RAPORT - curteadeconturi.ro · RAPORT PRIVIND FINANȚELE ... municipiilor și județului s-au...

CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI CAMERA DE CONTURI BOTOȘANI

Botoșani, Strada Unirii nr. 10A, Cod 710233 Telefon: 0231.517.252; 0729.889.910; Fax: 0231.518.390

Website: www.curteadeconturi.ro, e-mail: [email protected]

1

RAPORT

PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2016

la nivelul Județului BOTOȘANI

I. Prezentare generală

1. Competențele și sfera de activitate

În temeiul dispozițiilor Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, formarea și

utilizarea fondurilor publice locale și conturile de execuție a bugetelor locale sunt supuse

controlului Curții de Conturi.

Funcția Curții de Conturi stabilită prin Legea nr. 94/1992 privind organizarea și

funcționarea Curții de Conturi se exercită în unitățile administrativ-teritoriale, prin camerele de

conturi județene, asupra următoarelor domenii:

formarea și utilizarea resurselor bugetelor de venituri și cheltuieli ale unităților administrativ-

teritoriale;

utilizarea alocațiilor bugetare pentru investiții, a subvențiilor și transferurilor și a altor forme

de sprijin financiar din partea statului sau a unităților administrativ-teritoriale;

formarea și gestionarea datoriei publice locale și situația garanțiilor emise de unitățile

administrativ-teritoriale pentru credite interne și/sau externe contractate de către entitățile

publice aflate sub autoritatea acestora;

constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului,

îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă;

situația, evoluția și modul de administrare a patrimoniului public și privat al unităților

administrativ-teritoriale de către instituțiile publice ori societățile comerciale constituite cu

capitalul majoritar al unităților administrativ-teritoriale, precum și concesionarea sau

închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică a unităților administrativ-

teritoriale;

Raport privind finanțele publice locale pe anul 2016 la nivelul Județului Botoșani

2

2

alte domenii în care, prin lege, s-a stabilit competența Curții de Conturi.

Potrivit legii, în sfera de exercitare a competențelor Camerei de Conturi s-au aflat în anul

2016 următoarele categorii de entități publice:

unitățile administrativ-teritoriale din județ, în calitate de persoane juridice de drept public

(79);

serviciile sau instituțiile publice organizate în subordinea, sub autoritatea ori în coordonarea

autorităților administrației publice locale, finanțate integral sau parțial din bugetele locale ori

integral din venituri proprii (153);

societățile comerciale la care unitățile administrativ-teritoriale dețin, singure sau împreună,

integral sau mai mult de jumătate din capitalul social (13);

alte persoane care: (i) beneficiază de garanții pentru credite, de subvenții sau alte forme de

sprijin financiar din partea unităților administrativ-teritoriale; (ii) administrează, în temeiul

unui contract de concesiune sau de închiriere, bunuri aparținând domeniului public sau

privat al unităților administrativ-teritoriale; (iii) administrează și/sau utilizează fonduri

publice, verificările efectuându-se numai în legătură cu legalitatea administrării și/sau

utilizării acestor fonduri.

După exercitarea activităților specifice de audit/control, Camera de Conturi elaborează și

transmite autorităților deliberative ale unităților administrativ-teritoriale, potrivit prevederilor legii,

raportul anual referitor la finanțele publice locale.

În acest context, prezentul raport anual referitor la finanțele publice locale, întocmit

pe baza rezultatelor verificărilor efectuate la entitățile publice locale cuprinse în programul anual

de activitate aprobat de Plenul Curții de Conturi, potrivit legii, cuprinde:

observații asupra conturilor anuale de execuție a bugetelor supuse controlului;

concluzii degajate din controalele efectuate la societățile comerciale de interes local;

încălcările de lege constatate și măsurile de tragere la răspundere luate;

alte aspecte pe care Curtea de Conturi le consideră necesare.

2. Domeniul supus auditării

În scopul exercitării atribuțiilor legale de control ale Curții de Conturi asupra operațiilor

economice efectuate în anul bugetar 2016 de către entitățile publice, în anul 2017 au fost

programate și exercitate acțiuni distincte de audit/control la unități administrativ-teritoriale și la

societăți comerciale de interes local constituite cu capitalul unităților administrativ-teritoriale.

Acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale au vizat,

ca sferă de cuprindere, bugetele componente ale bugetului general centralizat al unităților

administrativ-teritoriale, în legătură cu care autoritățile administrației publice locale au

responsabilități în domeniul elaborării, aprobării, executării și raportării acestora, respectiv: (i)

bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului; (ii) bugetele instituțiilor publice

finanțate integral sau parțial din bugetele locale; (iii) bugetele instituțiilor publice finanțate


3

3

integral din venituri proprii; (iv) bugetul împrumuturilor externe și interne; (v) bugetul fondurilor

externe nerambursabile.

Acțiunile de control desfășurate la nivelul societăților comerciale de interes local

constituite cu capitalul unităților administrativ-teritoriale au vizat: (i) situația, evoluția și modul de

administrare de către acestea în exercițiul financiar pe anul 2016 și anii anteriori a patrimoniului

public și privat al unităților administrativ-teritoriale, (ii) modul de administrare de către acestea,

în temeiul unui contract de concesiune sau de închiriere, a unor bunuri aparținând unităților

administrativ-teritoriale.

Informațiile sintetice privind execuția bugetelor componente ale bugetului general

centralizat al unităților administrativ-teritoriale, pe ansamblu sunt prezentate în Tabelul 1 de

mai jos, pe baza datelor din situația financiară centralizată privind execuția bugetelor unităților

administrativ-teritoriale pentru anul 2016, elaborată la nivelul județului de organele teritoriale ale

Trezoreriei Statului prin care se efectuează execuția de casă a acestor bugete.

Tabelul 1 Date sintetice privind execuția bugetelor care compun bugetul general centralizat

al unităților administrativ-teritoriale din județ pentru anul 2016 mii lei

Venituri (Încasări)

Cheltuieli (Plăți)

Excedent/ Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiilor, județelor 946.318 913.659 32.659

2. Bugetele instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial

din venituri proprii 244.996 241.223 3.773

3. Bugetele creditelor interne 29.312

4. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 850 709 141

Conform datelor din situația financiară centralizată la nivelul județului, execuția bugetelor

de venituri și cheltuieli ale comunelor, orașelor, municipiilor și județului s-a încheiat în anul 2016

cu un excedent bugetar în sumă totală de 32.659 mii lei.

Însă, potrivit datelor din situațiile financiare anuale individuale, 47 unități administrativ-teritoriale

au înregistrat excedent bugetar în sumă totală de 40.972 mii lei, iar 32 unități administrativ-

teritoriale au înregistrat deficit bugetar în sumă totală de 8.313 mii lei.

Excedent bugetar semnificativ au înregistrat următoarele unități administrativ-teritoriale:

Județul Botoșani (22.463 mii lei), Municipiul Botoșani (4.751 mii lei), Comuna Albești (1.622 mii

lei), Comuna Mihai Eminescu (1.033 mii lei), Comuna Corni (936 mii lei), Comuna Cristești (766

mii lei), Comuna Răchiți (752 mii lei) și altele.

Deficit bugetar semnificativ au înregistrat următoarele unități administrativ-teritoriale:

Comuna Drăgușeni (1.306 mii lei), Comuna Stăuceni (1.133 mii lei), Comuna Ibănești (669 mii

lei), Comuna Dimăcheni (653 mii lei) și altele.

La unitățile administrativ-teritoriale auditate pentru anul bugetar 2016 s-au constatat:

excedentul bugetar a fost determinat de neutilizarea integrală, potrivit destinației, a unor

sume alocate de la bugetul de stat, dar care au fost păstrate la nivelul unităților administrativ-

teritoriale, în condițiile legii, pentru a fi utilizate în anul 2017 cu aceeași destinație;

deficitul bugetar a fost acoperit din excedentul patrimonial realizat în exercițiile bugetare

precedente.


4

4

Veniturile totale ale bugetelor comunelor, orașelor, municipiilor și județului s-au format

în anul 2016 din: (i) venituri proprii constituite din impozite, taxe, venituri din proprietate, venituri

din prestări servicii și alte activități, venituri din valorificarea unor bunuri etc.; (ii) cote și sume

defalcate din impozitul pe venit colectat la bugetul de stat, (iii) sume defalcate din taxa pe

valoarea adăugată colectată la bugetul de stat; (iv) subvenții primite de la bugetul de stat și de

la alte administrații; (v) sume primite de la Uniunea Europeană / alți donatori pentru finanțarea

unor proiecte.

Datele sintetice privind execuția veniturilor bugetelor unităților administrativ-teritoriale

pentru anul 2016, pe ansamblu sunt prezentate în Tabelul 2, în structura clasificației

indicatorilor privind bugetele locale.

Tabelul 2 Date sintetice privind execuția veniturilor bugetelor locale

pentru anul 2016, pe ansamblu

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

realizate

% Încasări

din prevederi

inițiale

% Încasări

din prevederi definitive

1. Venituri din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri

111.186 124.619 116.316 104,6 93,3

2. Cote și sume defalcate din impozitul pe venit

134.165 146.276 145.967 108,8 99,8

3. Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

408.308 468.722 457.250 112,0 97,6

4. Subvenții de la alte nivele ale administrației publice

142.489 251.621 215.751 151,4 85,7

5. Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăților efectuate și prefinanțări

9.542 11.675 11.034 115,6 94,5

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 805.690 1.002.913 946.318 117,5 94,4

Încasările totale realizate în anul 2016 la bugetele unităților administrativ-teritoriale

reprezintă, pe ansamblu, doar 94,4% din totalul prevederilor definitive aprobate de autoritățile

deliberative la partea de venituri a acestor bugete. Față de anul precedent, încasările totale

realizate la bugetele locale în anul 2016 au scăzut, pe ansamblu, cu suma de 73.122 mii lei.

Veniturile totale colectate la bugetele unităților administrativ-teritoriale prin încasarea creanțelor

ori prin stingerea acestora pe alte căi prevăzute de lege (957.077 mii lei) reprezintă doar 83,4%

din suma totală a drepturilor constatate (1.047.144 mii lei) raportate prin conturile de execuție a

bugetelor unităților administrativ-teritoriale din județ.

Nerealizări semnificative față de prevederile definitive aprobate prin bugetele de venituri și

cheltuieli ale unităților administrativ-teritoriale pentru anul 2016 s-au înregistrat la următoarele

categorii de venituri bugetare: Subvenții de la alte nivele ale administrației publice (- 35.870 mii

lei), Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată (-11.472 mii lei) și Venituri din impozite,

taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri (-8.303 mii lei).


5

5

Structura încasărilor totale realizate în anul 2016 la bugetele unităților administrativ-teritoriale în

sumă de 946.318 mii lei este redată sintetic pe principalele categorii de venituri bugetare -

valoric și procentual - în Graficul 1 și Graficul 2 prezentate în continuare. Datele din aceste

grafice relevă o pondere ridicată a Sumelor defalcate din taxa pe valoarea adăugată (48%) și a

Subvențiilor de la alte nivele ale administrației publice (23%), dar și ponderea scăzută a

Veniturilor din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri (12%) în Veniturile totale

încasate la bugetele unităților administrativ-teritoriale.

Graficul 1 Structura valorică a veniturilor bugetelor

unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 Graficul 2 Structura procentuală a veniturilor bugetelor

unităților administrativ-teritoriale în anul 2016

Încasările realizate în anul 2016 din veniturile proprii ale bugetelor unităților

administrativ-teritoriale, provenite din impozite și taxe locale, contribuții, alte vărsăminte,

alte venituri (116.316 mii lei) aflate în competența de administrare a autorităților administrației

publice locale prezintă o ușoară creștere față de nivelul realizat în anul precedent (107.320 mii

lei).

La această categorie de venituri bugetare s-au realizat în anul 2016, pe ansamblu, încasări în

procent de 93,3% față de prevederile bugetare definitive aprobate de autoritățile deliberative.

Însă veniturile totale din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri aflate în

competența de administrare a autorităților administrației publice locale, colectate la bugetele

unităților administrativ-teritoriale prin încasarea creanțelor ori prin stingerea acestora pe alte căi

prevăzute de lege (123.546 mii lei) reprezintă doar 39,4% din suma totală a drepturilor

constatate (313.527 mii lei) raportate prin conturile de execuție a bugetelor unităților

administrativ-teritoriale din județ.

Unitățile administrativ-teritoriale din județ au raportat la 31 decembrie 2016 drepturi constatate

de încasat în sumă totală de 189.980 mii lei din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte

venituri aflate în competența de administrare a autorităților administrației publice locale, iar

suma rămasă de încasat este în creștere față de anul precedent și de peste 1,6 ori mai mare

decât suma totală încasată la bugetele locale din această categorie de venituri în întreg anul

2016.

457.250

215.751

145.967

116.316

11.034

0 200.000 400.000

Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

Subvenții de la alte nivele ale administrației publice

Cote și sume defalcate din impozitul pe venit

Venituri din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte

venituri

Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăților efectuate și prefinanțări

Încasări realizate (mii lei)

48

23

15

12

1

Încasări realizate (%)

Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

Subvenții de la alte nivele ale administrației publice

Cote și sume defalcate din impozitul pe venit

Venituri din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri


6

6

Drepturile constatate de încasat la 31 decembrie 2016 la această categorie de venituri bugetare

prezintă o creștere cu aprox. 5% față de drepturile constatate de încasat la 31 decembrie 2015.

Cele mai semnificative sume reprezentând drepturi constatate de încasat s-au înregistrat la

finele anului 2016 la impozitele, taxele și alte venituri cuvenite bugetelor locale prezentate în

Tabelul 3.

Tabelul 3 Impozite, taxe, alte venituri la care s-au raportat drepturi constatate de

încasat, semnificative, la sfârșitul anului bugetar 2016

mii lei

Încasări realizate

Stingeri pe alte căi

decât încasări

Drepturi constatate de încasat

Grad de colectare a drepturilor constatate

% 1 2 3 4

Venituri din amenzi și alte sancțiuni

aplicate potrivit dispozițiilor legale 9.315 989 57.352 15,2

Impozit și taxă pe clădiri 23.079 2.800 44.372 36,8

Impozit și taxă pe teren 13.266 2.602 35.776 30,7

Impozit pe mijloace de transport 11.389 381 21.516 35,4

Venituri din concesiuni și închirieri 15.106 249 12.552 55,0

Taxe speciale 7.844 191 11.112 42,0

Un grad de colectare a veniturilor bugetare aflate în competența de administrare a

autorităților administrației publice locale, prin încasare sau prin stingere pe alte căi prevăzute

de lege, sub nivelul mediei pe județ (39,4%) s-a înregistrat la: Venituri din amenzi (15,2% din

totalul drepturilor constatate), Impozit/taxă pe clădiri (36,8%), Impozit/taxă pe teren (30,7%),

Impozit pe mijloace de transport (35,4%). Suma totală rămasă de încasat la sfârșitul anului

bugetar 2016 la aceste impozite, taxe, alte venituri depășește 159.015 mii lei.

Graficul 3 Structura procentuală a veniturilor bugetelor unităților administrativ-teritoriale în perioada 2013 - 2016

Ponderea veniturilor proprii încasate

la bugetele locale în raport cu veniturile

totale ale acestora reflectă gradul de

autonomie locală, respectiv capacitatea

unităților administrativ-teritoriale de a-și

finanța cheltuielile proprii din veniturile

aflate în competența directă de administrare

a acestora.

Sub acest aspect, datele din Graficul 3

referitoare la structura încasărilor realizate

la bugetele locale în perioada 2013-2016

relevă că:

Finanțarea bugetelor unităților

administrativ-teritoriale din județ este

asigurată, cu preponderență, din resursele

financiare alocate de la bugetul de stat sub

14,2 11,2 10,5 12,3

17,7 8,6 8,4 1,2

68,1 80,2

81,0 86,5

2013 2014 2015 2016

Încasări realizate (%)

Venituri din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri

Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăților efectuate și prefinanțări

Cote și sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; Subvenții de la alte nivele ale administrației publice


7

7

formă de Cote și sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat și de Subvenții de la

alte nivele ale administrației publice;

Sumele atrase de unitățile administrativ-teritoriale de la Uniunea Europeană sau alți

donatori, destinate pentru finanțarea unor proiecte a scăzut semnificativ în timp;

Veniturile din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri cuvenite bugetelor

unităților administrativ-teritoriale, aflate în competența de administrare a autorităților

administrației publice locale dețin ponderi scăzute în fiecare an din perioada 2013-2016.

Această stare de fapt este determinată de gradul scăzut de colectare a propriilor creanțe la

bugetele unităților administrativ-teritoriale și, implicit, de creșterea sumelor reprezentând

drepturi constatate rămase de încasat la sfârșitul fiecărui an bugetar.

Cheltuielile prevăzute în bugetele de venituri și cheltuieli ale unităților administrativ-

teritoriale pentru anul 2016, aprobate de autoritățile deliberative ale administrației publice locale

au fost destinate pentru finanțarea:

cheltuielilor curente privind realizarea competențelor stabilite prin lege, la nivelul unităților

administrativ-teritoriale și autorităților administrației publice locale;

cheltuielilor de capital aferente implementării politicilor de dezvoltare la nivel național,

regional, județean, zonal sau local, după caz.

Graficul 4 Structura plăților efectuate din bugetele unităților

administrativ-teritoriale în anul 2016, pe ansamblu

Plățile efectuate în anul 2016 din

bugetele unităților administrativ-teritoriale, pe

ansamblu, în sumă totală 913.659 mii lei au

fost destinate pentru: Cheltuieli social

culturale (512.321 mii lei), Acțiuni economice

(205.062 mii lei), Servicii publice generale

(103.148 mii lei), Servicii și dezvoltare

publică, locuințe, mediu și ape (81.762 mii

lei), Apărare, ordine publică și siguranță

națională (11.366 mii lei).

Structura procentuală a acestor plăți este

redată în Graficul 4.

Plățile efectuate din bugetele unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 au fost

orientate cu precădere, aproape 80% din total, pentru efectuarea de cheltuieli la următoarele

capitole prevăzute de clasificația funcțională a cheltuielilor privind bugetele locale:

Învățământ (300.289 mii lei; 32,9% din totalul plăților efectuate), Transporturi (191.107 mii lei;

20,9%), Asigurări și asistență socială (144.037 mii lei; 15,8%) și Autorități publice și acțiuni

externe (90.301 mii lei; 9,9% din totalul plăților efectuate). Structura valorică și procentuală a

56% 23%

11%

9%

1%

Plăți efectuate (913.659 mii lei)

Cheltuieli social-culturale

Acțiuni economice

Servicii publice generale

Servicii și dezvoltare publică, locuințe, mediu și ape Apărare, ordine publică și siguranță națională


8

8

plăților efectuate, pe ansamblu, din bugetele unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 este

redată în Graficul 5 și Graficul 6.

Graficul 5 Structura plăților efectuate din bugetele unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 (mii lei)

Graficul 6 Structura plăților efectuate din bugetele unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 (%)

Conform clasificației economice a indicatorilor privind finanțele publice, plățile

efectuate din bugetele unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 au fost destinate pentru

categoriile de cheltuieli prevăzute în Tabelul 4.

Tabelul 4 Date sintetice privind execuția cheltuielilor bugetelor locale

pentru anul 2016, pe ansamblu

mii lei

Prevederi

inițiale Prevederi definitive

Plăți efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1. Cheltuieli de personal 372.912 383.936 371.576 99,6 96,8

2. Bunuri și servicii 149.542 204.451 155.326 103,9 76,0

3. Dobânzi 8.015 7.485 6.597 82,3 88,1

4. Subvenții 9.290 15.350 15.348 165,2 100,0

5. Fonduri de rezervă 1.363 8.359

6. Transferuri între unități ale

administrației publice 39.389 47.193 42.110 106,9 89,2

7. Alte transferuri 4.693 6.441 4.667 99,4 72,5

8. Proiecte cu finanțare din

fonduri externe nerambursabile 16.151 16.487 7.563 46,8 45,9

9. Asistență socială 78.871 90.343 85.312 108,2 94,4

10. Alte cheltuieli 12.197 14.066 11.767 96,5 83,7

11. Cheltuieli de capital 158.956 259.185 189.077 118,9 73,0

12. Operațiuni financiare 25.191 26.125 24.317 96,5 93,1

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+12) 876.570 1.079.421 913.660 104,2 84,6

300.289

191.107

144.037

90.301

52.760

42.705

39.057

15.234

13.954

11.366

6.669

6.177

0 100.000 200.000 300.000

Învățământ

Transporturi

Asigurări și asistență socială

Autorități publice și actiuni externe

Cultută, recreere și religie

Locuințe, servicii și dezvoltare publică

Protecția mediului

Sănătate

Acțiuni generale economice și de muncă

Apărare, ordine publică și siguranță națională

Tranzacții privind datoria publică și împrumuturi

Alte acțiuni privind servicii publice generale


32,9

20,9

15,8

9,9

5,8

4,7

4,3

1,7

1,5

1,2

0,7

0,7

0,0 5,0 10,0 15,0 20,0 25,0 30,0 35,0

Învățământ

Transporturi

Asigurări și asistență socială

Autorități publice și actiuni externe

Cultută, recreere și religie

Locuințe, servicii și dezvoltare publică

Protecția mediului

Sănătate

Acțiuni generale economice și de muncă

Apărare, ordine publică și siguranță națională

Tranzacții privind datoria publică și împrumuturi

Alte acțiuni privind servicii publice generale

Plati efectuate (% din 913.659 mii lei)


9

9

Plățile efectuate din bugetele unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 au fost

destinate cu precădere, aproape 80% din total, pentru efectuarea următoarelor categorii de

cheltuieli prevăzute de clasificația economică a indicatorilor privind finanțele publice: Cheltuieli

de personal (371.576 mii lei; 40,7% din totalul plăților efectuate), Cheltuieli de capital (189.077

mii lei; 20,7%), Bunuri și servicii (155.326 mii lei; 17% din totalul plăților efectuate).

Structura valorică și procentuală a plăților efectuate, pe ansamblu, din bugetele unităților

administrativ-teritoriale în anul 2016 este redată în Graficul 7 și Graficul 8.

Graficul 7 Structura plăților efectuate din bugetele unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 (mii lei)

Graficul 8 Structura plăților efectuate din bugetele

unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 (%)

Conform datelor din Tabelul 4, la sfârșitul anului bugetar 2016 au rămas neutilizate

credite bugetare definitive în sumă de 165.765 mii lei, iar cea mai mare parte din suma

neutilizată, aproximativ 80% din total, corespunde următoarelor categorii (titluri) de cheltuieli:

Cheltuieli de capital (70.108 mii lei);

Bunuri și servicii (49.125 mii lei);

Cheltuieli de personal (12.360m mii lei).

Neutilizarea integrală a creditelor bugetare definitive aprobate de autoritățile deliberative

ale administrației publice locale, destinate pentru Cheltuieli de capital și pentru Bunuri și servicii

are efecte negative asupra infrastructurii localităților județului, iar această stare de fapt este

cauzată de:

Nerealizarea veniturilor bugetelor unităților administrativ-teritoriale la nivelul prevederilor

bugetare definitive aprobate (-56.596 mii lei);

Neasigurarea condițiilor de pregătire și de implementare a unor proiecte de infrastructură

ori a unor lucrări de întreținere și reparare a drumurilor la unele unități administrativ-

teritoriale.

371.576

189.077

155.326

85.312

42.110

24.317

15.348

11.767

7.563

6.597

4.667

0 100.000 200.000 300.000 400.000

Cheltuieli de personal

Cheltuieli de capital

Bunuri și servicii

Asistență socială

Transferuri între unități ale administrației publice

Operațiuni financiare

Subvenții

Alte cheltuieli

Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

Dobânzi

Alte transferuri


40,7

20,7

17,0

9,3

4,6

2,7

1,7

1,3

0,8

0,7

0,5

0,0 10,0 20,0 30,0 40,0 50,0

Cheltuieli de personal

Cheltuieli de capital

Bunuri și servicii

Asistență socială

Transferuri între unități ale administrației publice

Operațiuni financiare

Subvenții

Alte cheltuieli

Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

Dobânzi

Alte transferuri

Plăți efectuate (% din 913.659 mii lei)


10

10

II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit desfășurate la

nivelul județului

În temeiul prevederilor constituționale și ale legii de organizare și funcționare, Curtea de

Conturi decide în mod autonom asupra programului său de activitate și are competență să

stabilească limitele valorice minime de la care conturile sunt supuse controlului său în fiecare

exercițiu bugetar, astfel încât în termenul legal de prescripție să se asigure verificarea tuturor

conturilor anuale de execuție bugetară ale autorităților și instituțiilor publice ai căror conducători

au calitatea de ordonatori principali de credite.

Prin programul de activitate pe anul 2017 aprobat, potrivit legii, de Plenul Curții de

Conturi s-a prevăzut efectuarea la nivelul Județului Botoșani a unui număr de 36 misiuni de

audit financiar, audit de conformitate (control) și audit al performanței la unitățile administrativ-

teritoriale și la entitățile publice locale din subordinea / sub autoritatea / în coordonarea

autorităților administrației publice locale, nominalizate în Lista entităților publice locale verificate

în anul 2017, anexă la prezentul raport.

Totodată, în cadrul acțiunilor de audit financiar desfășurate la ordonatorii principali de

credite ai bugetelor unităților administrativ-teritoriale au fost supuse auditării și fondurile publice

alocate sub orice formă - deschideri de credite, transferuri, subvenții, alte forme de sprijin - către

52 entități publice aflate în subordinea, în coordonarea ori sub autoritatea autorităților

administrației publice locale, sub aspectul fundamentării și justificării sumelor solicitate, precum

și al monitorizării și controlului utilizării acestor fonduri în condiții de legalitate și regularitate,

nominalizate în Lista entităților publice locale verificate în anul 2017, anexă la prezentul raport,

doar în cazul în care s-au constatat deficiențe.

Informații sintetice privind numărul acțiunilor de audit programate și efectuate la nivelul

unităților administrativ-teritoriale în anul 2017, categoriile de entități publice locale existente și

cele la care s-au exercitat verificări, precum și valoarea abaterilor de la legalitate și regularitate,

cuantificabile constatate la entitățile verificate sunt redate sintetic în Tabelul 5, Tabelul 6 și

Tabelul 9, prezentate în continuare.

1. Informații privind actele încheiate în urma acțiunilor de audit/control

Tabelul 5 Informații privind acțiunile de audit desfășurate în anul 2017

la nivelul unităților administrativ-teritoriale

Total

din care:

Audit

financiar

Audit de

conformitate

Audit al

performanței

1. Număr acțiuni desfășurate 36 25 6 5

2. Certificate de conformitate 1

3. Rapoarte de control/audit 36 25 6 5

4. Procese verbale de constatare 25 25

5. Note de constatare 52 52

6. Decizii emise 26 24 2

7. Măsuri dispuse prin decizii 231 227 4


11

11

În urma exercitării misiunilor de audit/control programate în anul 2017 la unități

administrativ-teritoriale și alte entități publice din subordinea, în coordonarea ori sub autoritatea

acestora s-au încheiat 36 rapoarte de audit/control și 77 procese verbale de constatare și note

de constatare subsecvente.

Pentru valorificarea constatărilor înscrise în aceste rapoarte de audit/control încheiate la

entitățile publice locale și în actele de control subsecvente acestora - în temeiul dispozițiilor

Legii privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi și ale Regulamentului privind

organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea

actelor rezultate din aceste activități - prin deciziile emise de Camera de Conturi s-au dispus:

înlăturarea neregulilor constatate în activitatea financiar-contabilă sau fiscală controlată,

potrivit prevederilor art. 43 din lege;

comunicarea către conducerea entității controlate a existenței erorilor/abaterilor de la

legalitate și regularitate care au determinat producerea de prejudicii și dispunerea către

aceasta să stabilească întinderea prejudiciului și să ia măsuri pentru recuperarea acestuia,

potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din lege.

În rapoartele de audit financiar asupra conturilor de execuție a bugetelor unităților

administrativ-teritoriale, verificate pentru anul 2016 - având în vedere gravitatea abaterilor de

la legalitate și regularitate identificate, valoarea denaturărilor cuantificate și gradul de

generalizare a acestora - auditorii publici externi au formulat:

opinie cu rezerve, cu paragraf de evidențiere a unui aspect, în cazul UAT Comuna

Lozna, întrucât conducerea acestei entități a remediat în timpul misiunii de audit

erorile/abaterile de la legalitate și regularitate identificate, iar valoarea cumulată a acestora

se situează sub pragul de semnificație;

opinie cu rezerve, cu paragraf de evidențiere a anumitor aspecte, în cazul UAT Județul

Botoșani, UAT Comuna Cristinești, UAT Comuna Leorda, UAT Comuna Unțeni, UAT

Comuna Vlăsinești, întrucât conducerile acestor entități publice nu au remediat în timpul

misiunii de audit erorile/abaterile de la legalitate și regularitate identificate, fiind necesară

dispunerea de măsuri de către Curtea de Conturi, prin decizie, deși valoarea cumulată a

acestor erori/abateri se situează sub pragul de semnificație;

opinie contrară, în cazul celorlalte 19 unități administrativ-teritoriale ale căror conturi de

execuție bugetară pentru anul 2016 au fost supuse auditului financiar, întrucât modul de

administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, precum și

execuția bugetelor de venituri și cheltuieli nu respectă principiile legalității și regularității, iar

valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate constatate se situează

peste pragul de semnificație.

Situațiile financiare întocmite de UAT Comuna Lozna pentru exercițiul financiar al anului

2016, sunt certificate prin certificatul de conformitate eliberat în baza raportului de audit

financiar.

Concluziile prezentate în rapoartele de audit financiar asupra conturilor de execuție a

bugetelor unităților administrativ-teritoriale pentru anul 2016, creșterea numărului de cazuri în

care s-au formulat opinii cu rezerve, cât și acordarea certificatului de conformitate reflectă o

tendință de îmbunătățire a modului de întocmire a situațiilor financiare, în conformitate cu cadrul


12

12

general de raportare financiară aplicabil, a modului de administrare a patrimoniului public și

privat și de execuție a bugetelor de venituri și cheltuieli ale unităților administrativ-teritoriale în

concordanță cu principiile legalității, regularității.

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

La nivelul județului au desfășurat activitate în anul 2016 un număr total de 245 autorități

și instituții publice și societăți comerciale de interes local. În anul 2017 au fost programate și

exercitate misiuni de audit financiar la 25 unități administrativ-teritoriale și, în cadrul acestora,

verificări la 52 instituții publice din subordinea autorităților administrației publice locale, misiuni

de audit al performanței la 5 unități administrativ-teritoriale și misiuni de audit de conformitate la

2 unități administrativ-teritoriale și 4 societăți comerciale de interes local.

Tabelul 6 Categorii de entități publice existente/verificate în anul 2017 la nivelul unităților administrativ-teritoriale din județ

Categorii de entități verificate la nivelul unităților

administrativ-teritoriale

Entități

existente

Entități

verificate %

1. Ordonatori de credite la nivelul unităților

administrativ-teritoriale, din care: 232 83 35,8

1.1. Ordonatori principali de credite, din care: 79 31 39,2

- consiliul județean 1 1 100,0

- municipii 2 2 100,0

- orașe 5 5 100,0

- comune 71 23 32,4

1.2. Ordonatori terțiari de credite, din care: 153 52 34,0

- verificați prin acțiune distinctă x x

- verificați odată cu ordonatorul principal de credite x 52 x

2. Societăți comerciale de interes local 13 4 30,8

TOTAL 245 87 35,5

Prin acțiunile de audit financiar programate s-au exercitat verificări la 35,8% din numărul

total de ordonatori de credite ai bugetelor locale prin care s-au efectuat plăți reprezentând 59%

din volumul total al plăților efectuate din bugetele unităților administrativ-teritoriale, pe

ansamblu, în anul 2016, așa cum rezultă din Tabelul 7.


13

13

Tabelul nr. 7 Volumul plăților efectuate din bugetele unităților administrativ-teritoriale în anul 2016 și volumul plăților efectuate cuprinse în acțiuni de audit financiar în anul 2017

mii lei

Volumul plăților efectuate

în anul 2016 de ordonatorii

de credite aparținând

administrației publice

locale

Volumul plăților efectuate

de ordonatorii de credite

aparținând administrației

publice locale, cuprinși în

acțiunile de audit financiar

programate în anul 2017

%

Total, din care: 913.659 539.578 59

1. la nivelul județului 181.805 181.805 100

2. la nivelul municipiilor 248.815 248.815 100

3. la nivelul orașelor 83.870

4. la nivelul comunelor 399.169 108.958 27

Datele din aceste tabele reflectă un nivel rezonabil de cuprindere a unităților

administrativ-teritoriale în acțiuni de audit financiar ce asigură posibilitatea obținerii de probe de

audit suficiente și adecvate pentru o temeinică fundamentare a constatărilor, concluziilor,

observațiilor și recomandărilor ce vor fi prezentate în continuare în acest raport privind finanțele

publice locale pe anul 2016.

3. Informații privind rezultatele acțiunilor de audit/control încheiate

Tabelul 8 Rezultatele acțiunilor de audit/control efectuate în anul 2017 la nivelul unităților administrativ-teritoriale

mii lei

Estimări

abateri

constatate

Accesorii Total estimări

1. Venituri suplimentare 1.702 283 1.985

2. Prejudicii 6.094 313 6.407

3. Abateri financiar-contabile 14.848 0 14.848

Total sume 22.644 596 23.240

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

Tabelul 9 Rezultatele acțiunilor de audit/control efectuate în anul 2017 la nivelul unităților administrativ-teritoriale, pe entități auditate

mii lei

Entitatea Venituri

suplimentare Prejudicii

Abateri financiar contabile

1. UAT Județul Botoșani 124 Activitatea proprie

DJDP Botoșani 124

2. UAT Municipiul Botoșani 510 877 613 Activitatea proprie 510 792 547

Liceul cu Program Sportiv 68 66

Școala Gimnazială nr. 16 17

3. UAT Municipiul Dorohoi 3 1.179 2.274 Activitatea proprie 1 1.086 1.106

Colegiul Național „Grigore Ghica” 62

Școala Gimnazială „Dimitrie Romanescu” 14


14

14

Entitatea Venituri



Seminarul Teologic „Sfântul Ioan Iacob” 15

Școala Gimnazială „Ștefan cel Mare” 2

Școala Gimnazială „Spiru Haret” 2 372

Școala Gimnazială „Al I. Cuza” 92

Grădinița „Ștefan cel Mare și Sfânt” 704

4. UAT Orașul Darabani 90 52

5. UAT Comuna Brăești 32 62 32

Activitatea proprie 32 62 32

6. UAT Comuna Cristinești 9 6

Activitatea proprie 9 6

7. UAT Comuna Dersca 3 80 270


8. UAT Comuna Dîngeni 132 160 353



9. UAT Comuna Drăgușeni 29 679 1.515

Activitatea proprie 29 578 1.413

Școala Gimnazială „Aristotel Crîșmaru” 101 102

10. UAT Comuna Frumușica 50 489 779



11. UAT Comuna George Enescu 35 129 246


Școala Gimnazială nr.1 1 234

12. UAT Comuna Gorbănești 55 117 4


Școala Gimnazială Nr.1 3

13. UAT Comuna Hlipiceni 19 127


14. UAT Comuna Leorda 2

Activitatea proprie 1

Școala Gimnazială 1

15. UAT Comuna Lozna 5 2 517


16. UAT Comuna Mileanca 53 88 62


17. UAT Comuna Ripiceni 33 579


18. UAT Comuna Stăuceni 33 370



19. UAT Comuna Știubieni 4 497 2.220


20. UAT Comuna Sulița 111 87 177


21. UAT Comuna Tudora 243 227


22. UAT Comuna Unțeni 5 24


23. UAT Comuna Văculești 24 278 2.056


Școala Gimnazială nr. 1 4 37


15

15

Entitatea Venituri



24. UAT Comuna Vârfu Câmpului 8 347


Unitatea de Asistență Medico - Socială 1

25. UAT Comuna Vlăsinești 17 1.496

Activitatea proprie 17 1.299

Școala Profesională „Gheorghe Burac” 207

26. UAT Comuna Vorniceni 29 81 141


27. UAT Comuna Vorona 201 768

28. SC ELTRANS SA Botoșani - 4 152

29. SC LOCATIVA SA Botoșani 70 5 8

30. SC SERVICII PUBLICE LOCALE SRL Dorohoi 523 25 31

31. SC LOCAL SERVICII SRL Flămânzi - - 503

Total sume 1.985 6.407 14.848

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

A. Audit financiar

Obiectivul general al auditului financiar exercitat de Curtea de Conturi la unitățile

administrativ-teritoriale este acela de a obține o asigurare rezonabilă asupra faptului că:

situațiile financiare auditate nu conțin denaturări semnificative ca urmare a unor abateri sau

erori, sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România,

respectă principiile legalității și regularității și oferă o imagine fidelă a poziției financiare, a

performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de

instituția publică auditată;

modul de administrare a patrimoniului public și privat al unității administrativ-teritoriale,

precum și execuția bugetului de venituri și cheltuieli al entității verificate sunt în concordanță

cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele normative prin care aceasta a fost

înființată și respectă principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității.

Principalele constatări rezultate din acțiunile de audit financiar desfășurate la unitățile

administrativ-teritoriale asupra situațiilor financiare întocmite pentru anul 2016 sunt prezentate

în cele ce urmează, pe structura obiectivelor specifice de audit urmărite.


16

16

1. Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget propriu, precum și autorizarea,

legalitatea și necesitatea modificărilor aduse prevederilor inițiale ale bugetelor

publice

În cadrul acestui obiectiv au fost verificate, în principal, aspecte cu privire la:

elaborarea și fundamentarea proiectului de buget propriu al unității administrativ-teritoriale;

legalitatea, necesitatea și oportunitatea modificărilor aduse prevederilor inițiale ale

bugetului;

efectuarea virărilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasificației bugetare;

organizarea evidenței programelor, inclusiv a indicatorilor aferenți acestora etc.

Abateri de la legalitate și regularitate relevante identificate

Neînscrierea în bugetele de venituri și cheltuieli ale unor unități administrativ-teritoriale a

fondului de rezervă la dispoziția consiliului local, în cotă de până la 5% din totalul cheltuielilor,

destinat pentru finanțarea cheltuielilor urgente sau neprevăzute apărute în cursul exercițiului

bugetar, pentru înlăturarea efectelor unor calamități naturale, precum și pentru acordarea de

ajutoare către alte unități administrativ-teritoriale aflate în situații de extremă dificultate;

S-a constatat că 17 dintre unitățile administrativ-teritoriale auditate nu au înscris în

bugetul local pentru anul 2016 fondul de rezervă prevăzut de art. 36 din Legea nr. 273/2006

privind finanțele publice locale, respectiv: Municipiul Botoșani și 16 comune.

Inexistența creditelor de angajament aprobate, potrivit legii, pentru acțiunile multianuale;

La data încheierii auditului financiar aveau angajamente legale încheiate privind

realizarea unor obiective de investiții, deși nu aveau înscrise în buget, distinct, creditele de

angajament necesare în vederea realizării acțiunilor multianuale, așa cum obligă dispozițiile art.

4 din Legea nr. 273/2006,

- UAT Comuna Știubieni: angajamente legale în sumă de 6.466 mii lei încheiate din anul

2015, privind realizarea a două obiective de investiții „Modernizare drumuri comunale și de

interes local”, în curs de execuție în anul 2017;

- UAT Comuna Văculești: angajament legal în sumă de 435 mii lei încheiat la sfârșitul

anului 2016 privind obiectivul de investiții „Eficientizarea energetică a sistemului de iluminat

public stradal” care a fost realizat integral în anul 2017, dar plata lucrărilor este eșalonată

pe o perioadă de 36 luni.

Urmare auditului conducerea UAT Comuna Știubieni a acționat pentru obținerea

suplimentării finanțării acordate din bugetul Ministerului Dezvoltării Regionale, Administrației

Publice și Fondurilor Europene, pentru unul dintre obiectivele de investiții, precum și pentru

încetarea acordului contractual încheiat pentru realizarea celuilalt obiectiv de investiții,

neacoperit cu credite bugetare și/sau credite de angajament în sumă de 5.744 mii lei.

Nerespectarea de către ordonatorul de credite a obligației de a face noi angajamente legale,

în limita prevederilor bugetare aprobate, numai după stingerea plăților restante înregistrate la

finele anului anterior, respectiv a arieratelor înregistrate în execuția anului curent;

La data încheierii auditului financiar, UAT Comuna Drăgușeni înregistra obligații de

plată, lichide și exigibile în sumă totală de 1.348 mii lei, mai vechi de 90 de zile, cu excepția

celor aflate în litigiu comercial, care depășeau 15% din cheltuielile prevăzute în bugetul general

al acesteia pentru anul 2017. Asupra unității administrativ-teritoriale erau deschise mai multe

proceduri de executare silită, prin indisponibilizarea sumelor din contul de disponibilități deschis

la trezoreria statului ori scoaterea la vânzare prin licitație a unor bunuri imobile.


17

17

Această stare de fapt a patrimoniului unității administrativ-teritoriale corespunde uneia dintre

situațiile prevăzute de art. 74 din Legea nr. 273/2006, în care este prezumată criza financiară și

a fost cauzată de:

- nerespectarea, la elaborarea bugetului, a obligației legale de a prevedea distinct credite

bugetare destinate stingerii plăților restante la finele anului anterior celui pentru care se

întocmește bugetul;

- nerespectarea obligației legale de a prezenta în ședință publică, spre analiză și aprobare de

către autoritatea deliberativă, execuția bugetului local, cu scopul de a redimensiona cheltuielile

în raport cu gradul de colectare a veniturilor, prin rectificare bugetară locală, astfel încât la

sfârșitul anului să nu înregistreze plăți restante.

Urmare auditului conducerea unității administrativ-teritoriale a efectuat demersuri și a

obținut alocarea sumei de 1.540 mii lei din Fondul de rezervă bugetară la dispoziția Guvernului,

prevăzut în bugetul de stat pe anul 2017, „pentru plata cheltuielilor curente și de capital

ocazionate de seceta din anul 2016”.

Nerespectarea cerințelor de aprobare și prezentare a investițiilor publice în proiectul de

buget, în baza programului de investiții publice locale, elaborat conform prevederilor Legii nr.

273/2006; Deficiențele au fost constatate la UAT Comuna Brăești și UAT Comuna Văculești.

Cauze pe fondul cărora s-au produs abaterile constatate:

Inițierea de către conducerile unor unități administrativ-teritoriale a unor proiecte de infrastructură fără resurse sustenabile de finanțare a investițiilor și încheierea de angajamente legale fără asigurarea creditelor bugetare, creditelor de angajament ori altor resurse financiare la nivelul necesar pentru realizarea acestora;

Cuprinderea investițiilor publice în proiectul de buget și aprobarea acestora fără a avea la bază programul de investiții anual, documentațiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea și oportunitatea efectuării cheltuielilor asimilate investițiilor, elaborate și aprobate potrivit dispozițiilor legale.

2. Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

În principal, în cadrul acestui obiectiv s-au avut în vedere următoarele:

organizarea și conducerea contabilității patrimoniului, a veniturilor și a cheltuielilor bugetare

în conformitate cu prevederile legale și pe structura clasificației bugetare;

concordanța datelor înregistrate în evidența tehnico-operativă, evidența financiar-contabilă,

balanțele de verificare cu cele înscrise în situațiile financiare;

reflectarea reală și exactă a operațiunilor financiar-contabile în bilanțurile contabile și

conturile

anuale de execuție bugetară etc.

Abateri de la legalitate și regularitate relevante identificate

Nerespectarea prevederilor legale privind organizarea, evidența și raportarea angajamentelor

bugetare și legale. Deficiențele au fost constatate la UAT Comuna Dîngeni, UAT Comuna

Ripiceni, UAT Comuna Unțeni.

Existența unor abateri privind organizarea și conducerea evidenței contabile la Școala

Gimnazială „Al. I. Cuza” Dorohoi din subordinea UAT Municipiul Dorohoi a determinat


18

18

stabilirea unor solduri debitoare negative, nereale la unele conturi contabile reflectate în

situațiile financiare încheiate la finele anului 2016 în sumă de (-) 92 mii lei.

Nestabilirea și neînregistrarea amortizării activelor fixe corporale și necorporale, conform

prevederilor legale: UAT Comuna Drăgușeni (44 mii lei), UAT Comuna Brăești (32 mii lei);

Neînregistrarea în evidența contabilă și în evidența tehnico-operativă a unor bunuri în valoare

totală de 1.731 mii lei, care constituie domeniul public sau privat al unităților administrativ-

teritoriale (9 cazuri, 6 unități administrativ-teritoriale), din care: UAT Comuna Drăgușeni (490

mii lei), UAT Comuna Ripiceni (579 mii lei), UAT Comuna Vlăsinești (238 mii lei) etc.

Neînregistrarea în evidența contabilă a rezultatelor reevaluării elementelor patrimoniale: UAT Comuna Vlăsinești (1.251 mii lei);

Neînregistrarea în evidența contabilă a unor operațiuni privind intrarea/ieșirea unor elemente patrimoniale în sumă totală de 572 mii lei (4 unități administrativ-teritoriale, 6 cazuri), din care: UAT Comuna Văculești, 454 mii lei;

Unele înregistrări în contabilitate privind operațiuni de regularizare a unor rulaje/solduri nu au fost efectuate pe baza documentelor justificative corect întocmite (2 unități administrativ-teritoriale, suma totală de 509 mii lei), din care: UAT Comuna Dîngeni (276 mii lei).

Neevidențierea în contul activelor fixe a obiectivelor de investiții finalizate, recepționate, date în folosință în sumă totală de 2.508 mii lei (5 cazuri, 4 unități administrativ-teritoriale), din care: UAT Comuna Văculești, 1.434 mii lei;

Existența unor neconcordante între evidența contabilă analitică și evidența contabilă sintetică ori între evidența contabilă și evidența fiscală: UAT Comuna Dîngeni, UAT Comuna Hlipiceni;

Existența unor drepturi constatate legal cuvenite unității administrativ-teritoriale, însă neraportate prin contul de execuție a veniturilor bugetului local, în 3 cazuri, din care: 1.535 mii lei la UAT Comuna Știubieni;

Menținerea în evidența contabilă/fiscală a unor creanțe în sumă de 82 mii lei, în mod nejustificat, întrucât, conform prevederilor Codului de procedură fiscală, obligațiile fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiați din registrele în care au fost înregistrați potrivit legii se anulează după radiere dacă pentru plata acestora nu s-a atras răspunderea altor persoane, potrivit legii (UAT Municipiul Botoșani);

Existența unor sume restante provenind din obligații de plată facturate, dar neînregistrate în contabilitate: UAT Comuna Drăgușeni (923 mii lei) și UAT Comuna Știubieni (685 mii lei)

Cauze pe fondul cărora s-au produs abaterile constatate:

Existența unor carențe în pregătirea profesională a personalului din aparatul de

specialitate al autorităților administrației publice locale de la nivelul comunelor generate,

de regulă, de neîndeplinirea de către unitatea administrativ-teritorială în calitate de

angajator a obligației legale de a asigura participarea la programe de formare profesională

pentru toți salariații, potrivit prevederilor Codului Muncii;

Numărul insuficient de angajați cu atribuții în domeniul financiar-contabil la nivelul unor

unități administrativ-teritoriale, în special la comune și supraîncărcarea cu sarcini a

personalului existent în cadrul compartimentelor financiar-contabilitate ale acestora;


19

19

Nerespectarea dispozițiilor legale din domeniile financiar, contabil și fiscal, în unele cazuri

fiind încheiate angajamente legale fără avizele compartimentelor de specialitate și fără

viza de control financiar preventiv;

Nerespectarea disciplinei bugetare și evitarea/ocolirea aplicării dispozițiilor legale în ceea

ce privește investițiile publice prin angajarea și efectuarea unor cheltuieli privind achiziția

de bunuri, servicii și lucrări de natura cheltuielilor de capital, plătite de la titlul II „bunuri și

servicii”;

Nefinalizarea operațiunilor privind recepția și neînregistrarea în evidența contabilă și în

evidența tehnico-operativă a bunurilor, lucrărilor și serviciilor rezultate în urma derulării

investițiilor;

Efectuarea formală a operațiunii de inventariere a unor elemente patrimoniale (active fixe

corporale, active fixe în curs de execuție, datorii către furnizori și diverși creditori) ori

nefinalizarea inventarierii tuturor elementelor patrimoniale și nestabilirea situației reale a

tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale unității

administrativ-teritoriale;

Utilizarea unor aplicații/programe informatice care nu permit verificarea operativă a

concordanței informațiilor privind drepturile constatate și încasările realizate înregistrate în

evidența fiscală cu informațiile înregistrate evidența contabilă sintetică a creanțelor și a

veniturilor bugetare;

Neefectuarea de către personalul din aparatul de specialitate al unor autorități ale

administrației publice locale a unor operațiuni privind încheierea execuției bugetare,

prevăzute de reglementările contabile aplicabile, înainte de elaborarea și prezentarea

situațiilor financiare anuale.

3. Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management, control

și audit intern la entitățile auditate

În principal, în cadrul acestui obiectiv s-a avut în vedere evaluarea ansamblului formelor,

metodelor, procedurilor de control exercitate la nivelul entității publice, inclusiv auditul intern,

stabilite de conducerea entității auditate în concordanță cu reglementările legale și cu

obiectivele proprii, în vederea asigurării administrării fondurilor în mod economic, eficient și

eficace, respectiv dacă:

au fost parcurse etapele de organizare și implementare ale sistemului de control intern în

cadrul entității, inclusiv elaborarea și implementarea unui cod de conduită etică a

personalului din cadrul entității;

sistemele de control intern din entitatea supusă verificării corespund cu standardele de

management/control intern pentru entitățile publice;

au fost create și implementate controale adecvate pentru a preveni, a detecta fraudele și

erorile la nivelul entității și pentru a proteja datele și activele acesteia împotriva utilizării

excesive, a sustragerii acestora ori a achizițiilor sau vânzării neautorizate;

rezultatele activității compartimentului de audit intern al entității și informațiile furnizate de

acesta sunt credibile și utile în acțiunea de control/audit a Curții de Conturi etc.


20

20

În urma evaluării modului de proiectare și implementare a sistemului de control intern/

managerial, precum și a modului de funcționare a acestuia în raport cu obiectivele de mai sus,

în rapoartele de audit financiar încheiate s-a stabilit nivelul final de încredere al auditorilor

publici externi în sistemul de control intern al entității auditate, respectiv:

Nivel de încredere mediu în cazul a 13 unități administrativ-teritoriale, dintre care: UAT

Județul Botoșani, UAT Municipiul Botoșani, UAT Comuna Leorda, UAT Comuna Lozna,

UAT Comuna Unțeni, UAT Comuna Vlăsinești;

Nivel de încredere scăzut în cazul a 12 administrativ-teritoriale, dintre care: UAT Comuna

Drăgușeni, UAT Comuna Frumușica, UAT Comuna Știubieni, UAT Comuna Văculești etc.

Verificarea obiectivelor de audit la unitățile administrativ-teritoriale prevăzute în

programul de activitate a scos în evidență existența - fie la nivelul activității proprii, fie la

entitățile din subordine, în coordonare ori sub autoritate - a unor abateri de la legalitate și

regularitate, erori, nereguli cu impact semnificativ asupra patrimoniului public sau privat ori

asupra contului de execuție a bugetelor acestora, redate sintetic în prezentul raport.

Această stare de fapt - care a determinat neîntrunirea de către majoritatea unităților

administrativ-teritoriale verificate a condițiilor pentru acordarea certificatului de conformitate a

conturilor - probează că sistemele de control intern/managerial nu au funcționat eficace, nici în

situațiile în care, din punct de vedere al organizării și implementării, acestea au fost considerate

conforme sau parțial conforme.

În ce privește modul de organizare și de implementare a controlului intern/managerial la

nivelul unităților administrativ-teritoriale au fost constatate 28 abateri de la legalitate și

regularitate, prezentate sintetic în continuare.

Abateri de la legalitate și regularitate privind auditul public intern

Neexercitarea auditului public intern asupra tuturor activităților desfășurate în unitatea administrativ-teritorială, inclusiv asupra activităților entităților subordonate, aflate în coordonarea sau sub autoritatea acesteia: UAT Municipiul Dorohoi, UAT Comuna Drăgușeni, UAT Comuna Stăuceni, UAT Comuna Știubieni etc.

Neinstituirea unui sistem de urmărire a modului de implementare a recomandărilor auditului public intern și de informare periodică a managementului unității administrativ-teritoriale asupra stadiului îndeplinirii acestora: UAT Comuna Dîngeni, UAT Comuna Drăgușeni etc.

Abateri de la legalitate și regularitate privind organizarea și exercitarea controlului financiar

preventiv propriu

Aprobarea de către ordonatorul principal de credite a unor proiecte de operațiuni fără viza de control financiar preventiv propriu, cu încălcarea prevederilor Legii privind finanțele publice locale: UAT Comuna Drăgușeni, UAT Comuna Dîngeni, UAT Comuna Frumușica, UAT Comuna Gorbănești, UAT Comuna Stăuceni, UAT Comuna Știubieni, UAT Comuna Văculești etc.

Neexercitarea controlului financiar-preventiv asupra unor proiecte de operațiuni: UAT Comuna Lozna, UAT Comuna Mileanca, UAT Comuna Unțeni.

Acordarea vizei de control financiar preventiv propriu unor proiecte de operațiuni care nu respectă integral cerințele de legalitate și regularitate, la aceleași unități administrativ-teritoriale sus-menționate.


21

21

Abateri de la legalitate și regularitate privind organizarea și implementarea celorlalte

componente ale controlului intern/managerial

Nestabilirea de către ordonatorul de credite a documentelor, circuitului acestora și persoanelor împuternicite să efectueze unele operațiuni legate de angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor, precum și organizarea, evidența și raportarea angajamentelor legale și bugetare: UAT Comuna Dîngeni, UAT Comuna Ripiceni și UAT Comuna Vârfu Câmpului;

Neasigurarea de către ordonatorul principal de credite a cadrului organizatoric și funcțional care să determine perfecționarea structurilor organizatorice, reglementărilor metodologice, procedurilor și criteriilor de evaluare pentru a satisface cerințele generale și specifice de control intern/managerial, respectiv: necompletarea registrului riscurilor și neelaborarea unei proceduri privind managementul riscurilor; lipsa unor reglementări interne, proceduri formalizate, activități de control și a altor instrumente de exercitare a controlului intern; neimplementarea recomandărilor organelor cu atribuții de control; neactualizarea programelor de dezvoltare a sistemelor de control intern managerial etc. Deficiențe de acest gen au fost constatate la majoritatea comunelor auditate.

Cauze pe fondul cărora s-au produs abaterile constatate la nivelul comunelor:

Neactualizarea de către ordonatorul principal de credite a cadrului organizatoric și funcțional necesar desfășurării activităților de audit public intern, control financiar preventiv propriu, control intern/managerial, în condițiile reglementate de Legea privind auditul public intern, Ordonanța Guvernului privind controlul intern și controlul financiar preventiv și celelalte reglementări legale date în aplicarea acestora;

Neînlăturarea deficiențelor constatate și semnalate prin rapoartele anterioare de audit financiar cu privire la organizarea și implementarea controlului intern/managerial la nivelul comunelor și la entitățile subordonate acestora, respectiv: (i) neevaluarea sistematică a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operațiunilor în scopul menținerii acestora la un nivel considerat acceptabil; (ii) neelaborarea/neimplementarea procedurilor operaționale formalizate pe activități; (iii) inexistența unui cod de conduită etică a personalului, (iv) nestabilirea unor indicatori de performanță și neurmărirea performanțelor activităților instituției publice și ale personalului propriu prin intermediul unor indicatori relevanți etc.

Neasigurarea unei conduceri competente la toate compartimentele organizaționale.

4. Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege

În principal, în cadrul acestui obiectiv s-au avut în vedere următoarele:

modul de stabilire a impozitelor și taxelor locale, precum și a celorlalte venituri aflate în

competența de administrare a organelor fiscale locale, respectiv a structurilor de specialitate

din cadrul autorităților administrației publice locale cu atribuții de administrare a creanțelor

fiscale, în concordanță cu dispozițiile legii și ale hotărârilor adoptate de consiliul local;

respectarea reglementărilor contabile aplicabile privind înregistrarea în evidența contabilă

sintetică și în evidența fiscală analitică pe plătitori a drepturilor constatate și a veniturilor

încasate din impozite și taxe locale, pe subdiviziunile clasificației bugetare, potrivit bugetului

aprobat și normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanțelor Publice;


22

22

modul de urmărire a încasării veniturilor bugetului unității administrative-teritoriale, în

cuantumul și la termenele prevăzute de lege, precum și identificarea cauzelor care au

determinat nerealizarea acestora.

În urma verificării obiectivelor specifice de audit au fost identificate 63 abateri de la

legalitate și regularitate privind modul de stabilire și de încasare a impozitelor, taxelor, altor

venituri cuvenite bugetelor locale, în limita termenului legal de prescripție, care au pentru

unitățile administrativ-teritoriale auditate următoarele consecințe:

generează drepturi constatate și venituri suplimentare cuvenite bugetelor locale estimate

în sumă de 1.393 mii lei;

determină nereguli în activitatea financiar-contabilă prin neînregistrarea în evidența

contabilă sintetică a veniturilor și neprezentarea în situațiile financiare pentru anul 2016

a unor drepturi constatate în sumă de 1.273 mii lei;

cauzează prejudicii în sumă de 163 mii lei, urmare prescripției dreptului unor unități

administrativ-teritoriale de a cere executarea silită a debitorilor.

Abateri de la legalitate și regularitate semnificative identificate

i) Necolectarea la bugetele unităților administrativ-teritoriale auditate, la termenele

prevăzute de lege, a unor sume semnificative reprezentând venituri din impozitele și taxele

locale ori alte venituri aflate în competența de administrare a organelor fiscale locale;

Veniturile totale din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri aflate în

competența de administrare a autorităților administrației publice locale, colectate la bugetele

celor 25 de unități administrativ-teritoriale verificate, prin încasarea efectivă a creanțelor (58.314

mii lei) ori prin stingerea acestora pe alte căi prevăzute de lege (1.648 mii lei) reprezintă doar

33,6 % din suma totală a drepturilor constatate (178.433 mii lei) raportate prin conturile de

execuție a bugetelor acestora.

Unitățile administrativ-teritoriale verificate au raportat la 31 decembrie 2016 drepturi

constatate de încasat în sumă totală de 118.471 mii lei din impozite, taxe, contribuții, alte

vărsăminte, alte venituri aflate în competența de administrare a autorităților administrației

publice locale, ce reprezintă 62,4% din suma totală a drepturilor constatate rămase de încasat

la aceeași dată pe ansamblul județului.

Dintre unitățile administrativ-teritoriale verificate pentru anul 2016, un grad de colectare a

veniturilor proprii aflate în competența de administrare a organelor fiscale locale, sub media pe

ansamblul județului de 39,4% din suma totală a drepturilor constatate au realizat comunele

Vorniceni (12,1%), Stăuceni (27,0%), Dîngeni (27,6%), Frumușica (30,7%), Tudora (30,9%),

Gorbănești (31,8%), Leorda (33,3%) și municipiile Botoșani (31,2%) și Dorohoi (35,8%).

Un grad mai bun de colectare a veniturilor proprii, peste media pe ansamblu, au realizat

comunele Dersca (72,1%) și Unțeni (53,7%).

Deși din datele raportate prin situațiile financiare anuale de unele unități administrativ-

teritoriale - printre care și comunele Știubieni, Drăgușeni, Mileanca - rezultă un grad ridicat de

colectare, prin încasare sau stingere pe alte căi, a veniturilor proprii aflate în competența de

administrare a organelor fiscale locale, în urma verificărilor efectuate a rezultat că drepturile

constatate aferente anului 2016 nu sunt înregistrate în evidența contabilă la nivelul real,

corespunzător titlurilor de creanță deținute de unitatea administrativ-teritorială, ci numai la

nivelul încasărilor realizate. În consecință respectivele situații financiare anuale prezintă

informații distorsionate.


23

23

ii) Nestabilirea unor drepturi de creanță și neurmărirea încasării la bugetele locale a unor

sume reprezentând venituri din impozitele și taxele locale ori alte venituri aflate în competența

de administrare a organelor fiscale locale, de exemplu:

Neaplicarea dispozițiilor legale referitoare la calculul, evidența, comunicarea și încasarea

majorărilor de întârziere a avut drept consecință nestabilirea unor drepturi de creanță estimate

în sumă totală de 237 mii lei la UAT Comuna Tudora (225 mii lei), UAT Comuna Sulița și UAT

Comuna Vorniceni.

Nerespectarea reglementarilor legale privind stabilirea și evidențierea impozitului pe

mijloacele de transport a fost constatată, în unele cazuri, la 5 unități administrativ-teritoriale

verificate, iar organele fiscale ale acestora au stabilit drepturi de creanță suplimentare în sumă

de 19 mii lei, din care la UAT Comuna Gorbănești (11 mii lei).

Neînregistrarea în evidența contabilă sintetică și în evidența analitică pe plătitori a unor

drepturi de creanță provenite din amenzi stabilite prin procese verbale de constatare și

sancționare a contravențiilor emise de organele de poliție, cheltuieli judiciare stabilite prin

sentințe judecătorești rămase definitive și executorii transmise pentru executare silită: creanțe

în sumă totală de 56 mii lei neînregistrate de 3 unități administrativ-teritoriale verificate, din care

la UAT Comuna Mileanca (45 mii lei);

Neînregistrarea în evidența contabilă sintetică și în evidența analitică pe plătitori a unei părți

din creanța cuvenită unității administrativ-teritoriale în urma vânzării clădirii dispensarului uman

și a terenului aferent: UAT Comuna Brăești (20 mii lei);

Nestabilirea și neurmărirea încasării în conformitate cu prevederile Codului fiscal a unor

venituri cuvenite bugetelor locale din taxe pentru eliberarea avizelor și autorizațiilor: creanțe în

sumă totală estimată de 82 mii lei neînregistrate de 11 unități administrativ-teritoriale verificate,

din care UAT Comuna Văculești (21 mii lei), UAT Comuna Vorniceni (16 mii lei) și altele;

Nestabilirea și neurmărirea încasării la termenele și în condițiile prevăzute de lege a

impozitului sau taxei pe clădiri: creanțe în sumă de 13 mii lei nestabilite de 3 unități

administrativ-teritoriale, din care UAT Comuna Gorbănești (5 mii lei);

Nestabilirea și neurmărirea încasării la termenele și în condițiile prevăzute de lege a

impozitului sau taxei pe teren: creanțe în sumă de 42 mii lei nestabilite de 3 unități administrativ-

teritoriale, dintre care UAT Comuna Drăgușeni (27 mii lei) și UAT Comuna Tudora (13 mii lei);

Nerespectarea regimului juridic al instituirii și utilizării taxelor speciale: UAT Comuna

Stăuceni, creanțe nestabilite în sumă de 33 mii lei;

Nestabilirea și neurmărirea încasării unor venituri din concesiuni și închirieri, redevențe și alte

venituri ale bugetului local: creanțe în sumă de 130 mii lei neevidențiate în contabilitate și

neurmărite spre încasare de 4 unități administrativ-teritoriale, dintre care UAT Comuna

Frumușica (50 mii lei), UAT Comuna George Enescu (35 mii lei), UAT Comuna Gorbănești

(30 mii lei) și UAT Comuna Brăești (10 mii lei);

Nevalorificarea unei surse de venit la nivelul potențialului real al acesteia;

UAT Municipiul Botoșani a încasat în perioada 2013-2017 de la un contribuabil taxă pe

teren, în baza declarației fiscale depuse de acesta, din care rezultă că terenul cu suprafața de

3.394 mp aparține unității administrativ-teritoriale și este concesionat de contribuabil. Însă


24

24

contribuabilul nu figurează în evidența fiscală din perioada 2014-2017 ca plătitor de obligații

rezultate dintr-un contract de concesiune ori închiriere. Pentru suprafața de teren folosită de

acesta nu au fost stabilite, înregistrate și colectate creanțe reprezentând venituri din concesiuni

în sumă totală de 510 mii lei;

Păgubirea unității administrativ-teritoriale prin pierderile patrimoniale cauzate prin neurmărirea

și necolectarea veniturilor bugetare în termenul legal de prescripție: prejudicii în sumă de 100

mii lei constatate la 3 unități administrativ-teritoriale, din care UAT Comuna Sulița (95 mii lei);

etc.

Cauze pe fondul cărora s-au produs abaterile constatate la nivelul comunelor:

Număr insuficient de personal în cadrul compartimentelor de specialitate cu atribuții de

administrare a creanțelor bugetelor locale constituite la nivelul comunelor și neasigurarea

condițiilor pentru participarea personalului existent în aceste compartimente la cursuri de

formare profesională, potrivit legii;

Neaplicarea sau necontinuarea aplicării procedurilor de executare silită de către organele

fiscale locale, în condițiile și la termenele prevăzute de Codul de procedură fiscală;

Nerespectarea reglementărilor contabile aplicabile și a normelor financiar-contabile

referitoare la raportarea informațiilor privind execuția veniturilor bugetelor unităților

administrativ-teritoriale și, implicit, distorsionarea informațiilor și datelor reflectate în

situațiile financiare în scopul obținerii de alocări suplimentare de fonduri de la bugetul de

stat prin înregistrarea în evidența contabilă a drepturilor constatate la nivelul încasărilor

efective, neînregistrarea în evidența contabilă sintetică și în evidența analitică pe plătitori

a unor drepturi de creanță greu de încasat cum ar fi cele provenite din amenzi etc.

Existența unor deficiențe privind organizarea și desfășurarea activităților specifice

administrării creanțelor fiscale determinate de aplicarea în anul 2016 a noilor reglementări

prevăzute de Codul fiscal, Codul de procedură fiscală și actele normative subsecvente,

utilizarea unor aplicații informatice pentru gestionarea veniturilor bugetului local,

inadecvate, care nu asigură în mod operativ informațiile necesare pentru urmărirea și

încasarea creanțelor;

Nestabilirea de către ordonatorii principali de credite, în special la nivelul comunelor, a

unor indicatori de performanță specifici activității de colectare a creanțelor bugetelor

unităților administrativ-teritoriale și a țintelor ce trebuie îndeplinite trimestrial, anual de

către personalul compartimentelor cu atribuții de administrare a creanțelor bugetare.

Insuficienta preocupare a conducerilor unor unități administrativ-teritoriale auditate pentru

a asigura atât o bună colaborare între compartimentul propriu de administrare a creanțelor

fiscale și celelalte compartimente organizatorice constituite în cadrul aparatului de

specialitate al autorităților administrației publice locale, cât și un schimb eficient de

informații cu relevanță fiscală între compartimentul propriu de administrare a creanțelor

fiscale și organul fiscal central sau alte organe fiscale locale.

5. Calitatea gestiunii economico-financiare

În cadrul acestui obiectiv în auditarea situațiilor financiare anuale s-a urmărit, în principal,

verificarea cu privire la:


25

25

efectuarea inventarierii, a reevaluării și asigurarea integrității bunurilor și elementelor

patrimoniale ale unității administrativ-teritoriale, aplicarea prevederilor legii privind

proprietatea publică și regimul juridic al acesteia;

angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare conform reglementărilor

legale și în concordanță cu prevederile legii bugetare și cu destinația stabilită prin bugetul

aprobat;

organizarea și desfășurarea procedurilor de atribuire, încheierea și administrarea

contractelor de achiziție publică;

acordarea/utilizarea conform destinațiilor stabilite a alocațiilor bugetare pentru investiții, a

subvențiilor și transferurilor, precum și a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau

a unităților administrativ-teritoriale;

plata obligațiilor unităților administrativ-teritoriale, în condițiile și la termenele reglementate

etc.

Prin verificarea obiectivelor specifice de audit au fost identificate 147 abateri de la

legalitate și regularitate care au pentru unitățile administrativ-teritoriale auditate următoarele

consecințe:

cauzează prejudicii patrimoniale în sumă totală de 1.975 mii lei;

determină nereguli în activitatea financiar-contabilă prin neînregistrarea în evidența

contabilă sintetică a veniturilor și neprezentarea în situațiile financiare pentru anul 2016 a

unor elemente patrimoniale în sumă de 1.854 mii lei.

Cele mai semnificative abateri de la legalitate și regularitate cuantificabile identificate sunt

prezentate în cele ce urmează, succint, structurate pe categorii de obiective de audit specifice.

Deficiențe privind efectuarea inventarierii și a reevaluării elementelor patrimoniale

Neefectuarea inventarierii anuale asupra unor elemente de natura activelor, datoriilor și

capitalurilor proprii ale unității administrativ-teritoriale, deținute cu orice titlu;

Deficiențe au fost constatate la 6 unități administrativ-teritoriale, respectiv: comunele Drăgușeni,

Hlipiceni, Mileanca, Știubieni, Văculești și Vârfu Câmpului.

Neevaluarea datoriei publice contractate în valută și neprezentarea în situațiile financiare

anuale a diferențelor nefavorabile de curs valutar, contrar prevederilor Legii privind finanțele

publice locale: UAT Municipiul Dorohoi (1.105 mii lei);

Neefectuarea reevaluării activelor fixe corporale de natura construcțiilor și terenurilor aflate în

patrimoniul unității administrativ-teritoriale, la termenul și în condițiile prevăzute de lege;

Abateri de la legalitate și regularitate au fost constatate la 8 unități administrativ-teritoriale. În

urma reevaluării activelor fixe corporale în timpul auditului s-au stabilit și înregistrat în

contabilitate diferențe din reevaluare în sumă de 1.206 mii lei la comunele Lozna (517 mii lei),

Dersca (265 mii lei), George Enescu (220 mii lei), Văculești (140 mii lei) și altele.

Abateri de la legalitate privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetelor

unităților administrativ-teritoriale în concordanță cu prevederile legii și cu destinația stabilită prin

bugetul aprobat

Neluarea măsurilor, potrivit legii, pentru identificarea producătorului/deținătorului deșeurilor

abandonate și obligarea acestuia la plata cheltuielilor legate de curățarea și refacerea mediului,


26

26

precum și a celor de transport, valorificare, recuperare/reciclare, eliminare, suportate de către

UAT Comuna Stăuceni (25 mii lei);

Angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare prin nerespectarea

prevederilor legale;

La 8 dintre unități administrativ-teritoriale auditate au fost identificate 18 cazuri de abateri

de la legalitate și regularitate cauzatoare de prejudicii în sumă de 537 mii lei, iar cele mai

semnificative sunt prezentate succint în continuare:

UAT Comuna Drăgușeni:

- plata nelegală a sumei de 130 mii lei reprezentând contravaloarea unor cantități de

lucrări neexecutate privind refacerea unor străzi și trotuare;

- obligații de plată în sumă 125 mii lei de reprezentând penalități de întârziere stabilite prin

hotărâre judecătorească definitivă și cheltuieli de executare silită a unității administrativ-

teritoriale pentru neplata la termen a obligațiilor rezultate din angajamentul legal privind

execuția unui „foraj de explorare-exploatare pentru alimentarea cu apă”, încheiat fără

notă de fundamentare a necesității și oportunității investiției și fără documentație

tehnico-economică, aprobate de consiliul local, fără existența creditelor bugetare și/sau

de angajament necesare pentru finanțarea lucrărilor etc.

- plata nelegală a sumei de 74 mii lei corespunzătoare unor cantități de lucrări

neexecutate la obiectivul de investiții „Reabilitare cămin cultural” și taxei pe valoarea

adăugată neînscrisă în factură, nedatorată executantului lucrărilor, neplătitor de TVA;

- neorganizarea gestiunii financiar-contabile a serviciului public de alimentare cu apă a

localității, în condițiile legii, plata din bugetul unității administrativ-teritoriale a cheltuielilor

în sumă de 71 mii lei aferente perioadei 2014-2016 corespunzătoare consumului de

energie electrică pentru funcționarea serviciului public de alimentare cu apă și

nerecuperarea sumei din veniturile încasate din taxa specială stabilită pentru

organizarea și funcționarea serviciului public de alimentare cu apă etc.

UAT Comuna Văculești: plata sumei de 24 mii lei din bugetul comunei în cadrul obiectivului

de investiții „Refacere și modernizare drum comunal DC 72” este efectuată în mod nelegal,

întrucât o porțiune din drumul refăcut/modernizat nu se află în patrimoniul unității

administrativ-teritoriale, iar cheltuielile cu aceste lucrări sunt, potrivit legii, în sarcina celor

care au în administrare sau în proprietate drumul în cauză.

Stabilirea eronată a drepturilor salariale, inclusiv a sporurilor, premiilor și a altor drepturi

acordate funcționarilor publici, personalului contractual, persoanelor cu funcții de conducere și

personalului care ocupa funcții de demnitate publică;

La 19 dintre comunele auditate s-au constatat 28 cazuri de abateri de la legalitate

cauzatoare de prejudicii în sumă totală de 618 mii lei, iar cele mai semnificative sunt prezentate

în continuare. Sumele nete ce trebuie recuperate de la fiecare salariat se stabilesc de către

conducerea unității administrativ-teritoriale, ținând seama și de prevederile Legii nr. 124/2014.

UAT Comuna Stăuceni a plătit în perioada aprilie 2014-octombrie 2015, în mod nelegal,

cheltuieli de personal în sumă de 97 mii lei, urmare majorării cu 25 clase de salarizare a

salariilor individuale pentru 3 salariați nominalizați în echipa de implementare a proiectului

“Modernizare drum comunal DC Stăuceni - Siliștea, străzi și ulițe, canalizare și epurare apă


27

27

uzată menajeră”, întrucât perioada de implementare a proiectului finanțat din fonduri

comunitare nerambursabile post aderare s-a încheiat la 19.08.2011.

UAT Comuna Știubieni a plătit în perioada iunie 2014-iunie 2017 cheltuieli de personal în

sumă de 92 mii lei, prin înscrierea în statele lunare de plată a salariilor a unor drepturi

salariale pentru persoana împuternicită să exercite controlul financiar preventiv propriu, mai

mari decât cele prevăzute de lege, în condițiile în care drepturile salariale pentru personalul

din aparatul de specialitate al primarului nu sunt stabilite printr-un act administrativ, ultima

dispoziție care cuprinde astfel de reglementări fiind emisă la 01.02.2010.

UAT Comuna Frumușica a efectuat cheltuieli în sumă de 74 mii lei în perioada martie 2015

- decembrie 2016 privind plata sporului pentru condiții vătămătoare de muncă în cuantum de

15% din salariul de bază către 19 salariați, însă, în condițiile în care unitatea administrativ-

teritorială nu a plătit acest spor anterior lunii martie 2015, actele administrative emise de

primar pentru perioada sus-menționată contravin dispozițiilor Legii privind salarizarea unitară

a personalului plătit din fonduri publice, conform cărora mărimea concretă a sporului pentru

condiții de muncă și condițiile de acordare a acestuia se stabilesc prin regulament elaborat

de ministerul coordonator al domeniului de activitate bugetară și se aprobă prin hotărâre a

Guvernului.

În mod similar UAT Comuna Vorniceni a cheltuit nelegal suma de 39 mii lei privind plata

aceluiași spor pentru condiții vătămătoare de muncă în cuantum de 15% din salariul de bază,

către 10 salariați, în perioada noiembrie 2015 – martie 2017.

Cheltuieli nelegale constând în plata unor creșteri/majorări salariale pentru salariații din

cadrul aparatului de specialitate al primarului, acordate cu încălcarea dispozițiilor legale au

efectuat UAT Comuna Vârfu Câmpului (35 mii lei), UAT Comuna Frumușica (31 mii lei),

UAT Comuna Dîngeni (25 mii lei), UAT Comuna Hlipiceni (13 mii lei);

Alte abateri de la legalitate constând în (i) plata de drepturi salariale peste nivelul prevăzut în

actele administrative emise de primar, (ii) plata unor diferențe salariale necuvenite, stabilite

prin aplicarea eronată a dispozitivului sentinței judecătorești prin care s-a stabilit dreptul

salarial, (iii) plata unor drepturi salariale pentru administratorul public peste nivelul rezultat

din aplicarea dispozițiilor legale, (iv) plata către secretarul comunei a sporului de 15% din

salariul de bază pentru exercitarea responsabilităților în domeniul urbanismului și amenajării

teritoriului, neprevăzut de legislația în vigoare, (v) plata majorărilor salariale către persoanele

nominalizate în echipa de implementare a unui proiect finanțat din fonduri comunitare

nerambursabile, fără documente justificative privind timpul efectiv lucrat etc., constituie

cauze ale unor plăți nelegale efectuate de UAT Comuna Dîngeni (37 mii lei), UAT Comuna

Mileanca (35 mii lei), UAT Comuna Vârfu Câmpului (32 mii lei), UAT Comuna Știubieni

(14 mii lei), UAT Comuna Vlăsinești (13 mii lei), UAT Comuna Stăuceni (12 mii lei), UAT

Comuna Vorniceni (11 mii lei) și altele.

Efectuarea de cheltuieli cu bunuri și servicii în sumă de 241 mii lei, fără contraprestație în

bunuri livrate, lucrări executate, servicii prestate, recepționate în cantitatea facturată și plătită,

din care: UAT Comuna Drăgușeni (83 mii lei), UAT Comuna George Enescu (30 mii lei), UAT

Municipiul Dorohoi (26 mii lei), UAT Municipiul Botoșani (Liceul cu Program Sportiv: 68 mii

lei) și altele;


28

28

Plăți nelegale în sumă de 56 mii lei ca urmare a nerespectării clauzelor contractuale privind

prețurile practicate, actualizarea acestora, cantitățile, articolele din ofertele declarate

câștigătoare ce constituie anexe ale contractelor încheiate, din care: UAT Comuna Văculești

(37 mii lei);

Plăți peste normele, cotele sau baremurile legale: UAT Comuna Brăești (37 mii lei);

Nerespectarea prevederilor legale privind regularizarea avansurilor pentru achiziții de bunuri

sau executarea de lucrări: UAT Comuna Frumușica (56 mii lei);

Efectuarea de plăți în sumă de 126 mii lei, fără existența documentelor justificative, întocmite

conform legii, care să ateste exactitatea și realitatea sumelor datorate, din care: UAT

Municipiul Botoșani (43 mii lei), UAT Comuna Drăgușeni (52 mii lei) și altele;

Efectuarea de plăți sau existența unor obligații de plată reprezentând penalități contractuale,

cheltuieli de judecată, onorariu executor judecătoresc etc. în baza unor hotărâri judecătorești

definitive, drept consecințe ale nerespectării dispozițiilor legale care reglementează angajarea și

efectuarea cheltuielilor bugetare în limitele veniturilor estimate a se încasa: UAT Comuna

Dîngeni (83 mii lei), UAT Comuna Drăgușeni (Școala Gimnazială „Aristotel Crîșmaru”; 55 mii

lei);

Efectuarea unor cheltuieli nelegale privind serviciul de telefonie mobilă: UAT Comuna

Mileanca (17 mii lei);

Nerespectarea prevederilor legale referitoare la consumul de carburanți, de materiale de

întreținere, asigurări auto: UAT Comuna Ripiceni (31 mii lei).

6. Planificarea achizițiilor publice, atribuirea, executarea și administrarea contractelor

de achiziție publică în condițiile prevăzute de reglementările legale aplicabile

În cadrul acestui obiectiv s-au urmărit, în principal, următoarele aspecte:

planificarea achiziției publice, pregătirea procedurii de achiziție publică, organizarea

procedurii de atribuire și atribuirea contractului de achiziție publică;

executarea, monitorizarea implementării și administrarea contractului de achiziție publică.

Prin verificarea obiectivelor specifice de audit au identificate 43 abateri de la legalitate și

regularitate prezentate succint în cele ce urmează, prin care au fost cauzate prejudicii în sumă

de 1.487 mii lei unor unități administrativ-teritoriale auditate, respectiv:

La mai multe unități administrativ teritoriale au fost constatate abateri de la legalitate și

regularitate care constituie premise ale abaterilor cauzatoare de prejudicii, cum ar fi:

- Neîntocmirea programului anual al achizițiilor publice în structura legal aprobată,

- Nerespectarea obligației privind utilizarea mijloacelor electronice pentru aplicarea

procedurilor de atribuire si pentru realizarea achizițiilor directe;

- Nerespectarea regulilor de estimare a valorii contractului și de selectare a procedurii de

atribuire a contractului de achiziție publică;

- Nepublicarea în Sistemul electronic de achiziții publice a anunțului de participare a

documentației de atribuire și a documentelor suport;

- Aprobarea unor angajamente legale de către ordonatorul principal de credite, fără

exercitarea controlului financiar preventiv propriu etc.


29

29

Nerespectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractul de achiziție publică referitoare

la cantitatea și calitatea bunurilor livrate/lucrărilor executate/serviciilor prestate: 7 cazuri,

prejudicii cauzate în sumă totală de 273 mii lei, din care:

- UAT Comuna Tudora: obiectivul de investiții „Modernizare drumuri de interes local” (145 mii

lei);

- UAT Comuna Știubieni: obiectivul de investiții „Reabilitare și modernizare iluminat public”

(39 mii lei);

- UAT Comuna Hlipiceni: contract de vânzare cumpărare „agregate de balastieră”, costul

transportului auto decontat pentru o distanță mai mare decât cea reală (36 mii lei);

- UAT Comuna Frumușica: obiectivul de investiții „Reabilitare și modernizare iluminat public”

(33 mii lei);

- UAT Comuna Mileanca: contractul „Furnizare, transport și împrăștiere a materialului pietros

pe raza comunei” (10 mii lei) și altele.

Situațiile de lucrări decontate cuprind cheltuieli și/sau cantități de materiale și/sau utilaje,

prețuri unitare/tarife etc. care nu sunt susținute cu documente justificative care să probeze

exactitatea și realitatea acestora. Abaterile au fost constatate la UAT Comuna Știubieni

privind:

- obiectivul de investiții „Refacere drumuri comunale și drumuri sătești. Refacere podețe pe

drumuri sătești”: lucrări plătite, dar neexecutate ori neconforme cu proiectul tehnic (11 mii

lei); lipsa documentelor justificative privind achiziția, transportul și punerea acesteia în operă

a cantității de peste 1.100 tone piatră spartă (133 mii lei), lipsa documentelor justificative

privind achiziția, transportul și punerea în operă cantității de peste 2.100 tone balast (107 mii

lei);

- obiectivul de investiții „Modernizare drumuri comunale și de interes local”: decontarea

costului transportului auto pentru o distanță mai mare decât cea reală, corespunzătoare

distanței dintre locul de livrare și locul de punere în operă a materialului piatră spartă (82 mii

lei).

Efectuarea de plăți pentru produse, lucrări, servicii, neexecutate și nerecepționate în

cantitatea facturată și plătită: 10 cazuri, prejudicii cauzate în sumă de 337 mii lei, din care:

- UAT Comuna Gorbănești, obiectivul de investiții „Modernizare drumuri comunale”;

Lucrările nu erau executate la data plății sumei totale de 1.077 mii lei în luna decembrie

2015, acestea au fost executate ulterior în cursul anului 2016, cu următoarele consecințe

pentru unitatea administrativ teritorială: (i) neperceperea majorărilor de întârziere în sumă de

69 mii lei cuvenite de la data plății, până la data justificării sumei plătite cu lucrări executate

și recepționate, (ii) existența unor lucrări neconforme cu documentația tehnico-economică

aprobată, plătite nelegal (35 mii lei).

- UAT Județul Botoșani - Direcția Județeană de Drumuri și Poduri: lucrări neexecutate și

lucrări necorespunzătoare calitativ (92 mii lei) la obiectivul de investiții „Refacere pod din

beton armat pe DJ 298A peste pârâul Podriga, localitatea Mileanca”, cu recepție efectuată la

terminarea lucrărilor;

- UAT Municipiul Dorohoi - Colegiul Național „Grigore Ghica”: lucrări neexecutate la

obiectivul de investiții „Reabilitare și modernizare incintă”, la data plății contravalorii acestora

(59 mii lei);

- UAT Comuna Tudora: lucrări plătite, dar neexecutate la obiectivul de investiții „Reabilitare,

modernizare și dotare așezământ cultural” (35 mii lei);


30

30

- UAT Comuna Vârfu Câmpului: obiectivul de investiții „Extindere rețea electrică și

modernizare iluminat public” (24 mii lei)

Efecte negative generate de modificarea specificațiilor tehnico-economice după atribuirea

contractului de lucrări, acceptarea unor creșteri de preț în afara prevederilor contractuale;

- UAT Comuna Stăuceni, obiectivul de investiții „Canalizare menajeră și stație de epurare în

localitățile Victoria și Tocileni”: schimbarea soluției tehnice de execuție a căminelor de

vizitare și reducerea adâncimii acestora față de prevederile ofertei adjudecate au determinat

plata de către unitatea administrativ-teritorială a sumei de 168 mii lei, nedatorată

executantului lucrărilor.

- UAT Comuna Dersca: diferențe de tarif plătite nelegal la unele articole de lucrări la

obiectivul de investiții „Executare trotuare în centrul civic al comunei” (32 mii lei) și la

obiectivul de investiții „Lucrări de profilare și împietruire pe DC 76 Dersca-Mihăileni” (34 mii

lei);

- UAT Comuna Văculești: obiectivul de investiții „Sediu administrativ”, diferență de preț plătită

nedatorat prin actualizarea nelegală a situațiilor de lucrări (37 mii lei).

Neurmărirea comportării în timp a unor drumuri județene la care s-au executat lucrări

întreținere curentă pe timp de vară și neluarea măsurilor pentru remedierea de către

executantul lucrărilor a defectelor calitative apărute în perioada de garanție (UAT Județul

Botoșani - Direcția Județeană de Drumuri și Poduri).

7. Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția

mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă

Conform reglementărilor legale în vigoare - Legea serviciilor comunitare de utilități

publice nr. 51/2006, Legea serviciului de salubrizare a localităților nr. 101/2006, cu completările

și modificările ulterioare și actele normative subsecvente - salubrizarea localităților este un

serviciu de utilități publice care face parte din sfera serviciilor publice de interes general și are

particularitatea că:

este furnizat/prestat pe baza principiului «beneficiarul plătește»;

recuperarea costurilor de exploatare și de investiție aferente acestui serviciu se face prin

prețuri și tarife sau taxe și, după caz, din alocații bugetare. Măsura poate implica elemente

de natura ajutorului de stat, situație în care autoritățile administrației publice locale solicită

avizul Consiliului Concurenței.

utilizatorii achită contravaloarea serviciului de salubrizare prin tarife, în cazul prestațiilor de

care beneficiază individual sau prin taxe speciale, în cazul prestațiilor efectuate în beneficiul

întregii comunități locale;

structura și nivelul tarifelor și taxelor speciale se stabilesc astfel încât să acopere costul

efectiv al prestării serviciului de salubrizare, «cel puțin sumele investite și cheltuielile curente

de întreținere și exploatare a serviciului de salubrizare»;

autoritățile deliberative ale unităților administrativ-teritoriale au competențe exclusive în ceea

ce privește înființarea, organizarea, gestionarea, coordonarea și atribuirea serviciului de

salubrizare a localităților, precum și stabilirea taxelor speciale și aprobarea tarifelor pentru

servicii de salubrizare, cu respectarea reglementărilor în vigoare.


31

31

Prin verificarea obiectivelor specifice de audit au fost identificate 14 abateri de la

legalitate și regularitate prezentate succint în cele ce urmează, prin care au fost cauzate

prejudicii în sumă de 2.489 mii lei unor unități administrativ-teritoriale auditate, respectiv:

UAT Municipiul Dorohoi

- Gradul de colectare la bugetul local a creanțelor cuvenite unității administrativ-teritoriale,

provenite din taxe speciale este redus. Încasările realizate în anul 2016 din taxe speciale

sunt sub nivelul prevederilor bugetare definitive și reprezintă doar 50% din totalul drepturile

constatate. La finele anului 2016 au rămas drepturi constatate de încasat din taxe speciale

în sumă de 945 mii lei.

- Însă în anii 2015-2016 unitatea administrativ-teritorială a plătit operatorului servicii de

salubrizare efectuate de acesta în beneficiul comunității în sumă totală de 3.680 mii lei, deși

încasările totale realizate la bugetul local din taxele de salubrizare însumează numai 2.630

mii lei în aceeași perioadă.

Diferența în sumă de 1.050 mii lei a fost plătită în mod nelegal, peste suma totală încasată

la bugetul local din taxele speciale pentru finanțarea serviciului public de salubrizare, prin

nerespectarea dispozițiilor legale sus-arătate și ale art. 3 din Legea nr. 273/2006, care

reglementează că creditele bugetare aprobate vor fi angajate și folosite în strictă corelare

cu gradul previzionat de încasare a veniturilor bugetare.

Alte situații de nerecuperare a costurilor de exploatare și de investiție aferente serviciului

public de salubrizare, prin prețurile și tarifele sau taxele speciale încasate și de suportare a

cheltuielilor aferente serviciului de salubrizare prestat în beneficiul întregii comunități locale, din

alte resurse decât taxele speciale colectate s-au constatat și la UAT Comuna Vârfu Câmpului

(254 mii lei), UAT Comuna Văculești (91 mii lei), UAT Comuna George Enescu (87 mii lei),

UAT Comuna Sulița (68 mii lei), UAT Comuna Frumușica (40 mii lei) și altele.

Plăți nelegale cauzate prin decontarea serviciilor de salubrizare la un tarif unitar mai mare

decât cel aprobat prin hotărârea consiliului local: UAT Comuna Văculești (40 mii lei), UAT

Comuna Brăești (10 mii lei);

Plata nelegală a unor servicii de salubrizare, prin nerespectarea unor dispoziții prevăzute în

contractul de delegare a gestiunii serviciului public de salubrizare a localității: UAT Municipiul

Botoșani (749 mii lei).

Cauze pe fondul cărora s-au produs abaterile cauzatoare de prejudicii:

Nerespectarea dispozițiilor legale și a disciplinei fiscal-bugetare care guvernează

angajarea și efectuarea cheltuielilor publice, prin angajarea și efectuarea unor cheltuieli

fără asigurarea creditelor bugetare ori a creditelor de angajament necesare, prin

neînscrierea creditelor bugetare destinate stingerii plăților restante la finele anului anterior,

distinct, în bugetul anului curent;

Menținerea unor deficiențe în organizarea execuției pe faze a cheltuielilor publice, la

nivelul comunelor, prin nestabilirea și nesepararea responsabilităților și atribuțiilor

persoanelor implicate în activitățile/operațiile privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și

plata cheltuielilor bugetare;

Încheierea unor angajamente legale și aprobarea unor operații patrimoniale, la nivelul

comunelor, fără exercitarea controlului financiar preventiv propriu;


32

32

Aprobarea efectuării unor operații patrimoniale și înregistrarea acestora în evidența

contabilă, fără a avea la bază documente justificative întocmite și avizate în conformitate

cu reglementările în vigoare;

Necunoașterea de către personalul unor unități administrativ-teritoriale a legislației

specifice domeniului în care se angajează și se efectuează cheltuieli publice;

Nerespectarea dispozițiilor legale care reglementează salarizarea personalului din

aparatul de specialitate al primarului comunei;

Numărul redus de salariați cu atribuții și responsabilități privind angajarea, lichidarea,

ordonanțarea, plata cheltuielilor publice, lipsa personalului cu pregătire profesională

temeinică în domeniul achizițiilor publice, în mod special, în ce privește urmărirea

execuției și decontarea lucrărilor de investiții publice;

Neasigurarea condițiilor de organizare și funcționare a serviciului public de salubrizare a

localității pe baza principiului „beneficiarul plătește” și nerecuperarea prin prețurile și

tarifele sau taxele speciale colectate a tuturor costurilor de exploatare și de investiție

aferente acestui serviciu;

Neasigurarea de către unitatea administrativ-teritorială, în calitate de angajator, a

condițiilor de participare a tuturor salariaților la programe de formare profesională, cel

puțin o dată la 2-3 ani, conform prevederilor Codului muncii;

Neimplementarea la nivelul unor unități administrativ-teritoriale a tuturor standardelor de

control intern/managerial prevăzute de Codului controlului intern managerial al entităților

publice pentru realizarea unui management financiar sănătos și a bunei gestiuni

financiare prin asigurarea legalității, regularității, economicității, eficacității și eficientei în

utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului public.

B. Audit de conformitate

1) Controlul legalității, contractării sau garantării, utilizării și rambursării

finanțărilor rambursabile la nivelul unităților administrativ-teritoriale

În cadrul acțiunii de audit de conformitate s-au avut în vedere, în principal, următoarele:

contractarea împrumuturilor rambursabile de către unitățile administrativ-teritoriale pentru

realizarea de investiții publice de interes local sau pentru refinanțarea datoriei publice locale;

utilizarea împrumuturilor potrivit destinației legale;

rambursarea împrumuturilor și plata dobânzilor, comisioanelor și costurilor aferente acestora;

înregistrarea și raportarea datoriei publice locale.

Prin verificarea obiectivelor specifice de audit au fost identificate 8 abateri de la legalitate

și regularitate, unele cauzatoare de prejudicii în sumă de 291 mii lei, prezentate sintetic în

continuare, respectiv:


33

33

UAT Comuna Vorona, Convenție de împrumut încheiată cu Ministerul Finanțelor Publice

pentru asigurarea prefinanțării și/sau cofinanțării proiectelor finanțate din fonduri externe

nerambursabile din perioada de programe 2007-2013, inclusiv pentru cheltuieli neeligibile

asociate proiectelor; împrumut utilizat pentru realizarea obiectivului de investiții „Campus școlar

- Liceul Tehnologic «Ștefan cel Mare și Sfânt»”:

- Plăți peste cota de cheltuieli pentru controlul statului în amenajarea teritoriului, urbanism și

autorizarea executării lucrărilor de construcții (22 mii lei);

- Plăți nelegale generate de modificarea specificațiilor tehnico-economice, după atribuirea

contractului de lucrări, acceptarea unor creșteri de preț în afara prevederilor contractuale

(181 mii lei);

- Menținerea în contul de trezorerie a sumei de 768 mii lei trasă din împrumutul acordat în

temeiul Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 46/2015, neutilizabilă după recepția

obiectivului de investiții și suportarea cheltuielilor cu dobânda de către unitatea administrativ-

teritorială, în mod nejustificat.

UAT Orașul Darabani, Contract de credit pentru investiții încheiat cu o bancă comercială

pentru realizarea obiectivului „Reabilitare strada Muncitorului” și alte împrumuturi utilizate

anterior, aflate în etapa de rambursare:

- Efectuarea de plăți pentru lucrări, servicii neexecutate și nerecepționate în cantitatea

facturată și plătită (90 mii lei);

- Neevaluarea datoriei publice contractate în valută și neprezentarea în situațiile financiare

anuale a diferențelor nefavorabile de curs valutar, contrar prevederilor Legii privind finanțele

publice locale (41 mii lei);

- Menținerea în contul de trezorerie a sumei de 155 mii lei trasă din împrumutul acordat de

Ministerul Finanțelor Publice, neutilizabilă după recepția obiectivului de investiții și suportarea

cheltuielilor cu dobânda de către unitatea administrativ-teritorială (11 mii lei), în mod

nejustificat.

2) Controlul situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și

privat al unităților administrativ-teritoriale de către societățile comerciale

constituite cu capitalul majoritar al unităților administrativ-teritoriale

Acțiunile de audit de conformitate programate la SC ELTRANS SA Botoșani, SC

LOCATIVA SA Botoșani, SC SERVICII PUBLICE LOCALE SRL Dorohoi și SC LOCAL

SERVICII SRL Flămânzi se află în procedură de valorificare.

C. Auditul performanței

Auditul performanței managementului privind creșterea gradului de colectare a

veniturilor bugetelor locale în perioada 2012-2016

Misiunile de audit al performanței cu această temă, programate și realizate la UAT

Orașul Bucecea, UAT Orașul Darabani, UAT Orașul Flămânzi, UAT Orașul Săveni și UAT

Orașul Ștefănești au pus în evidență următoarele caracteristici principale ale activității


34

34

desfășurate de structurile de specialitate din cadrul autorităților administrației publice locale cu

atribuții de administrare a creanțelor fiscale, în calitate de organe fiscale locale, cu privire la

colectarea veniturilor bugetelor locale:

Veniturile proprii formate din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte și alte venituri aflate în

competența de administrare a organelor fiscale locale nu sunt colectate la bugetele orașelor la

un nivel corespunzător.

Așa cum rezultă din datele prezentate mai jos în Graficul 9, la bugetele locale ale celor cinci

orașe din județ se colectează anual mai puțin de o treime din suma totală a creanțelor

reprezentând drepturi constatate cuvenite acestora.

Graficul 9 Evoluția veniturilor totale ale bugetelor orașelor din județ,

din administrarea organelor fiscale locale în perioada 2012-

2016

Graficul 10 Evoluția încasărilor totale realizate la bugetele orașelor

din veniturile administrate de organele fiscale locale și

din resursele financiare alocate de la bugetul statului în

perioada 2012-2016

Suma totală a creanțelor reprezentând drepturi constatate rămase de încasat a crescut an

de an în perioada analizată, de la 14.535 mii lei la sfârșitul anului 2012, până la 24.266 mii lei la

sfârșitul anului 2016, de aproximativ 1,7 ori.

La nivelul compartimentelor din cadrul aparatului de specialitate al primarului există deficiențe

atât în ce privește evidența bunurilor impozabile ale contribuabililor, cât și în ce privește

punerea în aplicare a dispozițiilor legale care reglementează stabilirea drepturilor de creanță,

înregistrarea acestora în evidența contabilă și fiscală, urmărirea și colectarea la termenele

reglementate a creanțelor cuvenite unității administrativ-teritoriale.

Încasările realizate din veniturile proprii provenite din impozite, taxe și alte venituri cuvenite

bugetelor orașelor, administrate de organele fiscale locale, au asigurat în mică măsură

finanțarea cheltuielilor bugetare ale acestor unități administrativ-teritoriale, respectiv între 15,2%

din cheltuielile totale din anul 2012 și 12,8% din cheltuielile totale din anul 2016, așa cum

rezultă din datele prezentate mai sus în Graficul 10.

6.753 7.878 8.269 9.015 10.826

14.535 15.890

18.715 23.110

24.266

0

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

30.000

35.000

40.000

2012 2013 2014 2015 2016

Venituri totale ale bugetelor orașelor din județ, administrate de organele fiscale locale (mii lei)

Încasări realizate Drepturi constatate rămase de încasat

6.753 7.878 8.269 9.015 10.826

37.583

51.403 52.203

75.191 73.725

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000

2012 2013 2014 2015 2016

Structura veniturilor totale ale bugetelor orașelor (mii lei)

Încasaări realizate din veniturile administrate de organele fiscale locale

Încasări realizate din resursele financiare alocate de la bugetul statului


35

35

Cauze ale acestei stări de fapt sunt următoarele:

Nepunerea în aplicare de către organele fiscale locale a dispozițiilor Codului de procedură

fiscală, în toate cazurile în care contribuabilii nu își îndeplinesc obligațiile fiscale, de bună

voie și la termenele reglementate;

Existența unor deficiențe de personal. Din punct de vedere numeric personalul existent în

cadrul unor organe fiscale locale este insuficient. Unitățile administrativ-teritoriale

angajatoare nu au asigurat condiții pentru participarea personalului existent în aceste

compartimente la cursuri de formare profesională, cel puțin odată la doi ani, potrivit legii.

Existența unor deficiențe/dificultăți generate de aplicațiile informatice utilizate atât pentru

evidența bunurilor impozabile ale contribuabililor, pentru evidența contabilă a creanțelor și a

veniturilor bugetare, cât și pentru evidența fiscală analitică pe plătitori de impozite, taxe, alte

venituri aflate în administrarea directă a organelor fiscale locale;

Neorganizarea la nivel instituțional a schimbului de informații cu relevanță fiscală referitoare

la debitorii bugetului local, între organele fiscale locale și organele fiscale ale statului, în

vederea punerii în aplicare a măsurilor de executare silită a creanțelor fiscale ale bugetelor

unităților administrativ-teritoriale;

Necomunicarea de către secretarul unității administrativ-teritoriale a sesizării adresate

camerei notarilor publici pentru deschiderea procedurii succesorale, în termenul de 30 de zile

de la data decesului unei persoane, prevăzut de art. 117^1 din Legea administrației publice

locale, republicată. etc.

Recomandări formulate entităților auditate:

Stabilirea unui set de indicatori de performanță cuantificabili și a unor ținte anuale de atins,

pentru măsurarea și analiza performanțelor activității organelor fiscale locale;

Elaborarea unui plan multianual de perfecționare a pregătirii profesionale a personalului din

cadrul organelor fiscale locale și asigurarea condițiilor organizatorice și financiare pentru

participarea personalului existent la cursuri de formare profesională, cel puțin odată la doi

ani, potrivit legii;

Îmbunătățirea dotării cu echipamente IT, perfecționarea și asigurarea interoperabilității

aplicațiilor informatice utilizate pentru evidența bunurilor impozabile ale contribuabililor,

evidența contabilă a creanțelor și a veniturilor bugetare și pentru evidența fiscală analitică

pe plătitori de impozite, taxe, alte venituri aflate în administrarea directă a organelor fiscale

locale. Asigurarea posibilității generării de către aplicațiile informatice, în mod operativ, a

unor rapoarte standardizate privind modul de realizare a indicatorilor de performanță privind

activitatea organelor fiscale. Perfecționarea personalului în ce privește utilizarea aplicațiilor

informatice utilizate în activitatea de administrare a creanțelor fiscale.

Asigurarea condițiilor tehnice și organizatorice la nivelul unității administrativ-teritoriale

pentru implementarea sistemului de plată on-line a impozitelor și taxelor locale;

Asigurarea cadrului organizatoric și funcțional pentru îndeplinirea de către organele fiscale

locale a obligației de a publica, pe pagina de internet a unității administrativ-teritoriale, lista


36

36

debitorilor persoane fizice și juridice care înregistrează obligații fiscale restante, precum și

cuantumul acestor obligații, conform prevederilor Codului de procedură fiscală;

Asigurarea cadrului organizatoric și funcțional pentru realizarea schimbului de informații cu

relevanță fiscală dintre organele fiscale locale și organele fiscale ale statului, prin

implementarea cerințelor prevăzute de Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.

2632/2016;

Asigurarea cadrului organizatoric și funcțional privind comunicarea sesizării pentru

deschiderea procedurii succesorale în termen de 30 de zile de la data decesului unei

persoane, conform prevederilor art. 117^1 din Legea administrației publice locale nr.

215/2001 republicată.

IV. Scurte considerații privind poziția exprimată de conducerile entităților

publice verificate în legătură cu abaterile de la legalitate și regularitate

constatate în urma misiunilor de audit.

Măsurile luate de Camera de Conturi pentru înlăturarea deficiențelor

constatate

În conformitate cu prevederile Legii privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi

și ale Regulamentului privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi,

precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, în toate situațiile în care s-a

constatat existența unor abateri de la legalitate și regularitate, care au determinat producerea

unor prejudicii ori a unor nereguli în activitatea financiar-contabilă și fiscală, această stare de

fapt a fost comunicată operativ conducerii entității auditate, cu solicitarea de a lua operativ

măsuri pentru înlăturarea acestora, în cadrul,

întâlnirilor de lucru și de informare programate pe parcursul auditului, dintre echipa de audit

public extern și conducerea entității publice auditate;

ședinței de prezentare de către echipa de audit public extern a constatărilor, concluziilor și

recomandărilor consemnate în raportul de audit financiar și în actele constatatoare anexă la

acesta, precum și de conciliere a acestora cu conducerea entității auditate, această

activitate fiind desfășurată, de regulă, cu participarea conducerii Camerei de Conturi.

Conducerile entităților publice auditate au dovedit, de regulă, o percepție pozitivă,

corectă și constructivă asupra stărilor de fapt constatate de echipele de auditori publici externi și

au dispus măsuri pentru:

acordarea lămuririlor necesare pentru clarificarea situației constatate;

verificarea integrității bunurilor aflate în proprietatea unității administrative-teritoriale prin

inventarierea, stabilirea și valorificarea operativă a rezultatelor inventarierii;

înlăturarea operativă a unor deficiențe în activitatea financiar-contabilă,

efectuarea unor verificări, inspecții fiscale, stabilirea unor creanțe fiscale cuvenite unității

administrativ-teritoriale;

stabilirea întinderii și recuperarea operativă a unor prejudicii; etc.

Urmare măsurilor operative dispuse de conducerile unităților administrativ-teritoriale

auditate, în timpul și urmare misiunilor de audit exercitate s-au recuperat: suma de 316 mii lei


37

37

din valoarea totală a prejudiciilor constatat și suma de 61 mii lei din valoarea totală a veniturilor

bugetare suplimentare identificate.

Se remarcă faptul că, la unele unități administrativ-teritoriale s-au constatat abateri de la

legalitate și regularitate similare cu cele constatate și consemnate în rapoartele anterioare de

audit financiar sau chiar abateri repetate.

Această situație dovedește că măsurile luate de conducerile respectivelor entități publice nu

sunt eficace, vizează doar înlăturarea efectelor, a consecințelor abaterilor de la legalitate și

regularitate constatate de echipele de auditori publici externi, nicidecum înlăturarea cauzelor

reale care au generat ori a favorizat producerea abaterilor respective.

În 4 cazuri, punctele de vedere ale echipelor de audit public extern și ale conducerilor

entităților auditate nu au fost armonizate în etapa de conciliere premergătoare finalizării

raportului de audit financiar, iar conducerile respectivelor entități auditate au formulat obiecțiuni

asupra unor constatări consemnate în procesele verbale de constatare ce constituie anexe ale

rapoartelor de audit financiar. Iar argumentele prezentate prin obiecțiunile astfel formulate de

conducerile entităților auditate au fost avute în vedere la emiterea deciziilor de valorificare a

rapoartelor de audit financiar.

În 7 cazuri, conducerile entităților auditate au formulat contestație împotriva unor măsuri

dispuse prin decizie, în vederea stabilirii întinderii și recuperării prejudiciilor ori pentru

înlăturarea neregulilor constatate în activitatea financiar contabilă.

Măsurile luate de Curtea de Conturi - Camera de Conturi

pentru înlăturarea deficiențelor constatate la entitățile publice auditate

În toate cazurile în care, în urma verificărilor efectuate s-au constatat abateri de la

legalitate și regularitate, nereguli în activitatea financiar-contabilă și fiscală controlată ori

deficiențe în organizarea, implementarea și funcționarea controlului intern/managerial, am

acționat în conformitate cu prevederile Legii privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi

și ale Regulamentului sus-menționat prin:

Formularea de recomandări, consemnate în raportul de audit, cu privire la măsurile ce

trebuie luate de conducerea entității publice în vederea înlăturării deficiențelor constatate;

Dispunerea de măsuri pentru înlăturarea neregulilor în activitatea financiar-contabilă și/sau

fiscală controlată, prin decizie emisă în temeiul prevederilor art. 43 lit. c) din Legea nr.

94/1992, republicată;

Dispunerea de măsuri pentru stabilirea întinderii prejudiciilor și recuperarea acestora, prin

decizie emisă în temeiul prevederilor art. 33 alin. (3) din Legea nr. 94/1992, republicată;

Constatarea unor fapte care constituie contravenții stabilite și sancționate prin lege sau

ordonanță a guvernului și aplicarea în 7 cazuri a sancțiunii cu amendă contravențională. În

mai multe cazuri contravenienții au fost sancționați cu „avertisment”. În alte cazuri s-a

constatat că aplicarea sancțiunii amenzii contravenționale este prescrisă ca urmare a

trecerii termenului de 6 luni de la data săvârșirii faptei.

Solicitarea efectuării unor verificări de specialitate de către instituțiile specializate ale

statului, care să contribuie la clarificarea unor constatări, în special în domeniul

construcțiilor;

Comunicarea rapoartelor de audit financiar și a deciziilor emise, autorităților deliberative ale

administrației publice locale, pentru analiza acestora și adoptarea propriilor măsuri care să


38

38

asigure buna gestiune financiară prin asigurarea legalității, regularității, economicității,

eficacității și eficienței în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului public;

Verificarea modului de îndeplinire a măsurilor dispuse de Curtea de Conturi prin deciziile

emise în baza rapoartelor de audit anterioare.

Modul de ducere la îndeplinire, de către conducerea fiecărei entități publice auditate, a

măsurilor dispuse de Curtea de Conturi prin deciziile emise în baza rapoartelor de audit

încheiate este urmărit și verificat, în mod consecvent,

pe baza comunicărilor transmise de conducerile entităților auditate în legătură cu măsurile

proprii adoptate pentru implementarea măsurilor dispuse de Curtea de Conturi și rezultatele

obținute;

prin acțiunile de verificare a modului de îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizie,

efectuate distinct sau în cadrul oricărei acțiuni de audit programate.

În urma verificării modului de ducere la îndeplinire către conducerile entităților publice

locale a măsurilor dispuse de Curtea de Conturi prin deciziile emise în baza a 49 rapoarte de

audit financiar ori audit de conformitate s-a constatat și s-a confirmat îndeplinirea unui număr de

203 măsuri, respectiv:

Îndeplinirea integrală a 78 măsuri referitoare la stabilirea întinderii și recuperarea unor

prejudicii în sumă de 2.167 mii lei, cauzate prin abaterile de la legalitate și regularitate

constatate și consemnate în rapoartele de audit încheiate în anul 2016 sau anii anteriori:

Îndeplinirea integrală a 125 măsuri care au vizat stabilirea unor drepturi constatate

reprezentând venituri suplimentare din impozite și taxe locale ori înlăturarea unor nereguli

în activitatea financiar contabilă a entităților publice locale auditate, care au avut drept

consecință înregistrarea în evidența contabilă a unor elemente patrimoniale în valoare de

4.365 mii lei.

Într-un singur caz, în urma verificărilor efectuate la UAT Comuna Dobârceni s-a

constatat că nerecuperarea prejudiciilor este urmare a nedispunerii și a neurmăririi de

către conducerea entității a măsurilor transmise de Curtea de Conturi și, în consecință, în

temeiul dispozițiilor art. 64 din Legea privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi,

republicată au fost sesizate organele de urmărire penală competente.

Verificările efectuate cu privire la modul de ducere la îndeplinire către conducerile

entităților publice locale auditate a măsurilor dispuse de Curtea de Conturi relevă totodată și

faptul că ritmul de implementare a măsurilor nu este la un nivel satisfăcător, întrucât sunt încă

în curs de implementare 606 măsuri prevăzute în deciziile comunicate până la finele anului

2016, pentru punere în executare, iar dintre acestea un număr mare de măsuri vizează

recuperarea prejudiciilor.

Numărul mare de măsuri neimplementate integral și valoarea mare a prejudiciilor

estimate nerecuperate încă, reclamă creșterea gradului de implicare autorităților administrației

publice locale – ordonator principal de credite și consiliu local ori județean - și conjugarea

eforturilor în scopul găsirii celor mai bune soluții și căi menite să asigure recuperarea operativă

și în ritm susținut a prejudiciilor cauzate unităților administrativ-teritoriale.


39

39

V. Concluzii și recomandări

Rapoartele de audit financiar încheiate în urma examinării conturilor de execuție a bugetelor locale pentru anul 2016, prezentate de 25 unități administrativ-teritoriale și a verificărilor efectuate la 52 de instituții publice aflate în subordinea, sub autoritatea ori în coordonarea autorităților administrației publice locale, care reprezintă 35,8% din numărul ordonatorilor de credite existenți la nivel local și cumulează 59% din totalul plăților efectuate din bugetele locale în anul 2016, pe ansamblul județului, constituie o bază temeinică pentru formularea unor concluzii și recomandări de ansamblu, cu privire la finanțele publice locale la nivelul județului.

Principalele concluzii sunt următoarele:

Opiniile de audit formulate de auditorii publici externi în rapoartele de audit financiar întocmite, certificatul de conformitate a conturilor emis unei unități administrativ-teritoriale, volumul mai redus de abateri de la legalitate și regularitate constatate față de anii anteriori și alte aspecte reflectă o îmbunătățire a modului de gestionare a finanțelor publice locale și a patrimoniului unităților administrativ-teritoriale.

Se menține încă un nivel ridicat al erorilor și neregulilor în activitatea financiar-contabilă, cu impact asupra situațiilor financiare ale entităților auditate - în mod deosebit, comune și entități publice subordonate - care determină neconformitatea acestora în raport cu cadrul de raportare financiară aplicabil.

Încasările realizate la bugetele unităților administrativ-teritoriale provenite din impozite, taxe, contribuții, alte vărsăminte, alte venituri nu se ridică nici măcar la nivelul prevederilor bugetare definitive. Încasările realizate în anul 2016 reprezintă doar 93,3% din totalul prevederilor bugetare definitive pe ansamblul județului și numai 39,4% din suma totală a drepturilor constatate raportate prin conturile de execuție a bugetelor unităților administrativ-teritoriale din județ.

Calitatea execuției cheltuielilor bugetelor unităților administrativ-teritoriale este determinată de modul în care se asigură respectarea legalității, regularității, economicității, eficacității și eficienței utilizarea fondurilor publice. Însă verificările exercitate arată că există încă un nivel ridicat al abaterilor de la legalitate și regularitate cauzatoare de prejudicii. Valoarea totală a prejudiciilor constatate prin rapoartele de audit încheiate, în sumă de peste 6.373 mii lei, reprezintă aprox. 1,2% din volumul total al plăților efectuate în anul 2016 din bugetele unităților administrativ-teritoriale auditate.

Raportat la Standardele de audit ale Curții de Conturi - care definesc pragul de semnificație drept o valoare numerică obținută prin aplicarea unui procent cuprins între 0,5% și 2% la valoarea totală a cheltuielilor entității auditate - valoarea totală a prejudiciilor estimate, cauzate prin săvârșirea abaterilor de la legalitate și regularitate identificate în cadrul auditurilor exercitate este semnificativă.

Ca urmare, caracteristica semnificativă a execuției cheltuielilor bugetelor unităților administrativ-teritoriale este menținerea unui nivel ridicat al abaterilor de la legalitate și regularitate cauzatoare de prejudicii.

Și în anul 2016 se remarcă repetabilitatea multora dintre abaterile constatate în anii anteriori, mai ales la nivelul comunelor din județ. Această situație este determinată de:

ineficacitatea măsurilor dispuse de conducerile unor unități administrativ-teritoriale în scopul înlăturării abaterilor de la legalitate și regularitate aduse la cunoștință cu ocazia auditurilor


40

40

efectuate, prin orientarea măsurilor luate de acestea cu precădere către corectarea efectelor, consecințelor abaterilor și mai puțin către înlăturarea cauzelor care le-au produs;

existența unor deficiențe în ce privește personalul unităților administrativ-teritoriale, determinate atât de numărul insuficient de personal în domeniile financiar-contabil, fiscal, achiziții publice etc., precum și de inexistența sau ineficiența activităților de formare profesională a salariaților angajați la nivelul comunelor;

menținerea sistemului de control intern/managerial la nivelul comunelor și orașelor la un nivel de organizare formal determină incapacitatea acestuia de a preveni, a detecta și a corecta în mod operativ erorile, abaterile de la legalitate și regularitate.

Pe fondul abaterilor de la legalitate și regularitate constatate, cu impact asupra modului de formare, administrare și întrebuințare a resurselor financiare, de gestionare și administrare a patrimoniului unităților administrativ-teritoriale, prin rapoartele de audit s-au formulat și comunicat autorităților administrației publice locale recomandări privind:

organizarea, implementarea și asigurarea funcționării tuturor formelor de exercitare a controlului intern/managerial, conform cerințelor legale, astfel încât să crească performanța și capacitatea acestora de a preveni, a detecta și a corecta operativ erori și abateri de la legalitate și regularitate;

îmbunătățirea activității organelor fiscale locale, mai ales la nivelul comunelor și orașelor, prin stabilirea de responsabilități concrete și indicatori de performanță pentru personalul acestor structuri, prin asigurarea condițiilor de formare profesională a personalului care exercită atribuții fiscale;

întărirea disciplinei bugetare privind execuția cheltuielilor publice prin: fundamentarea, dimensionarea și repartizarea cheltuielilor bugetelor locale pe programe, proiecte, obiective; utilizarea standardelor de cost; separarea atribuțiilor privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata ori efectuarea cheltuielilor bugetare; întărirea răspunderii personalului compartimentelor de specialitate implicat în avizarea documentelor justificative care certifică exactitatea sumelor de plată, recepția bunurilor, executarea lucrărilor și serviciilor și altele asemenea, conform angajamentelor legale încheiate;

specializarea și întărirea rolului personalului cu responsabilități în domeniul achizițiilor publice atât în ce privește respectarea procedurilor și a dispozițiilor legale specifice domeniului, cât și în ce privește utilizarea fondurilor publice în condiții de eficiență, economicitate și eficacitate;

dispunerea măsurilor, cu celeritate, pentru înlăturarea deficiențelor constatate și pentru implementarea recomandărilor formulate în urma exercitării auditului public intern, a controlului financiar preventiv propriu și a celorlalte forme de control intern/managerial;

îmbunătățirea modului curent de urmărire a stadiului îndeplinirii măsurilor dispuse de Curtea de Conturi în urma exercitării auditului public extern, îndeosebi a măsurilor referitoare la stabilirea întinderii și dispunerea recuperării prejudiciilor, cât și a modului de raportare a rezultatelor obținute în urma implementării acestor măsuri.

Potrivit legii, entitățile auditate poartă întreaga răspundere pentru acțiunile lor și nu pot fi absolvite de această răspundere prin invocarea rapoartelor Curții de Conturi. Însă verificările exercitate, rapoartele de audit public extern încheiate și comunicate autorităților administrației publice locale, recomandările formulate, măsurile dispuse de Curtea de Conturi prin structura sa teritorială pot determina îmbunătățirea managementului financiar și creșterea performanțelor în utilizarea fondurilor publice și a patrimoniului public și privat la nivelul unităților administrativ-teritoriale.

RAPORT - curteadeconturi.ro · RAPORT PRIVIND FINANȚELE ... municipiilor și județului s-au...

Documents

Transcript of RAPORT - curteadeconturi.ro · RAPORT PRIVIND FINANȚELE ... municipiilor și județului s-au...