SECTIUNEA 100
3
SECTIUNEA 100.5Principii fundamentale Un profesionist contabil trebuie să respecte următoarele principii fundamentale: (a) Integritate – să fie drept şi onest în toate relaţiile profesionale şi de afaceri.(b) Obiectivitate – să nu permită ca prejudecăţile, conflictul de interese sau influenţa nedorită a altor persoane să intervină în raţionamentele profesionale sau de afaceri. (c) Competenţă profesională şi prudenţă – să îşi men- ţină cunoştinţele şi aptitudinile profesionale la nivelul solicitat pentru a se asigura că un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente bazate pe ultimele progrese în practică, legislaţie şi tehnici şi să acţioneze cu grijă şi în concordanţă cu standardele tehnice şi profesionale în vigoare.(d) Confidenţialitate – să respecte caracterul confidenţial al informaţiilor dobândite în urma legăturilor profesionale şi de afaceri şi, prin urmare, să nu divulge aceste informaţii unor terţe părţi fără a avea autorizarea corespunzătoare şi specifică, excepţie făcând cazul în care are dreptul legal sau profesional sau datoria de a le face publice, şi nici să nu le folosească în interesul personal al profesionistului contabil sau al unor terţe părţi. (e) Conduită profesională (profesionalismul) – să respecte principalele legi şi reglementări şi să evite orice acţiune care discreditează profesia. (f) Respect faţă de normele tehnice şi profesionale – profesionistul contabil trebuie să îşi îndeplinească sarcinile profesionale în conformitate cu normele tehnice şi profesionale relevante. Profesioniştii contabili au datoria de a executa cu grijă şi cu abilitate instrucţiunile clientului sau ale patronului în măsura în care sunt compatibile cu cerinţele de integritate, obiectivitate şi, în cazul liber-profesioniştilor contabili, cu independenţă. În plus, ei trebuie să se conformeze legislaţiei relevante şi normelor profesionale şi tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR. Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezbă- tut în detaliu în Secţiunile 110-150. SECTIUNEA 100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninţată şi în următoarele situaţii: 1. Când profesionistul contabil prestează lucrări pentru agenţii economici sau pentru instituţiile la care are şi calitatea de salariat, indiferent de natura şi durata contractului de muncă. 2. Când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenţii economici sau pentru instituţiile cu care angajatorii profesionistului contabil se află în raporturi contractuale, ca, de exemplu: (a) profesionistul contabil angajat în industrie, comerţ, educaţie etc. sau într-o societate de expertiză prestează servicii profesionale pentru o entitate care se află în relaţie contractuală cu angajatorul său; (b) profesionistul contabil angajat într-o instituţie publică prestează servicii profesionale pentru o entitate cu care instituţia se află în raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc. 3. Când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenţii economici sau pentru instituţiile cu care angajatorii profesionistului contabil se află în concurenţă. 4. Când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenţii economici sau instituţii ori persoane fizice, în cazul în care sunt rude sau afini până la gradul patru inclusiv sau soţi ai administratorilor. 5. Când profesionistul contabil efectuează lucrări în situaţia în care există elemente care atestă starea de conflict de interese. Există conflict de interese în următoarele situaţii: (a) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert într-o cauză, dacă: – expertul sau un membru al familiei sale se află într-o relaţie de muncă, de familie, comercială sau de altă natură cu una dintre păr- ţile cauzei;– expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaţii contractuale de orice fel cu una dintre părţi în ultimii doi ani; – expertul are cunoştinţă sau ar fi trebuit să ştie, în virtutea funcţiilor pe care le deţine în structurile alese şi executive ale Corpului, că în cauza respectivă au existat sau există litigii în curs la comisia de disciplină sau la alte organe şi instanţe ale Corpului privind un membru al Corpului; (b) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert în mai multe faze succesive ale aceleiaşi cauze, cum ar fi: – expert în faza de cercetare şi în faza de judecată; – expert numit într-o fază şi expert (consilier) al unei părţi în altă fază; (c) obţinerea de lucrări în împrejurări legate de exercitarea funcţiilor şi atribuţiilor aferente calităţii de organ ales sau numit în structurile de conducere şi de execuţie ale filialei CECCAR; (d) participarea la acţiuni, fapte sau cauze în rol dublu: de profesionist în practică publică şi de organ ales sau numit în structurile de conducere şi de execuţie ale filialei Corpului, ca, de exemplu:– luarea de hotărâri, decizii şi semnarea de corespondenţă în numele filialei sau al comisiei de disciplină, dacă în cauza respectivă un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplină a efectuat lucrări sau a participat în vreun fel, în calitate de liber- profesionist contabil; – judecarea în cadrul comisiei de disciplină a filialei a unor fapte în legătură cu cauze la care au participat în vreun fel, în calitate de liber-profesionişti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplină, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective 6. Când profesionistul contabil efectuează lucrări în situaţia în care există elemente care atestă starea de incompatibilitate SECŢIUNEA 140 Confidenţialitate 140.1 Principiul confidenţialităţii impune tuturor profesionistilor contabili următoarele obligaţii: (a) să nu divulge în afara firmei sau organizaţiei angajatoare informaţiile confidenţiale dobândite în urma unor relaţii profesionale şi de afaceri, fără a avea autorizarea necesară şi adecvată, excepţie făcând cazul în care acesta are dreptul legal sau profesional ori datoria de a le divulga; şi (b) să nu folosească informaţiile confidenţiale dobândite în urma unor relaţii profesionale sau de afaceri în avantajul personal sau în avantajul unor terţe părţi. 140.2 Un profesionist contabil trebuie să respecte confidenţialitatea chiar şi într-un mediu social, să fie vigilent faţă de posibilitatea unor prezentări neintenţionate de informaţii, mai ales faţă de un asociat de afaceri apropiat sau faţă de o rudă apropiată sau imediată. 140.3 Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenţialitatea informaţiilor prezentate de un potenţial client sau angajator. 140.4 Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenţialitatea informaţiilor din firma sau organizaţia angajatoare. 140.5 Un profesionist contabil trebuie să ia măsurile necesare pentru a se asigura că personalul subordonat profesio nistului contabil şi persoanele de la care primeşte consultanţă şi asistenţă respectă obligaţia pe care profesionistul contabil o are privind confidenţialitatea. 140.6 Necesitatea de a se conforma principiului confidenţialităţii continuă şi după încheierea relaţiei dintre un profesionist contabil şi un client sau un angajator. În cazul în care un profesionist contabil îşi schimbă serviciul sau are un nou client, profesionistul contabil are dreptul să folosească experienţa anterioară. Totuşi, profesionistul contabil nu trebuie să facă uz sau să prezinte informaţiile confidenţiale dobândite sau primite în urma unei rela- ţii profesionale sau de afaceri. 140.7 Următoarele situaţii trebuie luate în considerare atunci când profesioniştilor contabili li se impune sau li se poate impune să prezinte informaţii confidenţiale sau atunci când astfel de prezentări de informaţii pot fi adecvate: (a) prezentarea este permisă prin lege şi este autorizată de client sau de angajator; (b) prezentarea este prevăzută de lege, de exemplu: (i) pentru a furniza documente sau probe în cursul unor proceduri judiciare; şi (ii) pentru a aduce la cunoştinţa autorităţilor publice în măsură eventuale încălcări ale legii; şi (c) când există o obligaţie profesională sau un drept de a le prezenta, atunci când nu este interzis de lege: (i) pentru a se conforma controlului calităţii al unei organizaţii membre sau al organismului profesional (ii) pentru a răspunde unei anchete sau unei investigaţii din partea organizaţiei membre sau a unui organism de reglementare; (iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil în cursul procedurilor judiciare; sau (iv) pentru a se conforma standardelor tehnice şi dispoziţiilor etice. 140.8 Atunci când se stabileşte că informaţia confidenţială poate fi divulgată, trebuie avute în vedere următoarele aspecte: (a) dacă interesele părţilor implicate, inclusiv părţile terţe ale căror interese pot fi afectate, pot fi lezate în cazul în care clientul sau angajatorul este de acord cu prezentarea informaţiilor de către profesionistul contabil; (b) dacă sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative şi dacă pot fi susţinute cu dovezi, în măsura în care acest lucru este posibil; când situaţia implică fapte sau opinii nefondate sau informaţii incomplete, trebuie să se recurgă la judecata profesională pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie făcută, dacă este disponibil; şi (c) ce tip de comunicare este preconizat şi cui i se adresează; şi (d) dacă părţile cărora li se adresează comunicarea sunt beneficiarii adecvaţi. SECŢIUNEA 130 Competenţă profesională şi prudenţă 130.1 Principiul competenţei profesionale şi prudenţei impune tuturor profesioniştilor contabili următoarele obligaţii: (a) să menţină cunoştinţele şi aptitudinile profesionale la nivelul prevăzut pentru a se asigura că un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente; şi (b) să acţioneze cu atenţia necesară şi în conformitate cu standardele tehnice şi profesionale în vigoare în procesul furnizării de servicii profesionale. 130.2 Serviciul profesional competent impune exercitarea unei judecăţi solide în utilizarea cunoştinţelor şi aptitudinilor profesionale în realizarea acestui serviciu. Competenţa profesională poate fi împărţită în două faze distincte: (a) dobândirea competenţei profesionale; şi (b) menţinerea competenţei profesionale. 130.3 Menţinerea competenţei profesionale necesită cunoaş- terea continuă şi înţelegerea evoluţiilor tehnice, profesionale şi de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională continuă îi dă posibilitatea profesionistului contabil să îşi dezvolte şi să îşi menţină capacităţile de a acţiona competent în mediul profesional. 130.4 Prudenţa implică responsabilitatea de a acţiona în concordanţă cu dispoziţiile privind o misiune, cu grijă, meticulos şi la timp. 130.5 Un profesionist contabil trebuie să ia măsurile
-
Upload
corina-stefan -
Category
Documents
-
view
218 -
download
0
description
ceccar
Transcript of SECTIUNEA 100
SECTIUNEA 100.5Principii fundamentale Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.(b) Obiectivitate s nu permit ca prejudecile, conflictul de interese sau influena nedorit a altor persoane s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. (c) Competen profesional i pruden s i men- in cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul solicitat pentru a se asigura c un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente bazate pe ultimele progrese n practic, legislaie i tehnici i s acioneze cu grij i n concordan cu standardele tehnice i profesionale n vigoare.(d) Confidenialitate s respecte caracterul confidenial al informaiilor dobndite n urma legturilor profesionale i de afaceri i, prin urmare, s nu divulge aceste informaii unor tere pri fr a avea autorizarea corespunztoare i specific, excepie fcnd cazul n care are dreptul legal sau profesional sau datoria de a le face publice, i nici s nu le foloseasc n interesul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. (e) Conduit profesional (profesionalismul) s respecte principalele legi i reglementri i s evite orice aciune care discrediteaz profesia. (f) Respect fa de normele tehnice i profesionale profesionistul contabil trebuie s i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i cu abilitate instruciunile clientului sau ale patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen. n plus, ei trebuie s se conformeze legislaiei relevante i normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR. Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezb- tut n detaliu n Seciunile 110-150.
SECTIUNEA 100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii: 1. Cnd profesionistul contabil presteaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care are i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc. 2. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca, de exemplu: (a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su; (b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc. 3. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren. 4. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau instituii ori persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor. 5. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii: (a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac: expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una dintre pr- ile cauzei; expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una dintre pri n ultimii doi ani; expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului privind un membru al Corpului; (b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi: expert n faza de cercetare i n faza de judecat; expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz; (c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR; (d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca, de exemplu: luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau al comisiei de disciplin, dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat lucrri sau a participat n vreun fel, n calitate de liber-profesionist contabil; judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective 6. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate
SECIUNEA 140 Confidenialitate 140.1 Principiul confidenialitii impune tuturor profesionistilor contabili urmtoarele obligaii: (a) s nu divulge n afara firmei sau organizaiei angajatoare informaiile confideniale dobndite n urma unor relaii profesionale i de afaceri, fr a avea autorizarea necesar i adecvat, excepie fcnd cazul n care acesta are dreptul legal sau profesional ori datoria de a le divulga; i (b) s nu foloseasc informaiile confideniale dobndite n urma unor relaii profesionale sau de afaceri n avantajul personal sau n avantajul unor tere pri. 140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea chiar i ntr-un mediu social, s fie vigilent fa de posibilitatea unor prezentri neintenionate de informaii, mai ales fa de un asociat de afaceri apropiat sau fa de o rud apropiat sau imediat. 140.3 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor prezentate de un potenial client sau angajator. 140.4 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor din firma sau organizaia angajatoare. 140.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c personalul subordonat profesio nistului contabil i persoanele de la care primete consultan i asisten respect obligaia pe care profesionistul contabil o are privind confidenialitatea. 140.6 Necesitatea de a se conforma principiului confidenialitii continu i dup ncheierea relaiei dintre un profesionist contabil i un client sau un angajator. n cazul n care un profesionist contabil i schimb serviciul sau are un nou client, profesionistul contabil are dreptul s foloseasc experiena anterioar. Totui, profesionistul contabil nu trebuie s fac uz sau s prezinte informaiile confideniale dobndite sau primite n urma unei rela- ii profesionale sau de afaceri. 140.7 Urmtoarele situaii trebuie luate n considerare atunci cnd profesionitilor contabili li se impune sau li se poate impune s prezinte informaii confideniale sau atunci cnd astfel de prezentri de informaii pot fi adecvate: (a) prezentarea este permis prin lege i este autorizat de client sau de angajator; (b) prezentarea este prevzut de lege, de exemplu: (i) pentru a furniza documente sau probe n cursul unor proceduri judiciare; i (ii) pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii; i (c) cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le prezenta, atunci cnd nu este interzis de lege: (i) pentru a se conforma controlului calitii al unei organizaii membre sau al organismului profesional (ii) pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism de reglementare; (iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; sau (iv) pentru a se conforma standardelor tehnice i dispoziiilor etice. 140.8 Atunci cnd se stabilete c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: (a) dac interesele prilor implicate, inclusiv prile tere ale cror interese pot fi afectate, pot fi lezate n cazul n care clientul sau angajatorul este de acord cu prezentarea informaiilor de ctre profesionistul contabil; (b) dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate sau informaii incomplete, trebuie s se recurg la judecata profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i (c) ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; i (d) dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt beneficiarii adecvai.
SECIUNEA 130 Competen profesional i pruden 130.1 Principiul competenei profesionale i prudenei impune tuturor profesionitilor contabili urmtoarele obligaii: (a) s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul prevzut pentru a se asigura c un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente; i (b) s acioneze cu atenia necesar i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale n vigoare n procesul furnizrii de servicii profesionale. 130.2 Serviciul profesional competent impune exercitarea unei judeci solide n utilizarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n realizarea acestui serviciu. Competena profesional poate fi mprit n dou faze distincte: (a) dobndirea competenei profesionale; i (b) meninerea competenei profesionale. 130.3 Meninerea competenei profesionale necesit cunoa- terea continu i nelegerea evoluiilor tehnice, profesionale i de afaceri relevante. Dezvoltarea profesional continu i d posibilitatea profesionistului contabil s i dezvolte i s i menin capacitile de a aciona competent n mediul profesional. 130.4 Prudena implic responsabilitatea de a aciona n concordan cu dispoziiile privind o misiune, cu grij, meticulos i la timp. 130.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c persoanele care lucreaz sub autoritatea profesionistului contabil n calitate de profesionist au o pregtire i o supraveghere corespunztoare. 130.6 Atunci cnd este cazul, un profesionist contabil trebuie s ntiineze clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai serviciilor profesionale de limitrile inerente din serviciile respective.
SECIUNEA 110 Integritate 110.1 Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. De asemenea, integritatea implic o abordare corect i ncredere, precum i neutilizarea de o manier imprudent a informaiilor obinute n cursul misiunilor. 110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu rapoartele, comunicrile sau alte informaii n cazul n care profesionistul contabil consider c aceste informaii: (a) ar conine o declaraie fals sau eronat; (b) ar conine situaii sau informaii furnizate fr suport sau imprudent; sau (c) ar omite sau ar ascunde informaii care trebuie incluse n cazurile n care o asemenea omisiune sau ascundere poate deruta. 110.3 Nu se consider c un profesionist contabil ncalc punctul 110.2 dac profesionistul contabil furnizeaz un raport modificat cu privire la o chestiune inclus la punctul 110.2. SECIUNEA 120 Obiectivitate 120.1 Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi impariali, fr idei preconcepute, de a nu se gsi n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i de a nu-i compromite judecata profesional sau de afaceri n urma unei simpatii, a unui conflict de interese sau a influenei exagerate a altor persoane. 120.2 Un profesionist contabil se poate confrunta cu situaii care i pot afecta obiectivitatea. Este imposibil s se defineasc i s se prescrie toate situaiile. Un profesionist contabil nu trebuie s presteze un serviciu profesional dac situaia sau relaia influeneaz negativ judecata sa profesional cu privire la serviciul respectiv. 120.3 Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau de serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: (a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. (b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil. (c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. (d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-a nsuit principiul obiectivitii.
SECIUNEA 220 Conflicte de interese 220.1 Un profesionist contabil n practica public trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstan- ele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil n practica public concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un angajament similar cu un competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil n practica public presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau la tranzacia n cauz. 220.2 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri i s aplice m- surile de protecie necesare pentru a elimina amenin- rile sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii cu un client sau a unei misiuni specifice, profesionistul contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri generate de interesele n afaceri sau de relaiile cu clientul sau cu o ter parte. 220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, aplicarea uneia dintre urmtoarele msuri de protecie este, n general, necesar: (a) notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau (b) notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil n practica public acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona n consecin; sau (c) notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil n practica public nu acioneaz n mod exclusiv pentru niciun client n prestarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona n consecin. 220.4 De asemenea, profesionistul contabil trebuie s determine aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de protecie suplimentare: (a) utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; i (b) proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor); (c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i de confidenialitate; (d) utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de angajai i de partenerii firmei; i (e) examinarea regulat a aplicrii msurilor de protec- ie de ctre o persoan cu experien care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor. 220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o amenin- are la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau conduita profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea m- surilor de protecie, profesionistul contabil n practica public nu trebuie s accepte o anume misiune sau este necesar s demisioneze din una sau mai multe misiuni care sunt n conflict. 220.6 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte (care poate sau nu s fie un client existent) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci acesta nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese.SECIUNEA 240 Onorarii i alte tipuri de remunerare 240.1 Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil n practica public poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil n practica public percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic. Cu toate acestea, pot exista ameninri privind conformarea la principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare a interesului propriu la adresa competenei profesionale i prudenei este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. 240.2 Existena i importana unor astfel de ameninri depind de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. Importana oricrei amenin- ri trebuie s fie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a o elimina sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ: atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute comisioanele i la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput; alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii 240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certificare . Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii de ctre interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum: natura misiunii; gama valorilor posibile ale onorariului; baza pentru determinarea onorariului; dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent. 240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: un precontract scris cu clientul privind baza de remunerare; prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activitii realizate de profesionistul contabil n practica public i a bazei de remunerare; politici i proceduri de control al calitii; examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de profesionistul contabil n practica public.
