obtina o cunoastere globala a intreprinderii cliente, a evolutieisale recente si a mediului sau inconjurator, in scopul organizarii si planificatii contabile si pentru a se asigura ca

situatiile financiare dau informatii coerente si credibile.In sensul prevederilor noermei, profesuinistul contabil colecteaza informatii privind :- identificarea intreprinderii(activitete, statut juridic, fiscal, social, structura organizatorica, etc.) ;

- organizarea administrativa si contabila(sistem si personal contabil, participanti familiali, etc.) ;

- specificitatile contabile, fiscale, sociale, etc;- caracteristicile sectorului de activitate ;

- cerintele clientului in materie de gestiune ;

Aceste demersuri permit :- definirea caracteristicilor misiunii(natura, volumul activitatii,nivelul lucrarilor necesare) ;

- stabilirea bugetului necesar(timp, bani) ;- redactarea contractului de prestari servicii ;


2/11 2

OBIECTIVE :

1.Cunoasterea globala a intreprinderii cliente si a mediului sau inconjurator ;2.Identificarea riscurilor ;

3.Definirea necesitatilor intreprinderii in materie contabila ;

4.Aprecierea posibilitatii realizarii misiunii in cadrul cabinetului si acceptarea misiunii ;

5. Respectarea regulilor deontologice in cazul preluarii misiunii de la un coleg ;

6. Determinarea naturii misiunii, stabilirea unui proiect de buget si a contractului de prestari

servicii ;

7. Stabilirea primelor elemente de consultanta necesare clientului ;

1.8. Documentarea dosarului permanent.

OBIECTIV 1. CUNOASTEREA GLOBALA A INTREPRINDERII SI A MEDIULUI SAU INCONJURATORIn vedrea acceptarii misiunii si definirii naturii acesteia ,este necesar ca profesionistul contabil sa cunoasca

activitatile sale si mediul sau inconjurator in care isi desfasoara activitatea.

Demersul permite profesionistului contabil efectuarea rationamentului sau profesional asupra coerentei sicredibilitatii situatiilor financiare

Tehnici de cunoastere a intreprinerii:

- vizitarea intreprinderii : permite profesionistului contabil intalnirea cu conducatorul intreprinderii si

aprecierea,,climatului,, general a acesteia ; observarea activitatii intreprinderii(mono sau pluri activitate, starea

bunurilor, etc) ; aprecierea calitatii organizarii contabilitatii(sisteme contabile, informatice, personal, arhivare,etc.)si modalitatea colectarii documentelor justificative necesare.- interviuri : realizate de profesionistului contabil cu conducatorul intreprinderii, cu persoane care lucreaza in

intreprindere sau persoane imputernicite cu atributii adminstrative sau contabile, pentru obtinerea maximului deinformatii din partea lor, in vedrea cunoasterii mai bine a intreprinderii si nevoilor sale.

/colectarea documentelor justificative : ocazie cu care profesionistul contabil face cunoscut conducatoruluiintreprinderii documentele justificative necesare executarii misiunii si termenle de predare aferente, care vor fiinscrise in contactul de prestari servicii.

OBIECTIV 2. IDENTIFICAREA RISCURILOR

Cunoasterea activitatii clientului, ofera profesionistului contabil posibilitatea delimitarii eventualelor zone de

riscuri in vederea definirii misiunii, precum si identificarea riscurilor generale legate de :- activitatea entitatii : activitate speculativa, cu rscuri, sector in declin, etc. ;- conducerea entitatii : atitudinea conducatorilor, natura cererii lor in raport cu misiunea

profesionistului contabil, confuzie de patrimonii, politica generala rau definita sau riscanta,organigrama neclara,etc. ;

- organizarea contabila : numar si calificare insuficienta a personalului contabil,contabilitate intarziata

sau rau tinuta, proceduri insuficiente, sistem informatic defectuos, obstacole potentiale in realizareamisiunii,etc.;

- metodele contabile : neconforme cu reglementarile aplicabile, nespecifice domeniului, etc.;- situatia financiara : structura financiara slaba, nivelul rezultatului insuficient, politica de investitii

periculoasa sau neadecvata, etc.;-

situatia juridica : conflicte intre asociati sau actionari, intre salariati si adminstratori, etc. ;

Pot exista factori de risc specific, ca de pilda :

- activitatea intreprinderii : sectorul din care face parte in dificultate, piata traditionala, etc. ;- situatia acuala a intreprinderii : finante dezechilibrate, produse invechite, calitatea personalului

contabil, etc. ;

- anumite practici ale intreprinderii care necesita un control aprofundat : neplata datoriilor, neincasareacreantelor, etc. ;

- antecedentele intreprinderii : constatari negative ale organelor de control, conflicte sociale,etc. ;

Aceste aprecieri il determina pe profesionistul contabil va fie vigilent asupra riscurilor constatate, sarecomande remedierile ce sunt realizabile si in final sa aprecieze daca este necesar sa refuze misiunea.

OBIECTIV 3. DEFINIREA NECESITATILOR INTREPRINDERII IN MATERIE CONTABILA

Pentru definirea necesitatilor clientului in materie contabila si pentru a preciza dimensiunea misiunii,profesionistul contabil ia cunostinta:


3/11 3

-de natura si calitatea lucrarilor contabile cerute clientului de rglementarile contabil invigoare, precum si de cererea clientului privind contabilitatea financiara si de gestiune ;

-de caracteristicile contabile si fiscale ale clientului vizavi de activitatea sa.- de cantitatea de lucru, in caz de tinere partiala sau completa a contabilitatii

- de prestatiile complementare misiunii contabile, dorite de client

OBIECTIV 4. POSIBILITATEA REALIZARII MISIUNII

Dupa parcurgerea etapelor anterioare, profesionistul contabil va putea aprecia daca poate accepta misiunea,respectand normele profesionale si in mod deosebit norma privind calitatea lucrarilor.

De asemenea va aprecia gradul de independenta pe care il are in raport cu clientul.Se va asigura de respectarea regulilor de etica, in cazul preluarii misiunii de la un coleg.

OBIECTIV 5. DEFINIREA MISIUNII

Informatiile astfel colectate ii permit profesionistului contabil sa decida care va fi tipul misiunii (tinereacontabilitatii sau examinarea contabilitatii), precizand cantitatea si natura lucrarilor, periodicitatea interventiilor si

nivelul acestora, in raport de care sa stabileasca un buget de timp in ore si sa faca propunerea intocmirii contractulde prestari servicii.

OBIECTIV 6. CONTRACTUL DE PRESTARI SERVICII

Forma si continutul cadru al contractului de prestari servicii privind misiunea de tinere a contabilitatii,intocmirea si prezentarea situatiilor financiare trebuie sa fie conforme cu modelul anexat la norma delucru,,contractarea lucrarilor,,din standardului profesional profesional nr. 21.

Continutul acestuia va fi adaptat caracteristicilor inteprinderii si acelor convenite cu clientul.O atentie deosebita se va acorda prevederilor privind obligatiile partilor, urmarindu-se respectarea continutului si

termenelor acestor obligatii, pentru a se evita eventuale litigii.

OBIECTIV 7. SCRISOARE CATRE UN COLEG

Codul etic national al profesionistilor contabili din Romania prevede: Membrul Corpului care a fost solicitat

trebuie sa indeplineasca obligatia profesionala cu acceptul clientului de a cere, de regula, in scris, membrului

Corpului aflat in functiune, informatiile necesare indicand natura generala a cererii sale.

OBIECTIV 8. PRIMA CONSULTANTA - SUGESTII

Cunoasterea activitatii societatii, respectiv cunoasterea globala a acesteia permite profesionistului contabil sa

examineze functionarea intreprinderii si sa faca primul diagnostic privind:- organizarea contabila a societatii(existenta sau de organizat in viitor)- componentele fiscale (descoperirea unor eventuale erori in aplicarea prevederilor fiscale)- modalitatile juridice(activitatea pe care o desfasoara corespunde formei si obiectului

prevazut in actul cobnstiturtiv, sunt luate masuri juridice asiguratorii in raport cu clientii sifurnizorii, etc,)

Acest diagnostic va conduce profesionistul contabil la elaborarea primelor sugestii pentru conducatorul societatii

si eventual la propunerea unor misiuni sau lucrari complementare.

OBIECTIV 9. DOCUMENTAREA DOSARULUI PERMANENT

La sfarsitul aceastei etape, profesionistul contabil dispune de primele informatii asupra intreprinderii care vor

fi ordonate in dosarul permanent.Dosarul permanent va continua sa fie completat in cadrul procesului de cunoastere a intreprinderii cu ocazia

realizarii misiunii si pus la zi cu ocazia inchiderii fiecarui exercitiu financiar.Dosarul permanent va fi utilizat de profesionistul contabil si ca un mijloc de control al conturilor, indeosebi a

celor privind : capitalurile proprii, imobilizarile, imprumuturile, etc.

ETAPA 2. ORGANIZAREA SI PROGRAMAREA MISIUNII

NORMA PROFESIONALA:

- 121- Programarea lucrarilor

- 123- Delegarea si supravegherea lucrarilor

- 125- Documentarea lucrarilor

-2129- Documentarea lucrarilor(norma specifica misiunii privind situatiile financiare)


4/11 4

TEHNICI SI PROCEDURI

- organizarea interna a cabinetului- planificarea si programareaSe realizeaza in timpul mai multor exercitii financiare si este un proces permanent

PROGRAMAREA LUCRARILOR : Norma 121: Profesionistul contabil trebuie sa-si planificeexecutarea misiunilor sale, astfel incat acestea sa fie realizate in mod eficient.Elaborarea si documentarea

planului misiunii va trebui sa descrie felul,intinderea misiunii si modul in care aceasta va fi realizata; planul va fi

suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru.Prin programul de lucru se defineste

natura, calendarul si intinderea lucrarilor necesare, pentru punerea in aplicare a planului misiunii.

DELEGAREA SI SUPRAVEGHEREA LUCRARILOR : NORMA 123: Misiunile profesionistuluicontabil pot necesita formarea unor echipe de asistenti si colaboratori.El poate delega acestora executarea unor

lucrari, pastrandu-si raspunderea finala a executarii misiunii.

DOCUMENTAREA LUCRARILOR : NORMA 125: O buna organizare a misiunilor

responsabilitatilor- presupune(include )tinerea dosarelor de lucru.Ele ajuta intelegerea si controlul

lucrarilor.Permit de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii in aplicare a diligentelor sale

pentru fiecare misiune indeplinita.Profesionistul contabil pastreaza dosarele sale de lucru pe perioada

prescriptiei legale, protejand confidentialitatea acestora.

DOCUMENTAREA LUCRARILOR : NORMA2129: Dosarele de lucru sunt tinute pentru a documentacontroalele efectuate si pentru a sustine raportul profesionistului contabil.

OBIECTIVE

Obiectivul acestei etape este sa asigure calitatea si eficacitatea derularii misiunii tinand seama de:-cererile clientului-obligatiile externe (termene legale si fiscale)-constrangeri legate de organizarea cabinetului

Aceasta etapa depinde de informatiile colectate in etapa de cunoastere a activitatii clientului si contractarea

lucrarilor, cu privire la :

- definirea precisa a misinii(nartua lucrarilor, volumul acestora, periodicitatea interventiilor si numarulparticipantiior la interventii)

- identificarea riscurilor(inscrierea punctelorspecifice in programul de lucru)Finalitatea acestei etape o reprezinta:

1.planificarea misiunii

2.intocmirea unui program de lucru specific plecand de la programul de lucruindicativ al ghidului de aplicare a standardului.

OBIECTIVUL 1. PLANIFICAREA MISIUNII

Dosarele de lucru sunt cadentate si alimentate cu documentele necesare, in functie de termenele de respectat:termene legale,fiscale sau sociale.

Repartizarea lucrarilor intre client si cabinet, prin contract, permite determinarea frecventei optime ainterventiilor celor doua parti.

Cabinetul va defini impreuna cu clientul termenele de comunicare a documentelor contabile sau a vizitelor decontrolPlanificarea conduce in final la intocmirea:

-planului de interventiilor-planului controlului regularitatii si sinceritatii

-calendarului (scadentarului) declaratiilor-urmarirea timpilor efectiv consumati in raport cu prevederile din buget

OBIECTIVUL 2 : INTOCMIREA PROGRAMULUI DE LUCRUIn raport de natura lucrarilor de control de efectuat, un program de lucru indicativ pe cicluri de

operatii(exploatare) este prezentat in anexa la ghidul de aplicare a standardului profesional nr.21.Controalele, reprezinta lucrari de baza si sunt garantia bunei executari a misiunii asumate.In anumite situatii poate fi necesara completarea acestul program, cu efectuarea unor lucrari specifice

legate de : natura activitatii clientului(modalitatea evaluarii productiei in cusr la o intreprindre de constructii),riscurile preidentificate(evaluarea avantajelor in natura ale intreprizatorului individul sau ale asociatului),

eventuale slabiciuni ale organizarii contabilitatii, volumul lucrarilor de efectuat, etc.


5/11 5

OBIECTIVUL 3 : ORGANIZAREA MISIUNII

Norma privnd delegarea si supravegherea misiunii are stabilit principiul lucrului in echipa, al delegarii si

supravegherii eficace a lucrarilor.In cadrul acestei etape se stabileste nivelul interventiilor si partea pe care fiecare colaborator o are la

realizarea misiunii.Repartizarea exacta a atributiilor depinde de natura activitatii clientului si de modul operativ de a actiona al

cabinetului.

ETAPA 3: ORGANIZAREA SAU APRECIEREA ORGANIZARII CONTABILITATII CLIENTULUI

NORMA PROFESIONALA:

-2124- Organizarea contabilitatii clientului(norma specifica misiunii privind situatiile

financiare)


- interviuri

- asistenta si consultantaSe realizeaza in timpul mai multor exercitii financiare si este un proces permanent

NORMA 2124: Profesionistul contabil concepe sau recomanda proceduri de organizare a contabilitatii,

conform legislatiei in vigoare, adaptate la marimea si necesitatile activitatilor clientului.

OBIECTIVE:

1. definirea unui plan contabil adecvat2. organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative si/sau contabile ale clientului

3. organizarea relatiei client/cabinet4. formarea, instruirea clientului si/sau a personalului contabil ( daca este cazul)5.participarea la informatizarea intreprinderii(eventual)

OBIECTIVUL 1 : PLANUL DE CONTURI ADAPTAT

Profesionistul contabil va concepe sau va veghea ca acest plan de conturi:

- sa fie conform obligatiilor legale si sa respecte planul de conturi general ;- sa fie in concordanta cu dispozitiile fiscale ;

- sa raspunda nevoilor de informare a clientului, respectiv sa permita cunoasterea evolutiilorsemnificative ale activitatilor sale, cu eventuele desfasurari in analitic pe activitati, pe

produse si servicii, pe locuri geografice ;- sa raspunda nevoilor de control ale profesionistului contabil ;

OBIECTIVUL 2 : ORGANIZAREA SAU APRECIEREA COMPARTIMENTELOR

ADMINISTRATIVE SI/SAU CONTABILE ALE CLIENTULUI

DE REGULA NU EXISTA in cadrul intreprinderilor mici astfel de compartimente, bine organizate si cu

sarcini concrete bine definite.In aceasata situaie profesionistul contabil va reaminti clientului obligatiile legale ce-I revin privind:- modalitatea organizarii administrative a interprinderii in toate cazurile- modalitatea organizarii contabile in cazul in care clientul asigura in intregime sau doar

partial inregistrarile contabile

MODALITATEA ORGANIZARII ADMINISTRATIVE A INTREPRINDERII

Se vor reaminti clientului necesitatea elaborarii unor proceduri proprii in ceea ce priveste:- intocmirea unor organigrame minime

- intocmirea fisei postului pentru personalul care intocmeste,verifica si inregistreazadocumentele justificative,sau cel ce aproba operatiile patrimoniale

- asigurarea cu personal calificat de specialitate- stabilirea circuitului documentelor

- modalitatea tinerii registrelor obligatorii- intocmirea declaratiilor cu caracter fiscal si a contributiilor sociale

- organizarea contabilitatii patrimoniului- modalitatea de inventariere a patrimoniului


6/11 6

- modalitatea de intocmire a situatiilor anuale- pastrareaarhivareadocumentelor si registrelor legale

MODALITATEA ORGANIZARII CONTABILE

Realizarea procedurilor adminstrative amintite anterior, conduce la asigurarea indeplinirii reglementarilorlegale privind buna contabilizare a operatiilor patrimoniale ale clientului.

Daca in baza contractului s-a stabilit ca parte din lucrari raman in sarcina clientului, profesionistul contabil seva asigura ca aceste lucrari sunt in sarcina unei persoane calificate, competente si sunt corect indeplinite.

OBIECTIV 3 : ORGANIZAREA RELATIEI CLIENT/CABINET

In cazul in care cabinetul asigura inregistrarile contabile , este important sa se stabileasca prin contract:- modalitatea de transfer a documentelor

- frecventa inregistrarilor contabile- organizarea inregistrarilor contabile in interiorul cabinetului

OBIECTIV 4 : FORMAREA INSTRUIREA PERSONALULUI

Insuficientele constatate in etapa de cunoastere a societatii pot determina profesionistul contabil sa solicite

clientului formarea-instruirea personalului contabil propriu.

Formarea poate fi realizata in cadrul cabinetului sau apeland la anumite organisme profesionale(filialaCECCAR)

Formarea oferita de cabinet asigura relatii corepunzatoare client/cabinet deoarece formarea primita

corespunde cu metodologia cabinetului. In plus, se va recomamda persoanei din societatea clienta sa ceara solutiicabinetului ori de cate ori apare o dificultate.

OBIECTIV 5 : PARTICIPAREA LA INFORMATIZAREA INTREPRINDERIIEste de dorit ca profesionistul contabil sa fie interesat de aceasta informatizare si sa participe alaturi de

conducatorul societatii atunci cand se stabileste caietul de sarcini pentru oferta de programe informatice.Daca exista deja un sistem informatic, profesionistul contabil va face o analiza critica a acestuia, putandu-se

intalni doua situatii:- softul utilizat de societate este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu poate fi pusa la indoiala

- softul utilizat de societate nu este cunoscut de cabinet, situatie in care va verifica cerintele pe caretrebuie sa le indeplineasca un program informatic fiabil. Cerintele ce trebuie avute in vedere-pag.69 din

standard 21.

ETAPA 4 : CONTROLUL REGULARITATII SI SINCERITATII CONTABILITATII

NORMA PROFESIONALA:

- 121- Programarea lucrarilor

-2125- Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii(norma specifica misiunii privind

situatiile financiare)

TEHNICI SI PROCEDURI- interviuri- justificarea inregistrarilor contabile- concordanta inregistrarilor cu documentele justificative

Aceasta etapa este legata de un exercitiu determinat

NORMA121:Profesionistul contabil trebuie sa-si planifice executarea misiunilor sale, incat acestea sa fierealizate eficient. Elaborarea si documentarea planului misiunii va trebui sa descrie felul, intinderea misiunii

si modul in care aceasta va fi realizata; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea

programului de lucru. Programul de lucru defineste natura, calendarul si intinderea lucrarilor necesare

pentru punerea in aplicare a planului misiunii

NORMA 2125: Profesionistul contabil se asigura de calitatea inregistrarilor contabile si de existentaregistrelor legale.

OBIECTIVE:


7/11 7

Diversitatea clientelei il determina pe profesionostul contabil sa isi organizeze misiunea pe parcursulexercitiului financiar in asa fel incat sa corespunda cat mai bine necesitatilor clientilor printr-un raport cost/calitate

satisfacator.El poate efectua o parte din lucrarile de control in cursul exercitiului financiar, in scopul asigurarii :

1. respectarii etapelor permanente ale misiunii ;2.efectuarii unor lucrari de control in tipul exercitiului financiar cu privire la :

- controlul regularitatii si sinceritatii inregistrarilor contabile( in cazul candcabinetul asigura inregistrarile contabile ale clientului, aceste controale sunt

cuprinse in procedurile de tinere a contabilitatii)- aprecierea constatarilor si comunicarea catre client a observatiilor necesare-

pag 76-77 din standardul 213.pregatirea lucrarilor pentru inchiderea exercitiului financiar- pag 77 standard 21

Controlul regularitatii si sinceritatii inregistrarilor contabile, consta in :

Verificarea respectarii principiilor contabile:- principiul prudentei (apreciere rezonabila)

- principiul permanentei metodei- principiul continuitatii activitatii

- principiul independentei exercitiilor- principiul intangibilitatii

- principiul necompensarii

- principiul prevalentei economicului asupra juridicului- principiul importantei semnificatife pragul de semnificatie

Verificarea regularitartatii contabilitatii, ce presupune conformitatea cu reglementarile in vigoare

si normele tehnice aplicabileVerificarea sinceritatatii contabilitatii, ce presupune aplicarea cu buna credinta a regulilor si

procedurilor contabile.Atunci cand inregistrarile contabile sunt efectuate de client, se controleaza ulterior prin sondaj:

- existentei documentelor justificative ;- modalitatea de respectare a regularitatii si sinceritatii acestor inregistrari.

Constatarile facute se comunica clientului printr-un raport intermediar, la data constatarii, sugerand-i

acestuia modalitatile de remediere a deficientelor constatate.

ETAPA 5 : LUCRARILE DE INCHIDERE A EXERCITIULUI FINANCIAR

NORMA PROFESIONALA:

- 123- Delegarea si supravegherea lucrarilor

-2127- Analiza critica a situatiilor financiare


- supravegherea lucrarilor- examinarea analitica

- interviuri


NORMA2127: Profesionistul contabil controleaza coerenta si credibilitatea conturilor anuale, inraport cu cunoasterea sa despre activitatile intreprinderii, a documentelor justificative si a informatiilor

primite de la client.

OBIECTIVE:1.intocmirea listei punctelor in suspensie rezultate2.efectuarea examinarii critice a conturilor3.asigurarea supravegherii lucrarilor

4.pregatirea si realizarea interviului final cu clientul5.intocmirea conturilor anuale definitive

6.inchiderea dosarului anual

OBIECTIV 1 : INTOCMIREA LISTEI PUNCTELOR DE SUSPENSIE

Profesionistul contabil intocmeste lista punctelor ramase eventual in suspensie cu scopul :- de a atrage atentia asupra punctelor importante


8/11 8

- sa pregateasca examinarea critica a conturilor anuale- sa pregateasca chestionarul interviului cu clientul

OBIECTIV 2: EXAMINAREA CRITICA A CONTURILOR ANUALE, este o citire a proiectului

situatiilor financiare pentru a verifica atat coerenta cat si credibilitatea acestora in totalitatea lor.Consta in:

- o verificare generala a coerentei, destinata sa identifice eventuale anomalii(erori materiale,anomalii de corelare intre elemente ale situatiilor financiare si declaratiile fiscale)

- o verificare a credibilitatii de fond prin corelarea cu cunoasterea activitatii intreprinderii si amediului exterior acesteia.

- o analiza comparativa a exercitiului curent fata de exercitiul anterior in ce priveste marjecomerciale, rate semnificative (solvabilitate,lichiditate,etc.), situatia fluxurilor detrezorerie,etc.

Coerenta trrebuie sa urmareasaca:- concordanta diferitelor elemente ale situatiilor financiare(intre ele ;intre ele si informatiile furnizate

de client)- concordanta dintre situatiile financiare si documentele fiscale;

Credibilitate : calitatea informatiilor financiare de a fi verosimile atunci cand nu contin erori semnificative sisunt impartiale.

Examinarea critica se bazeaza pe tehnica examinarii analitice, care permite identificarea fluxurilorsemnificative, a vartiatiilor anormale si a tendintelor.

OBIECTIV 3 : SUPRAVEGHEREA LUCRARILOR

Se impune atunci cand fazele sau faze anterioare ale misiunii au fost delegate colaboratorilor, si este

materializata prin : nota de comentarii, adnotari pe documentele intocmite de colaboratori, sau o nota personalaasupra punctelor pe care lea rezolvat profesionistul contabil.

Se bazeaza pe lista punctelor de suspensie si pe foile de lucru ale examinarii critice

OBIECTIV 4: PREGATIREA SI REALIZAREA INTERVIULUI FINAL CU CLIENTUL

Este o procedura de validare a proiectului situatiilor financiare.

Se realizeaza concret printr-un interviu , bazat de regula pe un chestionar.Interviul consta in:

- a prezenta clientului proiectul situatiilor financiare- a-l comenta pe seama chestionarului dinainte pregatit

- a rezolva punctele de suspensie- a lua deciziile necesare

- a stabili inchiderea definitiva a situatiilor financiare

OBIECTIV 5: INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE DEFINITIVE

In urma interviului cu clientul pot sa apara modificari ale proiectului situatiilor financiare.Profesionistul contabil va face inregistrarile complementare si va intocmi situatiile financiare definitive.

Daca apar diferende intre el si client cu privire la inchiderea situatiilor financiare, profesionistul contabil

inchide situatiile financiare dupa deciziile luate de client, punctele litigioase vor fi inscrise ca rezerve in cuprinsulatestarii

OBIECTIV 6: INCHIDEREA DOSARULUI ANUAL

Inchiderea dosarului anual conduce la:

- asigurarea ca dosarul exercitiului este complet- a inscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului permanent

Elementele dosarului exercitiului care au un caracter permanent sunt fotocopiate si transferate in dosarulpermanent, cum ar fi : tabloul soldurilor intermediare de gestiune si situatia fluxurilor de trezorerie.

- la arhivare; se pastreaza la vedere dosarul exercitiului si al celor 2 exercitii precedente iarcele mai vechi se arhiveaza

ETAPA 6 : LUCRARILE DE CONTROL ALE INCHIDERII EXERCITIULUI

NORMA PROFESIONALA:

-2125- Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii

-2126- Inchiderea conturilor


9/11 9


- justificarea inregistrarilor contabile- concordanta inregistrarilor cu documentele justificative

- controlul coerentei

Aceasta etapa este legata de un exercitiu determinat.

NORMA2125 : Profesionistul contabil se asigura de calitatea inregistrarilor contabile si de existentaregistrelor legale.

NORMA 2126: Profesionistul contabil stabileste inregistrarile contabile necesare inchideriiexercitiului financiar, pe baza informatiilor justificative furnizate de client, recurgand eventual la o

simplificare a inregistrarii rezultatelor inventarieii si punand in aplicare tehnici de control a conturilor.

El le inregistreaza in conturile intreprinderii sau se asigura ca ele sunt corect contabilizate de catre client.

OBIECTIVE:

1. primirea dosarului inventarierii anuale a patrimoniului2.colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exercitiului

3.efectuarea controlului conturilor4.documentarea controalelor efectuate

5.pregatirea declaratiilor fiscale

OBIECTIV 1 : PRIMIREA DOSARULUI INVENTARIERII ANUALE

Aceasta obligatie a clientului trebuie stipulata in mod expres in contract, ca obligatie in sarcina celui caregestioneaza patrimonial.

Se urmareste primirea dosarului inventarierii elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii si se verificadaca acesta contine:

- deciziile de numire a comisiilor si subcomisiilor de inventariere- listele de inventariere- extrasele de cont confirmate pentru inventarierea creantelor , datoriilor si trezoreriei

- liste de inventariere separate pentru bunurile depreciate, neutilizabile, fara miscare- proces verbal privind rezultatele inventarierii

- registrul inventarPrimirea incompleta sau cu intarziere a dosarului se va instiina in scris clientul printr-un raport interimar,

asupra acestor deficiente, profesionistul contabil facandu-si rezevele necesare privind buna inchidere si respectarea datelor lucrarilor sale de prezentare a situatiilor financiare.

OBIECTIV 2 : COLECTAREA FAPTELOR SI EVENIMENTELOR IMPORTANTE

Profesionistul contabil face verificari si pe parcursul exercitiului financiar. Eventualele deficiente constatate le

comunica in scris conducatorului societatii printr-un raport intermediar.La finele exercitiului verifica daca deficientele constatate au fost remediate si face verificari suplimentare

pentru a se asigura ca nu exista si alte deficiente.

OBIECTIV 3 : EFECTUAREA CONTROLULUI CONTURILOR

Aceasta etapa presupune utilizarea a trei tehnici de control, si anume:

- analiza conturilor, care consta in: precizarea componentei soldurilor, verificarea corecteitotalizari a componentelor soldului, analiza corectei contabilizari, aprecierea componentelor

soldului( suma totala, denumire, scadenta etc.), verificarea in totalitate a operatiilorcomponentei soldului- concordanta cu documentele justificative, care consta in : verificareacoerentei diferitelorelemente ale situatiilor financiare, ale contabilitatii si ale documentelor fiscale, intre ele sau

intre wele si documentele justificative interne si externe ( ca de exemplu :imobilizari/facturi, imprumuturi/contracte, datorii fiscale/registre fiscale,declaratii

disponibilitati/extrase de cont bancar etc)- controlul coerentei si credibilitatii(o testare finala ), este asigurat prin realizarea celei dea doua tehnici prezentate cat si prin controlul elementelor din situiatiile financiare si

dclaratiile fiscale ;

OBIECTIV 4 : DOCUMENTAREA CONTROALELOR EFECTUATE


10/11 10

Documentarea controalelor se bazeaza pe:

- cartea mare in copie, care poate fi considerata ca foae de lucru- un dosar de organizare a controlului structurat fie pe cicluri de exploatare ( trezorerie,

vanzari, cumparari, stocuri, imobilizari, etc), fie pe conturi sau grupe de conturi.Cand controlul este organizat pe cicluri de exploatare, fiecare ciclu cuprinde : foi de lucru sintetic si foi de

lucru specializate

OBIECTIV 5: PREGATIREA DECLARATIILOR FISCALE

Se urmareste respectarea legislatiei fiscale in vigoare si indeplinirea obliogatiilor de consultanta fiscala.Aceste operatii conduc in special la:

- verificarea bazei de impozitare in raport cu datele contabile- buna aplicare a reglementarilor legale ( regim fiscal, contributii sociale, taxe locale)- respectarea termenelor de plata

ETAPA 7: INTOCMIREA RAPORTULUI MISIUNE

NORMA PROFESIONALA:

- 130 - Norma de raportare

-2130 - Norma de raportare


NORMA 2130: Profesionistul contabil declara in raportul sau ca a indeplinit diligentele prevazute de

normele profesionale privind misiunea de tinere a contabilitatii, de intocmire si prezentare a situatiilor

financiare.. De asemenea mentioneaza in raportul sau ca nu s-au evidentiat elemente care sa puna in discutie

sau la indoiala coerenta si credibilitatea lucrarilor contabile efectuate. Situatiile financiare sunt anexate

raportului misiune.

Atunci cand raportul se prezinta cu observatie (ori observatii) sau se refuza atestarea, profesionistul contabil

trebuie sa expuna clar motivele respective

In cadrul misiunii de tinere a contabilitatii, de intocmire si prezentare a situatiilor finandciare, profesionistul

contabil elaboreaza un raport scris, in care mentioneaza indeplinirea misiunii. Raportul se semenaza in ultima zi amisiunii sau la data pradarii situatiilor financiare conducerii intreprinderii cliente. Acesta cuprinde trei parti :

- una, cu privire la prezentarea misiunii si la respectarea normelor profesionale ;- a doua, referitoare la formularea raportului ;- ultima, pentru identificarea situatiilor financiare ale intreprinderii cliente.

Pentru redactarea raportului, se vor folosi modelele anexate la norma de raportare(raport de misiune fara

observatii sau raport de misiune cu observatii).

Raportul fara observatii este intocmit atunci cand in cursul misiunii, profesionistul contabil:- a putut pune in aplicare , fara restrictie, toate obiectivele misiunii ;

- nu a constatat elemente care sa puna in discutie coerenta si credibilitatea informatiilor contabile ;

Daca profesionistul contabil a evidentiat una sau mai multe incertitudini care afecteaza informatiilefinanciare(litigii a caror final este incert, etc.),este in dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multe optiuni ale

acestuia, sau a intampinat limitari ale diligentilor sale, el intocmeste un raport cu observatii pentru a le aduce lacunostinta conducerii intreprinderii-client.

Conditiile elaborarii raportului de misiune

Raportul este intocmit si semnat in ziua terminarii lucrarilor misiuniiProfesionistul contabil formuleaza o observatie sau un refuz privind coerenta si credibilitatea situatiilor

financiare, daca a constatat anomalii care nu au putut fi justificate sau explicate.In acest caz, acesta incheie situatille financiare dupa deciziile luate de client, dar va mentiona in raport

punctele litigioase. Daca punctele litigioase au o explicatie satisfacatoare, profesionistul contabil va nota acestpunct forte in dosarul sau de lucru, putand astfel elabora un raport fara observatii.De o importanta deosebita atat pentru client cat si pentru cabinetul profesionistului contabil este intocmirea si

prezentarea unei Note anaxata la raportul de misiune, privind analiza activitatilor intreprinderii pe baza

situatiilor financiare, care cuprinde doua parti:

A. Analiza activitatii si a performantei


11/11

- analiza intreprinderii pe baza soldurilor intermediare de gestiune(SIG)

B. Analiza echilibrului financiar si a fluxurilor- analiza intreprinderii pe baza bilantului contabil.- analiza intreprinderii prin fluxuri

Standard 21 Suport Curs

Documents

Transcript of Standard 21 Suport Curs