150

CAPITOLUL VI CONTABILITATEA FLUXURILOR DE TREZORERIE

1. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la

clieni 200.000 lei; pli ctre furnizori 15.000 lei; pli ctre angajai 2.500 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 100 lei; impozit pe profit pltit 6.000 lei; pli privind: achiziii de terenuri 100.000 lei, achiziii instalaii 400.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 50.000 lei; dividende ncasate 120.000 lei; venituri din emisiuni de capital social ncasate 7.000 lei; ncasri din mprumuturi pe termen lung 1.500 lei. Conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar metoda direct fluxurile de numerar din activitile de exploatare, investiii i finanare sunt:

151

Rezolvare:

Flux exploatare Flux investiii Flux finanare + ncasri de la clieni

+200.000 lei

- pli achiziii terenuri

-100.000 lei +venituri din emisiuni de capital

+7.000 lei

- pli ctre furnizori

-15.000 lei - pli achiziii instalaii

-400.000 lei +ncasri din mprumuturi pe termen lung

+1.500 lei

- pli ctre angajai

-2.500 lei +ncasri din vnzarea echipamentelor

+50.000 lei

- dobnzi pltite legate de exploatare

-100 lei +dividende ncasate

+120.000 lei

- impozit pe profit pltit

-6.000 lei

= Flux exploatare

+176.400 lei

= Flux investiii

-330.000 lei = Flux finanare

+8.500 lei

152

2. Dispunei de urmtoarele informaii: profit naintea impozitrii 25.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 1.700 lei; pierderi din diferene de curs valutar 1.200 lei; venituri din investiii financiare 3.600 lei; clieni: sold iniial 4.000 lei sold final 4.600 lei; stocuri: sold iniial 7.000 lei sold final 1.500 lei; furnizori: sold iniial 4.600 lei sold final 3.500 lei; dobnzi pltite legate de exploatare 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.400 lei; asigurare ncasat 200 lei. Conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar fluxul de numerar din activitatea de exploatare este:

Rezolvare:

Profit naintea impozitrii 25.000 lei + Cheltuieli cu amortizarea +1.700 lei + Pierderi (cheltuieli) din

diferene de curs valutar +1.200 lei

- Venituri din investiii financiare

-3.600 lei

- Creterea creanelor clieni -600 lei + Descreterea stocurilor +5.500 lei - Descreterea furnizorilor -1.100 lei - Dobnzi pltite -1.200 lei - Impozit pe profit pltit -1.400 lei + Asigurare ncasat +200 lei = Flux de numerar provenit

din activitatea de exploatare

+25.700 lei

153

3. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor. Conform IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii este:

Rezolvare: - Pli privind achiziia filialei (1) -2.600 lei - Pli privind achiziia cldirilor -4.200 lei = Flux de numerar provenit din

activitatea de investiii -6.800 lei

(1) Valoarea se determin astfel: Stocuri 1.500 lei + Creane 200 lei + Numerar 2.000 lei + Terenuri i cldiri 4.000 lei = Total activ 7.700 lei - Datorii (1.600+1.500) -3.100 lei

= Activ net contabil 4.600 lei - Numerar -2.000 lei

= Valoarea pltit pentru filial 2.600 lei sau: + Pli privind aciunile filialei 4.600 lei - Numerar -2.000 lei

= Valoarea pltit pentru filial 2.600 lei

154

4. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 9.200 lei. Valorile juste ale activelor achiziionate i obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 3.000 lei; creane 400 lei; numerar 4.000 lei; terenuri i cldiri 8.000 lei; furnizori 3.200 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 3.000 lei. Au fost efectuate pli n valoare de 8.400 lei pentru achiziia unor cldiri. Conform IAS 7 fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii este: Rezolvare: - Pli privind achiziia filialei (1) -5.200 lei - Pli privind achiziia cldirilor -8.400 lei = Flux de numerar provenit

din activitatea de investiii -13.600 lei

(1) Valoarea se determin astfel: Stocuri 3.000 lei + Creane 400 lei + Numerar 4.000 lei + Terenuri i cldiri 8.000 lei = Total activ 15.400 lei - Datorii (3.200+3.000) -6.200 lei

= Activ net contabil 9.200 lei - Numerar -4.000 lei

= Valoarea pltit pentru filial 5.200 lei sau: lei + Pli privind aciunile filialei 9.200 lei - Numerar -4.000 lei

= Valoarea pltit pentru filial 5.200 lei

155

5. Dispunei de urmtoarele informaii: profit nainte de impozitare 33.500 lei; cheltuieli cu amortizarea 750 lei; clieni: sold iniial 2.000 lei sold final 600 lei; stocuri: sold iniial 3.000 lei sold final 3.900 lei; furnizori: sold iniial 6.000 lei sold final 8.400 lei; impozit pe profit pltit 300 lei. Cheltuielile cu dobnda au fost de 1.000 lei, din care 425 lei au fost pltii n timpul perioadei. Ali 250 lei legai de cheltuielile cu dobnda ale perioadei precedente au fost de asemenea pltii n timpul perioadei. 350 lei au fost ridicai din emisiunea de capital i ali 325 lei din mprumuturi pe termen lung. Au fost efectuate pli pentru achiziia unui teren n valoare de 2.550 lei i s-au ncasat 2.300 lei din vnzarea unei instalaii. Conform IAS 7 aceste operaii genereaz? Rezolvare:

Flux exploatare Flux investiii Flux finanare

+profit nainte de impozitare

+33.500 lei

- pli achiziii terenuri

-2.550 lei

+ncasri din emisiuni de capital

+350 lei

+cheltuieli cu amortizarea

+750 lei +ncasri din vnzri instalaii

+2.300 lei

+ncasri din mprumuturi pe termen lung

+325 lei

+diminuarea creanelor clieni

+1.400 lei

- creterea stocurilor

-900 lei

+creterea datoriilor

+2.400 lei

156

furnizori

- impozit pe profit pltit

-300 lei

+cheltuieli cu dobnda

+1.000 lei

- dobnd pltit

-425 lei

- dobnda aferent perioadei trecute pltit

-250 lei

= Flux exploatare

+37.175 lei

= Flux investiii

-250 lei

Flux finanare

+675 lei

157

6. n cursul anului N o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz o filial Z 1.000 lei din care numerar dobndit 200 lei; a achiziionat 5 autoturisme la un cost total de 5.000 lei din care 450 lei au fost obinui prin leasing financiar; au fost efectuate pli n valoare de 4.550 lei pentru achiziia autoturismelor; a pltit 45 lei obligaiile anului din leasingul financiar; a ncasat 1.450 lei din vnzarea unei cldiri; a ncasat dobnzi i dividende totale de 480 lei, din care 100 din activitatea de exploatare i a pltit dividende totale de 500 din care 150 din activitatea de exploatare. Conform IAS 7 fluxurile de numerar provenite din activitile de investiii i finanare sunt: Rezolvare:

Flux investiii Flux finanare - pli privind achiziia filialei (1.000 -200)

-800 lei - pli privind rata anual de leasing financiar

-45 lei

- pli privind achiziia autoturismelor

-4.550 lei - pli dobnzi i dividende

-350 lei

+ncasri din vnzarea cldirilor

+1.450 lei

+ncasri dobnzi i dividende legate de investiii

+380 lei

= Flux investiii -3.520 lei = Flux finanare

-395 lei

158

7. n cursul anului N o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz 1.500 lei din vnzarea mrfurilor; ncaseaz 4.000 lei din vnzarea unei cldiri; pltete 1.200 lei pentru achiziia unor materii prime; pltete 3.700 lei pentru achiziia unui autoturism; ncaseaz 2.800 lei din emisiunea de capital social; pltete acionarilor 1.550 lei pentru rscumprarea aciunilor ntreprinderii; pltete o obligaie din leasing financiar 550 lei; pltete dividende n valoare de 1.700 lei din care 1.000 aferente activitii de finanare; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 850 lei din care 50 din activitatea de exploatare i ncaseaz o asigurare de 400 u.m. Conform IAS 7 fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare sunt: Rezolvare:

Flux investiii Flux finanare +ncasri din vnzare cldiri

+4.000 lei +ncasri din emisiuni capital

+2.800 lei

- pli privind achiziia autoturismelor

-3.700 lei - pli ctre acionari pentru rscumprarea aciunilor

-1.550 lei

+dobnzi i dividende ncasate legate de investiii

+800 lei - pli obligaii leasing financiar

-550 lei

159

- dobnzi pltite legate de finanare

-1.000 lei

= Flux investiii

+1.100 lei = Flux finanare

-300 lei

8. n cursul anului N o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz contravaloarea unor mrfuri vndute 4.000 lei; ncaseaz 5.500 lei din vnzarea unei cldiri; pltete 4.300 lei materii prime achiziionate; achiziioneaz filiala Z 1.800 din care numerar dobndit 700 lei; ncaseaz dobnzi 850 din care 40 din activitatea de exploatare; ncaseaz o asigurare mpotriva cutremurelor 420 lei; pltete 4.100 lei datorii din leasing financiar; pltete dividende de 750 din care 60 din activitatea de exploatare i pltete acionarilor suma de 800 pentru rscumprarea aciunilor ntreprinderii. Conform IAS 7 aceste operaii genereaz? Rezolvare:

Flux exploatare Flux investiii Flux finanare +ncasarea mrfurilor vndute

+4.000 lei

+ncasri din vnzarea unei cldiri

+5.500 lei

- pli privind datorii din leasing financiar

-4.100

lei

- pli privind achiziii de materii prime

-4.300 lei

- pli privind achiziia filialei (1.800-

-1.100 lei

- dividende pltite legate de finanare

-690 lei

160

700) +dobnzi ncasate legate de exploatare

+40 lei +dobnzi ncasate legate de investiii

+810 lei

- pli ctre acionari privind rscumprarea aciunilor

-800 lei

+ncasare asigurare mpotriva cutremurelor

+420 lei

- dividende pltite legate de exploatare

-60 lei

= Flux exploatare

+100 lei

= Flux investiii

+5.210 lei

= Flux finanare

-5.590

lei

161

9. Dispunei de urmtoarele date: profit nainte de impozitare 15.000 lei; impozit pe profit pltit 3.600 lei; cheltuieli cu amortizrile 1.500 lei; venituri din investiii financiare 2.700 lei; cheltuieli cu dobnzile 1.800 lei; creteri ale creanelor comerciale 3.300 lei; descreteri n valoarea stocurilor 2.400 lei; descreteri n valoarea furnizorilor 5.850 lei. Care este mrimea corect a numerarului generat de activitatea de exploatare? Rezolvare: Profit naintea impozitrii 15.000 lei - Impozit pe profit pltit -3.600 lei + Cheltuieli cu amortizrile +1.500 lei - Venituri din investiii

financiare -2.700 lei

+ Cheltuieli cu dobnzile +1.800 lei - Creteri de creane

comerciale -3.300 lei

+ Descreterea stocurilor +2.400 lei - Descreteri furnizori -5.850 lei = Flux de numerar provenit din

activitatea de exploatare +5.250 lei

162

10. Dispunei de urmtoarele date: achiziia filialei A 590 lei, din care numerar dobndit 40 lei; achiziia de mijloacelor de transport la cost total 1.250 lei din care 900 au fost obinute prin leasing financiar, restul achitate n numerar; instalaiile cu o valoare iniial de 80 lei, amortizarea cumulat de 60 lei au fost vndute cu 20 lei i ncasate; dobnzi ncasate 200 lei; dividende ncasate 200 lei i pltite 300 lei. Care este mrimea corect a numerarului net din activitatea de investiii? Rezolvare: - Pli privind achiziia filialei (590-40) -550 lei - Privind achiziia mijloacelor de transport -350 lei + ncasri din vnzarea instalaiilor +20 lei + Dobnzi ncasate +200 lei + Dividende ncasate +200 lei

= Flux de numerar provenit din activitatea de investiii

-480 lei