Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor

Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n: impozite generale de stat:impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat,accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier; impozite locale:impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc.Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaz deCodul fiscal,Legea privind taxele locale,legea bugetului de statpe anul respectiv, i alte acte normative.Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinatcontul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.ncreditulacestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar ndebit plile virate efectiv.Solduleste creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune.Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe.n cadrul contului534 Datorii privind decontrile cu bugetulpot fi deschise subconturi n funcie de tipul impozitelor sau taxelor care au aceeai structur format la contul225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.Planul de conturiprevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiilor economice. Astfel, contul535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasateste destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, TVA i accizelor aferente procurrilor, calculate, dar care nu sunt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. La momentul apariiei obligaiei de plat a acestor impozite, sumele lor se trec n contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul.Contabilitatea impozitului pe venitModul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz deCodul fiscal,Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venitaprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30.01.2008iS.N.C. 12 Impozitul pe veniti.

Obiectul impozabil l reprezint venitul obinut din sursele prevzute la art. 18 al Codului fiscal. Nu se impoziteaz venitul obinut din sursele prevzute la art. 20 al Codului fiscal.

Totodat la moment pentru agenii economici n baza art. 15 dinCodul fiscaleste stabilit cota 0 % a impozitului pe venit.

Pentru determinarea impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n cursul anului de gestiune prin calcul nRaportul de profit i pierderi,iar la sfritul anului n contul351Rezultat financiar total.ndebitulacestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar ncredit veniturile acumulate pe tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare.

n legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale, iar n S.N.C. reguli de calcul i constatare n scopurile contabilitii financiare. De aceea apar:

1. venituri i cheltuieli recunoscute conform legislaiei fiscale, dar care nu sunt recunoscute de regulile S.N.C.;

2. venituri i cheltuieli recunoscute de S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de regulile legislaiei fiscale.

Acest fapt face necesar calcularea venitului impozabil conform regulilor fiscale.

Venitul impozabil (pierderea fiscal) reprezint venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Acesta se determin la sfritul anului pe baza venitului contabil al perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare.

Modul de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind impozitul pe venit i de prezentare n rapoartele financiare este examinat n cartea Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova (vol.2).

Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului se reflect n felul urmtor:

debit contul731Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, credit contul535Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat.Achitarea n avans a impozitului pe venit se reflect prin formula contabil:

debit contul225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul242 Conturi curente n valut naional.La sfritul anului suma impozitului pe venit pltit n avans se nregistreaz prin formula contabil invers:

debit contul535Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul Impozitul pe venit pltit n avans, credit contul731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.Concomitent, suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin formula contabil:

debit contul731Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, credit contul534Datorii privind decontrile cu bugetul.Trecerea n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit achitate n avans pe parcursul anului se nregistreaz prin formula contabil:

debit contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit contul225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.n contul534 Datorii privind decontrile cu bugetulse reflect suma impozitului pe venit n mrime de 5% reinut la sursa de plat n conformitate cu art. 90 al Codului fiscal:

debit conturile521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 539 Alte datorii pe termen scurt, credit contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul.Virarea la buget a sumelor impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat se reflect prin formula contabil:

debit contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit conturile241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.Contabilitatea datoriilor fa de buget privind taxa pe valoarea adugatTaxa pe valoarea adugatreprezint un impozit indirect care, potrivit normelor n vigoare, se stabilete pentru operaiunile privind transferul proprietii asupra bunurilor, precum i prestrile de servicii. Aceasta este o tax care se aplic valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri, vnzri, prestri de servicii, precum i pentru importului de bunuri i servicii.

Conform titlului III alCodului fiscalTVA se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor (metodei de calcul).

Livrrile de bunuri i servicii pot fi grupate n livrri impozabile cu TVA la cota standard 20%, cotele reduse 5% i 8%, la cota zero i livrri scutite de TVA (neimpozabile).

Subiecii impozabili snt:

1. persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinzator, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, specificate la art.51, i deinatorilor patentei de ntreprinzator, i care, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depeste 200 000 lei, cu exceptia livrrilor scutite de T.V.A.;

2. persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu exceptia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depseste limita stabilit de legislaia n vigoare;

3. persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate.

Data obligaiei fiscaleeste sau momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, sau momentul eliberrii facturi fiscale, sau momentul primirii plii, n funcie de ceea ce a avut loc mai nainte.

Livrrile impozabile cu TVA trebuie nsoite defactura fiscal document cu regim special care justific operaiunea economic, suma TVA i atest dreptul trecerii n cont a TVA la cumprtor, cu excepia vnzrilor cu amnuntul n numerar la respectarea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare, cnd eliberarea facturii nu este obligatorie. Procurrile i livrrile sunt nregistrate cronologic, respectiv, nRegistrul de eviden a procurriloriRegistrul de eviden a livrrilor, n baza crora se ntocmeteDeclaraia privind taxa pe valoarea adugat.

Fiecare subiect impozabil este obligat s achite suma TVA datorat bugetului, s ntocmeasc i s prezinteDeclaraia privind taxa pe valoarea adugatpentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup perioada fiscal.

Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu TVA pe piaa intern se reflect n creditul contului534 Datorii privind decontrile cu bugetuln coresponden cu debitul conturilor de mijloace bneti sau creane.La ncasarea n avans a mijloacelor contra livrrilor ulterioare se reflect prin urmtoarele formule contabile:

1. la suma avansului primit:

debit contul242 Conturi curente n valut naional credit contul523 Avansuri pe termen scurt primite2. la suma TVA calculat prin mrirea sumei avansului primit la 6:

debit contul225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul creditul contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul.La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor pe piaa intern sau prin import, TVA aferent se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau declaraiilor vamale i se reflect prin formula contabil

debit contului534 Datorii privind decontrile cu bugetuli

credit conturile521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurtTVA aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca datorie la buget i se trece la cheltuielile perioadei.

Suma TVA de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor din creditul contului534 Datorii privind decontrile cu bugetuli TVA aferent cumprrilor reflectate n debitul acestui cont. n cazul obinerii unui sold debitor aferent taxei pe valoarea adugat la contul specificat, acesta se trece la creane n baza notei contabile prin formula contabil:

debit contul225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul.Achitarea sumei TVA la buget n cazul cnd se obine sold creditor se reflect prin formula contabil:

debit contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit contul242 Conturi curente n valut naional.Contabilitatea datoriilor fa de buget privind accizeleAccizulreprezint un impozit indirect de stat care se stabilete pentru unele mrfuri de consum i pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Acest impozit, de regul, se include n valoarea de cumprare a mrfurilor supuse accizelor, iar la vnzarea ulterioar nu este calculat i, ca urmare, accizele sunt achitate de ctre productorul sau importatorul de mrfuri supuse accizelor.

Baza impozabila accizelor o constituie volumul ]n expresie natural, n cazul cnd cota accizelor este stabilit n suma absolut la unitatea de msur a mrfii, sau n etalon valoric, n cazul n care cota accizelor este stabilit n procente, numit ad valorem.

Valoarea impozabila accizelor n expresie valoric poate fi: valoarea de pia a mrfii, fr TVA i accize; valoarea n vam a mrfurilor supuse accizelor importate determinat conform legislaiei vamale; valoarea licenei pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Suma accizelor de achitat la buget se calculeaz ca diferena dintre suma accizelor ncasat sau de ncasat i suma trecut n cont de ntreprinderea productoare conform legislaiei fiscale.

Obligaia de plata accizelor apare la data livrrii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor dinncperea de accizcare reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, situate separat i determinate de certificatul de acciz, n care mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile cu noroc.

La procurarea mrfurilor supuse accizelor pe piaa intern sau prin import n scopul revnzrii lor ulterioare, suma accizelor calculat se include n preul de procurare a mrfurilor supuse accizelor i se reflect n debitul conturilor211Materialesau217 Mrfuri.Dac agentul economic procur marf supus accizelor cu intenia de o prelucra sau a produce alt marf supus accizelor, suma accizelor se reflect n debitul contului225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,subcontul2251 Accize de trecut n cont,pentru a fi trecut n cont la respectarea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare.

La livrarea de mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz care se produc de productor, sau se procur fr documente care confirm achitarea accizelor i se livreaz ulterior, suma accizelor calculate se include n preul de vnzare al mrfurilor produse (prelucrate) i se nregistreaz ca datorie fa de buget n creditul contului534 Datorii privind decontrile cu bugetul.Suma accizelor de pltit la buget se calculeaz lunar n mrimea accizelor aferente vnzrilor de mrfuri supuse accizelor din creditul contului534 Datorii privind decontrile cu bugetul.Pentru productorii i preluctorii de mrfuri supuse accizelor care au dreptul la trecerea n cont, suma accizelor de pltit se calculeaz ca diferena dintre accizele aferente livrrilor de mrfuri supuse accizelor creditul contului534 Datorii privind decontrile cu bugetuli accizele aferente cumprrilor de materii prime supuse accizelor care s-au utilizat n procesul de producie, reflectate n debitul acestui cont, conform legislaiei n vigoare.

Toi pltitorii de accize, cu excepia importatorilor, indiferent de faptul dac ei dein sau nu certificat de acciz, trebuie s prezinteDeclaraia privind accizelen termen de o lun care urmeaz dup luna n care a fost efectuat livrarea mrfurilor supuse accizelor.

Contabilitatea datoriilor fa de buget privind alte impozite i taxeAgenii economici calculeaz i achit impozitele i taxele locale. Taxele locale se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale n limitele competenei lor i n conformitate cuTitlul VII din Codul fiscal.Legea privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aprob de ctreParlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor locale ine de competena organelor administraiei publice locale n mrimea ce nu depesc cotele maxime stabilite deParlament.

Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i accizele) se reflect n felul urmtor:

debit contul713 "Cheltuieli generale i administrative", credit contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul.Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile la buget se nregistreaz prin urmtoarea formul contabil:

debit contul714 Alte cheltuieli operaionale, credit contul534 Datorii privind decontrile cu bugetul.Amenzile, penalitile privind impozitele i taxele, precum i sanciunile economice cu privire la nclcarea legislaiei n vigoare, nu sunt recunoscute ca deduceri n scopuri de impozitare i se constat ca diferene permanente aferente cheltuielilor la calcularea venitului impozabil.

Evidena sintetic i analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se reflect n registrul pentru contul534 Datorii privind decontrile cu bugetulcare se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se ine pe tipuri de impozite i taxe. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrului sintetic specificat se trec nCartea mare.