seminar1noilereglementaricontabile-150223120355-conversion-gate02.pdf

Noile reglementri contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014

Seminar susinut n cadrul conferinei anuale

de fiscalitate a EY Romnia

Bucureti, 29 ianuarie 2015

Pagina 2

Noile reglementri contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014

SUMAR

Categorii de entiti raportoare i obligaiile acestora

Politici i tratamente contabile

Situaii financiare consolidate

Pagina 3

Aplicarea noilor reglementri contabile

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015 (entitile al cror exerciiu financiar corespunde anului calendaristic)

nceputul primului exerciiu financiar care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015 (entitile al cror exerciiu financiar difer de anul calendaristic)

!!! n cazul n care aplicarea noilor reglementrilor contabile impune modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a noilor reglementri.

Pagina 4

Categorii de entiti raportoare

OMF 1802 introduce urmtoarele categorii de entiti raportoare:

Cursul de schimb utilizat: cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul

Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013 (1 EUR = 4,4338

RON)

Entitile nou-nfiinate (cu excepia entitilor de interes public): n primul exerciiu financiar acestea pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale prevzute pentru oricare dintre cele 3 categorii

Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime

Criterii mrime Microentiti Entiti mici Entiti mijlocii i

mari

a) Total active < 350.000 EUR < 4.000.000 EUR > 4.000.000 EUR

b) Cifra de afaceri net < 700.000 EUR < 8.000.000 EUR > 8.000.000 EUR

c) Numr mediu de salariai < 10 salariai < 50 salariai > 50 salariai

Pagina 5


Microentitile:

ntocmesc bilan prescurtat

ntocmesc cont de profit i pierdere prescurtat

nu au obligaia elaborrii notelor explicative

Totui, microentitile au obligaia de a prezenta informaii referitoare la:

politicile contabile adoptate

angajamentele financiare, garaniile sau activele i datoriile contingente neincluse n bilan

avansurile i creditele acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere

achiziiile propriilor aciuni

Pagina 6


Microentitilor nu li se aplic derogarea referitoare la posibilitatea de a nu aplica o prevedere a reglementrilor contabile care este incompatibil cu conceptul de imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii

Entitile mici:

ntocmesc situaii financiare anuale cu 3 componente

ntocmesc bilan prescurtat (n formatul aplicabil microentitilor);

opional pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie

obligaii de auditare a situaiilor financiare : conform vechilor criterii prevzute de OMF 3055

cerine reduse n ceea ce privete prezentarea de informaii n notele explicative

Pagina 7


Entitile mijlocii i mari:

ntocmesc situaii financiare anuale cu 5 componente

prezint informaii suplimentare n notele explicative

obligaia de auditare a situaiilor financiare

ntocmesc i public anual un raport asupra plilor ctre guverne (industria extractiv / exploatarea padurilor primare)

Entitile de interes public: societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome

!!! O entitate de interes public este inclus n categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de afaceri net, totalul activelor sau numrul su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar

Pagina 8

Auditul situaiilor financiare

Sunt supuse auditului situaiile financiare anuale individuale ale:

entitilor mijlocii i mari

societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor autonome

entitilor mici care depesc limitele a cel puin dou dintre cele trei criterii n dou exerciii financiare consecutive:

totalul activelor: 3.650.000 EUR

cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR

numrul mediu de salariai : 50 salariai

Pagina 9

Auditul situaiilor financiare

n ceea ce privete raportul administratorilor, auditorii statutari sau firmele de audit

exprim o opinie privind:

consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar

ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile

declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la entitate i la mediul acesteia, au identificat informaii eronate semnificative prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.

Pagina 10

Raportarea plilor ctre guverne

Entitile active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare care sunt obligate s raporteze plile efectuate ctre guverne sunt:

entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor

societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome

entitile parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare

Reglementrile prevd i anumite derogri de la obligaia de raportare a plilor ctre guverne

Pagina 11

Principii generale de raportare financiar

Principiul continuitii activitii

entitile aflate n lichidare prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale

reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt

reclasificarea datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt

Reclasificarea activelor imobilizate:

poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii

dac entitatea decide (intenioneaz) s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc

Pagina 12


Principiul intangibilitii

nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii

Principiul necompensrii

valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii se prezint n notele explicative

Pagina 13


Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

la ntocmirea documentelor justificative (!) i la contabilizarea operaiunilor economico-financiare trebuie s se in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care stau la baza acestora

Pagina 14

Modificarea politicilor contabile

!!! Modificarea politicilor contabile se poate face pe parcursul

exerciiului financiar curent i pentru exerciiile financiare anterioare

efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 nou introdus) dac efectele modificrii pot fi cuantificate;

n situaia modificrii politicilor contabile aferente perioadelor precedente se vor avea n considerare efectele fiscale (!)

efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei

dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent

Pagina 15

Reguli generale de evaluare

Tratamentul reducerilor comerciale aferente unei achiziii de bunuri n contabilitatea cumprtorului ajusteaz costul de achiziie al bunurilor (n sensul reducerii acestuia) n urmtoarele situaii:

sunt acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie;

sunt primite ulterior facturrii, ns achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, iar stocurile la care se refer mai sunt n gestiune;

Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, reducerile comerciale se nregistreaz n contul 609 Reduceri comerciale primite

Pagina 16


Tratamentul reducerilor comerciale aferente unei vnzri de bunuri n contabilitatea vnztorului ajusteaz veniturile din vnzare (n sensul reducerii) n urmtoarele situaii:

sunt acordate i nscrise pe factura de vnzare;

sunt acordate ulterior, ns vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun.

Dac reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale (!), acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori - facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni - facturi de ntocmit, pe baza documentelor justificative; aceste reduceri comerciale corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac respective stocuri mai sunt n gestiune

Pagina 17


Costul ndatorrii

Costul ndatorrii cuprinde dobnda aferent capitalului mprumutat pentru finanarea achiziiei / construciei / produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie

(!) Nu se mai includ i comisioanele bancare aferente

(!) Capitalizarea costului ndatorrii n costul activului cu ciclu lung de fabricaie nu mai este opional

Dispoziii tranzitorii

prevederile referitoare la costurile ndatorrii se aplic acelor active cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015

Pagina 18

Imobilizri necorporale

Recunoaterea imobilizrilor necorporale

imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial

controlul asupra beneficiilor economice viitoare (de exemplu, existena unor drepturi legale)

restricionarea accesului altora la beneficiile respective

Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul acestuia este recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Dac este dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul respectiv va face parte din fondul comercial

recunoscut la data achiziiei.

Pagina 19


Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu sunt recunoscute ca

imobilizri necorporale

nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg

Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale se vor prezenta separat n contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (cont nou introdus)

Contractele de clieni se recunosc n categoria Altor imobilizri necorporale la costul de achiziie al acestora, dac:

clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea

contractele pot fi identificate prin numr contract, denumire client, durat contract

entitatea dispune de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii

Pagina 20


Imobilizri necorporale n curs de execuie (!)

Soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie:

1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

203 Cheltuieli de dezvoltare

208 Alte imobilizri necorporale

Soldul contului 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie:

1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare

2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

Pagina 21


Cheltuieli ulterioare sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate n urmtoarele cazuri:

costurile ulterioare menin beneficiile economice viitoare preconizate

nu se pot departaja costurile ulterioare direct atribuibile unei anumite

imobilizri necorporale de costurile activitii ca ntreg (costul meninerii / majorrii fondului comercial, costul de funcionare de zi cu zi)

costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond se vor recunoate ntotdeauna ca o cheltuial a perioadei (nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca ntreg)

Pagina 22


Cheltuieli ulterioare sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ necorporal cnd:

ndeplinesc definiia i criteriile de recunoatere

evaluarea probabilitii producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut

evaluarea gradului de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale (cu accent pe dovezile externe)

Pagina 23


Fondul comercial

n vederea recunoaterii n situaiile financiare anuale individuale, valoarea just a activelelor nete achiziionate este stabilit de ctre evaluatori autorizai (!)

Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia fr a fi reluate ulterior la venituri

contul 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial

contul 2071 Fond comercial pozitiv

Deprecierea fondul comercial cumulat pn la data aplicrii noilor reglementri contabile se imput valorii acestuia:

contul 2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial

contul 2071 "Fond comercial pozitiv"

Pagina 24


Amortizarea imobilizrilor necorporale

Durata de via util a unei imobilizri necorporale:

nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale / drepturilor legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va folosi activul.

durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ

durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi perioada contractual rmas din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.

Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor de clieni se amortizeaz pe durata contractelor respective

Pagina 25


Amortizarea imobilizrilor necorporale

Perioada de amortizare

OMFP 3055 OMFP 1802

Cheltuieli de

dezvoltare

perioada contractului sau durata de utilizare;

se prezint in notele explicative situaia n care perioada contractului /

durata de utilizare

depete 5 ani

perioada contractului sau durata de utilizare;

n cazul n care durata contractului / durata de utilizare

depete 5 ani, durata de amortizare nu poate depi 10 ani.

Fond comercial

pozitiv

de regul, pe o perioad de max. 5 ani;

pe perioada de peste 5 ani, cu conditia de a nu se

depai durata de utilizare economic a activului

de regul, n cadrul unei perioade de max. 5 ani;

n cazul n care durata de utilizare a fondului comercial nu

poate fi estimat n mod credibil, perioada de amortizare poate

depasi 5 ani, cu condiia de a nu depi 10 ani

Pagina 26

Transferul unei afaceri

n contabilitatea cumprtorului:

onorariile de intermediere, de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli ale perioadei n care sunt ocazionate

n cadrul achiziiei unei afaceri, se poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare

n contabilitatea vnztorului:

activele i datoriile cesionate, sunt scoase din eviden la valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli,

respectiv de venituri

Pagina 27

Imobilizri corporale

Cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile

Costurile cu inspeciile sau reviziile generale regulate pot fi recunoscute n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale dac sunt respectate criteriile de recunoatere

Costurile recunoscute n valoarea activului se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate

(!) Recunoaterea costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative (conform politicilor contabile aprobate)

Pagina 28


Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale

(!) Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar se contabilizeaz diferit dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat

Modelul bazat pe cost

diminuarea datoriilor : diminuarea provizioanelor i a costului activului, ns doar pn la nivelul valorii sale contabile

dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere

creterea datoriilor : suplimentarea provizioanelor respectiv creterea costului activului

Pagina 29



Modelul bazat pe cost

Dac ajustarea respectiv genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac activul este supraevaluat (recunoaterea unor eventuale pierderi din depreciere)

(!) Ulterior ajustrii provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i respectiv a valorii activului aferent cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustat pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ

Pagina 30



Modelul reevalurii

diminuarea datoriilor:

majoreaz rezerva din reevaluare din capitalurile proprii

este recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuial

dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere

Pagina 31



Modelul reevalurii

creterea datoriilor:

este recunoscut n contul de profit i pierdere

reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acel activ

Modificare datoriei din dezafectare / restaurare este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare ; dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie reevaluate

Pagina 32


Reevaluarea imobilizrilor corporale

Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia

Grup de imobilizri Categorie de imobilizri

Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate

Se elimin derogarea prevazut de OMF 3055, potrivit creia: dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat [], activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare

Pagina 33


Reevaluarea imobilizrilor corporale (continuare)

Se modific tratamentul contabil aferent rezervelor din reevaluare:

atunci cnd surplusul din reevaluare reprezint un ctig realizat, acesta este transferat direct n rezultatul reportat

In acest sens, se va utiliza contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont nou introdus)

Dispoziii tranzitorii:

la aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Pagina 34


Reevaluarea imobilizrilor corporale (continuare)

Se introduc conturi distincte pentru recunoaterea cheltuielilor i a veniturilor rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale:

contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale

contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

Deprecierile aferente imobilizrilor corporale (a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat):

contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Pagina 35

Investiii imobiliare

(!) Investiia imobiliar este proprietatea (teren / cldire) deinut (n proprietate / contract de leasing financiar) pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului

Nu se includ n definiia investiiilor imobiliare, proprietile:

utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri

administrative

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii

Recunoaterea investiiilor imobiliare (contul 215 Investiii imobiliare) se va face conform unor criterii proprii, elaborate de entitate n

conformitate cu definiia investiiei imobiliare

Contabilizarea investiiilor imobiliare n curs de execuie (contul 235 Investiii imobiliare n curs de execuie)

Pagina 36


Situaii specifice

Proprieti care includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat / cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat:

dac aceste pri pot fi vndute separat sunt contabilizate separat

dac nu pot fi vndute separat este investiie imobiliar doar dac partea deinut spre utilizare este nesemnificativ

Furnizarea de servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare:

Investiie imobiliar dac serviciile furnizate sunt o component nesemnificativ a contractului

Proprietate imobiliar n cazul opus (un hotel administrat de proprietar)

n cazul grupurilor, o proprietate poate avea tratamente diferite n

situaiile financiare anuale individuale i cele consolidate dac este nchiriat ctre societi din grup

Pagina 37


Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare

Transferurile trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a utilizrii:

nceperea / ncheierea utilizrii de ctre posesor (investiii imobiliare vs. proprieti imobiliare)

nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii (din investiii imobiliare n categoria stocurilor)

nceperea unui leasing operaional (din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare)

Pagina 38


Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare (continuare)

Dac se decide cedarea unei investiii imobiliare fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden

Dac se ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii

Pagina 39

Active biologice productive

Activele biologice productive evideniate n contul 217 Active biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor (de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai)

Activele biologice productive se difereniaz de produsele agricole prin faptul c sunt active auto-regeneratoare

Activelor biologice productive li se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.

Pagina 40

Activele biologice de natura stocurilor / Produse agricole

Activele biologice de natura stocurilor (ct.361) sunt acelea care

urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice

animalele destinate produciei de carne n vederea vnzrii

petii din fermele piscicole

culturile, cum ar fi cele de porumb i gru

Produsele agricole (ct.347) sunt produsele rezultate la momentul

recoltrii de la activele biologice ale entitii

ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic

Pagina 41

Active de explorare i evaluare a resurselor minerale

Societile trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent.

La recunoaterea acestor active se va ine cont de gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice.

Active de explorare i evaluare

OMFP 3055 OMFP 1802

Drepturile de forare

Contul 203 "Cheltuieli de

dezvoltare"

Contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

Instalaiile de forare Contul 2131 "Echipamente

tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)"

Contul 216 Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

Pagina 42

Costuri de descopert

Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului pentru a obine accesul la zcminte de minereu

Tratamentul contabil al costurilor de descopert suportate n etapa de producie difer n funcie de natura beneficiilor obinute:

Beneficiul obinut n urma activitii de descopert

Recunoaterea costurilor de descopert

- minereu care poate fi folosit pentru a

produce stocuri

Stocuri

- acces mai bun la cantiti suplimentare de minereu care vor fi exploatate n viitor

Activ imobilizat, dac se ndeplinesc condiiile de recunoatere

Pagina 43

Costuri de descopert

Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca parte a unui activ existent (un element suplimentar sau o

mbuntire), i nu ca un activ de sine stttor

Clasificarea activului aferent activitii de descopert se efectueaz n funcie de natura activului de baz aferent existent:

imobilizare necorporal

imobilizare corporal

Pagina 44

Imobilizri financiare

Interesele de participare (procentul de deinere depete 20%) se vor contabiliza ca:

aciuni deinute la entiti asociate (contul 262)

aciuni deinute la entiti controlate n comun (contul 263)

(!) Se aduc modificri n ceea ce privete tratamentul contabil al aciunilor si al altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit:

OMFP 3055 OMFP 1802

Aciunile i alte imobilizri financiare primite cu titlu gratuit

contul 1068 "Alte rezerve" contul 768 "Alte venituri

financiare"

Aciunile pe termen scurt primite cu titlu

gratuit

contul 768 "Alte venituri financiare"


Pagina 45


(!) Se aduc modificri n ceea ce privete tratamentul contabil al participrii n natur la capitalul altor entiti:

Obiectul participrii n natur

OMFP 3055 OMFP 1802

Active imobilizate

Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a imobilizrilor aportate:

contul 106 "Rezerve" contul 768 "Alte venituri

financiare"

Creane

Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea creanelor aportate:

nu existau prevederi specifice


contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"

Mrfuri

Diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea mrfurilor aportate:

contul 758 "Alte venituri din exploatare"

contul 758 "Alte venituri din exploatare"

Pagina 46



Sumele care au fost nregistrate n contul 106 "Rezerve", reprezentnd

diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din eviden a respectivelor titluri (!)

Pagina 47

Certificatele verzi

Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la sfritul exerciiului financiar, pierderea de valoare aferent certificatelor verzi amnate se recunoate pe seama veniturilor nregistrate n avans

OMFP 1802 OMFP 3055

472 = 266 686 = 296

"Venituri nregistrate

n avans"/analitic

distinct

"Certificate verzi

amnate"

"Cheltuieli financiare

privind amortizrile i ajustrile pentru

pierdere de valoare"

"Ajustri pentru pierderea de valoare

a imobilizrilor financiare"

Pagina 48

Casa i conturi la bnci

Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n

numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop investiional

Conturile la bnci nu includ creditele bancare pe termen scurt

Pagina 49

Conturile de teri

La aplicarea pentru prima dat a reglementrilor contabile aprobate prin OMF 1802, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale (contul 232), respectiv necorporale (contul 234), se preiau n

conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014

(!) Nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar sumele nregistrate n conturile:

4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor

4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii

4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

419 Clieni creditori

Pagina 50

Conturile de teri

Concediile de odihn, respectiv bonusurile cuvenite angajailor, se nregistreaz pe seama:

datoriilor , cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv

provizioanelor , n lipsa documentelor justificative

Beneficii acordate sub forma aciunilor proprii se recunosc in contabilitate n conturile:

643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"

(OMF3055: contul 644)

1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii" (OMF 3055: contul1068 "Alte rezerve")

Pagina 51

Datorii pe termen scurt

Reclasificarea mprumuturilor pe termen lung n categoria datoriilor

curente:

cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere

inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia

Excepii de la obligaia de reclasificare:

creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat

Pagina 52

Datorii pe termen lung

Tratamentul contabil aplicabil primelor pentru rambursarea obligaiunilor se extinde i asupra altor mprumuturi pe termen lung, n situaia n care debitorul are obligaia de a rambursa o sum mai mare dect suma mprumutat:

Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma

primit, diferena se nregistreaz n contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii

Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei

Pagina 53

Provizioane

Provizioanele pentru terminarea contractului de munc

se constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc (de exemplu: obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate)

se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp

se contabilizeaz n contul 1517

Pagina 54

Provizioane

Actualizarea provizioanelor

(!) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare contul 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la sfritul fiecrui exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare (n cazul n care efectul valorii-timp a

banilor este semnificativ)

Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei

Pagina 55

Contul de profit i pierdere

(!) Nu se vor recunoate elementele de cheltuieli extraordinare (fostul cont 671) i de venituri extraordinare (fostul cont 771)

Conform OMFP 1802, se vor folosi urmtoarele conturi de cheltuieli i venituri:

contul 6587 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare

contul 7417 Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte evenimente similare

Pagina 56


Programe de fidelizare a clienilor

Valoarea punctelor-cadou se va nregistra ca venituri n avans n

condiiile n care programul de fidelizare practicat de entitate permite cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii:

valoarea punctelor cadou acordate

termenele la care expir valabilitatea acestora

valoarea punctelor cadou onorate

valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare

Pagina 57


Programe de fidelizare a clienilor

Dac entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor-cadou care s permit cunoaterea informaiilor menionate sau dac practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, atunci aceasta recunoate:

venituri curente n clasa 7 "Conturi de venituri" pentru suma total a vnzrilor

un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea

obligaiilor asumate

Pagina 58


Venituri din prestarea de servicii

n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii, acea sum:

este nregistrat n contul 472 "Venituri nregistrate n avans"

este recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost

contractat prestarea ulterioar de servicii

Pagina 59


Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte

Stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing

operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de

momentul n care se face plata

Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea unui

nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se

consider ca fcnd parte din costurile iniiale care sunt adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing

Pagina 60



Exemple de stimulente acordate includ situaii precum cele n care locatorul este de acord:

s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului

s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de locatar

este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de graie)

(!) Att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.

Pagina 61



Recunoaterea se face pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului

Prevederile referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere


Prevederile nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri

Pagina 62


Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor

nregistrate n avans

Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective

Tratamentul de mai sus nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri

Pagina 63

Situaii financiare consolidate

Categorii de grupuri

Cu anumite excepii, grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor

n cazul scutirilor aplicabile grupurilor mari, se elimin posibilitatea ca o societate-mam s fie exceptat de la ntocmirea situaiilor financiare consolidate atunci cnd ea nsi este o filial, iar propria sa societate-mam este nfiinat n conformitate cu legea unui stat membru EU

(!) Att entitile asociate, ct i entitile controlate n comun sunt consolidate prin metoda punerii n echivalen

Criterii mrime Grupuri mici i

mijlocii Grupuri mari

a) Total active < 24.000.000 EUR > 24.000.000 EUR

b) Cifra de afaceri net < 48.000.000 EUR > 48.000.000 EUR

c) Numr mediu de salariai < 250 salariai > 250 salariai

V mulumim!

Radu Tudoran Executive Director, Global Compliance and Reporting

[email protected]

Diana Lupu Director, Global Compliance and Reporting

[email protected]

Octavian Bratu Senior Manager, Global Compliance and Reporting

[email protected]

Vasile Dinc Manager, Global Compliance and Reporting

[email protected]

seminar1noilereglementaricontabile-150223120355-conversion-gate02.pdf

Documents

Transcript of seminar1noilereglementaricontabile-150223120355-conversion-gate02.pdf