Introducere

SRL „Lunivas-Ind" este o societate fondată în conformitate cu Legea Republicii

Moldova: „Cu privire la societăţile cu răspundere limitată nr. 135-XVI  din  14 iunie 2007. Societatea

este fondată prin începerea activităţii de la zero.

Statutul întreprinderii SRL ”Lunivas-Ind” este elaborat în conformitate cu prevederile legii

nr.1265-XIV din 05 octombrie 2000 „Cu privire la înregistrarea de stat a întreprinderilor şi organizaţiilor”,

„Regulamentul Societăţilor economice din Republica Moldova” aprobat prin Hotărîrea Guvernului

Republicii Moldova nr. 500 din 10.09.1991 şi contractul de constituire al Societăţii cu Răspundere Limitată

„LUNIVAS-IND”, numită în continuare „SOCIETATE”.

Ea îşi desfaşoară activitatea pe principii de autogestiune. Societatea cu răspundere limitată

„Lunivas-Ind" deasemenea deţine un statut în care sunt incluse dispoziţii generale despre întreprindere,

scopul şi genul de activitate etc..prezentate şi în licenţa firmei. (Anexa 5) Capitalul social al

întreprinderii constituie 5400 (cinci mii patru sute ) lei moldoveneşti.

S.R.L.„Lunivas-Ind”, conform extrasului din Registrul de stat al întreprinderilor şi

organizaţiilor, deţine standardizarea profilului activităţii de prestări de servicii comerţ, şi anume

comercializarea cu amănuntul a diferitor grupuri de produse (marfă) cum ar fi băcănie, cofetarie,

băuturi în ambalaj original, semifabricate din carne şi peşte congelate, lactate, îngheţată, pîine şi

aricole de panificaţie, gastronomie din carne şi peşte, articole de igienă.(Anexa 2)

Tema 1. Organizarea contabilității în cadrul entității

Conform politicii de contabilitate responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea

contabilităţii o poartă conducătorul întreprinderii, care creează condiţiile necesare pentru

organizarea corectă a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea oportună a rapoartelor, asigură

îndeplinirea riguroasă de către toate subdiviziunile şi serviciile cu profil contabil a cerinţelor

contabilului – şef privind întocmirea documentelor şi prezentarea informaţiei necesare pentru

ţinerea evidenţei şi completarea rapoartelor financiare.

Evidenţa contabilă la S.R.L. „Lunivas-Ind” este ţinută de contabilitate care

constituie o subdiviziune structurală autonomă a întreprinderii.

Contabilul – şef asigură controlul şi reflectarea în conturile contabile a tuturor

operaţiilor economice efectuate, prezentarea informaţiei operative şi întocmirea rapoartelor

financiare în termenele stabilite,poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice

1

de organizare a contabilităţii. S.R.L. „Lunivas-Ind” foloseşte în evidenţa contabilă o formă de

contabilitate şi anume:Jurnal – order, ceea ce dovedeşte ţinerea contabilităţii în format manual.

Forma jurnal – order se caracterizează prin înregistrarea succesivă a informaţiilor

contabile, mai întîi cronologic în documente primare şi apoi sistematic în registrele contabile.

Trăsătura esenţială a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltării creditului fiecărui cont în

corespondenţă cu conturile debitoare respective. Acestea se deschid lunar pentru creditul conturilor

şi oglindesc toate operaţiile din cursul lunii în creditul unui sau mai multor conturi, în

corespondenţă cu conturile debitoare respective. Formularele proprii acestei forme de contabilitate

sunt documentele justificative: jurnalele order pentru creditul conturilor; cartea mare pentru debitul

şi creditul conturilor; fişe sau situaţii pentru evidenţa analitică ; balanţa de verificare ; listele de

inventariere; bilanţul contabil şi anexa la bilanţ.

Această formă de contabilitate permite obţinerea fondului de informaţii care să

caracterizeze în expresia valorică starea şi mişcarea patrimoniului. După conţinutul economic şi

modul de reflectare în rapoarte financiare deosebim elemente ale bilanţului contabil şi raportul

privind rezultatele financiare.

La S.R.L. „Lunivas-Ind” evidenţa contabilă se ţine conform sistemului complet al

partidei duble care prevede:

a) aplicarea „Planului de conturi contabile al activităţii economico – financiare al

întreprinderilor”

b) întocmirea rapoartelor financiare în volumul şi în baza formularelor tip prevăzute de SNC

– 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” şi SNC – 7 „Raportul privind fluxul mijloacelor

băneşti”.

Politica de contabilitate este elaborată în baza:

- Legii contabilităţii nr.426-12 din 04.04.1995;

- Standartele Naţionale de Contabilitate (SNC)aprobate prin ordinul Ministerului

Finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997;

- Planul de conturi contabile al activităţii economico – financiare a întreprinderilor,

aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.

25.121997.

Politica de contabilitate a întreprinderii se elaboreaza la constituirea intreprinderii si se

precizeaza in fiecere an de gestiune. Responsabilitatea pentru formarea si respectarea politicii de

contabilite o poarta conducatorul intreprinderii. Ea conţine:

1. Sistemul contabil utilizat

2

2. Principalele tipuri de activitate ale societăţii;

3. Metodele de evaluare a activelor nemateriale, a mijloacelor fixe, a stocurilor de mărfuri

şi materiale, a creanţelor şi datoriilor;

4. Metodele de calculare a amortizării activelor nemateriale, şi a uzurii mijloacelor fixe;

5. Informaţii cu privire la componenţa capitalului propriu , la utilizarea şi repartizarea

profitului net;

6. Metode privind constatarea veniturilor şi cheltuielilor;

7. Modul de calcul şi achitarea a impozitului pe venit şi altele.

Tot conform Politicii de Contabilitate S.R.L. „Lunivas-Ind” respectă convenţiile fundamentale

ale contabilităţii:

continuitatea activităţii,

permanenţei metodelor,

specializarea exerciţiilor,

precum şi următoarele principii:

prudenţa,

prioritatea conţinutului asupra formei etc.

Tema 2. Contabilitatea activelor nemateriale

Active nemateriale - active care nu îmbrăca forma materială, controlate de întreprindere

şi utilizate mai mult de un an în activitatea de producţie, comercială şi alte activităţi, precum şi în

scopuri administrative sau destinate predării în folosinţă (chiriei) persoanelor juridice şi fizice.

Contabilitatea AN se ţine în conformitate cu S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale".

Activele nemateriale pot fi clasificate după următoarele criterii:

● Conform separabilită ț ii activelor nemateriale de cele materiale :

- active nemateriale separabile (care pot fi utilizate în unitatea patrimonială după

destinație, fără careva purtători de active materiale: cheltuielile de constituire, drepturile

exclusive și cele neexclusive).

- active nemateriale inseparabile (ale căror purtători sunt active materiale concrete, fără

care ele nu pot fi utilizate după destinație: drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen

lung).

● După natura economică activele nemateriale se impart în :

3

- proprietate intelectuală,

- drepturi patrimoniale,

- drepturi asupra know-how-urilor și francize,

- alte active nemateriale.

Recunoașterea activelor reprezintă examinarea corespunderii însușirilor,

particularităților, caracteristicilor, proprietăților elementelor respective definiției și criteriilor

stabilite. În cazul cînd drepturile juridice corespund cu principiile, regulile conținute de criteriile

de recunoaștere, acestea se recunosc ca active nemateriale. Este foarte important momentul

recunoașterii pentru aceste active.

Activele nemateriale sunt recunoscute la „Lunivas-Ind” SRL în baza următoarelor

criterii:

entitatea dispune de o certitudine fermă că în urma utilizării elementului respective va

obține anumite avantaje economice (profit),

valoarea articolului poate fi determinată.

Evaluarea inițială. Evaluarea activelor nemateriale la momentul recunoașterii acestora este

efectuată în conformitate cu S.N.C. 13 “Contabilitatea activelor nemateriale”. Activele

nemateriale sunt evaluate ca și mijloacele fixe. În cazul creării activelor nemateriale, în afară de

suma cheltuielilor efective legate nemijlocit de crearea acestora, în valoarea de intrare se mai

include și taxa de stat plătită sau care se cuvine de plătit pentru înregistrarea la Agenție. Dacă

obiectele proprietății intelectuale se procură în baza contractului de licență, în valoarea de

intrare a acestora se include și cheltuielile pentru serviciile de evaluare.

Activele nemateriale se reflectă în contabilitatea financiară la preţul de procurare. Preţul

de procurare include:

valoarea de procurare a activelor nemateriale;

impozite şi taxe, in conformitate cu legislaţia in vigoare;

cheltuieli de aducere a acivului nematerial în stare de lucru pentru

utilizarea acestuia după destinaţie.

Evidența sintetică a activelor nemateriale, „Lunivas-Ind” SRL o ține la contul de active

111 “Active nemateriale” .Activele nemateriale la S.R.L. „Lunivas-Ind” cuprind:

Licenţa- document, act juridic ce atestă unei persoane juridice dreptul de a practica un anumit

gen de activitate.

1. Ştampila rotundă (Anexa 6- imprimarea desenului şi logo-ului de pe ştampilă, cu

explicaţii).

4

2. Autorizaţie sanitară de funcţionare Nr. 8552 (Anexa 7)

3. Autorizaţie de funcţionare a unităților de comerţ şi alimentaţie publică Nr. 7524

(Anexa 8)

4. alte active nemateriale privind SNC 13,,Contabilitatea activelor nemateriale”

Conform regitrului contului 111.”Lunvas-ind” SRL a achiziţionat licența în sumă de 1250 lei,

fară TVA .(Anexa 9)

În contabilitate s-au întocmit următoarele formule contabile:

Debitul contului 111”Licenţa” 1250 lei

Creditul contului 242”Cont de decontare” 1250 lei

Evidența amortizării activelor nemateriale se ține la contul de pasiv 113 „Amortizarea

activelor nemateriale „ și se efectuează în conformitate cu S.N.C.13 „Contabilitatea activelor

nemateriale”.Metoda liniară este cea utilizată la „Lunivas-Ind” SRL şi prevede calcularea

sumelor de amortizare constatate pe toată durata de exploatare utilă a activului.

Durata de exploatare utilă a licenţei este stabilită în contractual de licenţă, care este de 5

ani.

Amortizarea calculată în cursul perioadei de gestiune se constată ca consumuri sau

cheltuieli în funcţie de destinaţia utilizării activelor nemateriale corespunzătoare.

Calcularea amortizării activelor nemateriale se face în funcţie de destinaţia utilizării

acestora de exemplul amortizarea licenţelor se include în cheltuelile generale şi administrative.

Conform registrului de calcul al amortizării la sfîrşitul fiecărei luni se întocmeşte următoarea

formulă contabilă:

Debitul contului 713.2 „Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale”

Creditul contului 113.5 „Amortizarea licenţelor

La întreprinderea „Lunivas-Ind” SRL, licenţa nu a expirat, dar în cazul expirării duratei

de exploatare utilă a licenţei se reflectă prin decontarea amortizării acumulate în mărimea valorii

perfectate formula contabilă:

Debitul contului 113.5„Amortizarea licenţelor”

Creditul contului 111.5 „Licenţa”

Evidenţa analitică a amortizării licenţelor se ţine în borderoul respectiv cu total

cumulativ. Concomitent suma amortizării se reflectă în borderoul de evidenţă a cheltuielilor.

5

După ieşirea din circuit a licenţei, începănd cu luna ulterioară lunii ieşite, va fi exclus

din bordeou.

Tema 3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Activele materiale pe termen lung reprezintă activele care îmbracă o formă fizică

naturală cu o durată de funcţionare utilă: mai mare de un an, care sunt destinate utilizării în

activitatea întreprinderii.

Contabilitatea AMTL se ţine în conformitate cu SNC 16 " Contabilitatea activelor

materiale pe termen lung ". În componenţa AMTL se includ următoarele grupe:

I. Activele materiale în curs de execuţie -

II. Terenurile

III. Mijloace fixe

IV. Resurse naturale

Toate AMTL pot fi împărţite:

1. După forma de proprietate:

6

-AM proprii

-AM arendate

2. După posibilitatea calculării uzurii:

-Uzurabile (mijloacele fixe, resursele naturale)

-Neuzurabiie (terenurile, activele materiale în curs de execuţie)

Contabilitatea mijloacelor fixe

Mijloacele fixe reprezintă active materiale, prețul unitar al cărora depășește plafonul

stabilit de legislație, planificate pentru utilizare mai mult de un an în activitatea de producțe,

comercială și în alte activități, prestarea serviciilor.

„Lunivas-Ind” SRL contabilizează aceste active conform S.N.C. 16 „Contabilitatea

activelor materiale pe termen lung” .

Documentele primare privind intrările de mijloace fixe sunt:

Act de primire-predare a mijloacelor fixe, la „Lunivas-Ind” SRL fiind actul de primire-

predare a sediului întreprinderii, în care se arată

Data intrării

Termenul de utilizare

Caracteristica tehnică a obiectului.

Acest document se întocmeşte de către o comisie numită de conducătorul

întreprinderii, în momentul predării în folosinţă a mijlocului fix.

Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe şi extrasul din procesul-verbal

(anexa 4) este semnat de membrii comisiei, aceasta fiind alcătuită din preşedintele comisiei-

M.Bondarenco, şi ceilalţi membri: V.Iermicioi, N. Lungu şi apoi se predă în contabilitate unde se

ţine evidenţa analitică şi sintetică a

Astfel, la 23.11.2012 S.C. „Lunivas-Ind” SRL a procurat de la „Credopac” SRL datecs

MP500T în sumă de 3400 lei (Anexa 10)

Au fost întocmite următoarele formule contabile:

1. Reflectăm procurarea mijlocului fix de la „Credopac” SRL

Debitul contului 1213„Utilaj şi alte obiecte până la punerea în funcţiune” 3400 lei

Creditul contului 521.1 „Datorii pe TS privind facturile comerciale” 3400 lei

Condiționerul urmează să fie dat în exploatare:

7

Debitul contului 123 „Mijloace Fixe ” 3400 lei

Creditul contului 1213„Utilaj şi alte obiecte până la punerea în funcţiune 3400 lei

Uzura mijloacelor fixe

Pentru calcularea uzurii, „Lunivas-Ind” SRL utilizează metoda liniară, în conformitate

cu cerinţele SNC 16 “Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”. Pentru aceasta, se

stabilește durata de funcționare utilă a mijloacelor fixe, pe parcursul căreia entitatea prevede

utilizarea activului dat și valoarea probabilă rămasă (VPR) a mijlocului fix. Datele privind

valoarea de intrare a mijlocului fix, durata de funcționare utilă și modul de calculare a uzurii

mijloacelor fixe sunt prezentate în Fişa de evidentă al mijlocului fix.

Uz= (Valoarea de Intrare- VPR (Valoarea Probabilă Rămasă))/ DFU (Durata de

Funcţionare Utilă)

Pentru generalizarea informaţiei privind uzura mijloacelor fixe aflate la întreprindere se

utilizează contul de pasiv 124 “Uzura mijloacelor fixe”.

Astfel se vor întocmi formulele contabile:

1. Reflectăm calculul uzurii la cheltuieli:

Debitul contului 713.1„Cheltuieli privind uzura, repararea si întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie

generală

Creditul contului 124 “Uzura mijloacelor fixe 

Informația aferentă mișcării activelor materiale pe termen lung se generalizează în

registrul la contul 123 “Mijloace fixe”. Respectiv, mijloacele fixe se reflectă în bilanţ la valoarea

de intrare, la întreprindere constituind totalul de 185850,9 lei, conform jurnalului-order a MF

(Anexa 11)

Tema 4. Contabilitatea arendei

Arendă (chirie) - acord potrivit căruia arendatorul cedează arendaşului contra unei

plăţi dreptul de utilizare a activului în decursul unei perioade de timp convenite.

Arendă finanţată - arendă în care partea preponderentă din riscurile şi avantajele

aferente utilizării şi deţinerii activelor arendate trece de la arendator la arendaş. Dreptul de

proprietate asupra activelor arendate poate fi transmis sau nu arendaşului.

8

Arendă operaţională - arendă în care riscurile şi avantajele aferente utilizării

activelor arendate, precum şi dreptul de proprietate asupra unor asemenea active sînt asumate de

arendator.

Leasingul este activitate de întreprinzator, de investire a unor mijloace temporar

disponibile sau împrumutate, ce se desfăşoara pe bază de contract, conform căruia locatorul

(creditorul finanţator) procură cu titlu de proprietate echipamentul indicat de locatar de la

vînzatorul (furnizorul) stabilit de acesta şi îl acordă contra plata locatarului în posesiune şi

folosinţă temporară în scopuri de întreprinzator.

SRL “Lunivas-Ind” nu dispune de arendă şi nici nu prestează servicii de arendă, aceasta din

urmă avînd sediul propriu, conform contractului de vînzare-cumpărare este notificat juridic.

Tema 5. Contabilitatea stocurilor

La S.C. „Lunivas-Ind” SRL componența, caracteristica și modul de evaluare și

constatare a stocurilor se face conform prevederilor S.N.C. 2 “Stocurile de mărfuri și

materiale”. În componența stocurilor de mărfuri și materiale a societății „Lunivas-Ind” SRL se

include:

211 “Materiale”

213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

217 “Mărfuri”

Recunoașterea mărfurilor ca active are loc în cazul cînd se respectă următoarele cerințe:

există o certitudine întemeiată că entitatea va obține un avantaj economic (profit) în urma

utilizări (realizării) lor

valoarea mărfurilor poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine.

Dacă aceste condiții nu pot fi satisfăcute, consumurile aferente procurării stocurilor se constată

ca cheltuieli ale perioadei de gestiune.

9

Evaluarea inițială a stocurilor (materiale, OMVSD ) se face la valoarea de intrare care

cuprinde: prețul de cumpărare, cheltuielile de transport – aprovizionare și alte cheltuieli

accesorii de achiziționare, necesare intrării lor în gestiune.

Activele curente (cu excepţia OMVSD) se reflectă în rapoartele financiare la valoarea cea

mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă.

Procesul de aprovizionare cu stocuri presupune efectuarea mai multor operații și generează

apariția de documente care diferă în funcție de formele de aprovizionare practicate la

entitate.Astfel, „Lunivas-Ind” SRL se aprovizionează cu stocuri de mărfuri și materiale prin

următoarea formă: de la furnizori – în baza “facturi fiscale”;

Contabilitatea sintetică a materialelor aflate în proprietatea „Lunivas-Ind” SRL se ține la contul

211 “Materiale.

Conform facturii fiscale PM 0182239 din 16.11.2012 “Lunivas-Ind” SRL a procurat de

la ICS “Petrom-Moldova” S.A. benzină EURO Premium 95-, în sumă de 8470 lei (incl. TVA)

(Anexa 12)

Cu această ocazie la entitate s-au întocmit următoarele formule contabile:

1. Reflectăm procurarea benzinei de la ICS “Petrom-Moldova” S.A. :

Debitul contului 211.3 „Combustibil” 7058,33 lei

Creditul contului 521.1 „Facturi de achitat în ţară” 7058,33 lei

2 Reflectăm suma TVA aferentă valorii de procurare a benzinei:

Dt 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 1411,67 lei

Ct 521.1 “Facturi de achitat în țară” 1411,67 lei

Obiectele de mică valoare și scurtă durată (OMVSD) sunt active care au o valoare

unitară nu mai mare decît limita stabilită de legislație , indiferent de durata de exploatare sau cu

o durată de serviciu mai mică de un an, indiferent de valoarea unitară.

Pentru evidența OMVSD la „Lunivas-Ind” SRL sunt destinate conturile 213 “Obiecte de mică

valoare și scurtă durată” și 214” Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”.

În anul 2012 intrarea OMVSD în patrimoniul entității „Lunivas-Ind”SRL a avut loc

doar prin procurare.

Astfel conform facturii fiscale BV 2684574 din 20.12.2012 „Lunivas-Ind” SRL a

procurat de la”Cervix” S.R.L. cutii în sumă de 346 lei (Anexa 13)

1. Reflectăm valoarea de procurare a cutiilor:

10

Debitul contului 213 “OMVSD ” 346 lei

Creditul contului 521 „Datorii pe TS privind facturile comerciale” 346 lei

2. Reflectăm suma TVA aferentă procurării cutiilor:

Debitul contului 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 6,50 lei

Creditul contului 521.1 “Facturi de achitat în țară” 6,50

lei

La SRL „Lunivas-Ind” uzura calculată aferentă OMVSD date în folosinţă se trece la cheltuieli

întocmindu-se următoarea formulă contabilă:

Debitul contului 713.9 „Alte cheltuieli generale şi administrative

Creditul contului 214 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”

La SRL „Lunivas-Ind” inventarierea nu este practicată, din motivul numărului mic de OMVSD,

precum şi posibilitatea uşoară de a ţine sub control situaţia existentă la întreprindere din partea

cantitativă şi calitativă a OMVSD.

În caz de plusuri la inventariere:

Debitul contului 213.1 „OMVSD în stoc”

Creditul contului 621.9„Alte venituri din activitatea de investiţii”

În caz de lipsuri la inventariere:

Debitul contului 714 " Alte cheltuieli operaţionale"

Creditul contului 213.1 „OMVSD în stoc”

La sfârşitul anului numaidecât se face inventarierea care este un procedeu contabil prin

care se verifică situaţia de facto la locul depozitării cu datele din contabilitate.

Inventarierea poate fi planificată sau operativă când se face fără ca magazinerul să ştie în

prealabil.

Mărfurile cuprind bunurile achiziţionate în vederea revînzarii în aceeaşi stare. Organizarea

contabilităţii mărfurilor este influenţată de mai multi factori. Un prim factor îl reprezintă forma

circulaţiei: cu ridicata sau cu amănuntul. In cazul circulaţiei mărfurilor cu ridicata, vînzarea se

efectuează în baza de documente, încasarea urmînd a se realiza, de regula, ulterior, prin virament.

11

Contul 217 „Mărfuri" se utilizează pentru evidenta existentei si mişcării mărfurilor. Este

un cont cu funcţie contabila de activ si se debitează cu valoarea de intrare a mărfurilor:

•Achiziţionate cu plata de la furnizori, cel mai des la Lunivas-Ind SRL se constată, în

corespondenta cu creditul conturilor 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 522

„Datorii pe termen scurt fata de părţile legate", la preţul de achiziţie fără TVA. Se întocmeşte

„Act de achizitie"

Mărfurile se înregistrează la valoarea de intrare, care include valoarea de cumpărare,

taxele de import şi alte impozite prevăzute de legislaţia in vigoare, precum şi cheltuielile de

transport şi aprovizionare. Rabaturile comerciale, sumele returnării mărfurilor şi alte ajustari nu

se includ in valoarea de intrare.

În vederea contabilizării mărfurilor, in cadrul entitătii se înregistrează urmatoarele

formule contabile:

Conform facturii fiscale PG 0159088 SRL din 01.02.2013 „Lunivas-Ind” a procurat de la

FCP Pegas SRL crenvuşti în sumă de 731,6 incl TVA lei. (Anexa 14)

1 Reflectăm procurarea crenvustilor:

Debitul contului 2171 „Mărfuri” 609,67 lei

Creditul contului 5212„Datorii pe TS privind facturile comerciale” 609,67 lei

2 Reflectăm TVA aferenta covoarelor procurate din Zona economica liberă

Debitul contului 5342 „Datorii privind TVA” 121,93 lei

Creditul contului 5212„Datorii pe TS privind facturile comerciale” 121,93 lei

La sfîrșitul perioadei de gestiune, după perfectarea Cărții mari, datele din Jurnalul-order

al contului 211 ”Materiale”, 213 ”Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, 214 ”Uzura

OMVSD”și 217 ”Mărfuri” se trec în Bilanțul Contabil, valoarea ”Stocurilor de mărfuri și

materiale ” fiind de 8723020 lei.

12

Tema 6. Contabilitatea creanțelor

Creanțele reprezintă drepturi juridice ale entității ca creditor de a primi la scadența

stabilită în contractele întocmite o sumă de bani, bunuri materiale sau alte valori de la persoane

fizice sau juridice.

Componența, modul de constatare, evaluare, formare și stingere a creanțelor sunt

reglementate de prevederile “Bazelor conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor

financiare”, S.N.C. 3 “Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii”, S.N.C. 5

“Prezentarea rapoartelor financiare”, S.N.C. 18 “Venitul”.

Conform politicii de contabilitate la SRL „Lunivas-Ind”, creanţele cuprind datoriile altor

întreprinderi şi ale personalului faţă de întreprindere aferente facturilor comerciale,datoriilor faţă

de buget, avansurilor etc.

Creanţele se contabilizează şi se reflectă în bilanţ la suma nominală, inclusiv TVA.

Pentru anul 2013 componenţa creanţelor la întreprindere este următoarea:

13

221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”, deoarece întreprinderea nu

prezintă creanţe pe termen scurt ale personalului, neavînd titulari de avans, deasemenea

decontările cu bugetul sunt executate la timp, neavînd datori statul faţă de întreprindere.

Evidența analitică a creanțelor pe termen scurt ale entității se ține pe fiecare debitor, pe

termene de formare și de achitare a acestora.

Creanțele comerciale reprezintă obligațiile persoanelor fizice sau juridice față de

entitate pentru serviciile prestate , produsele sau mărfurile vîndute.

Pentru a generaliza informația privind apariția sau stingerea creanțelor comerciale, la

„Lunivas-Ind” SRL este utilizat contul de activ 221 “Creanțe pe termen scurt aferente facturilor

comerciale”. Evidența tuturor creanțelor comerciale se ține în Jurnalul-order al contului 221.

(Anexa 15)

La „Lunivas-Ind” SRL stingerea creanțelor comerciale se face prin următoarele forme:

contra mijloacelor bănești,

Se întocmesc următoarele formule contabile:

1. Reflectăm valoarea mărfurilor livrate:

Debitul contului 221.1 “Facturi de primit din ţară”

Creditul contului 611.2 “Venituri din vînzarea mărfurilor”

2. Reflectăm TVA aferentă realizării mărfurilor:

Debitul contului 221.1 “Facturi de primit din ţară”

Creditu contului 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată”

3. Reflectăm încasarea creanţei:

Debitul contului 242 “Conturi curente în valută națoinală”

Creditul contului 221.1 “Facturi de primit din ţară”

Transmiterea către beneficiar a serviciilor prestate se face în baza „Actului de primire – predare a

lucrărilor” (anexa 4 ),încheiat între executant şi beneficiar.

Astfel între SRL „Lunivas-Ind”” şi „Art Grup - Trans” SRL la

2009 a fost întocmit actul de primire-predare a lucrărilor. În baza căruia au fost întocmite

următoarele formule contabile:

Debitul contului 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”

Creditul contului 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”

Creditul contului 611 „Venituri din vînzări”

14

Tema 7. Contabilitatea mijloacelor bănești

Decontările dintre furnizorii, clienții, angajații ”Lunivas-Ind” SRL, pe de o parte, și

dintre entitate, pe de altă parte, se fac prin intermediul mijloacelor bănești, care sunt păstrate atît

în conturile bancare, cît și în casierie.

Operațiile de casă la „Lunivas-Ind” SRL se efectuează conform prevederilor “Normelor

pentru efectuarea operațiilor de casă în economia națională a R.M” aprobat prin Hotărîrea

Guvernului R.M nr 764 din 25.11.1992.

În casieria „Lunivas-Ind” SRL numerarul este primit sub formă de venit din livrarea

mărfurilor. La intrarea mijloacelor bănești se perfectează Dispoziția de încasare, care servește

drept confirmare a depunerii numerarului.

Eliberarea numerarului din casieria „Lunivas-Ind” SRL se referă la achitarea salariilor și

altor plăți salariaților. Plățile de numerar din casierie se documentează prin Dispoziția de plată.

15

La achitarea salariului se perfectează Borderoul de plată. După expirarea termenului de plată,

casierul calculează sumele efectiv plătite și cele nereclamate. La suma efectiv plătită se

întocmește o dispoziție de plată.

La sfîrșitul zilei de muncă, dispozițiile de încasare și plată se înregistrează în Registrul

de casă, în care se determină soldul mijloacelor bănești la începutul zilei, încasările și plățile pe

parcursul zilei, precum și soldul la sfîrșitul zilei.

Evidența operațiilor privind existența și fluxurile mijloacelor bănești în casieria

„Lunivas-Ind” SRL se ține în contul de activ 241 “Casa”. Evidența contabilă a mijloacelor

bănești în casierie, contabilul „Lunivas-Ind” SRL o ține în Jurnalul - Order al contului 241.1

„Casa în valută națională”. (Anexa 16-trimestrul IV)

La „Lunivas-Ind” SRL a avut loc încasarea mijloacelor bănești în casierie, de la

realizarea mărfurilor, în baza Dispoziției de încasare nr.32 din 01.02.2013 (Anexa 17)

Astfel, s-au întocmit următoarele formule:

Încasarea numerarului din vînzări, în 01 februarie 2013:

Debitul contului 241 „Casa” 2550 lei

Creditul contului 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” 2250 lei

La eliberarea numerarului din casierie se întocmeşte dispoziţie de plată semnată de către

contucător şi contabilul şef.

Astfel în baza dispoyiţiei de plată şi facturii fiscale CC 1700038 , înregistrată în registrul de

casă al SRL „Lunivas-Ind”, suma contabilizată ca plată pentru mărfurile procurate de la SRL

„Coca-Cola Îmbuteliere Chişinău”(Anexa 18).

Debitul contului 521.2„Datorii pe TS privind facturile comerciale” 427,80 lei

Debitul contului 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul” 85,56 lei

Creditul contului 241 „Casa” 513,36 lei

Conform Registrului de casă, în perioada 01-13 februarie 2013(Anexa 19), fila 100, are loc

ieşiri din casă, fiind depuşi în contul bancar, înregistrîndu-se următoarea formulă contabilă:

Debitul contului 242„Cont de decontare” 4500 lei

Creditul contului 241 „Casa” 4500 lei.

În acelaşi timp conform jurnalului-order al trimestrului IV, 2012, au loc ieşiri de mijloace băneşti

din casă pentru plata salariilor (Anexa 16):

Debitul contului 531„Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 3321,47lei

16

Creditul contului 241 „Casa” 3321,47 lei

Pentru păstrarea mijloacelor băneşti libere, efectuarea plăţilor şi încasărilor, SRL

„Lunivas-ind” are deschise conturi curente la BC„VictoriaBank” S.A., filiala nr.11 Chişinău,

cont bancar: 222400011100482/MDL. În acest cont se păstrează mijloace bănești, prin

intermediul căruia se efectuează plăți și încasări. Modul de efectuare a decontărilor în R.M. este

reglementat de Regulamentul privind decontările fără numerar în Republica Moldova nr. 25//11-

02 din 12.07 1996.

Evidenţa mijloacelor băneşti la conturile curente se ţine în contul de activ 242 „Cont de

decontare”.

„Lunivas-Ind” SRL primește periodic de la bancă Extras de cont cu anexele la el a

documentelor, în baza cărora au fost întocmite înregistrările în el.

Astfel în baza ordinului de plată Nr. 79 din 11.01.2013 (Anexa 20 ) în contabilitatea

întreprinderii s-a întocmit următoarea formulă contabilă:

Debitul contului 521.2„Datorii pe TS privind facturile comerciale” 36 lei

Creditul contului 242 „Cont de decontare” 36 lei.

Conform Ordinului de încasare a numerarului nr.15 (Anexa 21), la data de 7 februarie 2013, s-au

virat în contul de decontare din casă, 4500 lei, înregistîndu-se operaţiunea:

Reflectăm încasarea mijloacelor baneşti în contul curent din casierie:

Debitul contului 242 „Cont de decontare” 4500 lei

Creditul contului 241 „Casa” 4500 lei

Astfel în baza jurnalului-order al trimestrului IV al anului 2012, la sfîrşitul lunii martie în

soldul final al contului 242 constituie 368,55 lei.(Anexa 22)

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută este

destinat contul 243 „Cont valutar”.

SRL „Lunivas-Ind” are deschis cont valutar,însă foarte rar îl utilizează,în anul 2013,nu a avut

loc nici o operaţie.

17

1.Înregistrează în contul valutar a plăţii anticipate pentru achitare ulterioară

Debitul contului 243„Cont valutar”

Creditul contului 523 „Avansuri pe termen scurt primite”

2.Reflectarea diferenţelor de curs valutar favorabile

Debitul contului 243 „Cont valutar”

Creditul contului 622.3 „Venituri din diferenţe de curs valutar”

„Lunivas Ind” SRL primește periodic de la bancă Extras de cont (Anexa 23) cu anexele

la el a documentelor, în baza cărora au fost întocmite înregistrările în el.

Tema 8. Contabilitatea investiţiilor

Investiţiile reprezintă mijloacele alocate de către întreprindere în scopul îmbunătaţirii

situaţiei sale financiare prin obţinerea veniturilor sub formă de dobînzi sau dividende.

Clasificarea investitiilor:

Dupa destinaţia de investire a activelor :

financiare - care reprezintă activele întreprinderii alocate în capitalul statutar ale altor

unitaţi economice, titluri de valoare, împrumuturi acordate altor persoane fizice.

materiale - reprezintă activele întreprinderii alocate in terenuri, clădiri, aur, valori

materiale.

Dupa directii de investire:

invesţii in parţi nelegate - unde cota de participaţie în capitalul statutar al altor

întreprinderi nu depăşeşte 20%;

18

investiţii în parţi legate - întreprinderea în care cota de deţinere depăşeşte 20%.

Dupa termenul de deţinere:

pe termen scurt - – investiţii pe care întreprinderea intenţionează să le vîndă sau să le

achite în curs de un an

pe termen lung - investiţii pe care întreprinderea intenţionează să le deţină mai mult de un

an

Evaluarea iniţială reprezintă valoarea de intrare a investiţiilor care este egală cu valoarea de

cumparăre plus cheltuielile de achiziţie. Evaluarea ulterioara reprezintă valoarea ieşirii

investiţiilor, întocmirii Bilantului contabil.

Contabilizarea investiţiilor depinde de modul de procurare: procurarea contra mijloacelor

banesti, procurarea în contul emiterii de către investitor a acţiunilor sale proprii, procurarea prin

schimb cu alte active.

SRL „Lunivas-Ind” în anul 2012 nu a efectuat investiţii nici pe o cale. Cu scopul de a-şi

lărgi activitatea şi pentru dezvoltarea întreprinderii în baza contractului de constituire a

întreprinderii şi statutului acesteia, au întreprins alte măsuri şi anume mărirea volumului de

vînzări.

Evidenţa analitică trebuie să se ţină într-un registru care include: denumirea investiţiei,

emitentul şi valoarea investiţiei. Pentru evidenţa sintetică este destinat contul de activ 132

„Investiţii pe termen lung în părţi legate”

Tema 9. Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezintă sursa proprie de finanțare a activității economico-financiare

a entității și poate fi determinată ca mărimea rămasă în activele entității după scăderea

datoriilor. În componența capitalului propriu al „Lunivas-Ind” SRL se include:

311 “Capitalul statutar”

332 „Profit nerepartizat al anilor precedenți”,

333 „Profitul net al perioadei de gestiune”

La fondarea Societăţii cu Răspundere Limitată „Lunivas-Ind” SRL, fondul statutar în valoare

de 5400 lei s-a creat din cotele de participare ale participanţilor în conformitate cu contractul de

constituire al Societăţii.

Capitalul statutar reprezintă valoarea aporturilor proprietarilor entității la patrimoniul

acesteia depuse în contul achitării acțiunilor pentru asigurarea activității statutare. Capitalul

19

statutar al „Lunivas-Ind” SRL a fost format în comformitate cu actele legislative ale Republicii

Moldova, precum și în baza contractului de constituire a entității. Mărimea capitalului statutar al

„Lunivas-Ind” SRL este de 5400 lei.

Evidența sintetică a capitalului statutar, „Lunivas-Ind” SRL o ține la contul de pasiv 311

„Capital statutar. Sodul capitalului statutar nu se schimbă pe parcursul anului 2012 și din această

cauză în contabilitate nu se întocmesc formule contabile aferente modificării acesteia.(Anexa 44)

În componența capitalului propriu al entității se include profitul nerepartizat al anilor

precedenți și profitul (pierderea) net al anului de gestiune care se reflectă în Jurnalul-order al

contului 332 și respective al contului 333.

În anul 2012 „Lunivas-Ind” SRL a înregistrat un pierdere netă în mărime de 19568 lei

(Anexa 24), ce reprezintă un rezultat financiar al perioadei de gestiune după impozitare.

Suma profitului net al anului de gestiune se determină în contul 351 “Rezultat financiar

total”, în care la finele anului se trec veniturile și cheltuielile acumulate pe toate felurile de

activități. Tot aici se determină rezultatul financiar contabil pînă la impozitare.

Astfel, la finele anului de gestiune la „Lunivas-Ind” SRL se determină rezultatul financiar

prin contul 351 „Rezultat financiar total”, prin reflectarea următoarei formule contabile: (Anexa

24)

Reflectăm închiderea conturilor clasei a 7 –a “Cheltuieli”:

Debitul contului 351 “Rezultat financiar total” 607350 lei

Creditul contuluit 711 „Costul vînzărilor ” 607350 lei

Debitul contului 351 “Rezultat financiar total” 108067 lei

Creditul contuluit 713 “Cheltuieli generale şi administrative” 108067 lei

Debitul contului 351 „Rezultat financiar total 1250 lei

Creditul contuluit 714 „Alte cheltuieli operaţionale” 1250 lei

Reflectăm închiderea conturilor clasei a 6-a „Venituri”:

Debitul contului 611 „Venituri din vînzări” 697099 lei

Creditul contuluit 351 „Rezultat financiar total” 697099 lei

20

La „Lunivas-Ind” SRL vom reflecta profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune, prin

formula contabilă: (Anexa 24)

Debitul contului 351 „Rezultat financiar total” (19568) lei

Creditul contului 333.1 “Profit net al perioadei de gestiune” (19568) lei

Așa dar, se obseră că la „Lunivas-Ind” SRL s-a înregistrat pierdere în valoare de 19568

lei.

Tema 10. Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezintă surse străine de finanțare, puse la dispoziția entității de o instituție

financiacră, de furnizori, de personal și alți creditori.

La „Lunivas-Ind” SRL apar datorii comerciale pe termen scurt ce cuprind datoriile pe

termen scurt privind facturile comerciale.

Evidența analitică a datoriilor comerciale se ține pe fiecare furnizor, antreprenor, pe

termene de apariție și de stingere. Pentru evidența sintetică sunt destinate conturile de pasiv 521

„Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”(Anexa 46)

Conform facturii fiscale CC 1700038 din 05 februarie 2013 „Lunivas-Ind” SRL a

procurat bauturi racoritoare de la „Coca Cola ibuteliere Chisinau ”SRL (Anexa 25). Achitarea cu

furnizorul s-a efectuat prin intermediul transferului bancar.

Astfel, s-au reflectat următoarele formule contabile:

21

1. Reflectarea valorii materialelor procurate, fara TVA

Debitul contului 217 “Marfuri” 427,80 lei

Creditul contuluit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 427,80 lei

2. Reflectăm TVA aferentă procurării materialelor

Debitul contului 534.2 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 85,56 lei

Creditul contului 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 85,56 lei

3. Reflectarea stingerii datoriei față de furnizor

Debitul contuluit 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 513,36 lei

Creditul contului 242.1 ”Mijloace banești nelagate” 513,36 lei

Datoriile față de personal privind retribuirea muncii se concretizează în drepturile

angajaților aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri între persoane fizice și

entitate.

Salarizarea lucrătorilor „Lunivas-Ind” SRL se efectuează după sistemul de retribuire în

acord, astfel entitatea ține evidența timpului de munca in tabelele de pontaj

La data angajării , lucrătorii depun o cerere de angajare, ulterior încheindu-se cu acesta

un contract de munca. Angajații depun la data angajării și Cerere de acordare a scutirilor, în care

se specifică tipul scutirii solicitate. Calculul salariului , venitului impozabil, reținerilor și a

impozitului pe venit se face în bază cumulativă, de la momentul angajării sau de la începutul

anului.

„Lunivas-Ind”SRL este obligată în termen de o lună de la încheierea lunii în care au fost

efectuate plățile salariale să prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial darea de seamă

privind suma venitului achitat și impozitul pe venit reținut din acesta pentru luna raportată, iar în

termen de o lună de la încheierea Oficiul Fiscal – Nota de informare privind plățile salariale și

alte plăți pe anul fiscal respectiv.

Evidența analitica a retribuțiilor la entitate se ține pe categorii de salariați, pe feluri de

retribuții și concedii.

Pentru generalizarea informației privind decontările cu personalul entității, este destinat

contul de pasiv 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

Modul de calculare a salariilor și reținerile aferente acestuia pentru angajatul Lungu

Nicanor Ion aferente lunii decembrie 2012 s-au reflectat în felul următor: (Anexa 26)

1. Reflectăm calculul salariului total pentru luna decembrie 2012:

Debitul contului 712.9 „Alte cheltuieli generale si administrative” 2000 lei

Creditul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii” 2000 lei

22

2. Reflectăm achitarea salariului din casierie

Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii” 1923,7 lei

Creditul contului 241.1 ”Casa in valută națională” 1923,7 lei

La „Lunivas-Ind” SRL pentru evidența sintetică a defalcărilor aferente contribuțiilor la

asigurări sociale și datoriilor privind asiguarea medicală se utilizează contul de pasiv 533

“Datorii privind asigurările”. (Anexa 26)

3. Reflectăm reținerea contribuțiilor individuale de asigurari sociale

Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii” 76,30 lei

Creditul contului 533.2 ”Datorii față de organele sindicale privind contribuțiile la asigurarile

sociale” 76,30 lei

4. Reflectăm reținerea primelor individuale de asigurare obigatorie de asistență medicală

Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii” 18,21 lei

Creditul contului 533.3 ”Datorii privind asigurarea medicală” 18,21 lei

5. Reflectăm reținerea impozitului pe venit din salariu

Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii” 59,58 lei

Creditul contului 534.7 ”Datorii privind impozitul pe venit din salariu” 59,58 lei

6. Reflectăm achitarea salariului

Debitul contului 531.1 ”Datorii privind retribuirea muncii” 2000 lei

Creditul contului 242.1 ”Mijloace băneși nelegate” 2000 lei

La sfîrșitul lunii, soldul creditor al contului 531.1 „Datorii privind retribuirea muncii”

reprezintă datoriile entității față de personal privind retribuirea muncii. Acest sold se transcrie în

cartea mare și apoi în Bilanțul Contabil în rîndul 870.

Fiind un agent conomic ce își desfășoară activitatea pe teritoriul Republicii Moldova,

„Lunivas-Ind” SRL conform Codului fiscal și Legii privind taxele locale nr.186-XII din

19.07.1994 este obligată să achite impozite generale de stat (impozit pe venit, TVA).-certifucat

de atribuirre a codului TVA (Anexa 27)

Pentru gerenalizarea informației privind datoriile față de buget aferente impozitelor și

taxelor, este destinat contul de pasiv 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”. În credit se

reflectă datoriile caltulate față de buget privind impozitele și taxele, iar în debit – plățile virate

efectiv. Evidența analitică se ține pe feluri de impozite și taxe.

23

Evidența datoriilor privind TVA se ține în contul 534.2 “Datorii privind taxa pe

valoare adăudată” . În cazul livrărilor, suma TVA se reflectă în creditul acestui cont, iar în

cazul procurărilor - în debit.

Reflectarea datroiilor cu bugetul la cumparare (Anexa 14)

1 Reflectăm procurarea crenvustilor:

Debitul contului 2171 „Mărfuri” 609,67 lei

Creditul contului 5212„Datorii pe TS privind facturile comerciale” 609,67 lei

3 Reflectăm TVA aferenta covoarelor procurate din Zona economica liberă

Debitul contului 5342 „Datorii privind TVA” 121,93 lei

Creditul contului 5212„Datorii pe TS privind facturile comerciale” 121,93 lei

Tema 11. Contabilitatea consumurilor și cheltuielilor

Consumurile reprezintă resursele întreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor în

scopul obţineri venitului.

Consumurile incluse în costul producţiei cuprind:

- Consumuri directe de materiale;

- Consumuri privind retribuirea muncii şi CAS;

- Consumuri indirecte de producţie.

SRL „Lunivas-Ind” nu deţine contabilitatea asupra consumuriloe, o dată ce aceasta se ocupă cu

prestarea serviciilor de comerţ, neproducînd nimic, neavînd respectiv costuri de producţie.

24

Cheltuielile reprezintă cheltuielile şi pierderile (daunele) care apar în rezultatul activităţii

economico-financiare şi nu sunt legate nemijlocit de procesul de producţie. Spre deosebire de

consumuri, cheltuielile nu se includ în costul produselor (serviciilor), se reflectă în raportul

privind rezultatele financiare şi se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al

perioadei de gestiune. Contabilitatea cheltuielilor la ”Lunivas-Ind” SRL este efectuată conform

prevederilor S.N.C. 3 "Componenţa consumurilor şi cheltuielilor".

Cheltuielile au loc la toate tipurile de întreprinderi. În funcţie de direcţiile efectuării,

acestea se subdivizează în 3 grupe:

1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale

2. Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale

3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea

activităţii de bază a ”Lunivas-Ind” SRL. Aceste cuprind:

a) costul vînzărilor

b) cheltuieli comerciale

c) cheltuieli generale şi administrative

d) alte cheltuieli operaţionale

Costul vînzărilor cuprinde costul efectiv al produselor finite vîndute şi al serviciilor prestate.

Pentru evidenţa costului vînzărilor este destinat contul 711 „Costul vînzărilor”

Astfel conform anexei în cursul perioadei de gestiune (decembrie 2012), la costul efectiv al

serviciilor prestate, în contabilitatea ”Lunivas-Ind” SRL s-a întocmit următoarea formulă

contabilă: (anexa 24 )

Trecerea rulajului debitor de la sfârşitul trimestrului la rezultatul financiar total:

Debitul contului 351 "Rezultat financiar total” 607350 lei

Creditul contului 711 "Costul vînzărilor" 607350 lei

In baza datelor Raportului financiar anual.

Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se foloseşte pentru evidenţa cheltuielilor aferente

vânzării produselor, mărfii şi prestării serviciilor, reclamă.

”Lunivas-Ind” SRL nu dispune de astfel de cheltuieli.

Contul 713 "Cheltuieli generale şi administrative" se foloseşte pentru evidenţa cheltuielilor

legate de conducerea, organizarea şi deservirea întreprinderii în ansamblu. În decursul anului de

gestiune cheltuielile generale şi administrative la au fost de 108067 lei. Cheltuielile se

acumulează pe conturi analitice pe obiecte de cheltuieli.

25

Trecerea rulajului debitor de la sfârşitul trimestrului la rezultatul financiar total:

Debitul contului 351 "Rezultat financiar total" 108067 lei

Creditul contului 713 "Cheltuieli generale şi administrative" 108067 lei

Contul 714 "Alte cheltuieli operaţionale" este destinat pentru evidenţa cheltuielilor privind

plăţii dobânzilor pentru credite şi împrumuturi, amenzi, penalităţi, arendei curente, etc.

În cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaţionale se acumulează în debitul contului

714 cu total cumulativ de la începutul anului şi se reflectă prin următoarele formule contabile:

Trecerea altor cheltuieli operaţionale la rezultatul financiar total: (anexa 24 )

Debitul contului 351 "Rezultatul financiar total" 1250 lei

Creditul contului 714 "Alte cheltuieli operaţionale" 1250 lei

Tema 12. Contabilitatea veniturilor

Venitul reprezintă sumele încasate sau de încasat de la alte persoane fizice sau juridice,

care duc la creşterea capitalului propriu a întreprinderii.

La ”Lunivas-Ind” SRL constatarea şi evidenţa veniturilor are loc conform prevederilor

S.N.C. 18 "Venitul". În componenţa venitului la ”Lunivas-Ind” SRL” se include:

I. Venitul din activitatea operaţională care cuprinde sume rezultate din activitatea de

bază a întreprinderii:

- venituri din vânzări

II. Venituri din activitatea neoperaţională, care include

- venituri din activitatea financiară

26

Pentru evidenţa venitului sunt destinate conturile clasei a 6 "Venituri". Veniturile se

reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare pe tipuri de activităţi ale întreprinderii.

Contul 611 „Venituri din vânzări" este destinat pentru generalizarea informaţiei despre

veniturile obţinute din realizarea mărfurilor, produselor, prestarea serviciilor, etc. La constatarea

veniturilor se întocmesc următoarele formule contabile:

Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar

total: (anexa 24)

Debitul contului 611 "Venituri din vânzări" 697099 lei

Creditul contului 351 “Rezultat financiar total" 697099 lei

Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea

formulelor contabile.

Tema 13. Rapoartele financiare

Rapoartele financiare reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari

generalizatori care caracterizează situația patrimonială și financiară a întreprinderii și rezultatele

activității economice obținute în cursul perioadei de gestiune.(Anexa 3)

La întocmirea rapoartelor financiare „Lunivas-Ind” SRL se conduce de prevederile și

recomandările Legii contabilității № 113-XVI din 27.04.2007, Bazelor conceptuale ale pregătirii

și prezentării rapoartelor financiare, S.N.C 1 “Politica de contabilitate”, “Prezentarea

rapoartelor financiare”, S.N.C 7 “Raportul privind fluxul mijloacelor bănești’, precum și

comentarii aprobate de Ministerul Finanțelor al republicii Moldova.

27

Pentru întocmirea rapoartelor financiare, contabilul-șef al „Lunivas-Ind” SRL desfășoară

o activitate de pregătire . Scopul acesteia constă în verificarea plenitudinii și obiectivității

datelor ce vor fi incluse în rapoartele financiare. Acest proces se desfășoară prin următoarele

etape:

Analiza operațiunilor economice și verificarea în baza documentelor primare a

corectitudinii și obiectivității înregistrării acestora în conturile analitice.

Verificarea corespunderii datelor contabilității analitice cu rulajele și soldurile conturilor

sintetice, întocmindu-se Balanța de verificare.

Inventarierea generală a patrimoniului, în scopul verificării și confruntării datelor contabile

și reflectarea rezultatelor acesteia în contabilitate.

Închiderea la finele anului de gestiune a conturilor de venituri și cheltuieli și determinarea

rezultatelor financiare.

Închiderea registrelor contabile pentru ultima lună a perioadei de gestiune.

Totalurile din Jurnalele-order se trec în Cartea mare, în care se determină rulajele, se

calculează totalurile și soldul fiecărui cont sintetic.

Conform rezultatelor anului de gestiune, „Lunivas-Ind” SRL este obligată să întocmească

și să prezinte Raportul financiar anual, în componența căruia se include:

Bilanțul contabil;

Raportul de profit și pierderi;

Raportul privind fluxul capitalului propriu;

Raportul privind fluxul mijloacelor bănești;

Anexa la bilanțul contabil;

Anexa la Raportul de profit și pierderi;

Nota explicativă.

Bilanțul contabil este un tablou al situației patrimoniale care reprezintă în unitățile

monetare mărimea valorică a bunurilor economice în corelație cu sursele de finanțare a acestora.

El se întocmește potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanțelor al Republicii

Moldova și în el se compară rezultatele anului de gestiune precedent și cel curent.

Raportul de profit și pierderi generalizează operațiunile economice efectuate într-un

interval de timp concret, numit perioadă de gestiune. El se întocmește trimestrial cu total

cumulative de la începutul anului. Indicatorii prezentați în acest raport se divizează în venituri ,

cheltuieli și rezultate financiare (profit sau pierdere).

28

Raportul de profit și pierderi include 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile și

profiturile (pierderile) realizate în cursul perioadei curente de gestiune și perioadei

corespunzătoare anului precedent. Astfel, în acest raport contabilul - șef prezintă veniturile,

cheltuielile și rezultatele din activitatea operațională, care reprezintă o activitate curentă a

entității. De asemenea în raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitații entității,

care nu este pentru ea o activitate de bază. Totodată separate se înregistrează rezultatul

excepțional.

Raportul privind fluxul capitalului propriu indică sursele de formare ale acelor active

care constituie proprietatea entității. Acest raport conține nu doar informații referitoare la fluxul

elementelor componente ale capitalului propriu în cursul anului.

Raportul privind fluxul capitalului propriu cuprinde patru capitole: capitalul statutar și

suplimentar, rezerve, profit nerepartizat (pierdere neacoperită), capital secundar. Aceste capitole

cuprind datele privind soldurile și modificările părților componente ale capitalului propriu.

Raportul privind fluxul mijloacelor bănesti constă în dezvăluirea informației

suplimentare despre modificările intervenite în resursele financiare ale întreprinderii din punct de

vedere al încasării și plății mijloaceor bănești. Informația din acest raport permite de a aprecia

capacitatea întreprinderii și utiliza mijloacele bănești și de a determina necesitățile acesteia în

resurse bănești.

Anexa la bilanțul contabil se întocmește în baza datelor privind soldurile și rulajele

conturilor sintetice și subconturilor de evidență a activelor și pasivelor precum și datelor

conturilor extrabilanțiere. În anexa respectivă se reflectă următoarea informație:

date generale;

existența și mișcarea activelor pe termen lung;

existența și mișcarea activelor curente;

starea și modificarea datoriilor pe termen lung;

starea datoriilor pe termen scurt;

nota informativă privind valorile și datoriile contabilizate în conturile extrabilanțiere;

nota informativă privind avansurile și investițiile acordate și primite, decontările,

decontările cu clienții externi;

Indicatorii din Anexa la bilanțul contabil care reflectă soldurile conturilor sintetice la

începutul și finele anului de gestiune curent trebuie să coincidă cu datele din Bilanțul contabil.

29

Anexa la Raportul de profit și pierderi se întocmește în baza datelor privind rulajele

conturilor sintetice și subconturilor din clasele 6 și 7 ale Planului de conturi contabile.

Informația dezvăluită în ea se grupează în următoarele compartimente:

activitatea operațională (vînzări nete, costul vînzărilor, alte venituri operaționale,

cheltuieli comerciale, cheltuieli generale și administrative, alte cheltuieli operaționale),

activitatea de investiții (venituri din activitatea de investiții, cheltuieli din activitatea de

investiții),

activitatea financiară (venituri din activitatea financiară, cheltuieli din activitatea

financiară),

rezultat excepțional,

cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

Nota explicativă este un capitol separat al rapoartelor financiare anuale, întocmit de entitate

în baza ordinului conducătorului privind pregătirea rapoartelor financiare anuale. Conform

prevederilor S.N.C. 5 nota explicativă trebuie să cuprindă:

dispoziții generale,

informații privind publicitatea politicii de contabilitate,

informații privind corespunderea rapoartelor financiare cu S.N.C.,

analiza datelor conținute în rapoartele financiare, precum și datele suplimentare

necesare prezentării obiective și perceperii corecte de către utilizatori.

Încheiere

În urma analizei situației economice a „Lunivas-Ind” SRL am încercat să reflect cum are

loc ținerea evidenței contabilității la această entitate. Am relatat toate procesele economice,

bazîndu-mă pe cunoștințele teoretice.

Analizînd datele din Raportul financiar pe anul 2011- 2012, se observă în anul 2011 un

profit de 33604 lei, însă în 2012 o piredere de 19568 lei, ceea ce dezavtajeaza activitatea

întreprinerrii prin apariţia unui concurent în apropiere ş anume centrul comercuial Fidesco. De

aici si au scazut semnificativ veniturile din vanzari

30

Profitul entității „Lunivas-Ind” SRL este direct proporțional cu calitatea, utilitatea și

eficacitatea obiectelor pe care le utilizează entitatea . De aceea ținerea corectă a evidenței

operațiunilor , folosirea unor metode noi de evidență, însușirea metodelor reflectate a operațiilor

legate de mișcarea obiectelor din patrimonial entității, simplifică lucrul contabilității.

Analizînd organizarea practică a contabilității la „Lunivas-Ind ” SRL am constatat că

contabilitatea se ține în conformitate cu legislația în vigoare, sunt respectate cerințele

Standardelor Naționale Contabile și a Planului de conturi.

Documentele primare privind intrarea , mișcarea în interiorul entitații și ieșirea

elementelor patrimoniale, sunt întocmite și perfectate sub formă tip.

La capitolul documentare, la entitatea „Lunivas-Ind” SRL documentele primare cît și

cele centralizate sunt perfectate în corespundere cu toate cerințele Legii contabilității și altor

acte normative. Documentele sunt semnate și ștampilate de către persoanele responsabile.

Totodată aici se respectă modul de întocmire a Listele de inventariere aprobate de Regulamentul

privind inventarierea.

În general, entitatea „Lunivas-Ind” SRL respectă cerințele legislative și normative

aferente contabilității , desfășurîndu-și activitatea la cel mai înalt nivel posibil și cu obținerea

înaltor profituri , mai ales acum, în situația de criză .

Deci, aș putea concluziona că „Lunivas-Ind” SRL este una din cele mai competente

entități comercial de vînzare a covoarelor, care are o politică îndreptată nu doar spre obținerea

avantajelor economice proprii, dar și spre satisfacerea cît mai calitativă a necesităților

persoanelor juridice și a cetățenilor Republicii Moldova.

31